Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.34.2025.9.MCW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 6 marca 2025 r. (data wpływu 6 marca 2025 r.) oraz 13 czerwca 2025 r. (data wpływu 13 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – fala akustyczna (…)

Opis usługi: Zabieg falą uderzeniową/akustyczną polega na emitowaniu fal akustycznych docierających w głąb skóry, działając precyzyjnie na tkankę tłuszczową i łączną. Wykonywany jest na obszarze (…) przy użyciu urządzenia (…). Celem zabiegu oraz oczekiwanym efektem dla klientów jest redukcja cellulitu i tkanki tłuszczowej, wymodelowanie sylwetki, poprawa jędrności i gęstości skóry, dotlenienie i ukrwienie tkanek, odbudowa naturalnej elastyczności tkanki łącznej, wyraźna i długotrwała poprawa kondycji skóry, redukcja napięcia mięśniowego oraz redukcja obrzęków. Usługa wykonywana jest przez kosmetologa w profesjonalnym gabinecie (…), który gwarantuje sterylne warunki pracy oraz pełen komfort i bezpieczeństwo klienta. Przed przystąpieniem do zabiegu, klient odbywa konsultację, podczas której omawiane są jego oczekiwania, planowane efekty zabiegu, a także eliminowane potencjalne przeciwwskazania. Podpisywana jest zgoda na wykonanie zabiegu oraz karta ze wskazaniami, przeciwwskazaniami i zaleceniami pozabiegowymi. Jeżeli klient decyduje się na serię zabiegów, kosmetolog przygotowuje indywidualny plan pielęgnacyjny (beauty plan). Zabieg rozpoczyna się od nałożenia specjalnego żelu przewodzącego energię fali akustycznej, który daje uczucie delikatnego chłodzenia na obszarze zabiegowym. Następnie kosmetolog dobiera odpowiednie ustawienia urządzenia i (…), wykonuje ruch na obszarze zabiegowym. Po zakończonym zabiegu, za pomocą chusty pozabiegowej/chusteczek, kosmetolog ściera pozostałości żelu z obszaru zabiegu oraz przekazuje klientowi zalecenia pozabiegowe.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony pismami z dnia 6 marca 2025 r. oraz 13 czerwca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Usługa będąca przedmiotem wniosku, czyli fala uderzeniowa/akustyczna widnieje w cenniku jako (…). Nazwa urządzenia to (…). Odbiorcą usługi będącej przedmiotem wniosku są klienci – osoby fizyczne – kobiety oraz mężczyźni, którzy mogą zapisać się na wykonanie zabiegu osobiście, telefonicznie, online lub za pośrednictwem poczty internetowej.

Przedmiotowy zabieg nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Usługa jest typową usługą kosmetologiczną.

Charakterystyka zabiegu

Terapia falą akustyczną (…), nazywana również falą uderzeniową, to innowacyjna i nieinwazyjna metoda stosowana (…). Zabieg ten służy:

– Redukcji cellulitu, nawet w najbardziej zaawansowanych stadiach (III i IV).

– Usuwaniu miejscowego nadmiaru tkanki tłuszczowej.

– Ujędrnieniu i wyszczupleniu ciała.

– Niwelowaniu niedoskonałości strukturalnych skóry.

Mechanizm działania

Fala akustyczna wykorzystywana w kosmetologii estetycznej i fizjoterapii działa poprzez:

- Stymulację mikrokrążenia: Poprawia przepływ krwi i limfy w tkance łącznej oraz komórkach tłuszczowych.

- Ujędrnienie skóry: Poprawia elastyczność i napięcie skóry.

- Efekt drenujący: Ułatwia usuwanie produktów przemiany materii z organizmu.

- Rozluźnienie mięśni: Łagodzi napięcie, co daje uczucie „lekkich nóg” i działa przeciwbólowo.

Zastosowanie i efekty

1. Redukcja cellulitu:

- Skuteczna w walce z cellulitem na różnych etapach zaawansowania (od I do IV stopnia).

