WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 3 czerwca 2026 r. (data wpływu 3 czerwca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż zabudowy meblowej kuchni, łazienki, szafy maskującej szafę pancerną oraz zabudowy w wiatrołapie
Opis usługi:
Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym (...). W ramach planowanej usługi wykonane zostaną następujące zabudowy meblowe: zabudowa kuchni, zabudowa łazienki, zabudowa szafy maskującej obejmująca wmurowaną szafę pancerną oraz zabudowa w wiatrołapie. Meble zostaną wykonane z płyt meblowych (melaminowanych oraz akrylowych); w szafkach zostaną zamontowane okucia meblowe, takie jak zawiasy i szuflady systemowe. Zabudowa meblowa, zawiera w sobie elementy instalacji elektrycznej, które montowane są na stałe. Za wykonanie świadczenia ustalona jest jedna cena obejmująca wszystkie jego elementy. Zabudowa meblowa nie nadaje się do powtórnego wykorzystania w innym miejscu, gdyż jej cechą charakterystyczną będzie ścisła integracja z konstrukcją obiektu (ściany, podłoga, sufit). Próba oderwania elementów przyklejonych do ścian, podłogi lub sufitu spowodowałaby trwałe ich uszkodzenie oraz uszkodzenie tynków i okładzin, a po demontażu w ścianach pozostałyby otwory z kołkami. Elementem dominującym w świadczonej usłudze jest usługa polegająca na montażu i trwałej integracji zabudowy z lokalem, natomiast pozostałe elementy składające się na świadczenie, mają charakter pomocniczy, jednakże niezbędny do jego pełnej realizacji.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 3 czerwca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):
I. Podstawa prawna i przedmiot wniosku
Na podstawie art. 42a oraz art. 42b ust. 1 pkt 1 i ust. 5 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą o VAT”, Wnioskodawca (...) – wnosi o wydanie wiążącej informacji stawkowej dla świadczenia kompleksowego polegającego na zaprojektowaniu, wykonaniu i montażu trwałej zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym, którego realizacja jest planowana (zdarzenie przyszłe).
Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego – usługi, która nie została jeszcze wykonana i której zakończenie (odbiór) jest planowane na wrzesień 2026 r. Wnioskodawca wnosi o sklasyfikowanie przedmiotowego świadczenia oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług.
Zgodnie z art. 42b ust. 5 pkt 2 ustawy o VAT przedmiotem niniejszego wniosku są towary i usługi, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe).
II. Szczegółowy opis przedmiotu wniosku (zdarzenie przyszłe)
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w zakresie projektowania, wytwarzania i montażu indywidualnych zabudów meblowych w lokalach mieszkalnych i budynkach mieszkalnych osób fizycznych. Niniejszy wniosek dotyczy konkretnej, planowanej realizacji opisanej poniżej.
Planowana usługa zostanie wykonana w samodzielnym lokalu mieszkalnym położonym przy (...) w (...), o powierzchni użytkowej 47,82 m². Dla lokalu prowadzona jest księga wieczysta o numerze (...), z której wynika, że jest to lokal mieszkalny o powierzchni nieprzekraczającej 150 m². Lokal zalicza się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a–12b ustawy o VAT i jest zaklasyfikowany w PKOB w dziale 11.
W ramach planowanej usługi Wnioskodawca wykona następujące zabudowy meblowe: zabudowę kuchni, zabudowę łazienki, zabudowę szafy obejmującej (maskującej) wmurowaną szafę pancerną oraz zabudowę w wiatrołapie.
1. Etapy realizacji świadczenia kompleksowego
Planowana usługa modernizacji lokalu mieszkalnego będzie składać się z następujących, wzajemnie powiązanych etapów:
1. konsultacja z klientem oraz omówienie projektu w siedzibie firmy,
2. wybór materiałów i akcesoriów oraz wstępny projekt mebli,
3. przygotowanie wyceny,
4. precyzyjny pomiar pomieszczeń przez pracownika firmy,
5. przygotowanie projektu mebli 3D wraz z dokumentacją techniczną,
6. zamówienie materiałów i komponentów,
7. proces produkcji,
8. transport i montaż w lokalu klienta,
9. prace wykończeniowe i uszczelnianie (silikonowanie i akrylowanie mebli do ścian),
10. odbiór techniczny przez klienta potwierdzony protokołem odbioru.
