WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 4 lipca 2026 r. (data wpływu 4 lipca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 11 sierpnia 2026 r. (data wpływu 11 sierpnia 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Towar – lody włoskie (...)
Opis towaru:
Lody włoskie (...) zawierające w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (...). Towar jest sprzedawany na wynos w kubeczku waflowym.
Rozstrzygnięcie:
CN - 2105 00
Stawka podatku:
5%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 4 lipca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 11 sierpnia 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:
D.1. Charakterystyka i skład towaru.
Przedmiotem niniejszego wniosku są lody włoskie (...) – lody jadalne produkowane bezpośrednio przez Wnioskodawcę w punkcie sprzedaży poprzez rozpuszczenie koncentratu lodowego (...) w wodzie pitnej (...), a następnie zmrożenie i napowietrzenie mieszanki w automatycznej maszynie do lodów (...).
Gotowy produkt podawany jest klientowi wyłącznie w kubeczku waflowym jednorazowym. Wnioskodawca nie stosuje żadnych innych opakowań – w szczególności nie używa pucharków plastikowych, pojemników szklanych ani naczyń wielokrotnego użytku.
Skład produktu gotowego (po przygotowaniu z koncentratu): (...). Produkt nie zawiera alkoholu powyżej 1,2%. Produkt ma charakter wyrobu mleczarskiego spożywczego, przeznaczonego do bezpośredniego spożycia przez człowieka. Produkt mieści się w klasie CN 2105 00 – Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.
D.2. Składniki według etykiety producenta: (...)
D.3. Opakowanie jednostkowe.
Klient otrzymuje produkt wyłącznie w kubeczku waflowym (rożku waflowym) jednorazowym, który stanowi integralną część podawanego towaru.
Wnioskodawca wyraźnie oświadcza, że:
• nie stosuje żadnych pucharków plastikowych, miseczek foliowych ani pojemników plastikowych wielokrotnego użytku;
• nie stosuje pojemników szklanych ani ceramicznych;
• nie podaje lodów na talerzu ani w żadnym naczyniu wymagającym zwrotu;
• jedynym opakowaniem jest kubeczek waflowy (rożek waflowy) jednorazowy, który klient konsumuje wraz z lodem lub wyrzuca do kosza.
D.4. Opis punktu sprzedaży i modelu prowadzonej sprzedaży.
(...)
D.5. Elementy potwierdzające dostawę towaru (a nie usługę gastronomiczną).
Punkt sprzedaży lodów nie posiada i nie zapewnia klientom żadnej infrastruktury gastronomicznej ani usług wspomagających charakterystycznych dla usług restauracyjnych lub cateringowych. W szczególności:
• Sprzedaż odbywa się wyłącznie przez okienko na zewnątrz budynku – klient podchodzi do okienka, kupuje lody i odchodzi.
• Klient otrzymuje wyłącznie produkt (lody) w kubeczku waflowym jednorazowym.
• Punkt lodowy nie posiada własnych miejsc siedzących ani stołów przypisanych klientom kupującym lody.
• Punkt lodowy nie przyjmuje zamówień do stolika, nie prowadzi serwisu konsumpcyjnego i nie sprząta stolików po klientach.
• Nie istnieje obsługa kelnerska – ani w punkcie lodowym, ani w części gastronomicznej baru.
• Punkt lodowy nie udostępnia zastawy wielokrotnego użytku (talerzy, misek, sztućców, szklanek).
• Punkt lodowy działa na odrębnej kasie fiskalnej, odrębnej od kasy baru szybkiej obsługi.
• W szczycie sezonu do obsługi punktu lodowego zatrudniona jest dedykowana osoba, niezwiązana z obsługą gastronomii.
• Klient samodzielnie decyduje, gdzie będzie spożywał zakupiony towar – punkt lodowy nie organizuje ani nie kontroluje miejsca konsumpcji.
D.6. Stoliki i krzesła – brak związku z punktem lodowym.
