Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.173.2025.8.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 22 kwietnia 2025 r. (data wpływu 22 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 12 czerwca 2025 r. (data wpływu 12 czerwca 2025 r.) oraz 9 września 2025 r. (data wpływu 9 września 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - (…) redukcja przebarwień - policzki

Opis usługi: Zabieg dotyczy obszaru policzków, polega na redukcji zmian o charakterze kosmetycznym, takich jak przebarwienia skóry twarzy. Wiązka światła IPL działa powierzchniowo, podgrzewając komórki pigmentowe oraz naczynia krwionośne w skórze, co prowadzi do ich usunięcia w sposób kontrolowany, bez ingerencji chirurgicznej.

Czynności, które składają się na zabieg to:

- Konsultacja z Klientem;

- Podpisanie zgody zabiegowej;

- Oczyszczenie skóry;

- Zapewnienie ochrony oczu Klienta;

- Aplikacja żelu;

- Przeprowadzenie zabiegu IPL Laser;

- Chłodzenie głowicy;

- Poinstruowanie Klienta o pielęgnacji pozabiegowej.

Zabieg wykonywany jest przy pomocy urządzenia medycznego (…), stosując głowicę (…). (…). Do wykonania przedmiotowego zabiegu dermatologicznego istnieje szereg przeciwwskazań oraz mogą po nim wystąpić powikłania. Pacjent otrzymuje również szereg zaleceń dotyczących postępowania po zabiegu, wraz z informacją o zgłoszeniu negatywnych efektów do lekarza prowadzącego zabieg.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony uzupełnionego pismami z dnia 12 czerwca 2025 r. oraz 9 września 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Wniosek dotyczy zabiegu przy użyciu lasera IPL wykonywanego na twarzy przy pomocy urządzenia (…).

Wnioskowany zabieg przy użyciu IPL Laser, polega na kontrolowanym oddziaływaniu na skórę wiązki światła IPL lasera. Energia światła, padającego przez skórę, jest wchłaniana przez komórki pigmentowe, które rozpadają się na mikro cząsteczki. Laser podgrzewa komórki zawierające barwnik, prowadząc do ich zniszczenia. W wyniku zabiegu zmiana barwnikowa ulega ściemnieniu, następnie złuszcza się i częściowo lub całkowicie zanika. Celem zabiegu jest redukcja przebarwień. Skóra dzięki zabiegowi ma stać się jaśniejsza oraz przyjąć świeższy wygląd. Zazwyczaj dzięki serii zabiegów poprawia się napięcie, a pory stają się mniej widoczne.

Klient oczekuje, że zabieg przyczyni się do widocznej poprawy wyglądu skóry poprzez redukcję przebarwień. Oczekuje się także wyrównania kolorytu skóry oraz poprawy jej struktury. Klient może również liczyć na ogólną rewitalizację i odświeżenie skóry, co prowadzi do zdrowszego i bardziej jednolitego wyglądu. Kluczowe jest także, aby rezultat był trwały i możliwie jak najbardziej naturalny. Ponadto, zleceniodawca oczekuje, że zabieg będzie bezpieczny i przeprowadzony w sterylnych warunkach.

W przedmiotowym wniosku, zabieg dotyczy obszaru twarzy i występuje w cenniku pod nazwą: (…) redukcja przebarwień, twarz.

Usługa jest wykonywana na rzecz jednego klienta, w ramach jednego zabiegu i w jednej cenie określonej w cenniku.

Zabieg jest wykonywany wedle zdefiniowanych kroków:

1. Konsultacja z Klientem.

Przeprowadzenie wstępnej rozmowy z klientem, mającej na celu poznanie jego oczekiwań, wykluczenie przeciwwskazań do zabiegu oraz omówienie procesu zabiegu.

- Narzędzia/Środki - formularze zgody, ankiety konsultacyjne.

2. Podpisanie zgody zabiegowej.

Klient analizuje i podpisuje oświadczenie, potwierdzające brak przeciwwskazań zdrowotnych oraz wyrażenie zgody na zabieg.

- Narzędzia/Środki - dokument zgody zabiegowej.

3. Oczyszczenie skóry.

Dokładne oczyszczenie miejsca poddawanego zabiegowi, aby usunąć wszelkie zanieczyszczenia i makijaż, co zapewnia efektywną penetrację światła.

- Narzędzia/Środki - (…) żel micelarny, waciki, ręczniki.

4. Zapewnienie ochrony oczu Klienta.

Nałożenie ochronnych okularów na oczy klienta, aby zabezpieczyć je przed działaniem intensywnego światła lasera.

