Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.37.2025.5.AH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14 lutego 2025 r. (data wpływu 14 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – iniekcja toksyny botulinowej (…)

Opis usługi: Zabieg iniekcji toksyny botulinowej w celu redukcji zmarszczek mimicznych twarzy. Podczas zabiegu lekarz medycyny estetycznej podaje preparat bezpośrednio do mięśnia, którego pracę trzeba ograniczyć. Rozluźnienie mięśnia prowadzi do zaprzestania marszczenia się skóry i pogłębiania zmarszczki. Do iniekcji używana jest bardzo cienka igła. (…)

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 14 lutego 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Usługa będąca przedmiotem wniosku z użyciem toksyny botulinowej (…)

Odbiorcą usługi będącej przedmiotem wniosku są klienci – osoby fizyczne - kobiety oraz mężczyźni, którzy mogą zapisać się na wykonanie zabiegu osobiście, telefonicznie, online lub za pośrednictwem poczty internetowej. Przedmiotowy zabieg nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.

Podczas zabiegu lekarz medycyny estetycznej podaje preparat bezpośrednio do mięśnia, którego pracę trzeba ograniczyć. Rozluźnienie mięśnia prowadzi do zaprzestania marszczenia się skóry i pogłębiania zmarszczki. Zabiegi te są więc z powodzeniem wykorzystywane do redukcji wszystkich zmarszczek. Na ich korzyść przemawia również fakt, iż są to zabiegi szybkie, mało inwazyjne. Do iniekcji używana jest bardzo cienka igła, cała procedura jest bardzo krótka, po czym od razu można powrócić do swoich codziennych aktywności.

Obszar zabiegowy to twarz, okolica pach, dłonie, stopy.

Efekt zabiegu z użyciem toksyny botulinowej zależy od celu, dla którego klient decyduje się na terapię:

- Usuwanie zmarszczek mimicznych: Głównym rezultatem jest wygładzenie zmarszczek, dzięki czemu skóra staje się bardziej napięta i elastyczna.

- Leczenie bruksizmu: Toksyna botulinowa powoduje szybkie rozluźnienie mięśni, co eliminuje problem zgrzytania zębami i przynosi znaczną ulgę.

- Terapia nadpotliwości:W przypadku nadpotliwości pach, dłoni lub stóp, toksyna blokuje działanie gruczołów potowych, skutecznie redukując nieprzyjemne objawy związane z nadmiernym poceniem.

- Redukcja uśmiechu dziąsłowego: Zabieg pozwala zminimalizować widoczność dziąseł podczas uśmiechu, nadając mu bardziej estetyczny wygląd.

Zabieg jest dedykowany osobom zmagającym się z następującymi problemami:

- zmarszczki mimiczne: bruzda między brwiami, tzw. „lwia zmarszczka”, zmarszczki poprzeczne czoła, zmarszczki wokół oczu, tzw. „kurze łapki”,

- bruksizm,

- nadpotliwość pach, stóp i dłoni,

- uśmiech dziąsłowy,

- opadające kąciki ust.

Celem zabiegu oraz oczekiwanym efektem dla klientów jest w zależności od problemu:

- wygładzenie zmarszczek wokół oczu, czoła, ust,

- gładka skóra,

- pozbycie się 80% głębokich zmarszczek,

- wymodelowanie konturu brody, żuchwy,

- pozbycie się problemu bruksizmu – zgrzytania zębami,

- pozbycie się problemu nadpotliwości,

- zniwelowanie tzw. uśmiechu dziąsłowego.

Używany preparat:

W medycynie estetycznej wykorzystuje się toksynę botulinową (…), która jest wszechstronnym preparatem o działaniu przeciwzmarszczkowym. Dzięki swojemu silnemu działaniu blokuje połączenia nerwowe, co prowadzi do rozluźnienia mięśni. Ograniczenie ruchu i napięcia mięśni sprawia, że obszary z widocznymi zmarszczkami ulegają wygładzeniu, a proces powstawania nowych zmarszczek zostaje znacznie opóźniony.

