Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.280.2024.4.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 5 czerwca 2024 r. (data wpływu 11 czerwca 2024 r.), uzupełnionego 14 lipca 2024 r. (data wpływu 14 lipca 2024 r.), w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 10 grudnia 2025 r. sygn. akt: I SA/Op 614/25 (wpływ prawomocnego wyroku w dniu 3 marca 2026 r.) uchylającym zaskarżone postanowienie z dnia 29 października 2024 r. znak: 0110-KSI2-1.441.38.2024.2.MG oraz poprzedzające je postanowienie odmawiające wszczęcia postępowania w sprawie wydania wiążącej informacji stawkowej z dnia 12 sierpnia 2024 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.280.2024.2.ND, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – lokal mieszkalny o powierzchni (…) m² wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym oraz udziałem w części wspólnej nieruchomości

Opis towaru: Lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej (…) m², (…). Lokal wykończony w standardzie deweloperskim wraz miejscem postojowym w garażu podziemnym oraz udziałem w części wspólnej nieruchomości.

Lokal mieszkalny będzie znajdował się w budynku mieszkalno-usługowym zlokalizowanym w (…).

Rozstrzygnięcie: lokal mieszkalny

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2024 r. do tut. Organu wpłynął wniosek, uzupełniony w dniu 14 lipca 2024 r., o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej ww. przedmiotu wniosku dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujący opis towaru:

Wnioskodawca jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą polegającą na (…)

Kubatura całego obiektu (…) wyniesie (…) m³, zaś powierzchnia całkowita budynku wyniesie (…) m², z czego powierzchnia części nadziemnej (mieszczącej lokale mieszkalne i usługowe) wyniesie (…) m², zaś części podziemnej (garażowej) (…) m², powierzchnia użytkowa pomocnicza wyniesie (…) m² (…). Na powierzchnię podstawową użytkową będą składały się lokale usługowe ((…) m²) i lokale mieszkalne o powierzchni od (…) m² do (…) m² (łącznie: (…) m²), zatem (…)% budynku stanowić będzie część mieszkalna.

Każdy lokal będzie sprzedawany oddzielnie. Lokal będzie odrębnym przedmiotem własności i zostanie dla niego założona oddzielna księga wieczysta. Lokal będzie samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Lokal będzie przeznaczony do stałego zamieszkania przez nabywcę lokalu.

Hala garażowa nie zostanie wyodrębniona jako oddzielny przedmiot własności i nie zostanie dla niej założona odrębna księga wieczysta. Hala garażowa będzie objęta tą samą księgą wieczystą, co grunt, na którym postawiony będzie budynek (tzw. nieruchomość wspólna). Prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie przysługiwać wyłącznie właścicielowi lokalu w ramach podziału do korzystania (quoad usum). Prawo do korzystania z miejsca postojowego nie będzie mogło być samodzielnym przedmiotem obrotu, tzn. nabywca lokalu nie będzie mógł nabyć prawa do korzystania z tego miejsca nie nabywając lokalu.

(…)

W cenę sprzedaży lokalu mieszkalnego wkalkulowane są poza samą powierzchnią lokalu mieszkalnego również inne elementy inwestycji, takie jak: miejsce postojowe w garażu podziemnym, infrastruktura towarzysząca i pomocnicza oraz udział w gruncie. Cena ta kalkulowana jest w taki sposób by (…).

Z racji tego, że budynek ma służyć głównie celom mieszkalnym, wszystkie elementy infrastruktury są niezbędne do spełnienia funkcji mieszkalnej budynku. Przyłącza umożliwiają dostawę mediów do budynku, chodniki, drogi, wjazdy i wyjazdy zapewniają możliwość dotarcia do budynku przez jego przyszłych mieszkańców, a pozostałe elementy zwiększają użyteczność budynku i komfort mieszkańców.

