Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.279.2025.4.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 11 czerwca 2025 r. (data wpływu 11 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 16 lipca 2025 r. (data wpływu 16 lipca 2025 r.) oraz 7 sierpnia 2025 r. (data wpływu 7 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, wykonanie, dostawa oraz montaż zabudów meblowych w samodzielnym lokalu mieszkalnym

Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, w ramach którego wykonuje zabudowy meblowe w (…). W ramach niniejszego przedmiotu wniosku realizowane są następujące czynności:

- konsultacja z klientem oraz omówienie projektu,

- dobór materiałów i akcesoriów,

- przygotowanie wyceny,

- przygotowanie projektu technicznego,

- zamówienie materiałów i komponentów,

- proces produkcji,

- transport i montaż w lokalu klienta,

- prace wykończeniowe i uszczelnianie,

- odbiór techniczny przez klienta.

Wszystkie elementy składające się na przedmiotowe świadczenie są niezbędne do osiągnięcia celu usługi kompleksowej, jakim jest wykonanie i montaż trwałych, indywidualnie zaprojektowanych zabudów meblowych. Przy czym poszczególne etapy tworzą jeden funkcjonalny i techniczny ciąg działań, prowadzący do realizacji konkretnego efektu, którego nie da się osiągnąć w oderwaniu od któregokolwiek z tych elementów. Ponadto nabywca usługi zainteresowany jest nabyciem kompleksowego świadczenia obejmującego wykonanie zabudów meblowych w całym lokalu mieszkalnym. Elementem dominującym w ramach niniejszego świadczenia jest wykonanie i montaż mebli, natomiast pozostałe czynności mają charakter pomocniczy, jednakże niezbędny do wykonania świadczenia kompleksowego.

Przedmiotowe świadczenie wykonywane jest w samodzielnym lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej (…) m², znajdującym się przy ul. (…), zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 16 lipca 2025 r. i 7 sierpnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

(…)

(…) Świadczenie to obejmuje pełen zakres czynności niezbędnych do wykonania spersonalizowanej zabudowy wnętrza, która stanowi integralną część obiektu budowlanego, z którym zostaje trwale połączona.

Przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie kompleksowe polegające na kompleksowym wykonaniu zabudowy meblowej na rzecz klienta indywidualnego. W ramach świadczonej usługi Wnioskodawca wykonuje szereg ściśle ze sobą powiązanych czynności, takich jak:

1. Konsultacja z klientem oraz omówienie projektu – (…)

2. Dobór materiałów i akcesoriów – (…)

3. Przygotowanie wyceny – (…)

4. Przygotowanie projektu technicznego – (…)

5. Zamówienie materiałów i komponentów – (…)

6. Proces produkcji – (…)

7. Transport i montaż w lokalu klienta – (…)

8. Prace wykończeniowe i uszczelnianie – (…)

9. Odbiór techniczny przez klienta – (…)

Zabudowa – zgodnie z oczekiwaniami klienta – wykonywana jest z zastosowaniem materiałów odpowiednio dobranych pod względem jakościowym i funkcjonalnym (…). Usługa nie sprowadza się do sprzedaży gotowych mebli, lecz do stworzenia indywidualnego rozwiązania przestrzennego, ściśle dopasowanego do konkretnego lokalu. Zabudowa jest montowana w sposób trwały, poprzez wykorzystanie systemów mocujących (…). Charakterystycznym elementem wykonanej zabudowy jest jej ścisła integracja z konstrukcją obiektu (ściany, podłoga, sufit), co sprawia, że jej demontaż jest technicznie uciążliwy, a często niemożliwy bez jej uszkodzenia lub trwałego naruszenia integralności elementów konstrukcyjnych budynku.

Zabudowa realizowana przez Wnioskodawcę nie może być wykorzystana w innym miejscu – nie jest zatem towarem w obrocie, lecz indywidualnie zaprojektowanym i zintegrowanym elementem wnętrza. Ze względu na tę cechę, świadczenie Wnioskodawcy należy zakwalifikować jako usługę w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług, a nie jako dostawę towaru.

Wśród rodzajów wykonywanych zabudów znajdują się m.in.: szafy wnękowe i przesuwne, regały dopasowane do wnęk, zabudowy RTV, zabudowy kuchenne, zabudowy łazienkowe.