- Po serii zabiegów cellulit może niemal całkowicie zniknąć z wybranych obszarów ciała.

2. Modelowanie sylwetki:

- Usprawnienie przepływu limfy i cyrkulacji krwi pomaga modelować sylwetkę, wzmacniając i dotleniając tkanki.

3. Profilaktyka:

- Zapobiega powstawaniu cellulitu, pozwalając utrzymać jędrną i zdrową skórę.

4. Terapia wspomagająca:

- Świetnie sprawdza się jako samodzielny zabieg lub w połączeniu z innymi metodami, np. endermologią, co potęguje efekty.

- Widoczne rezultaty można zaobserwować już po pierwszym zabiegu.

Przebieg zabiegu

- Emitowane fale akustyczne docierają w głąb skóry, działając precyzyjnie na tkankę tłuszczową i łączną.

- Zabieg trwa krótko, jest całkowicie bezbolesny i nie wymaga okresu rekonwalescencji.

- Można go wykonywać przez cały rok, ponieważ nie jest zależny od światła słonecznego.

Dodatkowe korzyści

- Ujędrnienie skóry.

- Poprawa struktury skóry, dzięki czemu staje się bardziej gładka i napięta.

- Efekt „lekkich nóg” dzięki działaniu drenującemu i rozluźniającemu.

Terapia falą akustyczną (…) to skuteczna, bezpieczna i innowacyjna metoda dla osób, które pragną poprawić wygląd i kondycję swojej skóry, zachowując jednocześnie komfort i naturalność zabiegu.

Fale akustyczne są wykorzystywane przy modelowaniu:

(…)

Zabieg z wykorzystaniem fali akustycznej jest odczuwalny, ale nadal komfortowy i przyjemny. Jest to zabieg całkowicie bezpieczny i nieinwazyjny. Nie pozostawia na skórze śladów (czasem, w przypadku niektórych klientów jedynie niewielkie zaczerwienie, które znika kilka minut po zakończeniu zabiegu). Bezpośrednio po zabiegu można wrócić do swoich codziennych aktywności.

Zabieg jest dedykowany osobom zmagającym się z następującymi problemami:

- cellulit tłuszczowy

- cellulit obrzękowy

- wiotka skóra

- miejscowy nadmiar tkanki tłuszczowej (…)

- nierówności skóry

- obrzęki kończyn dolnych

Celem zabiegu oraz oczekiwanym efektem dla klientów jest:

- redukcja cellulitu i tkanki tłuszczowej (również w najbardziej zaawansowanym stopniu)

- wymodelowanie sylwetki

- poprawa jędrności i gęstości skóry

- dotlenienie i ukrwienie tkanek

- odbudowa naturalnej elastyczności tkanki łącznej

- wyraźna i długotrwała poprawa kondycji skóry

- redukcja napięcia mięśniowego

- redukcja obrzęków

- redukcja zmarszczek (z zabiegu można skorzystać również w miejscach, w których chcemy wzmocnić elastyczność skóry i pozbyć się istniejących już zmarszczek lub zapobiec ich powstawaniu)

Do przeciwwskazań do zabiegu należą:

- okres ciąży i karmienia piersią

- choroby nowotworowe

- stany zapalne skóry

- hemofilia (zaburzenia krzepliwości krwi), choroby krwi

- zakrzepica, przyjmowanie leków przeciwzakrzepowych

- osteoporoza

- antykoagulanty (aspiryna)

- leczenie kortykosteroidami (…)

- endometrioza (…)

- rozrusznik serca, implanty

- żylaki, przepuklina w miejscu zabiegowym

- cukrzyca w stadium zaawansowanym

Opis zabiegu z wykorzystaniem fali akustycznej

Przygotowanie do zabiegu

1. Brak specjalnego przygotowania: Klient nie musi podejmować specjalnych działań przed zabiegiem. Wystarczy poinformować kosmetologa o przyjmowanych lekach i przebytych chorobach.