- Narzędzia/Środki - ochronne okulary.

5. Aplikacja żelu.

Nałożenie żelu na powierzchnię skóry, co ułatwia przewodzenie światła i zwiększa komfort zabiegu.

- Narzędzia/Środki - żel do ultradźwięków usg (…).

6. Przeprowadzenie zabiegu IPL Laser.

Przykładanie głowicy lasera do skóry i generowanie impulsów światła, które oddziałują na naczynka.

- Narzędzia/Środki - urządzenie (…).

7. Chłodzenie głowicy.

Utrzymywanie głowicy w temperaturze, która minimalizuje dyskomfort dla klienta, zapewniając przyjemniejszy przebieg zabiegu.

8. Poinstruowanie Klienta o pielęgnacji pozabiegowej.

Omówienie z klientem zaleceń dotyczących pielęgnacji skóry po zabiegu (…).

- Narzędzia/Środki - zgoda zabiegowa, ustne wskazówki.

(…)

Czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza, jeżeli nie to czy wykonanie usługi wymaga innej specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności?

Do wykonania zabiegu IPL nie jest wymagana wiedza medyczna związana ze specjalnością lekarza, ale konieczna jest specjalistyczna wiedza i umiejętności z zakresu fizjologii skóry, zasad działania urządzeń IPL, oceny fototypu skóry, przeciwwskazań oraz bezpieczeństwa pracy z laserami. Ponadto, zaleca się, aby osoba wykonująca zabieg aktualizowała wiedzę, tak aby była na bieżąco z najnowszymi procedurami i wiedzą w tej dziedzinie. Wnioskodawca stale aktualizuje swoją wiedzę. Wnioskodawca posiada tytuł magistra kosmetologii, dysponuje kompleksową wiedzą teoretyczną i praktyczną, potwierdzającą kwalifikacje do wykonywania tego zabiegu. Pierwszy zleceniobiorca, kosmetolog z tytułem licencjata, również posiada formalne wykształcenie w tym zakresie, natomiast drugi zleceniobiorca ukończył kursy masażu i zabiegów na ciało, oraz technologii IPL.

Zabieg Laserem IPL nie jest zabiegiem inwazyjnym, ponieważ nie narusza ciągłości tkanek ani głębszych warstw skóry. Wiązka światła IPL działa powierzchniowo, podgrzewając komórki pigmentowe oraz naczynia krwionośne w skórze, co prowadzi do ich usunięcia w sposób kontrolowany, bez ingerencji chirurgicznej. Procedura jest bezpieczna, wykonywana na zewnętrznej warstwie skóry i nie wymaga regeneracji w głębokich strukturach tkankowych.

Wnioskodawca wykonuje zabieg w prywatnym gabinecie kosmetycznym. Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej (…) i nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

Do wniosku dołączono:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 12 czerwca 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie o sygn. 0111-KDSB1-1.440.173.2025.1.GB, wskazano:

(…)

2) Wskazanie kto przeprowadza „konsultację z Klientem”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba oraz wskazanie, czy przed wykonaniem przedmiotowego zabiegu niezbędna jest konsultacja lekarska.

Konsultację z Klientem przeprowadza Wnioskodawczyni posiadająca tytuł magistra kosmetologii lub zleceniobiorca posiadający tytuł licencjata kosmetologii. Obie osoby są przeszkolone przez producenta. Do wykonania zabiegu nie jest potrzebna konsultacja lekarska.

3) Określenie, kto wykonuje zabieg będący przedmiotem wniosku? Jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba/te osoby?

W opisie przedmiotu wniosku wskazano:

(…) Wnioskodawca posiada tytuł magistra kosmetologii, dysponuje kompleksową wiedzą teoretyczną i praktyczną, potwierdzającą kwalifikacje do wykonywania tego zabiegu. Pierwszy zleceniobiorca, kosmetolog z tytułem licencjata, również posiada formalne wykształcenie w tym zakresie, natomiast drugi zleceniobiorca ukończył kursy masażu i zabiegów na ciało, oraz technologii IPL.

Zabieg przeprowadza Wnioskodawczyni posiadająca tytuł magistra kosmetologii lub zleceniobiorca posiadający tytuł licencjata kosmetologii. Obie osoby są przeszkolone przez producenta urządzenia. (…)

4) Wskazanie czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należy wskazać jakie).

Nie.