Zaplanowane jest oddanie do użytkowania (…) lokali usługowych, (…) mieszkań oraz (…) miejsc postojowych (dla części mieszkalnej i usługowej) dla samochodów osobowych i (…) miejsc dla rowerów. (…)

(…)

Dla przedmiotowej inwestycji została wydana Decyzja nr (…) z dnia (…) r., zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenie na budowę (…)

(…)

Przedmiot wniosku WIS:

Przedmiotem wniosku jest lokal mieszkalny o powierzchni (…) m² wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym, infrastrukturą towarzyszącą i pomocniczą oraz udziałem w gruncie, zlokalizowany w (…) w budynku (…), przeznaczonym do stałego zamieszkania. Lokal wykończony w standardzie deweloperskim. Lokal mieszkalny (…) definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego oraz (…). Lokal mieszkalny będzie przeznaczony do stałego zamieszkania.

Pytanie Wnioskodawcy:

Wnioskodawca chciałby potwierdzić stawkę podatku od towarów i usług jaką powinien stosować przy dostawie towaru, tj. przy sprzedaży lokalu znajdującego się w budynku mieszkalnym wielorodzinnym z usługami (…) wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym, infrastrukturą towarzyszącą i pomocniczą oraz udziałem w gruncie, klasyfikowanego według PKOB jako budynek do działu 11, grupa 112, klasa 1122.

Ocena Wnioskodawcy:

W ocenie Wnioskodawcy sprzedaż lokalu mieszkalnego znajdującego się w budynku mieszkalnym wielorodzinnym z usługami (…) wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym, infrastrukturą towarzyszącą i pomocniczą oraz udziałem w gruncie, klasyfikowanego według PKOB jako budynek do działu 11, grupa 112, klasa 1122, powinna podlegać opodatkowaniu według stawki 8% VAT, (tj. bez konieczności uwzględniania proporcji wynikającej z art. 41 ust. 12c ustawy o VAT), ponieważ powierzchnia użytkowa lokalu nie przekroczy 150 m².

Sprzedaż lokalu mieszkalnego w powierzchni (…) m² wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym, infrastrukturą towarzyszącą i pomocniczą oraz udziałem w gruncie, w budynku klasyfikowanym do działu 11 PKOB, jako dostawa towaru powinna być opodatkowana stawką VAT w wysokości 8%, zgodnie z art. 41 ust. 2 oraz art. 41 ust. 12 pkt 1 w powiązaniu z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy o VAT oraz art. 146ea pkt 2 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Uzasadnienie Wnioskodawcy:

Klasyfikacja towaru na gruncie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB)

Wnioskodawca wskazuje, iż przedmiotową dostawę towaru należy zaklasyfikować do klasy PKOB 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”. Potwierdzeniem powyższego jest stanowisko (…)

Wnioskodawca wskazuje, iż ponad połowa całkowitej powierzchni użytkowej budynku przeznaczona będzie na cele mieszkalne.

Zgodnie z Rozporządzeniem Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych (PKOB) z dnia 30 grudnia 1999 r., w przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny. Jak wynika z zapisów Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych:

- sekcja 1 obejmuje „Budynki”;

- dział 11 obejmuje „Budynki mieszkalne”;

- grupa 112 obejmuje „Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe”;

- klasa 1122 „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach” obejmuje „Budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach.

Klasa nie obejmuje:

- Budynków zbiorowego zamieszkania (1130)

- Hoteli (1211)

- Schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów wypoczynkowych (1212)

Uwzględniając powyższe przedmiotem wniosku jest lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej (…) m² zlokalizowany w (…) w budynku wraz z przynależną do niego infrastrukturą towarzyszącą i pomocniczą, miejscem postojowym w garażu podziemnym oraz udziałem w gruncie, w budynku mieszkalno-usługowym sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) w klasie 1122.

Stawka podatku VAT

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż lokalu mieszkalnego wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym i infrastrukturą towarzyszącą podlega opodatkowaniu VAT wg stawki 8%.

Zgodnie z art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 29a ust. 8 ustawy o VAT, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży lokalu, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym jest posadowiony budynek mieszkalno-usługowy, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWIU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 41 ust. 12-12c w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym nie zalicza się lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 metrów kwadratowych. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych zgodnie z projektem budowlanym wynosić będzie od (…) m² do (…) m², a więc nie będzie przekraczać limitu 150 metrów kwadratowych.