Wszystkie wyżej wymienione zabudowy mają charakter indywidualny – są projektowane i realizowane na zamówienie, zgodnie z wytycznymi i oczekiwaniami klienta. Ich wykonanie poprzedzają szczegółowe pomiary oraz przygotowanie projektu, który uwzględnia specyficzne cechy danego lokalu, takie jak: układ ścian, wnęki, krzywizny powierzchni czy brak kątów prostych.

Zabudowy te nie funkcjonują w obrocie w sposób analogiczny do mebli wolnostojących – ich forma i funkcja są nierozerwalnie związane z konkretnym miejscem przeznaczenia. Montaż każdorazowo realizowany jest z użyciem specjalistycznych technik, w sposób trwały, poprzez zastosowanie (…). Montaż często wymaga ingerencji w elementy konstrukcyjne lokalu – np. poprzez wykonanie nawiertów w ścianach lub sufitach, co skutkuje trwałym zespoleniem zabudowy z bryłą budynku.

Z uwagi na ten charakter, wykonana zabudowa nie może zostać zdemontowana i ponownie zamontowana w innym miejscu bez istotnego uszkodzenia zarówno jej samej, jak i elementów budowlanych lokalu. W przypadku demontażu niezbędne są ingerencje budowlane (w tym często remontowe), a sama zabudowa traci swoją funkcjonalność i użytkową wartość.

Zabudowy meblowe wykonywane przez Wnioskodawcę mogą dodatkowo obejmować instalację systemów oświetleniowych, elektrycznych oraz innych elementów technicznych, które służą zwiększeniu funkcjonalności przestrzeni i zapewnieniu jej spójności architektonicznej z wnętrzem mieszkalnym.

Należy podkreślić, że świadczenie realizowane przez Wnioskodawcę nie obejmuje sprzedaży samodzielnych mebli (takich jak stoły, biurka, krzesła czy kanapy), które mogłyby być przemieszczane i użytkowane niezależnie od miejsca ich pierwotnej instalacji. Przedmiotem świadczenia jest wyłącznie trwała zabudowa meblowa, zintegrowana z konstrukcją budynku i niemożliwa do ponownego wykorzystania poza lokalem, dla którego została zaprojektowana i wykonana.

Wszystkie projekty mają charakter indywidualny, dostosowany do warunków technicznych lokalu oraz potrzeb klienta. Usługa jest realizowana kompleksowo, a jej rezultatem jest podniesienie standardu użytkowego i estetycznego lokalu mieszkalnego, kwalifikujące się jako modernizacja obiektu w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Montaż odbywa się wyłącznie w lokalach mieszkalnych o powierzchni nieprzekraczającej 150 m², zaklasyfikowanych w PKOB jako budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym (dział 11).

Świadczenie Wnioskodawcy zostało zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 43.32.10.0. (…)

Wnioskodawca zaklasyfikował świadczone przez siebie usługi pod symbolem 43.32.10.0 PKWiU.

Stanowisko Wnioskodawcy znajduje odzwierciedlenie w aktualnej praktyce organów podatkowych, w tym wiążącej informacji stawkowej z 13 lutego 2024 r. nr 0111-KDSB1-1.440.408.2023.3.WF, w której Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził możliwość zastosowania stawki VAT w wysokości 8% w przypadku świadczenia usługi kompleksowej obejmującej: pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż mebli w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową kuchenną w lokalu mieszkalnym.

Do wniosku dołączono:

- (…)

W piśmie z dnia 16 lipca 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu o sygn. 0111-KDSB1-1.440.279.2025.1.ND z dnia 9 lipca 2025 r., Wnioskodawca wskazał m.in.:

(…)

II.

Ad 1.

W odniesieniu do wątpliwości przedstawionych przez organ podatkowy w zakresie wielowariantowości opisu usługi poniżej Wnioskodawca przedstawia opis jednej konkretnej realizacji wykonanej przez Podatnika bez stosowania alternatyw i otwartych katalogów, której przedmiotem było zrealizowanie prac w całym, jednym lokalu klienta.

Opis:

Przedmiotem wniosku jest jedno świadczenie obejmujące realizację zabudowy meblowej przeznaczonej do lokalu mieszkalnego klienta (o powierzchni (…)) w (…).

