Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.379.2025.3.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 sierpnia 2025 r. (data wpływu 28 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 15 października 2025 r. (data wpływu 15 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – roboty budowlane dotyczące odtworzenia instalacji wentylacji pożarowej w podziemnej hali garażowej w zakresie automatyki w budynku (…).

Opis świadczenia: Świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu robót budowlanych dotyczących odtworzenia instalacji wentylacji pożarowej w podziemnej hali garażowej w zakresie automatyki w budynku (…), obejmujących:

a) demontaż i utylizację centrali sterującej oraz okablowania instalacji wentylacji bytowo-pożarowej, zwanej także instalacją oddymiania w hali garażowej;

b) wymianę okablowania do wentylatorów (…);

c) dostawę i montaż nowej centrali sterującej oraz okablowania dla wentylatorów (…);

d) powołanie Kierownika Robót elektrycznych z odpowiednimi uprawnieniami;

e) wykonanie prób i uruchomienia instalacji wentylacji bytowo pożarowej garażu;

f) przygotowanie dokumentacji powykonawczej w formie uzgodnionej z Wykonawcą;

g) szkolenie obsługi.

Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Istotą transakcji jest przywrócenie prawidłowego funkcjonowania systemu wentylacji pożarowo-bytowej. Nabywca usługi zainteresowany jest otrzymaniem wyremontowanej i sprawnie działającej instalacji bytowo-pożarowej.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 15 października 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

Wnioskodawca jako podwykonawca, na podstawie zawartej umowy, będzie prowadził roboty polegające na przeprowadzeniu prac obejmujących odtworzenie instalacji wentylacji pożarowej w podziemnej hali garażowej w zakresie automatyki.

Przedmiotowa hala garażowa znajduje się w budynku (…)

1. Zgodnie z zawartą umową, świadczenie Wnioskodawcy obejmuje:

a) demontaż i utylizację centrali sterującej oraz okablowania instalacji wentylacji bytowo-pożarowej zwanej także instalacją oddymiania w hali garażowej;

b) wymianę okablowania do wentylatorów (…);

c) dostawę i montaż nowej centrali sterującej oraz okablowania dla wentylatorów (…)

d) powołanie Kierownika Robót elektrycznych z odpowiednimi uprawnieniami;

e) wykonanie prób i uruchomienia instalacji wentylacji bytowo-pożarowej garażu;

f) przygotowanie dokumentacji powykonawczej w formie uzgodnionej z WYKONAWCĄ;

g) szkolenie obsługi.

W ramach usługi Wnioskodawca dostarczy materiały, narzędzia oraz wykwalifikowany personel niezbędny do wykonania prac objętych zawartą umową.

Wyżej wskazane prace remontowe dotyczą instalacji, które są niezbędne do bezpiecznego funkcjonowania całego budynku, w szczególności zabezpieczają budynek przed pożarem.

2. Szczegółowe prace Wnioskodawcy obejmują:

a) demontaż i utylizację centrali sterującej oraz okablowania instalacji wentylacji bytowo-pożarowej garażu (szczegółowo: usunięcie uszkodzonych kabli oraz centrali sterującej);

b) wymianę okablowania do wentylatorów (…) (wykonanie nowych tras kablowych dla wentylatorów pożarowych i bytowych oraz ułożenie kabli);

c) dostawę i montaż nowej centrali sterującej oraz okablowania dla wentylatorów pożarowych (…) (szczegółowo: wykonanie projektu montażowego, wykonanie prefabrykacji centrali, wgranie oprogramowania do centrali, montaż centrali na obiekcie);

d) powołanie Kierownika Robót elektrycznych z odpowiednimi uprawnieniami (szczegółowo: koordynacja wykonywanych robót przez profesjonalistę posiadającego wymagane przez przepisy uprawnienia);

e) wykonanie prób i uruchomienia instalacji wentylacji bytowo-pożarowej garażu; (szczegółowo: wykonanie prób (testów) zadziałania (funkcjonowania) nowej instalacji, przeprowadzenie pomiarów);

f) przygotowanie dokumentacji powykonawczej w formie uzgodnionej z WYKONAWCĄ (szczegółowo: przygotowanie dokumentacji z wykonanych robót wraz ze wszystkimi potrzebnymi raportami);

g) szkolenie obsługi (szczegółowo: przeprowadzenie instruktażu w zakresie użytkowania nowego systemu dla konserwatora/zarządcy obiektu).

3. Czynności objęte umową wykonywane są wyłącznie w bryle budynku. Czerpnie budynku są w ciągłości budynku. Większość prac jest w garażu i na dachu budynku.

4. Szacunkowy stosunek ceny materiałów do pozostałych czynności wynosi ok. 50% wartości kontraktu. Jednocześnie wszystkie elementy składające się na przedmiot prac Wnioskodawcy są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną nabywaną nierozłącznie całość.

