Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.270.2025.3.MCW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 7 czerwca 2025 r. (data wpływu 7 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 7 sierpnia 2025 r. (data wpływu 7 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – lody gałkowe o smaku (...) sprzedawane w papierowym kubeczku na wynos

Opis towaru: Lody (...) są nakładane do papierowego kubeczka i podawane klientowi w lokalu, który nie posiada miejsc siedzących ani przestrzeni do konsumpcji. Sprzedaż odbywa się wyłącznie na wynos. Produkt jest gotowy do bezpośredniego spożycia po wyjęciu z zamrażarki. W ramach sprzedaży wydawana jest porcja lodów niepoddawanych jakiejkolwiek obróbce podnoszącej standard konsumpcji. Lody gałkowe o smaku (...) zawierają w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…)

Rozstrzygnięcie: CN 2105 00

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 7 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 7 sierpnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Przedmiotem prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności gospodarczej jest działalność w zakresie PKD 56.10.A (Restauracje i inne stałe placówki gastronomiczne).

(,..)

OPIS TOWARU I SPOSOBU SPRZEDAŻY

Lody (...) są nakładane do papierowego kubeczka i podawane klientowi w lokalu, który nie posiada miejsc siedzących ani przestrzeni do konsumpcji. Lody są sprzedawane bez dodatkowej obsługi kelnerskiej. Po dokonaniu zakupu klient opuszcza lokal, a sprzedaż oznaczana jest na paragonie jako „lody na wynos”.

Klasyfikacja towaru wg PKWIU: (10.52.10.0)

Klasyfikacja towaru wg CN: (2105 00)

ARGUMENTACJA

1. Sprzedaż na wynos jako dostawa towarów. Brak miejsc siedzących oraz infrastruktury do konsumpcji sprawia, że nie dochodzi do świadczenia usługi gastronomicznej. Klient nie korzysta z obsługi kelnerskiej ani stolików, co odróżnia tę sprzedaż od typowej działalności restauracyjnej. W punkcie sprzedaży nie ma toalety dostępnej dla klientów, brak też możliwości konsumpcji na stojąco ze względu na ograniczoną powierzchnię.

2. Kubeczek umożliwia łatwy transport – lody podawane są w kubeczkach, które nie wymagają użycia dodatkowego opakowania ani sztućców. Produkt jest gotowy do spożycia w dowolnym miejscu.

3. Paragon fiskalny potwierdza sprzedaż na wynos. Nazwa „lody na wynos” jednoznacznie wskazuje na charakter transakcji jako dostawy towaru, a nie usługi gastronomicznej.

4. Brak dodatkowej usługi gastronomicznej przy wydawaniu zamówionych lodów – sprzedawca nie proponuje żadnych dodatków jak świeże owoce, polewa czekoladowa lub owocowa. W trakcie sprzedaży wydawana jest porcja lodów niepoddawanych jakiejkolwiek obróbce podnoszącej standard konsumpcji.

5. Brak ingerencji sprzedawcy po wydaniu produktu – klient samodzielnie decyduje, gdzie i w jaki sposób spożyje lody. Brak serwisu stolikowego i dodatkowych udogodnień gastronomicznych potwierdza, że lokal działa jako punkt sprzedaży towarów tj. lodów.

6. Podobne stanowisko wynika z interpretacji podatkowych i orzecznictwa TSUE, które wskazują, że sprzedaż produktów na wynos, bez usługi gastronomicznej, powinna być traktowana jako dostawa towaru. Przywołać tu można m.in. 3 decyzje i wyroki, które na przestrzeni lat potwierdzały stosowanie stawki VAT 5% za słuszne:

a) Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej („TSUE”) w wyroku z 2 maja 1996 r., nr C-231/94 w sprawie Faaborg-GeltingLinien (ECLI:EU:C:1996:184) w pkt 14 orzekł, że usługa gastronomiczna powinna charakteryzować się przewagą czynności, których celem jest organizacja konsumpcji na miejscu w odpowiednich warunkach. Natomiast dostawa towarów to sytuacja odwrotna, w której przeważającym elementem substancji danego świadczenia jest towar (lody), a nie czynności poboczne jak np. nałożenie lodów czy wydanie paragonu.

b) TSUE w wyroku z 10 marca 2005 r., nr C-491/03 w sprawie Ottmar Hermann (pkt 22) (ECLI:EU:C:2005:157): „Ponieważ sprzedaży jakiegoś towaru zawsze towarzyszy świadczenie jakiejś minimalnej usługi (takiej jak wyłożenie towarów na stoiskach, wydanie faktury, itd.), jedynie usługi inne niż te, które towarzyszą nieodłącznie sprzedaży jakiegoś towaru, mogą być wzięte pod uwagę przy ocenie udziału świadczenia usług w odniesieniu do całości złożonej czynności, obejmującej również dostawę jakiegoś towaru”.

c) Stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej np. w decyzji nr 0112-KDIL1-2.4012.482.2022.2.PM z dnia 11.01.2023 r. – sprzedaż lodów z automatu i na gałki z okienka do ręki klienta poza lokalem bez obsługi kelnerskiej stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Kwestia ta została ostatecznie rozstrzygnięta w uchwale Naczelnego Sądu Administracyjnego („NSA”) z dnia 26.06.2024 roku syg. akt I FPS 1/24 („Uchwała NSA”).

7. Klient kupuje produkt w takiej samej formie, w jakiej mógłby go nabyć w sklepie. Nie jest mu oferowana żadna dodatkowa usługa podnosząca standard konsumpcji jak dekoracja na miejscu.

8. Lody (...) w papierowym kubeczku mogą być klasyfikowane w ramach CN 2105 00: „Lody i pozostałe produkty jadalne na bazie lodu, nawet zawierające kakao”. Ustawa o VAT przewiduje w tym zakresie obniżoną stawkę podatku 5%.

WNIOSEK

Mając na uwadze powyższe argumenty, sprzedaż lodów (...) w kubeczku realizowana w lokalu bez miejsc siedzących i infrastruktury typowej dla lokali restauracyjnych, w których realizuje się obsługę gastronomiczną, spełnia wszystkie kryteria dostawy towaru i powinna korzystać z obniżonej stawki VAT.

Brak infrastruktury do konsumpcji oraz jednoznaczne oznaczenie transakcji „na wynos” potwierdzają, że nie dochodzi tutaj do świadczenia usługi gastronomicznej. Zasadne jest zastosowanie obniżonej stawki VAT, zgodnie z obowiązującymi przepisami podatkowymi (art. 41 ust. 2a w związku z poz. 15 załącznika nr 10 do Ustawy o VAT).

W uzupełnieniu z dnia 7 sierpnia 2025 r. (data wpływu 7 sierpnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 31 lipca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.270.2025.1.MCW, Wnioskodawca doprecyzował opis przedmiotu wniosku wskazując:

(…)

Przedmiotem niniejszego wniosku jest określenie właściwej stawki VAT dla lodów (...) sprzedawanych w papierowym kubeczku w lokalu bez miejsc siedzących, gdzie sprzedaż odbywa się wyłącznie na wynos.

(…)

Lody serwowane przez Wnioskodawcę są lodami gałkowymi, (…)

(…)

Lody (...)

(…)

Do uzupełnienia wnioskodawca dołączył (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 sierpnia 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.270.2025.2.MCW, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 22 sierpnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 , ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast reguła 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje Różne przetwory spożywcze. Natomiast pozycja CN 2105 zawiera Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.

Noty wyjaśniające do HS do ww. pozycji wskazują, że Niniejsza pozycja obejmuje lody zazwyczaj przygotowywane na bazie mleka lub śmietanki i pozostałe lody jadalne (np. sorbet, lizaki lodowe), nawet zawierające kakao w każdej proporcji. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje mieszanek i baz do produkcji lodów, które klasyfikowane są według ich zasadniczych składników (np. pozycja 1806, 1901 lub 2106).

Jednocześnie z not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji CN 2105 00 wynika, że: W tej pozycji »lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne« oznacza przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które są przeznaczone do spożycia w tej postaci.

Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0°C.

(…)

Wyroby objęte tą pozycją posiadają wiele różnych nazw (lody wodne, lody śmietankowe, lody cassate, lody neapolitańskie itp.) i są dostarczane w różnych postaciach; mogą one zawierać kakao lub czekoladę, cukier, tłuszcz roślinny lub tłuszcz mleka, mleko (nawet odtłuszczone), owoce, stabilizatory, substancje smakowo-zapachowe, barwiące itp. (…).

Uwzględniają powyższe, towar – lody gałkowe o smaku (...) sprzedawane w papierowym kubeczku na wynos, spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją CN 2105 00. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej oraz treścią Not wyjaśniających do HS i CN.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust.1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 15 wskazano CN 2105 00 – Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – lody gałkowe o smaku (...) sprzedawane w papierowym kubeczku na wynos, klasyfikowany jest do podpozycji 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN) – jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Wszelkie zmiany dotyczące towaru objętego niniejszą WIS, w szczególności związane z utratą możliwości jego legalnego obrotu na terytorium kraju, powodują utratę ww. mocy wiążącej WIS.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).