Zastosowanie toksyny botulinowej stanowi jedną z najbezpieczniejszych i najskuteczniejszych metod redukcji zmarszczek. Efektem zabiegu jest wyraźnie młodsza, gładsza skóra, co przywraca twarzy świeży i promienny wygląd. Procedura ta cieszy się dużą skutecznością zarówno wśród kobiet, jak i mężczyzn.

Toksyna botulinowa, poza typowym działaniem upiększającym, znajduje także zastosowanie w leczeniu różnych dolegliwości. Jest skutecznie wykorzystywana do terapii nadpotliwości pach, dłoni i stóp, a także w zwalczaniu bruksizmu czy eliminowaniu uśmiechu dziąsłowego.

Jednorazowy, szybki zabieg wystarcza, aby nie tylko zredukować nieestetyczne zmarszczki, ale również złagodzić uciążliwe problemy, takie jak wspomniane zgrzytanie zębami czy nadmierna potliwość określonych obszarów ciała (…).

Kwalifikacje do zabiegu: Zgodnie z przepisami samo wykonywanie zabiegu nie wymaga odpowiedniego przygotowania, kwalifikacji oraz konsultacji lekarskiej. Natomiast zabieg ten wiąże się z podawaniem leku, który może być aplikowany wyłącznie przez lekarza za pomocą iniekcji. Wnioskodawca w celu świadczenia usług najwyższej jakości wymaga wyższych kwalifikacji i umiejętności. (…) Umiejętność precyzyjnego podawania preparatów jest niezbędna, aby osiągnąć oczekiwane efekty i zapewnić bezpieczeństwo klienta.

Do przeciwwskazań do zabiegu należą:

- ciąża i okres karmienia piersią,

- aktywne stany zapalne skóry,

- aktywne infekcje wirusowe i bakteryjne (np. opryszczka),

- choroby nowotworowe,

- choroby nerwowo-mięśniowe,

- zaburzenia w połączeniach nerwowo-mięśniowych (miastenia),

- choroby autoimmunologiczne,

- choroby układu krążenia i układu sercowo-naczyniowego,

- nieustabilizowana cukrzyca,

- zakrzepica, przyjmowanie leków przeciwzakrzepowych,

- stosowanie antybiotyków,

- regularne stosowanie aspiryny (należy odstawić ją 7-10 dni przed planowanym zabiegiem),

- alergie na składniki stosowanych preparatów.

Przebieg zabiegu z wykorzystaniem toksyny botulinowej:

1. Konsultacja z lekarzem medycyny estetycznej:

- Konsultacja jest kluczowym etapem poprzedzającym zabieg.

- Lekarz przeprowadza szczegółowy wywiad medyczny w celu określenia problemu, oceny stanu skóry oraz wykluczenia przeciwwskazań.

- Omawiane są indywidualne oczekiwania klienta oraz możliwe efekty zabiegu.

- Klient zostaje poinformowany o przeciwwskazaniach, potencjalnych ryzykach i działaniach niepożądanych.

- Klient podczas konsultacji otrzymuje plan zabiegowy, jeśli decyduje się na zaplanowanie i wykonanie różnych zabiegów w seriach lub wyrazi chęć ułożenia takiego beauty planu.

2. Podpisanie zgody na zabieg:

- Klient otrzymuje formularz zgody, w którym są szczegółowo opisane przeciwwskazania oraz możliwe działania niepożądane.

- Klient podpisuje takie formularze, jak: ogólny (…) – zgoda na wykonanie zabiegu oraz dodatkowo karta ze wskazaniami, przeciwwskazaniami i zaleceniami pozabiegowymi konkretnie do danego zabiegu.

3. Opracowanie planu zabiegu:

- Po zakwalifikowaniu klienta do zabiegu lekarz indywidualnie dobiera ilość oraz stężenie preparatu, dostosowując je do potrzeb klienta, co oznacza, iż w miejsca newralgiczne zostanie wstrzyknięta optymalna ilość preparatu, aby osiągnąć estetyczny, naturalny efekt.

- Plan zabiegu uwzględnia specyfikę problemu oraz miejsca wymagające korekcji.