Świadczenie to składało się z następujących etapów, wzajemnie ze sobą powiązanych i prowadzących do osiągnięcia konkretnego rezultatu. Usługa obejmowała następujące etapy:

- Konsultacja z klientem oraz omówienie projektu – (…)

- Dobór materiałów i akcesoriów – (…)

- Przygotowanie wyceny – (…)

- Przygotowanie projektu technicznego – (…)

- Zamówienie materiałów i komponentów – (…)

- Proces produkcji – (…)

- Transport i montaż w lokalu klienta – (…)

- Prace wykończeniowe i uszczelnianie – (…)

- Odbiór techniczny przez klienta – (…)

Zabudowa została wykonana z materiałów odpowiednio dobranych pod względem technicznym i użytkowym. Zabudowa została zamontowana w sposób trwały poprzez wykorzystanie systemów mocujących (…) scalających zabudowę ze ścianami nośnymi budynku. Integracja zabudowy z konstrukcją obiektu (ściany, podłoga, sufit) sprawia, że jej demontaż wiązałby się z trwałym uszkodzeniem ścian/sufitu oraz ryzykiem uszkodzenia podłogi.

Zabudowa została zaprojektowana i wykonana na indywidualne zamówienie, z uwzględnieniem specyfiki pomieszczeń. Nie stanowi ona towaru w rozumieniu powszechnego obrotu. Jej forma i funkcja zostały nierozerwalnie powiązane z miejscem montażu. W trakcie instalacji zastosowano techniki wymagające ingerencji w elementy konstrukcyjne lokalu.

Demontaż zabudowy wiązałby się z koniecznością przeprowadzenia prac remontowych i skutkowałby utratą cech użytkowych zabudowy. W ramach realizacji dokonano instalacji elementów technicznych, w tym oświetlenia oraz instalacji elektrycznych, celem zwiększenia funkcjonalności i spójności zabudowy z przestrzenią mieszkalną.

Wszystkie prace miały charakter indywidualny, dostosowany do warunków technicznych konkretnego lokalu oraz potrzeb użytkownika. Efektem wykonania usługi było trwałe podniesienie standardu funkcjonalnego i estetycznego lokalu mieszkalnego, które spełnia przesłanki uznania za modernizację w rozumieniu art. 41 ust. 12 ustawy o VAT. Montaż został przeprowadzony w lokalu mieszkalnym o powierzchni nieprzekraczającej 150 m², zaklasyfikowanym w PKOB jako budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym (dział 11).

Ad 2.

Tak, instalacja systemów oświetleniowych i elektrycznych wchodziła w zakres świadczenia zrealizowanego przez Podatnika. Prace te stanowiły element kompleksowej usługi wykonania i montażu trwałej zabudowy meblowej.

W ramach realizacji wykonano instalację oświetlenia LED wraz z (…) wbudowanymi w elementy zabudowy meblowej w zabudowie (…), obejmującej montaż oświetlenia LED. Prace obejmowały również poprowadzenie niezbędnych przewodów i montaż (…) w sposób niewidoczny dla użytkownika, z zachowaniem estetyki i funkcjonalności.

Wskazane instalacje były wykonane równocześnie z pozostałymi pracami stolarskimi i zostały trwale zintegrowane z konstrukcją mebli. Ich funkcja była podporządkowana zabudowie – służyły poprawie jej funkcjonalności oraz estetyki.

Elementy te nie mogą funkcjonować samodzielnie, niezależnie od wykonanej zabudowy. Zostały zaprojektowane, umiejscowione i zamontowane jako stały element mebla, niewymienialny bez naruszenia jego integralności. W konsekwencji stanowią część jednej, kompleksowej usługi wykonania trwałej zabudowy meblowej przeznaczonej do konkretnego lokalu mieszkalnego.

Ad 3.

a) Nabywca usługi od początku wyrażał zainteresowanie kompleksową współpracą w zakresie wykonania zabudowy meblowej obejmującą cały lokal mieszkalny. Celem było uzyskanie jednego, całościowego świadczenia, które zapewniałoby wsparcie na każdym etapie realizacji – od projektowania, przez produkcję, aż po transport i montaż zabudowy.

b) Tak, wszystkie elementy składające się na przedmiotowe świadczenie są niezbędne do osiągnięcia celu usługi kompleksowej, jakim jest wykonanie i montaż trwałej, indywidualnie zaprojektowanej zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym.