W bezpośrednim sąsiedztwie lokalu (zarówno wewnątrz sali gastronomicznej, jak i przed budynkiem) znajdują się stoliki i krzesła. Wnioskodawca wyjaśnia, że:
• Stoliki i krzesła wewnątrz sali oraz przed lokalem są elementem infrastruktury baru szybkiej obsługi i służą wyłącznie klientom kupującym posiłki gastronomiczne.
• Stoliki przed lokalem ustawione są w sposób stały, niezależnie od tego, czy punkt sprzedaży lodów jest otwarty, tzn. pozostają wystawione również w okresach, w których punkt sprzedaży lodów jest nieczynny, w tym poza sezonem lodowym (tj. od połowy września do połowy kwietnia), kiedy punkt lodowy w ogóle nie funkcjonuje.
• Żaden z elementów wyposażenia (stolik, krzesło) nie jest w żaden sposób przypisany, ani dedykowany klientom punktu sprzedaży lodów – są to urządzenia gastronomii.
Powyższe jednoznacznie wskazuje, że wyposażenie gastronomiczne nie pozostaje w żadnym funkcjonalnym związku z punktem sprzedaży lodów.
D.7 UZASADNIENIE STANOWISKA WNIOSKODAWCY.
Kwalifikacja czynności: dostawa towaru czy usługa gastronomiczna.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.
Na podstawie art. 7 ust. 1 ustawy, dostawa towarów to przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Rozróżnienie między dostawą towarów a usługą gastronomiczną ma kluczowe znaczenie dla stosowania właściwej stawki VAT.
Orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej (TSUE), w szczególności wyrok z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg Gelting Linien, wskazuje, że działalność restauracyjna charakteryzuje się przewagą elementów usługowych (obsługa klienta, zapewnienie miejsca, zastawy, atmosfery) nad dostawą żywności. Gdy natomiast transakcja polega wyłącznie na sprzedaży produktu żywnościowego bez towarzyszących elementów usługowych – ma miejsce dostawa towaru.
W opisanym stanie faktycznym sprzedaż lodów przez Wnioskodawcę spełnia wszystkie przesłanki dostawy towarów:
• klient otrzymuje wyłącznie gotowy produkt (lody) w opakowaniu jednorazowym (kubeczek waflowy);
• brak jakichkolwiek usług wspomagających typowych dla gastronomii (obsługa kelnerska, zaproszenie do stolika, podanie do stolika, obsługa stołu, sprzątanie po kliencie);
• klient samodzielnie przejmuje towar i sam decyduje o miejscu jego spożycia;
• brak infrastruktury konsumpcyjnej przypisanej do punktu lodowego (stoliki, krzesła, zastawa);
• sprzedaż odbywa się przez okienko na zewnątrz lokalu – forma identyczna ze sprzedażą z budki, z food trucka lub z automatu.
D.8. Stawka podatku VAT.
Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o VAT w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy o VAT (obowiązującego od 1 listopada 2019 r.), stawką 5% VAT objęte są towary zaklasyfikowane do CN 2105 00 – lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao. Lody włoskie (...) będące przedmiotem niniejszego wniosku spełniają warunki klasyfikacji do CN 2105 00 – są jadalnymi lodami na bazie mleka w proszku. Wobec ustalenia, że sprzedaż opisanych lodów stanowi dostawę towarów (a nie usługę gastronomiczną), do tej sprzedaży zastosowanie znajdzie stawka 5% VAT.
D.9. Analogiczne rozstrzygnięcia Dyrektora KIS.
Wnioskodawca wskazuje, że w sprawach o zbliżonym stanie faktycznym Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydawał WIS potwierdzające klasyfikację CN 2105 00 i stawkę 5% VAT.
W szczególności:
• Decyzja zmieniająca WIS z dnia 29 maja 2026 r., sygn. 0110-KSI2-1.442.2.2026.5.AR – w sprawie lodów gałkowych sprzedawanych na wynos, w kubeczku waflowym, z punktu sprzedaży przez okienko, bez obsługi kelnerskiej. Dyrektor KIS zmienił z urzędu wcześniejszą błędną decyzję określającą stawkę 8% i stwierdził, że właściwa stawka to 5% VAT przy klasyfikacji CN 2105 00.
