Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.284.2025.3.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2027 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 9 czerwca 2025 r. (data wpływu 9 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 4 sierpnia 2025 r. (data wpływu 4 sierpnia 2025 r.), 8 sierpnia 2025 r. (data wpływu 8 sierpnia 2025 r.) oraz z dnia 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu 27 sierpnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – roboty budowlane polegające na przebudowie istniejącego węzła cieplnego wraz z budową nowego węzła cieplnego w budynku (…).

Opis świadczenia: Świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu robót budowlanych obejmujących:

- prace przygotowawcze w pomieszczeniu piwnicznym (…);

- prace montażowe, obejmujące zakup i montaż węzła kompaktowego;

- prace związane z instalacją rurociągów;

- przeprowadzane próby i uruchomienia instalacji;

- prace związane z kanalizacją sanitarną;

- roboty budowlane w pomieszczeniu (…), gdzie będzie zlokalizowany nowy węzeł;

- roboty elektryczne.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Z punktu widzenia zamawiającego istotą transakcji jest osiągnięcie określonego efektu końcowego – sprawnego, zmodernizowanego i funkcjonalnego systemu ciepłowniczego. Za wykonanie świadczenia ustalona będzie jedna cena, tj. obejmująca wszystkie jej elementy (zarówno usługi, jak i towary).

Prace będą wykonywane w budynku (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 9 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 4, 8 oraz 27 sierpnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

(…)

Inwestycja ta polega na:

• wykonaniu kompaktowego węzła wymiennikowego dwufunkcyjnego (dla potrzeb centralnego ogrzewania i ciepłej wody użytkowej) (…);

• oraz zmianach w istniejącym węźle cieplnym w (…) budynku, (…).

(…)

W ramach inwestycji powstanie nowy niezależny węzeł cieplny, a istniejące przyłącza zostaną przebudowane. (…) Nieruchomość, na której znajduje się budynek, znajduje się (…).

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 z późn. zm.), stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ww. ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na przebudowie wykonywanych w obiekcie budowlanym zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Przepis art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek:

1. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części.

2. obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie którejkolwiek z tych przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „przebudowa” to «dokonywanie zmian w budowie czegoś», ale również «zmiana istniejącego stanu czegoś na inny».

Definicja pojęcia „przebudowa” zawarta została także w art. 3 pkt 7a ustawy - Prawo budowlane. Zgodnie z ww. jednostką redakcyjną, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji.

W znaczeniu słownikowym („Współczesny słownik języka polskiego”, red. Bogusław Dunaj, wyd. Langenscheidt Polska Sp. z o. o.) modernizacja z kolei oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Wskazujemy, że zamierzamy zrealizować usługę polegającą na przebudowie istniejącego węzła cieplnego w (…) budynku oraz wykonaniu kompaktowego węzła wymiennikowego dwufunkcyjnego (dla potrzeb centralnego ogrzewania i ciepłej wody użytkowej) w (…) budynku.

Prace będą wykonywane zarówno w części (…) budynku, jak i w części (…). Będzie przeprowadzony remont pomieszczenia w (…) budynku, w którym będzie wybudowany nowy węzeł ciepłowniczy wielofunkcyjny dla potrzeb c.o. i c.w.u. (…). Projektowany węzeł wymiennikowy będzie dwufunkcyjny, jednostopniowy i pośredniego działania.

Prace budowlane będą obejmowały:

1. prace przygotowawcze przeprowadzane w pomieszczeniu węzła zlokalizowanym w piwnicy (…) (m.in. spuszczenie wody ze zładu, demontaż istniejącego licznika ciepła (…), demontaż armatury przy demontowanych licznikach ciepła, zaślepienie instalacji c.o., wstawienie odgałęzienia z rur stalowych, montaż zaworów, wspawanie zaworów i kolanek, montaż ciepłomierzy elektronicznych, montaż miejscowego układu pomiarowego temperatury),

2. prace montażowe dotyczące budowy nowego węzła kompaktowego dwufunkcyjnego w (…) budynku,

3. położenie rurociągów miedzy częścią (…) a pomieszczeniem węzła zlokalizowanym w piwnicy (…).

Szczegółowy zakres prac opisują załączone kosztorysy: inwestorski branży sanitarnej oraz inwestorski branży elektrycznej. Stawkę podatku VAT w wysokości 8%, zgodnie z ww. przepisami, ustawodawca przewidział m.in. dla budynków mieszkalnych stałego zamieszkania sklasyfikowanych w dziale 11 PKOB, jak również dla lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w dziale 12 PKOB.

Zgodnie z pkt 2 Pojęcia podstawowe rozporządzenia w sprawie PKOB:

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Odnosząc się do drugiego warunku zastosowania stawki 8% do planowanej usługi wskazujemy, że budynek, w którym usługa będzie wykonywana, zgodnie z klasyfikacją PKOB jest budynkiem instytucji badawczych (PKOB 1263).