2. Udział poszczególnych elementów w wartości świadczenia
Za wykonanie całości świadczenia ustalana jest jedna, łączna cena, indywidualnie kalkulowana dla danej realizacji. Szacunkowy udział poszczególnych elementów w wartości świadczenia kształtuje się następująco:
(...)
3. Ogólna charakterystyka wykonania zabudów
Wszystkie elementy szafek i oblicowania ścian zostaną zaprojektowane na konkretny wymiar i wycięte z płyt wielkoformatowych. (...). Wyposażenie lokalu w sprzęt AGD i RTV nie jest przedmiotem niniejszej usługi; meble zostaną jednak zaprojektowane z uwzględnieniem wytycznych z instrukcji urządzeń AGD wskazanych przez klienta.
4. Opis poszczególnych zabudów i techniki montażu
Zabudowa kuchni
Zabudowa kuchni będzie składać się z elementów meblowych (...)– szafek dolnych stojących na podłodze, szafki wysokiej na lodówkę oraz szafek wiszących. Meble zostaną wykonane z płyt meblowych (melaminowych oraz akrylowych); w szafkach zostaną zamontowane okucia meblowe, takie jak zawiasy i szuflady systemowe. Cała zabudowa została zaprojektowana pod to konkretne pomieszczenie, z uwzględnieniem licznych wytycznych i potrzeb zamawiającego.
(...)
W szafkach wiszących zostanie zamontowane oświetlenie LED zintegrowane z meblami; przewody, po połączeniu i lutowaniu, zostaną ukryte i niewidoczne dla użytkownika, podobnie jak zasilacze. Oświetlenie zostanie podłączone bezpośrednio do instalacji elektrycznej budynku i sterowane włącznikiem na ścianie przy wejściu do kuchni. Szafki wiszące zostaną przytwierdzone do ścian za pomocą systemu montażowego (zawieszki meblowe, listwy montażowe na kołkach), a blat kuchenny zostanie przyklejony do szafek klejem montażowym i wkrętami. Wszystkie szafki i panele ścienne zostaną ze sobą połączone wkrętami, tworząc jedną zwartą i trwałą zabudowę, a blendy dopasowane do krzywizn ścian, podłóg i sufitów zostaną wykończone masami silikonowymi i akrylowymi, tworząc stałą, zintegrowaną z budynkiem zabudowę.
Zabudowa łazienki
Zabudowa łazienki będzie składać się z szafki wiszącej nad zabudową stelaża podtynkowego (typu geberit), zaprojektowanej według indywidualnych potrzeb inwestora, z niestandardowo rozmieszczonymi półkami. Szafka składa się z korpusu, frontów, paneli bocznych, blendy górnej oraz panelu podszafkowego i zostanie wykonana z płyt meblowych (melaminowych i akrylowych) z montażem okuć (zawiasy).
Szafka zostanie wykonana pod konkretny wymiar, (...). Zostanie przytwierdzona do ściany systemem zawieszek meblowych i listwy montażowej na kołkach. Korpus, panele boczne, panel dolny i blenda górna zostaną połączone wkrętami w jedną trwałą zabudowę; blendy zostaną dopasowane do krzywizn ścian i sufitu, a połączenia ze ścianami i sufitem wykończone masą silikonową.
Zabudowa szafy maskującej szafę pancerną
W pomieszczeniu zaprojektowano szafę, której funkcją będzie przechowywanie odzieży i obuwia oraz ukrycie wmurowanej w ścianę szafy pancernej. Z uwagi na to, że szafa pancerna jest wmurowana, zabudowa meblowa została zaprojektowana z uwzględnieniem jej gabarytów, nieregularnego kształtu oraz możliwości swobodnego otwierania. (...).