Wyżej wymienione lokale mieszkalne wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym oraz infrastrukturą zewnętrzną i pomocniczą stanowić będą część obiektu budowlanego, który jest obiektem budownictwa mieszkaniowego, wchodzących w skład budynków (obiektów budowlanych) sklasyfikowanych pod symbolem PKOB 1122 (Dział 11) „Budynki o trzech i więcej mieszkaniach”.

(…) Miejsce postojowe (…) przyznane zostanie nabywcy w ramach umowy quoad usum, tj. określającej sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, z wyłączeniem prawa korzystania z tego miejsca przez inne osoby.

Uprawnienie do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych usytuowanych w podziemnym garażu na części nieruchomości wspólnej zostanie przyznane przez Wnioskodawcę dla wszystkich nabywców lokali mieszkalnych.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 655, 974 i 1725) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia SR Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Ponadto, z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali). Stosownie natomiast do art. 2 ust. 4 ustawy o własności lokali, do lokalu mogą przynależeć, jako jego części składowe, pomieszczenia, choćby nawet do niego bezpośrednio nie przylegały lub były położone w granicach nieruchomości gruntowej poza budynkiem, w którym wyodrębniono dany lokal, a w szczególności: piwnica, strych, komórka, garaż, zwane dalej pomieszczeniami przynależnymi.

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału. Według art. 3 ust. 1 ustawy o własności lokali, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali.

Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu, nieruchomość wspólna stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawnych prowadzi do wniosku, iż 8% stawka podatku od towarów i usług może być stosowana wyłącznie w stosunku do będących przedmiotem obrotu (sprzedaży) samodzielnych lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, służących zaspokajaniu "mieszkaniowych" potrzeb społeczeństwa.

Preferencyjna stawka podatku od towarów i usług nie ma natomiast zastosowania do sprzedaży lokali użytkowych, czyli lokali, które nie pełnią funkcji mieszkaniowych.

Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki VAT ma sposób sprzedaży prawa do korzystania z miejsca postojowego i jego przynależność do lokalu mieszkalnego. Analizie poddać należy okoliczność, czy miejsce postojowe jest, czy też nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to, czy może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu, a więc czy może być sprzedawany i nabywany tylko i wyłącznie z lokalem mieszkalnym, do którego został przypisany, czy też odrębnie.

W przedmiotowej sprawie należy mieć na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności, z których wynika, że miejsce postojowe usytuowane w garażu podziemnym na części nieruchomości wspólnej - nie może być przedmiotem samodzielnego obrotu. Z kolei miejsce postojowe przyznane zostanie nabywcy w ramach umowy quoad usum, tj. określającej sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, z wyłączeniem prawa korzystania z tego miejsca przez inne osoby. Zatem w przypadku sprzedaży przedmiotowego lokalu wraz z miejscem postojowym zastosowanie będzie miała jedna stawka VAT.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - lokal mieszkalny o powierzchni użytkowej (…) m², znajdujący się w budynku mieszkalnym, sklasyfikowanym w PKOB w klasie 1122, wraz z uprawnieniem do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego usytuowanego w podziemnym garażu na części nieruchomości wspólnej, będzie samodzielnym lokalem mieszkalnym (…) oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu, o którym mowa w z art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy o VAT z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT. (…)

W dniu 14 lipca 2024 r. Wnioskodawca przesłał do tut. Organu załączniki:

(…)

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 12 sierpnia 2024 r. wydał postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej, znak: 0111-KDSB1-1.440.280.2024.2.ND.

Postanowienie zostało doręczone Stronie 19 sierpnia 2024 r.

Wnioskodawca pismem z dnia 23 sierpnia 2024 r. (data wpływu 23 sierpnia 2024 r.) wniósł zażalenie na ww. postanowienie.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej postanowieniem z dnia 29 października 2024 r., znak: 0110-KSI2-1.441.38.2024.2.MG utrzymał w mocy postanowienie Organu pierwszej instancji z dnia 12 sierpnia 2024 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.280.2024.2.ND.

Nie zgadzając się z powyższym postanowieniem Organu odwoławczego, Strona pismem z dnia 28 listopada 2024 r. (data wpływu 28 listopada 2024 r.) wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu.