Poszczególne etapy – od wykonania pomiarów i konsultacji z klientem, poprzez projektowanie, dobór materiałów, przygotowanie wyceny, produkcję, transport, montaż oraz prace wykończeniowe – tworzą jeden funkcjonalny i techniczny ciąg działań, prowadzący do realizacji konkretnego efektu, którego nie da się osiągnąć w oderwaniu od któregokolwiek z tych elementów.

Zależność między poszczególnymi składnikami świadczenia przejawia się w tym, że:

- projekt koncepcyjny/techniczny nie ma samodzielnej wartości użytkowej – jego celem jest wyłącznie umożliwienie wykonania zabudowy dostosowanej do konkretnego lokalu;

- materiały i komponenty zostały dobrane ściśle na potrzeby zaprojektowanej zabudowy – nie stanowią towaru przeznaczonego do sprzedaży w oderwaniu od usługi montażu;

- produkcja mebli odbywa się na indywidualne zamówienie, na podstawie konkretnych wymiarów i układu pomieszczenia – nie powstaje produkt, który można wprowadzić do obrotu lub przekazać innemu odbiorcy;

- transport i montaż są nieodzowne dla realizacji zamówienia – zabudowa meblowa nie spełnia swojej funkcji bez trwałego zespolenia z elementami konstrukcyjnymi lokalu (ścianami, podłogą, sufitem).

Dodatkowo, zabudowa ta nie może być zdemontowana i wykorzystana w innym miejscu bez naruszenia jej struktury oraz uszkodzenia elementów budowlanych lokalu.

Świadczenie to nie polega więc na dostawie gotowych mebli, lecz na stworzeniu trwale zintegrowanego elementu wnętrza mieszkalnego. Z tego względu wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia są wzajemnie powiązane i współzależne, a ich oddzielenie skutkowałoby utratą funkcji użytkowej i celu realizacji.

W konsekwencji, żaden z elementów nie może być wykonany, ani oferowany odrębnie bez utraty charakteru usługi jako świadczenia kompleksowego.

c) Już na etapie pomiarów i projektowania możliwe było precyzyjne dostosowanie zabudowy do warunków lokalowych – uwzględniono m.in. wymiary, układ ścian, wnęk oraz istniejące instalacje. Projekt techniczny stanowił podstawę do dalszych działań i umożliwiał wykonanie elementów konstrukcyjnych w sposób odpowiadający indywidualnym wymaganiom klienta oraz specyfice lokalu.

Dobór materiałów i komponentów dokonany na podstawie projektu zapewnił spójność funkcjonalną i estetyczną całej zabudowy, a także zgodność z wymaganiami technicznymi (odporność na wilgoć, trwałość mechaniczna, łatwość konserwacji). Produkcja mebli została przeprowadzona na indywidualne zamówienie, co pozwoliło na wykonanie elementów o niestandardowych wymiarach, niedostępnych w ramach gotowych rozwiązań oferowanych w handlu.

Transport i montaż przez wykonawcę umożliwiły bezpieczne dostarczenie oraz trwałe i precyzyjne zamocowanie wszystkich elementów zabudowy w lokalu, zgodnie z projektem i zasadami sztuki budowlanej. Zapewniono w ten sposób stabilność konstrukcyjną oraz wysoką jakość wykończenia, co nie byłoby możliwe w przypadku samodzielnego montażu przez osobę trzecią.

W zakres realizacji wchodziła również instalacja oświetlenia LED wraz z (…), zamontowanych w zabudowie (…). Te elementy zostały trwale zintegrowane z zabudową i wkomponowane w jej konstrukcję, co wpłynęło zarówno na komfort użytkowania, jak i estetykę wykonania. Instalacja ta była możliwa do wykonania wyłącznie równolegle z procesem produkcji i montażu, co wykluczało jej oddzielne świadczenie w sposób niezależny od pozostałych etapów.

Wszystkie powyższe komponenty były zatem wzajemnie powiązane i ukierunkowane na osiągnięcie jednego celu – wykonania kompletnej, trwałej i funkcjonalnej zabudowy meblowej dopasowanej do konkretnego lokalu mieszkalnego. Ich łączne zastosowanie nie tylko umożliwiło realizację świadczenia głównego, ale istotnie wpłynęło na jego jakość, spójność oraz końcową wartość użytkową.

d) Uszkodzenia powierzchni ścian, podłóg i sufitów – usunięcie mocowań prowadzi do powstania ubytków w tynku, ścianach z płyt g-k, sufitach podwieszanych. W miejscach połączeń powstają wyłamania, wyrwania fragmentów podłoża oraz widoczne zniszczenia wymagające prac naprawczych.