Meble zostaną wykonane z płyt melaminowych, z montażem okuć (zawiasy, prowadnice do szuflad własnej konstrukcji). Korpusy i panele boczne zostaną trwale przytwierdzone do ścian kołkami montażowymi i klejem montażowym. Blendy boczne i blenda sufitowa zostaną dopasowane do znacznych krzywizn ścian i sufitu, a wszystkie elementy stykające się ze ścianami i sufitem zostaną wykończone masą akrylową, tworząc jedną zwartą zabudowę zintegrowaną z budynkiem.
Zabudowa w wiatrołapie
W wiatrołapie zaprojektowano szafę przeznaczoną na odzież, obuwie oraz odkurzacz pionowy z akumulatorem. W lewej części zaprojektowano szuflady na obuwie oraz wysuwany drążek na ubrania (z przesunięciem umożliwiającym przechowywanie sprzętu do sprzątania – mopów, wiader, szczotek), a w prawym segmencie – miejsce na wskazany przez zamawiającego odkurzacz. Na boku szafy zostanie zamontowane gniazdo elektryczne zintegrowane z instalacją budynku, służące do ładowania odkurzacza.
Szafa zostanie wykonana z płyt melaminowych oraz profili aluminiowych tworzących środkowy front, do których zostanie przyklejone wykonane na zamówienie lustro. Meble i panele boczne zostaną trwale przytwierdzone do ścian kołkami i klejem montażowym; blendy boczne i sufitowa zostaną dopasowane do znacznych krzywizn ścian i sufitu, a połączenia wykończone masą akrylową, tworząc jedną zwartą zabudowę zintegrowaną z budynkiem.
5. Trwałość montażu i integracja z konstrukcją lokalu
Zabudowa zostanie zamontowana w sposób trwały – przy użyciu kołków montażowych, kleju, listew montażowych oraz połączeń z instalacją elektryczną budynku. Jej cechą charakterystyczną będzie ścisła integracja z konstrukcją obiektu (ściany, podłoga, sufit), tak że demontaż będzie technicznie uciążliwy, a często niemożliwy bez uszkodzenia zabudowy lub elementów budynku. Próba oderwania elementów przyklejonych do ścian, podłogi lub sufitu spowodowałaby trwałe ich uszkodzenie oraz uszkodzenie tynków i okładzin, a po demontażu w ścianach pozostałyby otwory z kołkami. Blendy i panele, docięte do krzywizn konkretnych ścian i sufitów oraz wykończone silikonem i akrylem, po demontażu stałyby się bezużyteczne.
Zabudowa jest projektowana co do milimetra pod konkretne pomieszczenia: jej zakres konstrukcyjny wyznaczają wysokość i długość ścian, powierzchnia pomieszczenia, położenie instalacji elektrycznych i wodno-kanalizacyjnych, krzywizny powierzchni oraz położenie istniejących elementów (wentylacja, okap, szafa pancerna). Z tego względu montaż tej zabudowy w innym miejscu byłby pozbawiony sensu użytkowego – zabudowa nie stanowi towaru w obrocie, lecz indywidualnie zaprojektowany i zintegrowany element wnętrza, będący składową kompleksowej usługi modernizacji lokalu.
6. Charakter kompleksowy świadczenia i jedna cena
Wszystkie wymienione etapy są niezbędne do osiągnięcia celu usługi, tj. wykonania i trwałego zamontowania indywidualnie zaprojektowanej zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym, i tworzą jeden funkcjonalny oraz techniczny ciąg działań. Wnioskodawca nie realizuje zleceń z pominięciem któregokolwiek z etapów (np. nie sprzedaje mebli do samodzielnego montażu ani bez wykonania i akceptacji projektu 3D). Nabywca jest zainteresowany końcowym efektem – modernizacją lokalu – a nie poszczególnymi czynnościami czy oderwanymi towarami. Za wykonanie świadczenia ustalana jest jedna łączna cena obejmująca zarówno dostarczane towary (materiały, komponenty, akcesoria), jak i usługi (projekt, pomiary, produkcja, transport, montaż, prace wykończeniowe, instalacja oświetlenia). Elementem dominującym jest montaż i trwała integracja zabudowy z lokalem (modernizacja), a pozostałe czynności mają charakter pomocniczy, lecz niezbędny.