• Podobne rozstrzygnięcia dostępne w wyszukiwarce Systemu Informacji Celno-Skarbowej EUREKA dotyczące sprzedaży lodów na wynos wskazują konsekwentnie na stawkę 5% VAT dla modeli sprzedaży pozbawionych elementów usługi gastronomicznej.
Stan faktyczny niniejszej sprawy jest analogiczny do stanów opisywanych w powyższych rozstrzygnięciach. Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie stosowania stawki 5% VAT.
(…).
Do wniosku Wnioskodawca dołączył (...)
Pismem z dnia 11 sierpnia 2026 r. Wnioskodawca odpowiedział na wezwanie tut. Organu z dnia 3 sierpnia 2026 r., znak 0111-KDSB1-1.440.252.2026.1.AH, wskazując:
„(…) 1. Podstawa i metodologia ustalenia składu produktu gotowego.
Produkt będący przedmiotem wniosku – lody włoskie (...) w kubeczku waflowym – jest wyrobem gotowym składającym się z dwóch jadalnych elementów:
• masy lodowej – przygotowywanej z koncentratu lodowego i wody pitnej zgodnie z instrukcją producenta;
• kubeczka waflowego – stanowiącego opakowanie jadalne, spożywane przez klienta wraz z lodem.
Skład produktu gotowego został ustalony na podstawie następujących danych źródłowych:
(...)
• przepisów art. 18 ust. 1 rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) nr 1169/2011 z dnia 25 października 2011 r. w sprawie przekazywania konsumentom informacji na temat żywności, zgodnie z którymi składniki wymienione na etykiecie środka spożywczego są podawane w kolejności malejącej ich masy w chwili użycia przy wytwarzaniu środka spożywczego.
(...)
Produkt nie zawiera alkoholu powyżej 1,2%. Produkt jest przeznaczony wyłącznie do bezpośredniego spożycia przez ludzi jako środek spożywczy.
2. Wpływ składu na klasyfikację taryfową – CN 2105 00.
Wnioskodawca podtrzymuje stanowisko, że produkt będący przedmiotem wniosku klasyfikuje się do kodu CN 2105 00 – Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao. (...)
Wnioskodawca oświadcza, że wszystkie informacje zawarte w niniejszym piśmie są zgodne ze stanem faktycznym i zostały ustalone na podstawie danych dostępnych Wnioskodawcy, tj. etykiet dostawców stosowanych przez niego surowców.
(...)
Uzasadnienie klasyfikacji towaru:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:
a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;
b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;
c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.
Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.
Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.
Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.
Natomiast Reguła 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.
Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: „Różne przetwory spożywcze”.
Z kolei pozycja CN 2105 obejmuje: „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao”.
Noty wyjaśniające do HS do pozycji CN 2105 stanowią:
„Niniejsza pozycja obejmuje lody zazwyczaj przygotowywane na bazie mleka lub śmietanki i pozostałe lody jadalne (np. sorbet, lizaki lodowe), nawet zawierające kakao w każdej proporcji. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje mieszanek i baz do produkcji lodów, które klasyfikowane są według ich zasadniczych składników (np. pozycja 1806, 1901 lub 2106)”.
Jednocześnie z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji CN 2105 00: „Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao” wynika, że:
„W tej pozycji „lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne” oznacza przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które są przeznaczone do spożycia w tej postaci.
Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0°C.
(…)
Wyroby objęte tą pozycją posiadają wiele różnych nazw (lody wodne, lody śmietankowe, lody cassate, lody neapolitańskie itp.) i są dostarczane w różnych postaciach; mogą one zawierać kakao lub czekoladę, cukier, tłuszcz roślinny lub tłuszcz mleka, mleko (nawet odtłuszczone), owoce, stabilizatory, substancje smakowo-zapachowe, barwiące itp.”
Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy, należy uznać, że przedmiotowy towar: „lody włoskie (...)”, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.
W świetle art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.
W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym „Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%”, w poz. 15 wskazano CN 2105 00 „Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao”.
W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: „lody włoskie (...)”, klasyfikowany jest do podpozycji 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany
lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja towaru, lub
- stawka podatku właściwa dla towaru, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).