4. Przygotowanie skóry:

- Obszar zabiegowy jest dokładnie oczyszczany z makijażu i zanieczyszczeń oraz dezynfekowany w celu zachowania sterylności procedury.

5. Wykonanie zabiegu:

- Lekarz szczegółowo opisuje poszczególne etapy procedury, wyjaśniając przebieg iniekcji oraz odpowiadając na pytania klienta.

- Toksyna botulinowa jest wstrzykiwana za pomocą bardzo cienkiej igły w odpowiednie partie twarzy, takie jak czoło, okolice oczu czy inne obszary wymagające korekcji.

- Ilość preparatu jest indywidualnie dostosowywana, aby osiągnąć estetyczny i naturalny efekt.

- Zabieg jest zwykle mało bolesny, a odczucia klienta porównywane są do delikatnych ukłuć lub mrowienia, podobnego do ugryzienia komara.

6. Po zabiegu: Po zabiegu lekarz medycyny estetycznej przekazuje klientowi szczegółowe informacje dotyczące pielęgnacji obszaru pozabiegowego oraz zasady, których należy przestrzegać, aby osiągnąć maksymalne efekty zabiegu. Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Zalecenia te są przekazywane w dwóch formach:

1. Ustnej – informacje są dokładnie omawiane przez lekarza podczas wizyty.

2. Pisemnej – klient otrzymuje wydrukowaną książeczkę zawierającą zalecenia pozabiegowe.

Jeśli klient regularnie korzysta z zabiegów w ramach serii lub cyklicznych wizyt, książeczka z zaleceniami nie jest przekazywana każdorazowo. W takich przypadkach zalecenia są przypominane w formie ustnej.

7. Czas trwania:

- Cała procedura, w tym konsultacja i wykonanie iniekcji, trwa około 30-45 minut.

Efekty zabiegu:

- Widoczne wygładzenie zmarszczek mimicznych.

- Poprawa wyglądu i młodszy, bardziej wypoczęty wyraz twarzy.

- Naturalny i estetyczny efekt, utrzymujący się przez kilka miesięcy.

Zabieg przeprowadzany jest w profesjonalnym gabinecie (…).

Usługa jest wykonywana wyłącznie po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań).

Zalecenia pozabiegowe:

- przez kilka godzin od wykonania zabiegu należy unikać schylania się i kładzenia,

- bezwzględnie nie należy dotykać ani masować miejsc w obszarze poddanym zabiegowi, aby nie doprowadzić do niekontrolowanego przemieszczania preparatu,

- należy unikać słońca, solarium, sauny i krioterapii, nurkowania, zmian ciśnienia przez minimum 7 dni,

- bezwzględnie należy stosować wysoką ochronę przeciwsłoneczną, kremy z filtrem SPF 50+,

- nie spożywać alkoholu 48h po zabiegu,

- należy powstrzymać się od intensywnych ćwiczeń przynajmniej przez 36h od zabiegu,

- nie stosować aspiryny minimum dobę od podania toksyny,

- należy wymienić poszewkę pościeli, ręcznik,

- nie wykonywać makijażu przez 24h po zabiegu,

- podczas procesu gojenia stosować kremy pozabiegowe, wzmacniające regenerację,

- jeśli wśród domowników są dzieci oraz zwierzęta, należy pamiętać o ograniczeniu kontaktu miejsca zabiegowego z czynnikami takimi jak ślina czy sierść.

Czas utrzymywania się efektów:

Cały proces jest bardzo szybki, nie wymaga okresu rekonwalescencji, a bezpośrednio po zabiegu można powrócić do swoich codziennych aktywności. Efekt działania toksyny botulinowej będzie pojawiał się stopniowo. Pierwsze zmiany możemy dostrzec już kilka dni po zabiegu, jednak ostateczne efekty są widoczne do dwóch tygodni.