W dniu 10 grudnia 2025 r. zapadł wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu uchylający zaskarżone postanowienie z dnia 29 października 2024 r. znak: 0110-KSI2-1.441.38.2024.2.MG oraz poprzedzające je postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania z dnia 12 sierpnia 2024 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.280.2024.2.ND.

W wyroku Sąd podniósł m.in.:

(…)

Nie budzi zatem wątpliwości Sądu, że organ wydający wiążącą informację stawkową, z uwagi na fakt, że wiążąca informacja stawkowa przybiera charakter decyzji administracyjnej (odmiennie niż interpretacja indywidualna) uprawniony jest do oceny i weryfikacji wszystkich elementów stanu faktycznego determinujących tę klasyfikację oraz wysokości stawki, jednakże nie może żądać informacji nadmiarowych w przypadku, gdy dysponuje już dowodami mogącymi mieć równorzędne znaczenia dla określania klasyfikacji, czy stawki podatku.

(…)

Końcowo Sąd zwraca uwagę, iż przyjęty za podstawę wydania zaskarżonego postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania art. 165 a § 1 op, znajduje zastosowanie wówczas, gdy żądanie wszczęcia postępowania zostanie wniesione przez osobę nie będącą stroną lub z jakichkolwiek przyczyn postępowanie nie może być wszczęte. W ocenie sądu, w niniejszej sprawie nie zachodzi pierwsza z wymienionych przyczyn odmowy wszczęcia postępowania, gdyż niewątpliwie Skarżąca posiadała przymiot strony. Natomiast rozważenia wymagała druga z podstaw do wydania rozstrzygnięcia przewidzianego w art. 165a op, a więc czy żądane przez Skarżącą postępowanie z jakichkolwiek innych przyczyn nie mogło być wszczęte. W ocenie Sądu, w przedmiotowej sprawie wbrew twierdzeniu organów obu instancji nie istniały przyczyny, które uniemożliwiają wszczęcia samego postępowania w sprawie o wydanie WIS. Inną kwestią jest jak ostatecznie zostanie oceniona moc dowodowa przedłożonych przez Stronę dowodów potwierdzających jej prawo do zastosowania do dostawy 8% stawki podatkowej dotyczącej dostawy lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 pkt 12 w zw. z art. 41 ust. 12a i 12b uptu.

W tym stanie rzeczy należy stwierdzić, że zarówno zaskarżone postanowienie, jak i postanowienie je poprzedzające, wydano z naruszeniem art. 165a op, a stwierdzone uchybienia miały istotny wpływ na wynik sprawy. Przy ponownym rozpatrzeniu sprawy organ uwzględni ocenę prawną zawartą w niniejszym orzeczeniu i podejmie czynności niezbędne do merytorycznego rozpatrzenia wniosku Skarżącej, o ile uzna, że jakieś elementy stanu faktycznego pozostały niewyjaśnione lub dotąd niewskazane, wezwie Skarżącą o przedłożenie stosownych dowodów, a następnie dokona ich właściwą ocenę, w ramach istotnych w sprawie regulacji prawa materialnego.

Wobec powyższego Sąd, na podstawie art. 145 § 1 pkt 1c w zw. z art. 135 p.p.s.a. uchylił zaskarżone postanowienie oraz poprzedzające je postanowienie Dyrektora KIS z dnia 12 sierpnia 2024 r. nr 0111-KDSB1-1.440.280.2024.2.ND.

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 10 grudnia 2025 r. wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej 3 marca 2026 r. Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla towaru opisanego we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy Organ.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury Scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury Scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust .1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

W myśl art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248 , z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361 , 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o obiektach budownictwa mieszkaniowego - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W myśl art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2026 r. poz. 232).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Spełnienie wymagań, o których mowa w ust. 1a-2, stwierdza starosta w formie zaświadczenia (art. 2 ust. 3 ww. ustawy).

Ustawa o własności lokali wprowadza również pojęcie nieruchomości wspólnej, określa warunki, jakimi obwarowane jest jej powstanie i zasady obliczania w niej udziału. Według art. 3 ust. 1 powyższej ustawy, w razie wyodrębnienia własności lokali właścicielowi lokalu przysługuje udział w nieruchomości wspólnej jako prawo związane z własnością lokali. Nie można żądać zniesienia współwłasności nieruchomości wspólnej, dopóki trwa odrębna własność lokali. Jednakże stosownie do ust. 2 ww. artykułu, nieruchomość wspólną stanowi grunt oraz części budynku i urządzenia, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali.