2. Wywiad:

- Kosmetolog przeprowadza szczegółowy wywiad w celu wykluczenia przeciwwskazań.

- Omawiane są oczekiwania klienta oraz planowane efekty zabiegu.

3. Formularze zgody: Klient podpisuje:

- (…) – zgodę na wykonanie zabiegu.

- Kartę ze wskazaniami, przeciwwskazaniami oraz zaleceniami pozabiegowymi dla konkretnego zabiegu.

4. Plan zabiegowy: W przypadku decyzji o serii zabiegów kosmetolog opracowuje indywidualny plan beauty.

Przebieg zabiegu

1. Przygotowanie obszaru zabiegowego:

- Na skórę nakładany jest specjalny żel przewodzący energię fali akustycznej, który daje uczucie delikatnego chłodzenia.

2. Działanie fali akustycznej:

- Wysokoczęstotliwościowe fale akustyczne przenikają w głąb tkanki tłuszczowej, stymulując komórki do:

- Przyspieszenia metabolizmu.

- Wzmożonej produkcji kolagenu.

- Fale rozbijają tkankę tłuszczową i stymulują organizm do wydalania produktów przemiany materii w naturalnych procesach fizjologicznych.

3. Regeneracja tkanki:

- Fale wytwarzają mechaniczne wibracje, które:

- Regenerują zniekształconą tkankę, zwiększając jej elastyczność.

- Stymulują namnażanie się komórek tkanki łącznej i regenerację włókien kolagenowych.

- Mają spektakularny wpływ na redukcję cellulitu.

4. Efekty zabiegu:

- Po serii zabiegów skóra staje się napięta, gładka, pozbawiona cellulitu, a sylwetka jest wymodelowana.

Bezpieczeństwo zabiegu

- Zabieg jest wyjątkowo bezpieczny i nieinwazyjny.

- Nie ma ryzyka przegrzania tkanek, ponieważ fale akustyczne działają mechanicznie, a nie termicznie.

- Zabiegi mogą być powtarzane w krótkich odstępach kilku dni.

Po zabiegu

1. Zalecenia pozabiegowe:

- Klient otrzymuje szczegółowe informacje dotyczące pielęgnacji i zasad postępowania po zabiegu.

- Zalecenia są przekazywane w dwóch formach:

- Ustnej: Omawiane szczegółowo przez kosmetologa.

- Pisemnej: (…). Jeśli klient regularnie korzysta z serii zabiegów, (…) nie jest przekazywana każdorazowo – zalecenia przypomina się ustnie.

2. Brak okresu rekonwalescencji: Po zabiegu klient może od razu powrócić do codziennych aktywności.

Czas trwania zabiegu: Zabieg trwa (…) i nie wymaga znieczulenia.

Zabieg fali akustycznej to bezpieczna, efektywna i komfortowa metoda poprawy kondycji skóry, modelowania sylwetki i redukcji cellulitu. Dzięki działaniu mechanicznemu i stymulacji naturalnych procesów regeneracyjnych efekty są widoczne już po kilku zabiegach, a skóra staje się jędrna, elastyczna i zdrowa.

Kwalifikacje do wykonywania zabiegu:

Przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalnej wiedzy, wykształcenia czy umiejętności w celu wykonania zabiegu. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska. (…) w celu świadczenia usług najwyższej jakości wymaga jednak wyższych kwalifikacji i umiejętności. W (…) zabiegi te wykonuje kosmetolog, który przeprowadza konsultację kosmetologiczną w celu zapewnienia najwyższej jakości świadczenia usług. Wykwalifikowany personel wykonuje zabieg, zgodnie z zasadami bezpiecznego i skutecznego stosowania urządzenia. Osoby wykonujące zabiegi posiadają ukończone studia kosmetologiczne, a także certyfikaty potwierdzające ich kwalifikacje. Jeśli wiedza kosmetologa jest niedostateczna odnośnie danego zabiegu czy posiadanego przez (…) sprzętu, wówczas przechodzi on specjalistyczne szkolenie.