7. Termin realizacji
Opisane wyżej świadczenie kompleksowe nie zostało jeszcze wykonane. Zakończenie prac, potwierdzone protokołem odbioru, jest planowane na wrzesień 2026 r. Wniosek dotyczy zatem zdarzenia przyszłego w rozumieniu przepisów regulujących wydawanie wiążącej informacji stawkowej.
III. Pytania Wnioskodawcy
1. Czy kompleksowa usługa zaprojektowania, wykonania i montażu zabudowy meblowej wykonywana przez Wnioskodawcę stanowi świadczenie kompleksowe w rozumieniu przepisów ustawy o VAT, w którym elementem dominującym jest usługa modernizacji obiektu budowlanego lub jego części, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT?
2. Czy – z uwagi na to, że o walorach użytkowych zabudowy decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów z elementami konstrukcyjnymi lokalu w sposób uniemożliwiający ich przesunięcie, a po demontażu zabudowa jest niezdatna do użytku – opisana usługa powinna być opodatkowana 8% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT?
3. Czy usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”?
IV. Stanowisko Wnioskodawcy
1. Usługa zaprojektowania, wykonania i montażu zabudowy meblowej wykonywana przez Wnioskodawcę jest świadczeniem kompleksowym w rozumieniu ustawy o VAT, w którym elementem dominującym jest usługa modernizacji obiektu budowlanego lub jego części, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT.
2. Ponieważ o walorach użytkowych zabudowy decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów z elementami konstrukcyjnymi lokalu w sposób uniemożliwiający ich przesunięcie, a po demontażu zabudowa jest niezdatna do użytku, usługa powinna być opodatkowana 8% stawką VAT na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
3. Usługa jako świadczenie kompleksowe spełnia kryteria i posiada właściwości usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.
V. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy
1. Świadczenie kompleksowe – zasady ogólne
W sytuacji, gdy kilka czynności składa się na jedno zasadnicze świadczenie, mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym (złożonym). Zgodnie z orzecznictwem TSUE – m.in. wyrokami w sprawach C-41/04 Levob Verzekeringen BV oraz C-111/05 Aktiebolaget NN – jeżeli dwa lub więcej świadczeń jest tak ściśle powiązanych, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, stanowią one jednolite świadczenie dla celów VAT. Czynność ma charakter pomocniczy, jeśli nie stanowi celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego skorzystania ze świadczenia głównego.
Jeżeli istotą transakcji są czynności inne niż dostawa towaru, to – mimo że w jej ramach następuje także wydanie towaru – transakcję należy traktować jako świadczenie usług. W niniejszej sprawie wydanie elementów meblowych służy wyłącznie wykonaniu trwałej zabudowy zintegrowanej z lokalem i ma charakter pomocniczy wobec usługi modernizacji.
2. Uchwała NSA z 24 czerwca 2013 r. (I FPS 2/13)
Zgodnie z uchwałą składu siedmiu sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z 24 czerwca 2013 r. (sygn. akt I FPS 2/13), czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (lub jego części) trwałą zabudowę meblową mają charakter usługi. Elementem dominującym jest w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu (modernizacja), zaś wydanie elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną z nim trwale związane, ma charakter pomocniczy – podobnie jak zamontowanie okien lub drzwi.
Opisana zabudowa spełnia kryteria z uchwały: jest projektowana i wykonywana na indywidualne zamówienie, co do milimetra pod konkretne pomieszczenia, oraz trwale łączona z elementami konstrukcyjnymi lokalu (kołki, klej, listwy, integracja z instalacją elektryczną, dopasowanie blend i paneli do krzywizn ścian i sufitów, wykończenie silikonem i akrylem), a po demontażu traci wartość użytkową.