Aby utrzymać efekty zabiegu, należy powtarzać zabieg. Częstotliwość powtarzania zabiegu jest kwestią bardzo indywidualną. Rekomenduje się powtarzanie zabiegu co około 4-6 miesięcy.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 13 czerwca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.37.2025.4.AH, tut. organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 13 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa: iniekcja toksyny botulinowej (…), składa się z następujących czynności wykonywanych przez lekarza, tj.: przeprowadzenie szczegółowego wywiadu medycznego w celu określenia problemu, oceny stanu skóry oraz wykluczenia przeciwwskazań; omówienie indywidualnych oczekiwań pacjenta oraz możliwych efektów zabiegu; przekazanie informacji o przeciwwskazaniach, potencjalnych ryzykach i działaniach niepożądanych; wykonanie dokumentacji fotograficznej (opcjonalnie); opracowanie indywidualnego planu zabiegowego lub kompleksowego „beauty planu”; przekazanie pacjentowi formularza zgody, zawierającego szczegółowe informacje dotyczące przeciwwskazań, możliwych działań niepożądanych oraz dobranie odpowiedniej ilości oraz stężenia preparatu po zakwalifikowaniu pacjenta do zabiegu zgodnie z anatomią i potrzebami pacjenta; precyzyjne wyznaczenie miejsca iniekcji w celu osiągnięcia naturalnego i estetycznego efektu; oczyszczenie obszaru zabiegowego z makijażu i zanieczyszczeń za pomocą wacików, produktów do demakijażu i środka dezynfekującego; zaznaczenie za pomocą białej kredki punktów na twarzy, w których zostanie podany preparat; wyjaśnienie pacjentowi przebiegu zabiegu i odpowiedzenie na ewentualne pytania; wyjęcie preparatu z lodówki i przygotowanie roztworu do podania za pomocą soli fizjologicznej; dokonanie za pomocą igły precyzyjnego wstrzyknięcia toksyny botulinowej w zaznaczone wcześniej miejsca przy użyciu bardzo cienkiej igły; przecieranie twarzy wacikiem ze środkiem odkażającym, zmywającym ewentualne ślady krwi po wkłuciu i podaniu preparatu, smarowanie obszaru zabiegowego kremem; przekazanie pacjentowi szczegółowych zaleceń dotyczących pielęgnacji skóry po zabiegu; umówienie z klientem terminu wizyty kontrolnej. Wszystkie powyższe etapy są niezmienne i stanowią zamknięty katalog czynności wykonywanych w ramach zabiegu.

Zabieg dotyczy iniekcji toksyny botulinowej w celu redukcji zmarszczek mimicznych twarzy. Podczas zabiegu lekarz medycyny estetycznej podaje preparat bezpośrednio do mięśnia, którego pracę trzeba ograniczyć. Rozluźnienie mięśnia prowadzi do zaprzestania marszczenia się skóry i pogłębiania zmarszczki. Do iniekcji używana jest bardzo cienka igła.

Preparatem używanym w trakcie zabiegu jest toksyna botulinowa (…), która blokuje połączenia nerwowe, co prowadzi do rozluźnienia mięśni. Ograniczenie ruchu i napięcia mięśni sprawia, że obszary z widocznymi zmarszczkami ulegają wygładzeniu, a proces powstawania nowych zmarszczek zostaje znacznie opóźniony. Efektem zabiegu jest wyraźnie młodsza, gładsza skóra, co przywraca twarzy świeży i promienny wygląd. Toksyna botulinowa, poza typowym działaniem upiększającym, znajduje także zastosowanie w leczeniu różnych dolegliwości. Jest skutecznie wykorzystywana do terapii nadpotliwości pach, dłoni i stóp, a także w zwalczaniu bruksizmu czy eliminowaniu uśmiechu dziąsłowego. Toksyna botulinowa jest produktem leczniczym na receptę, co oznacza, że jej zakup wymaga wystawienia recepty przez lekarza, który wykonuje zabieg.

Zabieg jest dedykowany osobom zmagającym się z następującymi problemami:

- zmarszczki mimiczne:

- bruzda między brwiami, tzw. „lwia zmarszczka”,

- zmarszczki poprzeczne czoła,

- zmarszczki wokół oczu, tzw. „kurze łapki”.

- bruksizm,

- nadpotliwość pach, stóp i dłoni,

- uśmiech dziąsłowy,

- opadające kąciki ust.