Efekty zabiegu

- Widoczne rezultaty już po pierwszym zabiegu: Skóra staje się bardziej jędrna, gładka, a cellulit mniej widoczny.

- Najlepsze rezultaty: Aby osiągnąć spektakularne i trwałe efekty, zaleca się wykonanie serii (…) zabiegów, realizowanych z częstotliwością (…)

Organizacja zabiegu

- Zabiegi odbywają się w profesjonalnym gabinecie (…), który gwarantuje sterylne warunki pracy oraz pełen komfort i bezpieczeństwo klienta.

- Usługa jest realizowana wyłącznie po wcześniejszej rezerwacji terminu oraz kwalifikacji do zabiegu (brak przeciwwskazań).

Zalecenia podczas terapii

Aby wspomóc proces regeneracji i detoksykacji organizmu oraz zmaksymalizować efekty zabiegu, należy:

1. Zdrowy tryb życia:

- Stosować zasady zdrowego odżywiania.

- Wykonywać lekkie ćwiczenia fizyczne.

- Nawadniać organizm, pijąc minimum 2–2,5 litra wody dziennie.

2. Unikanie szkodliwych substancji:

- Przez (…) po zabiegu należy unikać kofeiny, alkoholu i palenia, aby zminimalizować ryzyko obrzęków i niepożądanych skutków ubocznych.

3. Pielęgnacja skóry:

- Stosować nawilżający krem lub balsam, zgodnie z zaleceniami kosmetologa.

4. Przestrzeganie zaleceń zabiegowych:

- Dotrzymywać zaleceń dotyczących częstotliwości i liczby zabiegów, aby uzyskać optymalne efekty.

Przestrzeganie zasad dotyczących pielęgnacji, stylu życia oraz rekomendowanej liczby zabiegów pozwoli osiągnąć najlepsze możliwe rezultaty, przy zachowaniu pełnego bezpieczeństwa i komfortu klienta.

Wnioskodawca zaproponował klasyfikację PKWiU 96.02.13.0.

Do wniosku dołączono:

(…)

Pismem z dnia 6 marca 2025 r. (data wpływu 6 marca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 5 marca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.34.2025.1.MCW, Wnioskodawca doprecyzował wniosek podając następujące informacje:

Na pytanie nr 1 Organu: Wskazanie konkretnej partii ciała, której dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku, Wnioskodawca odpowiedział: (…).

Na pytanie nr 2 Organu: Wskazanie jakie konkretnie czynności – następujące po sobie – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku, Wnioskodawca odpowiedział:

1. Kosmetolog przeprowadza szczegółowy wywiad w celu wykluczenia przeciwwskazań oraz omawia z klientem oczekiwania i planowane efekty zabiegu.

2. Przed przystąpieniem do zabiegu daje klientowi do zapoznania się oraz podpisania:

- (…) – zgodę na wykonanie zabiegu.

- Kartę ze wskazaniami, przeciwwskazaniami i zaleceniami pozabiegowymi dotyczącą konkretnego zabiegu.

3. Jeśli klient decyduje się na serię zabiegów, kosmetolog przygotowuje indywidualny plan pielęgnacyjny (beauty plan).

4. Następnie klient kładzie się na fotelu, a kosmetolog nakłada specjalny żel przewodzący energię fali akustycznej, który daje uczucie delikatnego chłodzenia na obszar zabiegowy.

5. Kosmetolog dobiera odpowiednie ustawienia urządzenia.

6. Kosmetolog za pomocą (…) urządzenia wykonuje ruch na obszarze zabiegowym.

7. Kosmetolog po zakończeniu zabiegu chustą pozabiegową/chusteczkami ściera pozostałości żelu z obszaru zabiegowego.

8. Następnie kosmetolog informuje klienta o zaleceniach pozabiegowych.

Wszystkie powyższe etapy są niezmienne i stanowią zamknięty katalog czynności wykonywanych w ramach zabiegu.