3. Modernizacja w ramach społecznego programu mieszkaniowego
Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT stawkę 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Do budownictwa tego zalicza się m.in. lokale mieszkalne o powierzchni użytkowej nieprzekraczającej 150 m² (art. 41 ust. 12a–12b ustawy o VAT). Lokal objęty wnioskiem ma powierzchnię 47,82 m² i jest sklasyfikowany w PKOB w dziale 11, a zatem warunek przedmiotowy i powierzchniowy jest spełniony. Rezultatem usługi będzie podniesienie standardu użytkowego i estetycznego lokalu, co kwalifikuje się jako modernizacja obiektu.
4. Klasyfikacja PKWiU 43
W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”, a pod pozycją 43.32.10.0 sklasyfikowano roboty instalacyjne stolarki budowlanej. Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015 grupowanie to obejmuje m.in. roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych oraz wbudowanych mebli kuchennych na wymiar, a także zakładanie boazerii i desek poszycia ścian. Grupowanie to nie obejmuje natomiast montażu mebli wolnostojących (PKWiU 95.24.10.0). Opisana zabudowa jest meblami wbudowanymi na wymiar, trwale zintegrowanymi z lokalem, a nie meblami wolnostojącymi – mieści się zatem w dziale PKWiU 43.
5. Dopuszczalność wniosku – zdarzenie przyszłe
Wnioskodawca podkreśla, że niniejszy wniosek dotyczy świadczenia, które nie zostało jeszcze wykonane – jego zakończenie (odbiór) jest planowane na wrzesień 2026 r., a więc po dniu złożenia wniosku. Tym samym spełniony jest warunek wynikający z art. 42c ust. 1 pkt 2 oraz art. 42ha ust. 1 ustawy o VAT, zgodnie z którymi WIS wiąże w odniesieniu do usługi wykonanej w okresie ważności WIS, tj. po dniu następującym po dniu jej doręczenia. Wydanie WIS w tej sprawie zapewni Wnioskodawcy ochronę pro futuro przewidzianą dla tej instytucji.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie prawidłowości przedstawionego stanowiska, tj. zakwalifikowania opisanego świadczenia jako usługi modernizacji objętej działem PKWiU 43 i opodatkowania go stawką 8% VAT. (…).
Do wniosku dołączono:
(...)
W dniu 15 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył pismo, w którym wskazał:
„Porozumienie (wspólne oświadczenie stron do umowy z dnia (...))
Sporządzone w dniu 14 lipca 2026 roku pomiędzy:
Zamawiającymi: (...), a Wykonawcą: (...), reprezentowaną przez (...), zwanymi dalej łącznie Stronami, a z osobna Stroną.
§1
Potwierdzenie ustaleń ustnych.
1. Strony zgodnie oświadczają, że w dniu 27 maja 2026 roku dokonały zgodnych, ustnych ustaleń, na mocy których dopuściły opóźnienie w zakończeniu prac objętych umową z dnia (…).
(…)
Nowy termin zakończenia prac.
W związku z okolicznościami opisanymi w §2, Strony zgodnie ustalają nowy, ostateczny termin zakończenia wszystkich prac objętych Umową z dnia (...). Prace te muszą zostać zakończone najpóźniej do dnia 11 września 2026 roku.
§4
Postanowienia końcowe.
1. W pozostałych zakresie postanowienia Umowy z dnia (...) pozostają bez zmian i zachowują swoją pełną moc obowiązującą.
(…)”.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń.
Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C- 111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.
Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.
Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi.
Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy mebli w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej 47,82 m2, znajdującym się w (...), przy (...).
Za wykonanie świadczenia ustalona jest jedna cena obejmująca wszystkie jego elementy, w tym zarówno usługi, jak i towary. Z uwagi na zaprojektowanie zabudowy co do milimetra pod konkretne pomieszczenia, jej montaż w innym miejscu byłby pozbawiony sensu użytkowego – zabudowa nie stanowi towaru w obrocie, lecz indywidualnie zaprojektowany i zintegrowany element wnętrza, będący składową kompleksowej usługi. Nabywca jest zainteresowany końcowym efektem – modernizacją lokalu – a nie poszczególnymi czynnościami czy oderwanymi towarami. Za wykonanie świadczenia ustalana jest jedna łączna cena obejmująca zarówno dostarczane towary (materiały, komponenty, akcesoria), jak i usługi (projekt, pomiary, produkcja, transport, montaż, prace wykończeniowe, instalacja oświetlenia). Elementy usługi stanowią kompletną i ściśle powiązaną ze sobą całość, a usunięcie którejkolwiek z nich, czyni niemożliwym uzyskanie finalnego efektu interesującego klienta. Usunięcie choćby jednego elementu sprawia, że całość usługi nie jest w stanie zostać wykonana, ani służyć do innych celów, jak tylko ten jeden powyżej wskazany, ponieważ cały proces i zawierające się w nim elementy tworzą dopiero wspólną całość, jaką jest wykonanie zabudowy mebli w lokalu mieszkalnym.