Celem zabiegu oraz oczekiwanym efektem dla klientów jest w zależności od problemu:

- wygładzenie zmarszczek wokół oczu, czoła, ust,

- gładka skóra,

- pozbycie się 80% głębokich zmarszczek,

- wymodelowanie konturu brody, żuchwy,

- pozbycie się problemu bruksizmu – zgrzytania zębami,

- pozbycie się problemu nadpotliwości,

- zniwelowanie tzw. uśmiechu dziąsłowego.

Zgodnie z przepisami samo wykonywanie zabiegu nie wymaga odpowiedniego przygotowania, kwalifikacji oraz konsultacji lekarskiej. Natomiast zabieg ten wiąże się z podawaniem leku, który może być aplikowany wyłącznie przez lekarza za pomocą iniekcji. (…) zabiegi te wykonuje tylko lekarz, który przeprowadza konsultację lekarską w celu zapewnienia najwyższej jakości świadczenia usług. Umiejętność precyzyjnego podawania preparatów jest niezbędna, aby osiągnąć oczekiwane efekty i zapewnić bezpieczeństwo klienta.

Do przeciwwskazań do zabiegu należą: ciąża i okres karmienia piersią, aktywne stany zapalne skóry, aktywne infekcje wirusowe i bakteryjne, choroby nowotworowe, choroby nerwowo-mięśniowe, zaburzenia w połączeniach nerwowo-mięśniowych, choroby autoimmunologiczne, choroby układu krążenia i układu sercowo-naczyniowego, nieustabilizowana cukrzyca, zakrzepica, przyjmowanie leków przeciwzakrzepowych, stosowanie antybiotyków, regularne stosowanie aspiryny, alergie na składniki stosowanych preparatów.

Zalecenia pozabiegowe obejmują m.in.: unikanie schylania się i kładzenia oraz intensywnych ćwiczeń przez określony czas po zabiegu, nie dotykanie ani nie masowanie miejsc w obszarze poddanym zabiegowi, nie wykonywanie makijażu przez określony czas, nie stosowanie aspiryny oraz alkoholu przez pewien czas po zabiegu, unikanie słońca, sauny, krioterapii, nurkowania i zmian ciśnienia przez określony czas oraz stosowanie ochrony przeciwsłonecznej i kremów z filtrem, stosowanie kremów pozabiegowych, wymianę poszewki pościeli i ręcznik, ograniczenie kontaktu miejsca zabiegowego ze śliną i sierścią.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten jest uznawany za procedurę mało inwazyjną, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły. Zabieg wykonywany jest przez lekarza, a w jego trakcie następuje iniekcja do tkanki mięśniowej roztworu toksyny botulinowej.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. – będącym odpowiedzią na pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. nr 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS, oraz 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana. W tym celu należy przywołać pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., nr RKLU.81223.22.2024.BB, w którym wskazano, że „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. wskazano, że „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: (…) Wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków – toksyna botulinowa, steroidy, hialuronidaza”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami „kosmetologia estetyczna”, „zabiegi estetyczne”, czy wprost – „medycyna estetyczna” są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej. Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno -naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków – toksyna botulinowa, steroidy, hialuronidaza (…) W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej.”

Należy więc zauważyć, że stosowany preparat medyczny (…) jest toksyną botulinową (…). Biorąc pod uwagę powyższe, zabiegu – iniekcji toksyny botulinowej (…), nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Na poparcie powyższego, warto w tym miejscu zwrócić ponownie uwagę na przywołane wyżej pismo Ministerstwa Zdrowia oraz zaprezentowane stanowisko, że wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy piercingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Jak należy przypomnieć – toksyna botulinowa wstrzykiwana jest za pomocą cienkiej igły, a więc poprzez iniekcję.

Powyższe potwierdza również Wnioskodawca wskazując w treści wniosku, że zabieg ten wiąże się z podawaniem preparatu medycznego, który może być aplikowany wyłącznie przez lekarza za pomocą iniekcji.

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – iniekcja toksyny botulinowej (…), stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – iniekcja toksyny botulinowej (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).