Uszkodzenia nawierzchni podłogowej – w przypadku zabudowy osadzonej na poziomie podłogi, jej demontaż może skutkować oderwaniem fragmentów paneli, płytek lub innych elementów posadzki, zwłaszcza w miejscach, gdzie były docinane na wymiar lub dociśnięte konstrukcyjnie przez ciężar mebli.

Uszkodzenia elementów instalacyjnych – w zabudowie zintegrowanej z instalacją elektryczną (np. oświetlenie LED) demontaż prowadzi do przerwania lub naruszenia okablowania poprowadzonego w konstrukcji mebla i ścianie. Może to skutkować koniecznością ingerencji w instalację wewnętrzną lokalu, w tym otwierania bruzd, kanałów lub punktów przyłączeniowych.

Zniszczenie nawiertów i elementów montażowych – zabudowa została osadzona przy użyciu nawierceń w ścianach nośnych i działowych. Ich usunięcie nie pozwala na przywrócenie stanu pierwotnego bez uzupełnienia ubytków i ponownego wykończenia powierzchni (szpachlowanie, malowanie, kafelkowanie itp.).

e) W przybliżeniu, wartość dostarczanych towarów (materiałów i komponentów) stanowi ok. (…) całości świadczenia, usługi koncepcyjne, projektowe i przygotowawcze ok. (…), usługi produkcyjne ok. (…), a transport, montaż i prace wykończeniowe ok. (…).

Niemniej, Wnioskodawca nie dokonuje wyodrębnienia poszczególnych kosztów dla potrzeb obciążenia finalnego nabywcy kosztem usługi. Wnioskodawca traktuje całość prac ekonomicznie jako jedno świadczenie.

f) Tak, za wykonanie świadczenia ustalana jest jedna łączna cena, która obejmuje wszystkie jego elementy – zarówno dostarczane towary (materiały, komponenty, akcesoria), jak i usługi (projekt, pomiary, produkcja, transport, montaż, prace wykończeniowe, instalacja oświetlenia).

Cena ta jest przedstawiana klientowi w formie jednej kwoty (…), odnoszącej się do całości realizacji. Klient nie otrzymuje odrębnej wyceny ani odrębnego fakturowania poszczególnych etapów czy składników świadczenia.

Taki sposób kalkulacji odzwierciedla charakter usługi jako świadczenia kompleksowego, którego istotą jest osiągnięcie konkretnego rezultatu – wykonania i trwałego zamontowania indywidualnie zaprojektowanej zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym.

(…)

IV.

Ad 1.

Całkowita powierzchnia lokalu mieszkalnego wynosi (…) m² oraz (…).

Ad 2.

Wnioskodawca wskazuje następujący numer księgi wieczystej lokalu: (…).

Z księgi wieczystej nr (…) wynika m.in., że (…)

Do uzupełnienia dołączono:

- (…)

W piśmie z dnia 7 sierpnia 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie tut. Organu o sygn. 0111-KDSB1-1.440.279.2025.2.ND z dnia 7 sierpnia 2025 r., Wnioskodawca wskazał m.in.:

(…)

Podatnik wskazuje, że przedmiotowe świadczenie było w toku realizacji na moment złożenia niniejszego wniosku. Termin jego wykonania został określony przez strony w umowie na dzień (…)

(…) na moment składania niniejszego wniosku świadczenie nie zostało wykonane.

(…)

Do uzupełnienia dołączono:

- (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 14 sierpnia 2025 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 16 sierpnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Przedstawione przez Wnioskodawcę elementy składające się na przedmiotowe świadczenie kompleksowe obejmują: zaprojektowanie, wykonanie, dostawę oraz montaż zabudów meblowych w (…).

Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w lokalu mieszkalnym, (…), położonym w (…), o powierzchni użytkowej wynoszącej (…) m².

Świadczenie składa się z następujących etapów, wzajemnie ze sobą powiązanych i prowadzących do osiągnięcia konkretnego rezultatu:

- konsultacja z klientem oraz omówienie projektu,

- dobór materiałów i akcesoriów,

- przygotowanie wyceny,

- przygotowanie projektu technicznego,

- proces produkcji,

- transport i montaż w lokalu klienta,

- prace wykończeniowe i uszczelnianie,

- odbiór techniczny przez klienta.