W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym będzie usługa montażu zabudowy mebli, natomiast pozostałe elementy składające się na świadczenie będą miały charakter pomocniczy, jednakże niezbędny do jego pełnej realizacji.
Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi montażu zabudowy mebli.
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
-niniejszych zasad metodycznych,
-uwag do poszczególnych sekcji,
-schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
-symbole grupowań,
-nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.
W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:
- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.
Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.
Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.
Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.
W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 „ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ”.
Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):
grupowanie to obejmuje także:
- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,
- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,
- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,
- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,
- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,
- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,
- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,
- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,
- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,
- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.
Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.
Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.
W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej 47,82 m2, znajdującym się w (...), przy (...).
Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2026 r. poz. 232).
W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.
Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.
Lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie będące przedmiotem wniosku, przeznaczony jest do stałego zamieszkania oraz spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, co wynika z wpisów zawartych w Księdze wieczystej nr (...), prowadzonej przez Sąd Rejonowy w (...).
W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.).
Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.
Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że: „czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części”.
Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2), pojęcie „modernizacja” – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.
Zatem modernizacja ma prowadzić do unowocześnienia obiektu, podniesienia jego standardu, czyli poprzez montaż z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego winno dojść do podniesienia jego standardu – unowocześnienia obiektu budowlanego.
Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej. Przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:
- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;
- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);
- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.
Określając zatem, czy do świadczenia kompleksowego polegającego na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej, wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia zabudowy mebli i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).
Nie chodzi tutaj o badanie powiązania zabudowy mebli z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne zabudowy mebli i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.
Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy zabudowa mebli jest ze sobą zespolona i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tej zabudowy mebli z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).
Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy mebli decyduje jej trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu jest ona niezdatna do użytku – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.
Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie zabudowy mebli kuchni, łazienki, szafy maskującej szafę pancerną oraz zabudowy w wiatrołapie.
Zabudowa meblowa będąca przedmiotem niniejszego wniosku, przytwierdzona jest na stałe do ścian, sufitu i podłogi za pomocą kołków montażowych, kleju, listew montażowych oraz połączeń z instalacją elektryczną budynku. Jej cechą charakterystyczną będzie ścisła integracja z konstrukcją obiektu, próba oderwania elementów przyklejonych do ścian, podłogi lub sufitu, spowodowałaby trwałe ich uszkodzenie oraz uszkodzenie tynków i okładzin, a po demontażu w ścianach pozostałyby otwory z kołkami. Blendy i panele, docięte do krzywizn konkretnych ścian i sufitów oraz wykończone silikonem i akrylem, po demontażu stałyby się bezużyteczne. Zabudowa jest projektowana co do milimetra pod konkretne pomieszczenia: jej zakres konstrukcyjny wyznaczają wysokość i długość ścian, powierzchnia pomieszczenia, położenie istniejących elementów (wentylacja, okap, szafa pancerna). Z tego względu montaż tej zabudowy w innym miejscu byłby pozbawiony sensu użytkowego – zabudowa nie stanowi towaru w obrocie, lecz indywidualnie zaprojektowany i zintegrowany element wnętrza, będący składową kompleksowej usługi.
Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej 47,82 m2, znajdującym się w (...), przy (...), będącego obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym - stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.
Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudowy meblowej, jeżeli zamontowana zabudowa mebli może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
-podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
-usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu
WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
-klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
-stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
-podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ bedac uzytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).