(…)

Pismem z dnia 13 czerwca 2025 r. (data wpływu 13 czerwca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 10 czerwca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.34.2025.3.MCW, Wnioskodawca uzupełnił wniosek podając następujące informacje:

Na pytanie nr 1 Organu: Wskazanie czy urządzenie (…) jest urządzeniem medycznym czy kosmetycznym, Wnioskodawca odpowiedział: (…) jest urządzeniem medycznym.

Na pytanie nr 2 Organu: Określenie parametrów technicznych urządzenia (…) (tj. typ fali, ciśnienie, częstotliwość, głębokość działania, moc urządzenia, rodzaj zasilania, regulacja intensywności, tryb pracy, itp.), Wnioskodawca odpowiedział:

Parametry tech.

(…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…)

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 7 sierpnia 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.34.2025.8.MCW tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 7 sierpnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – fala akustyczna (…), polega na emitowaniu fal akustycznych docierających w głąb skóry, działając precyzyjnie na tkankę tłuszczową i łączną. Wykonywany jest na obszarze (…) przy użyciu urządzenia (…). Celem zabiegu oraz oczekiwanym efektem dla klientów jest redukcja cellulitu i tkanki tłuszczowej, wymodelowanie sylwetki, poprawa jędrności i gęstości skóry, dotlenienie i ukrwienie tkanek, odbudowa naturalnej elastyczności tkanki łącznej, wyraźna i długotrwała poprawa kondycji skóry, redukcja napięcia mięśniowego oraz redukcja obrzęków. Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Poprzedzony jest konsultacją, aby ustalić oczekiwania klienta oraz planowane efekty usługi oraz wykluczyć przeciwwskazania do zabiegu. Następnie podpisywana jest zgoda na zabieg oraz karta ze wskazaniami, przeciwwskazaniami i zaleceniami pozabiegowymi. Jeżeli klient decyduje się na serię zabiegów, przygotowywany jest indywidualny plan pielęgnacyjny (beauty plan). Zabieg rozpoczyna się od nałożenia specjalnego żelu przewodzącego energię fali akustycznej, który daje uczucie delikatnego chłodzenia na obszarze zabiegowym. Następnie kosmetolog dobiera odpowiednie ustawienia urządzenia i (…), wykonuje ruch na obszarze zabiegowym. Po zakończonym zabiegu, za pomocą chusty pozabiegowej/chusteczek, kosmetolog ściera pozostałości żelu z obszaru zabiegu oraz przekazuje klientowi zalecenia pozabiegowe. Przedmiotowy zabieg przeprowadzany jest przez osobę posiadającą wykształcenie kosmetologiczne w profesjonalnym gabinecie (…), który gwarantuje sterylne warunki pracy oraz pełen komfort i bezpieczeństwo klienta.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, iż zabieg falą uderzeniową/akustyczną jest zabiegiem bezpiecznym i nieinwazyjnym. Należy jednak wskazać, że terapia falą uderzeniową polega na dostarczaniu fal akustycznych o wysokiej energii do tkanek.

(…)

Konkludując, w przedmiotowej sprawie, z uwagi na konieczność zakwalifikowania pacjenta do zabiegu, możliwe zastosowania, ryzyko wystąpienia powikłań oraz użycie urządzenia medycznego, wymagane jest posiadanie specjalistycznej wiedzy medycznej, a co za tym idzie zabieg ten nie stanowi zabiegu kosmetycznego.

Mając powyższe wyjaśnienia na uwadze, nie można uznać, że przedmiotowa usługa, stanowi zabieg kosmetyczny klasyfikowany do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure (jak proponuje Wnioskodawca) lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – fala akustyczna (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).