Wszystkie ww. elementy składające się na przedmiotowe świadczenie są niezbędne do osiągnięcia celu usługi kompleksowej, jakim jest wykonanie i montaż trwałych, indywidualnie zaprojektowanych zabudów meblowych w całym lokalu mieszkalnym.

Co istotne, poszczególne etapy – od wykonania pomiarów i konsultacji z klientem, poprzez projektowanie, dobór materiałów, przygotowanie wyceny, produkcję, transport, montaż oraz prace wykończeniowe – tworzą jeden funkcjonalny i techniczny ciąg działań, prowadzący do realizacji konkretnego efektu, którego nie da się osiągnąć w oderwaniu od któregokolwiek z tych elementów.

Zabudowa została zaprojektowana i wykonana na indywidualne zamówienie, z uwzględnieniem specyfiki pomieszczeń. Nie stanowi ona towaru w rozumieniu powszechnego obrotu. Jej forma i funkcja zostały nierozerwalnie powiązane z miejscem montażu. W trakcie instalacji zastosowano techniki wymagające ingerencji w elementy konstrukcyjne lokalu.

Ponadto podkreślenia wymaga, iż za wykonanie świadczenia ustalana jest jedna łączna cena, która obejmuje wszystkie jego elementy – zarówno dostarczane towary (materiały, komponenty, akcesoria), jak i usługi (projekt, pomiary, produkcja, transport, montaż, prace wykończeniowe, instalacja oświetlenia). Taki sposób kalkulacji odzwierciedla charakter usługi jako świadczenia kompleksowego, którego istotą jest osiągnięcie konkretnego rezultatu – wykonania i trwałego zamontowania indywidualnie zaprojektowanej zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym.

Elementem dominującym w ramach niniejszego świadczenia jest montaż mebli, natomiast pozostałe czynności mają charakter pomocniczy, jednakże niezbędny do wykonania świadczenia kompleksowego.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi montażu zabudów meblowych.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:

- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale tym znajduje się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ.

W ww. klasie znajduje się pozycja 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej, która obejmuje:

- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na montażu komponentów meblowych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych lub ich częściach (lokalach) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali – samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali).

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej wynoszącej (…) m².

Lokal, w którym wykonywane będzie przedmiotowe świadczenie spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, gdyż jak wynika z informacji zawartych w (…), stanowi on odrębną nieruchomość o przeznaczeniu mieszkalnym.

Ponadto z racji, iż niniejszy lokal jest lokalem mieszkalnym to w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali jest on przeznaczony do stałego zamieszkania ludzi i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych jego mieszkańców.

Wobec powyższego stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś – według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej. Przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

- o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części – lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest wykonanie i trwałe zamontowanie indywidualnie zaprojektowanych zabudów meblowych w lokalu mieszkalnym.

Zabudowy zostaną wykonane z materiałów odpowiednio dobranych pod względem technicznym i użytkowym. Zaznaczenia wymaga także, iż zabudowy zostaną zamontowane w sposób trwały poprzez wykorzystanie systemów mocujących (…) scalających zabudowę ze ścianami nośnymi budynku. Integracja zabudowy z konstrukcją obiektu (ściany, podłoga, sufit) sprawia, że jej demontaż wiązałby się z trwałym uszkodzeniem ścian/sufitu oraz ryzykiem uszkodzenia podłogi.

Ponadto zaznaczenia wymaga, iż zabudowa została zaprojektowana i wykonana na indywidualne zamówienie, z uwzględnieniem specyfiki pomieszczeń. Nie stanowi ona towaru w rozumieniu powszechnego obrotu. Jej forma i funkcja zostały nierozerwalnie powiązane z miejscem montażu. W trakcie instalacji zastosowano techniki wymagające ingerencji w elementy konstrukcyjne lokalu.

Zatem, mając na uwadze powyższe, stwierdzić należy, iż niniejsze świadczenie kompleksowe stanowi modernizację, czyli ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego poprzez wykonanie trwałych zabudów meblowych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione w niniejszej sprawie oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) – zaprojektowanie, wykonanie, dostawa i montaż zabudów meblowych w samodzielnym lokalu mieszkalnym znajdującym się przy ul. (…), będącym obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym – stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie i montażu zabudów meblowych – jeżeli zamontowane zabudowy mogą stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. mogą pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).