Uzasadnienie klasyfikacji budynku PKOB do kategorii 1263:

Zgodnie z zasadami klasyfikacji obiektów według PKOB, o zaklasyfikowaniu budynku do odpowiedniego działu decyduje jego główna funkcja użytkowa. W przypadku omawianego budynku ponad (…)% powierzchni użytkowej pełni funkcję laboratoryjną. Część mieszkalna nie przekracza 50% całkowitej powierzchni użytkowej budynku. Ponadto, budynek posiada wspólne instalacje (m.in. wodna, kanalizacyjna, centralnego ogrzewania), co świadczy o technicznej integralności obiektu. Obiekt stanowi jedną bryłę zabudowy, mimo że nie ma wewnętrznej komunikacji między częściami. W związku z powyższym, budynek należy zaklasyfikować do grupy PKOB 1263 - Budynki szkół i instytucji badawczych, ponieważ dominującą funkcją jest działalność laboratoryjna.

Budynek ten ma powierzchnię użytkową ogółem (…) m², w tym:

(…)

Do wniosku załączono:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 4 sierpnia 2025r. wskazano:

(…)

1. Przedmiotem wniosku są roboty budowlane polegające na przebudowie istniejącego węzła cieplnego wraz z budową nowego węzła cieplnego w budynku, przy (…), które w ocenie Wnioskodawcy, razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, tj. świadczenie kompleksowe, ponieważ:

1) Z punktu widzenia zamawiającego (inwestora) istotą transakcji jest osiągnięcie określonego efektu końcowego – sprawny, zmodernizowany i funkcjonalny system ciepłowniczy w budynku mieszkalnym przy (…).

2) Poszczególne czynności (projektowanie, dostawa materiałów, demontaż, montaż, uruchomienie, próby techniczne, itd.) są ze sobą ściśle powiązane i z ekonomicznego punktu widzenia stanowią jedną całość.

3) Przebudowa istniejącego węzła cieplnego oraz budowa nowego węzła mają wspólny cel gospodarczy – zapewnienie prawidłowego funkcjonowania całej instalacji grzewczej.

4) Usługi montażowe i dostawa urządzeń są pomocnicze wobec głównego świadczenia, jakim jest wykonanie sprawnego, działającego węzła cieplnego.

Dodatkowo należy zaznaczyć, że całość inwestycji będzie realizował jeden wykonawca w ramach jednej umowy (zlecenia).

2. (…) Inwestycja ta jest prowadzona ponieważ (…) planuje (…). Niezbędnym warunkiem jest rozdzielenie mediów zasilających przedmiotowy budynek, tj. rozdzielenie sieci ciepłowniczej. Ponadto (…) jako zarządca budynku zobowiązany jest zapewnić bezpieczne użytkowanie budynku.

(…).

3. W ramach przedmiotu wniosku dostarczone będzie również wyposażenie budynku, w tym m.in. elementy oświetlenia, które jest niezbędne do oświetlenia pomieszczenia w części (…) budynku, gdzie będzie zlokalizowany nowy węzeł.

4. Wnioskodawca uzupełnia opis przedmiotu zamówienia:

a) Zdaniem Wnioskodawcy usługa i /lub towary są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie. Kluczowe jest, że efekt końcowy (kompletny system ciepłowniczy budynku) jest możliwy do osiągnięcia jedynie przez wykonanie całego zakresu prac łącznie. Argumenty przedstawiono w pkt. 1.

b) Z punktu widzenia Wnioskodawcy jest on zainteresowany nabyciem jednego (złożonego) świadczenia, tj. przebudową istniejącego węzła cieplnego wraz z budową nowego węzła cieplnego w budynku przy (…);

c) Wnioskodawca uważa, że wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania usługi kompleksowej. Dostawa materiałów, demontaż, montaż, uruchomienie, próby techniczne i in. składowe świadczenia służą jednemu celowi, tj. uzyskanie sprawnego, funkcjonalnego systemu ciepłowniczego w budynku (zarówno jego części mieszkalnej, jak i laboratoryjnej) przy (…). Prace przygotowawcze (m.in. izolacje przeciwwilgociowe, oświetlenie, przygotowanie posadzki, ścian, malowanie, usunięcie starej pralni) w pomieszczeniu (…) też są niezbędne i wykonywane tylko w celu zamontowania nowego węzła w (…) budynku.

d) Elementem dominującym jest wykonanie nowego węzła w części (…) budynku, co jest warunkiem niezbędnym dla rozdzielenia mediów zasilających budynek, jednak nowy węzeł nie będzie funkcjonował bez zmian w istniejącym węźle w części (…).