5) Wskazanie czy urządzenie, za pomocą którego wykonywany jest zabieg jest urządzeniem medycznym czy kosmetycznym. Ponadto tutejszy Organ prosi o przesłanie posiadanych dokumentów dotyczących urządzenia wykorzystywanego do wykonania zabiegu, takich jak np. specyfikacja urządzenia, instrukcja obsługi, atesty, certyfikaty, itp.

Sam zabieg ma charakter kosmetyczny - polega na redukcji zmian o charakterze kosmetycznym, takich jak przebarwienia skóry twarzy. Jednakże do jego wykonania wykorzystywane jest urządzenie medyczne, co wynika z obowiązujących przepisów i wymogów dotyczących stosowania technologii laserowych i źródeł światła IPL.

(…) zaznaczamy, że Wnioskodawca do wykonania zabiegu stosuje tylko jedną z głowic: (…).

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 9 września 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie o sygn. 0111-KDSB1-1.440.173.2025.6.GB, wskazano:

(…)

Do przedmiotowego pisma dołączamy (…).

Do uzupełnienia przedłożono:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 6 października 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.173.2024.7.GB tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 8 października 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana
jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.
Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa - (…) redukcja przebarwień - policzki, wykonywana jest przy pomocy urządzenia (…), stosując głowicę (…). Czynności, które składają się na zabieg to:

- Konsultacja z Klientem.

- Podpisanie zgody zabiegowej.

- Oczyszczenie skóry.

- Zapewnienie ochrony oczu Klienta.

- Aplikacja żelu.

- Przeprowadzenie zabiegu IPL Laser.

- Chłodzenie głowicy.

- Poinstruowanie Klienta o pielęgnacji pozabiegowej.

W opisie zabiegu wskazano, iż zabieg (…) redukcja przebarwień jest uważany za zabieg nieinwazyjny, ponieważ nie narusza ciągłości tkanek ani głębszych warstw skóry. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa wykonywana za pomocą IPL Laser, polega na kontrolowanym oddziaływaniu na skórę wiązki światła IPL lasera. Energia światła, padającego przez skórę, jest wchłaniana przez komórki pigmentowe, które rozpadają się na mikro cząsteczki. Laser podgrzewa komórki zawierające barwnik, prowadząc do ich zniszczenia. W wyniku zabiegu zmiana barwnikowa ulega ściemnieniu, następnie złuszcza się i częściowo lub całkowicie zanika. Celem zabiegu jest redukcja przebarwień. Skóra dzięki zabiegowi ma stać się jaśniejsza oraz przyjąć świeższy wygląd. Zazwyczaj dzięki serii zabiegów poprawia się napięcie, a pory stają się mniej widoczne. Wiązka światła IPL działa powierzchniowo, podgrzewając komórki pigmentowe oraz naczynia krwionośne w skórze, co prowadzi do ich usunięcia w sposób kontrolowany, bez ingerencji chirurgicznej. Procedura jest bezpieczna, wykonywana na zewnętrznej warstwie skóry i nie wymaga regeneracji w głębokich strukturach tkankowych. Skutki uboczne po wykonaniu zabiegu, które mogą się pojawić, to: obrzęk, pieczenie, zaczerwienienie, swędzenie, strupek, pociemnienie przebarwień.

Ponadto, przedmiotowy zabieg wykonywany jest za pomocą urządzenia medycznego - (…), o długości fali wynoszącej (…) nm, wykorzystujący zaawansowaną technologię (…). Z przedłożonych dokumentów dotyczących urządzenia wynika, że (…)

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

(…)

Biorąc pod uwagę powyższe, nie można uznać, że przedmiotowa usługa - (…) redukcja przebarwień - policzki, przy użyciu urządzenia (…) jest typowym zabiegiem kosmetycznym, gdyż stanowi - zgodnie z dołączonymi dokumentami - (…). Ponadto, jak wynika z opisu sprawy, do wykonania zabiegu istnieje szereg przeciwwskazań, których brak Klient poświadcza pisemnie w formie zgody oraz otrzymuje również szereg zaleceń dotyczących postępowania po zabiegu, (…).

Podsumowując, mimo że zabieg (…) redukcja przebarwień - policzki przy użyciu urządzenia (…) wykonywany jest w salonie kosmetycznym, nie można uznać, że stanowi on zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji nie można zaklasyfikować go do pozycji PKWiU 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” lub 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem dermatologicznym inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 „Usługi z zakresu opieki zdrowotnej”.

Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy - (…) redukcja przebarwień - policzki, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego
(art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).