Analiza powołanych wyżej przepisów prawnych prowadzi do wniosku, iż preferencyjną 8% stawkę podatku od towarów i usług można zastosować wyłącznie w stosunku do będących przedmiotem obrotu (sprzedaży) samodzielnych lokali mieszkalnych w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, służących zaspokajaniu „mieszkaniowych” potrzeb społeczeństwa. O tym zaś przesądza, zgodnie z przywołanym art. 2 ust. 3 ustawy o własności lokali treść zaświadczenia wydanego przez starostę, a także treść aktu notarialnego, gdzie określa się przedmiot sprzedaży (lokal użytkowy lub lokal mieszkalny). Preferencyjna stawka podatku od towarów i usług nie ma natomiast zastosowania do sprzedaży lokali użytkowych, czyli lokali, które nie pełnią funkcji mieszkaniowych.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

Przedmiotem niniejszego wniosku jest lokal mieszkalny o powierzchni (…) m² wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym, infrastrukturą towarzyszącą i pomocniczą oraz udziałem w gruncie, zlokalizowany w (…) w budynku mieszkalno-usługowym sklasyfikowanym, zgodnie z oświadczeniem Wnioskodawcy, w PKOB 1122.

(…)

We wniosku Wnioskodawca wskazał ponadto, że:

Każdy lokal będzie sprzedawany oddzielnie. Lokal będzie odrębnym przedmiotem własności i zostanie dla niego założona oddzielna księga wieczysta. Lokal będzie samodzielnym lokalem mieszkalnym w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali. Lokal będzie przeznaczony do stałego zamieszkania przez nabywcę lokalu.

Hala garażowa nie zostanie wyodrębniona jako oddzielny przedmiot własności i nie zostanie dla niej założona odrębna księga wieczysta. Hala garażowa będzie objęta tą samą księgą wieczystą, co grunt, na którym postawiony będzie budynek (tzw. nieruchomość wspólna). Prawo do wyłącznego korzystania z miejsca postojowego będzie przysługiwać wyłącznie właścicielowi lokalu w ramach podziału do korzystania (quoad usum). Prawo do korzystania z miejsca postojowego nie będzie mogło być samodzielnym przedmiotem obrotu, tzn. nabywca lokalu nie będzie mógł nabyć prawa do korzystania z tego miejsca nie nabywając lokalu.

(…)

W cenę sprzedaży lokalu mieszkalnego wkalkulowane są poza samą powierzchnią lokalu mieszkalnego również inne elementy inwestycji, takie jak: miejsce postojowe w garażu podziemnym, infrastruktura towarzysząca i pomocnicza oraz udział w gruncie. Cena ta kalkulowana jest w taki sposób by (…).

Z racji tego, że budynek ma służyć głównie celom mieszkalnym, wszystkie elementy infrastruktury są niezbędne do spełnienia funkcji mieszkalnej budynku. Przyłącza umożliwiają dostawę mediów do budynku, chodniki, drogi, wjazdy i wyjazdy zapewniają możliwość dotarcia do budynku przez jego przyszłych mieszkańców, a pozostałe elementy zwiększają użyteczność budynku i komfort mieszkańców.

Wobec powyższych wyjaśnień należy wskazać, iż przedmiotowy lokal, (…) stanowi on samodzielny lokal mieszkalny, jak również z uwagi na fakt, iż powierzchnia użytkowa przedmiotowego lokalu (…) m², tj. nie przekracza 150 m² (a zatem lokal ten nie podlega wyłączeniu, o którym mowa w art. 41 ust. 12b ustawy) – zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zatem, biorąc pod uwagę opis zawarty we wniosku oraz informacje wynikające z przedłożonych dokumentów należy stwierdzić, iż dostawa przedmiotowego towaru – lokalu mieszkalnego o powierzchni (…) m² wraz z miejscem postojowym w garażu podziemnym oraz udziałem w części wspólnej nieruchomości – podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

–   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

–    towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).