e) Charakter pomocniczy mają elementy składające się na wszelkie prace związane z przygotowaniem pomieszczenia (…) (malowanie, przygotowanie ścian, posadzki, oświetlenie itp.), w którym będzie nowy węzeł cieplny.

f) Towary i usługi wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku stanowią niezbędne uzupełnienie świadczenia głównego, przyczyniając się do jego pełnej i efektywnej realizacji, są to m.in.:

- prace przygotowawcze w pomieszczeniu piwnicznym (…), gdzie istnieje obecny węzeł,

- prace związane z instalacją rurociągów,

- przeprowadzane próby i uruchomienia instalacji,

- prace związane z kanalizacją sanitarną,

- roboty budowlane w pomieszczeniu (…), gdzie będzie zlokalizowany nowy węzeł cieplny.

Wszystkie te elementy razem tworzą spójny pakiet, który nie tylko umożliwia wykonanie świadczenia głównego, ale także znacząco podnosi jego jakość, skuteczność i pewność działania instalacji i węzła cieplnego.

g) Wartość poszczególnych elementów świadczenia według kosztorysu kształtuje się następująco:

- Prace przygotowawcze w pomieszczeniu piwnicznym (…), gdzie istnieje obecny węzeł, tj. przebudowa istniejącego węzła (spuszczenie wody ze zładu, demontaż istniejącego licznika ciepła w istniejącym węźle opomiarowującym c.o. (…), zaślepienie instalacji c.o. (…), demontaż rurociągu stalowego, wstawianie odgałęzienia z rur stalowych, montaż kształtek stalowych, montaż zaworów, położenie izolacji, czyszczenie rurociągów, malowanie, montaż nowych ciepłomierzy, czujnika temperatury, itd.) stanowią 5,9% całości świadczenia,

- Prace montażowe, obejmujące zakup i montaż węzła kompaktowego, armatury-wysoki parametr, armatury-niski parametr, prace związane z zasilaniem instalacji c.o. - niski parametr, zabezpieczenie instalacji c.o., uzupełnienie zładu instalacji c.o., itd. obejmują 61,2% całości świadczenia, w tym zakup węzła kompaktowego stanowi ok. 46,4% całości świadczenia,

- Prace związane z instalacją rurociągów stanowią 6,5% całości świadczenia,

- Przeprowadzane próby i uruchomienia instalacji stanowią 3,6% całości świadczenia,

- Prace związane z kanalizacją sanitarną (demontaż elementów uzbrojenia rurociągu, odwodnienia liniowe z polimerobetonu, wykonanie studni rewizyjnych wew. budynku, rurociągów z PCW kanalizacyjnych wew. budynku, wstawianie trójnika, itd.) stanowią 3,2% całości świadczenia,

- Roboty budowlane w pomieszczeniu (…), gdzie będzie zlokalizowany nowy węzeł obejmują 7,2% całości świadczenia,

- Roboty elektryczne stanowią 12,4% całości świadczenia.

h) Za wykonanie świadczenia ustalona będzie jedna cena, tj. obejmująca wszystkie jej elementy (zarówno usługi, jak i towary).

5. (…)

6. Czynności wchodzące w zakres wniosku będą wykonywane wyłącznie w bryle budynku.

(…)

8. Uprzejmie informuję (…).

(…)

Jednocześnie informuję, że dane o powierzchni budynku (…).

Do uzupełnienia Wnioskodawca przedłożył:

(…)

W dniu 8 sierpnia 2025 r. wpłynęło pismo od Wnioskodawcy, w którym wskazano, że: (…) dostawa wyposażenia budynku, tj. elementów niezwiązanych w sposób trwały z budynkiem (np. elementów oświetlenia) nie jest przedmiotem wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS), jest to odrębne świadczenie, gdyż ma charakter samoistny i może występować niezależnie.

Pismem z dnia 27 sierpnia 2025 r. wskazano:

(…) całkowity zakres wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS) umieszczony został w pkt. 4 lit. g pisma z dnia 4 sierpnia 2025 r. znak (…)

Jednocześnie nadmieniam, że projektowanie wymienione w pkt. 1 ppkt. 2 wyżej wymienionego pisma nie jest przedmiotem wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (WIS), było ono odrębnym świadczeniem, gdyż ma charakter samoistny i może występować niezależnie.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 3 września 2025 r. znak 0111-KDSB1-1.440.284.2025.2.GB tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 4 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), w pkt 30, stwierdzając, iż: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak jest pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, pkt 15 i 16, TSUE stwierdził: Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I-897, pkt 51).

W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25).

Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składają się więc różne czynności, prowadzące do realizacji określonego celu.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27). Rzecznik Generalna zauważyła także, że Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji.
Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności - polegające na wykonaniu robót budowlanych w ramach świadczenia kompleksowego polegającego na przebudowie istniejącego węzła cieplnego wraz z budową nowego węzła cieplnego w budynku przy (…), są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, że realizuje inwestycję, na którą składają się następujące czynności: prace przygotowawcze w pomieszczeniu piwnicznym (…), gdzie istnieje obecny węzeł, tj. przebudowa istniejącego węzła (spuszczenie wody ze zładu, demontaż istniejącego licznika ciepła w istniejącym węźle opomiarowującym c.o. (…), zaślepienie instalacji c.o. (…), demontaż rurociągu stalowego, wstawianie odgałęzienia z rur stalowych, montaż kształtek stalowych, montaż zaworów, położenie izolacji, czyszczenie rurociągów, malowanie, montaż nowych ciepłomierzy, czujnika temperatury); prace montażowe, obejmujące zakup i montaż węzła kompaktowego, armatury - wysoki parametr, armatury - niski parametr, prace związane z zasilaniem instalacji c.o. - niski parametr, zabezpieczenie instalacji c.o., uzupełnienie zładu instalacji c.o.; prace związane z instalacją rurociągów; przeprowadzenie prób i uruchomienie instalacji; prace związane z kanalizacją sanitarną (demontaż elementów uzbrojenia rurociągu, odwodnienia liniowe z polimerobetonu, wykonanie studni rewizyjnych wew. budynku, rurociągów z PCW kanalizacyjnych wew. budynku, wstawianie trójnika); roboty budowlane w pomieszczeniu (…), gdzie będzie zlokalizowany nowy węzeł; roboty elektryczne.

Z punktu widzenia zamawiającego istotą transakcji jest osiągnięcie określonego efektu końcowego – sprawnego, zmodernizowanego i funkcjonalnego systemu ciepłowniczego.

Za wykonanie świadczenia ustalona będzie jedna cena, tj. obejmująca wszystkie jej elementy (zarówno usługi, jak i towary).

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi przebudowy węzła cieplnego w budynku przy (…).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług.
I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe. Specjalistyczne roboty budowlane wykonywane są z reguły przez podwykonawców.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.22 ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI WODNO-KANALIZACYJNYCH, CIEPLNYCH, GAZOWYCH I KLIMATYZACYJNYCH.

Z kolei pod pozycją PKWiU 43.22.12.0 sklasyfikowane zostały Pozostałe roboty związanez wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pozycja ta obejmuje:

- roboty związane z instalowaniem sprzętu grzewczego (elektrycznego, gazowego, olejowego, nieelektrycznych kolektorów energii słonecznej), włączając roboty związane z zakładaniem rur, przewodów i elementów blaszanych, stanowiących integralną część tego rodzaju robót,

- roboty związane z instalowaniem i konserwacją systemów ogrzewania,

- roboty związane z wykonywaniem podłączenia do lokalnego systemu grzewczego,

- roboty związane z konserwacją i naprawą pieców i innego sprzętu grzewczego domowego użytku,

- roboty budowlane związane z wykonywaniem instalacji wentylacyjnych, chłodniczych i klimatyzacyjnych w budynkach mieszkalnych, centrach komputerowych, biurach i sklepach, włączając roboty związane z zakładaniem rur, przewodów i elementów blaszanych, stanowiących integralną część tego rodzaju robót.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

W niniejszym zagadnieniu mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym dotyczącym wykonania robót budowlanych polegających na przebudowie istniejącego węzła cieplnego wraz z budową nowego węzła cieplnego. Świadczenie będzie wykonywane w budynku przy (…), który zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego (…) znajduje się na terenach usług publicznych. Wnioskodawca wskazuje, że budynek ten stanowi budynek instytucji badawczych i należy zaklasyfikować go do PKOB 1263 - Budynki szkół i instytucji badawczych, ponieważ dominującą funkcją jest działalność laboratoryjna oraz, że (…) W przypadku omawianego budynku ponad (…)% powierzchni użytkowej pełni funkcję laboratoryjną. Część mieszkalna nie przekracza (…)% całkowitej powierzchni użytkowej budynku.

Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem analizy klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), a przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla tej usługi - zatem właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Z uwagi na status podmiotu, dla którego wydano niniejszą WIS (art. 42b ust. 1 pkt 3), nie wiąże ona organów podatkowych wobec tego podmiotu, oraz tego podmiotu. Wobec adresata niniejszej WIS nie znajdą także zastosowania przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej dotyczące ochrony prawnej. Jednakże, z ww. ochrony na podstawie art. 42c ust. 3 ustawy mogą korzystać m.in. podmioty, które będą wykonywały na rzecz adresata WIS usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru (świadczenia kompleksowego), lub

- stawka podatku właściwa dla towaru (świadczenia kompleksowego), lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).