5. Elementem dominującym jest wykonanie remontu wentylacji pożarowej garażu, czyli elementy wskazane pod: a), b), c), d) i e) w pkt 2 powyżej. Elementami usługi o charakterze pomocniczymi mogą być elementy wskazane pod f) i g) w pkt 2 powyżej. Wynika to z tego, że nabywca usługi jest zainteresowany otrzymaniem w wyniku wykonania usługi przez Wnioskodawcę wyremontowanej i sprawnie działającej instalacji bytowo-pożarowej. Jednocześnie powyższe jest głównym i jedynym celem wykonywania ww. czynności przez Wnioskodawcę, tj. przywrócenie prawidłowego funkcjonowania systemu wentylacji pożarowo bytowej (zwanej systemem oddymiania) w garażu budynku mieszkalnego przy (…).

6. Wszystkie materiały wykorzystane podczas wykonywania czynności są połączone z usługami. I tak poniżej:

1) Elementem wykonywanej w ramach usługi remontu wentylacji pożarowo-bytowej są wentylatory, które wymagają zasilania, w związku z czym nowe kable i niezbędne elementy (towary) wymagają ułożenia ich w trasach, aby zapewnić doprowadzenie do wentylatorów zasilania. W związku z powyższym materiał (kable) i usługa (układanie kabli) stanowią całość. Same kable bez ułożenia w odpowiedni sposób nie mają żadnej wartości z punktu widzenia nabywcy.

2) Kolejnym elementem wentylacji pożarowo-bytowej jest centrala sterująca (towar) wyprodukowana dla potrzeb instalacji konkretnej wentylacji pożarowo-bytowej w konkretnym budynku (zindywidualizowany element instalacji), bez którego wentylacja nie będzie poprawnie funkcjonować. Połączenie wszystkich elementów w funkcjonalną całość w wyniku wykonania usługi montażu, uruchomienia i sprawdzenia działania instalacji wentylacji jest oczekiwanym efektem wykonania usługi przez Wnioskodawcę. Okoliczności te powodują, że tylko w przypadku, gdy materiały zostaną wykorzystane w związku ze świadczoną usługą i w celu jej wykonania, doprowadzi to do osiągnięcia efektu w postaci funkcjonującej wentylacji bytowo-pożarowej. Powoduje to, że materiały (towary) i usługi składają się na jedną całość. Waga usług (układanie kabli, montaż centrali sterującej, połączenie elementów wentylacji) ma decydujące znaczenie, ponieważ usługi doprowadzają do powstania oczekiwanego efektu.

Do wniosku załączono:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 15 października 2025r. wskazano:

(…)

(…)

Budynek został zalany, dlatego zlecono prace polegające na odtworzeniu instalacji wentylacji pożarowej w podziemnej hali garażowej w zakresie automatyki, usytuowanej w budynku (…). Aby móc to uczynić, należy najpierw dostarczyć starą dokumentację PODWYKONAWCY, żeby mógł się z nią zapoznać.

Po odtworzeniu instalacji i skończeniu prac PODWYKONAWCA musi sporządzić nową dokumentację powykonawczą z zakresu zrealizowanej usługi.

(…)

Świadczenie nie zostało jeszcze zakończone. (…)

(…)

(…) Kategoria obiektu budowlanego: XIII

(…)

(…)

W związku z krótkim terminem nie udało się pozyskać projektu architektoniczno-budowlanego, natomiast dołączono do uzupełnienia wniosku 2 dokumenty:

(…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca przedłożył:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 21 listopada 2025 r. znak 0111-KDSB1-1.440.378.2025.2.GB tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 28 listopada 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), w pkt 30, stwierdzając, iż: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa „zwłaszcza” oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak jest pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, pkt 15 i 16, TSUE stwierdził: Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I-897, pkt 51).

W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25).

Aby móc wskazać, iż dana usługa jest usługą złożoną (kompleksową), winna składać się ona z różnych świadczeń, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na usługę złożoną składają się więc różne czynności, prowadzące do realizacji określonego celu.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

-    w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

-    w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27). Rzecznik Generalna zauważyła także, że Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności - polegające na wykonaniu robót budowlanych w ramach świadczenia kompleksowego, polegającego na odtworzeniu instalacji wentylacji pożarowej w podziemnej hali garażowej w zakresie automatyki w budynku (…), są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, że realizuje roboty, na które składają się następujące czynności: demontaż i utylizacja centrali sterującej oraz okablowania instalacji wentylacji bytowo-pożarowej garażu (szczegółowo: usunięcie uszkodzonych kabli oraz centrali sterującej), wymiana okablowania do wentylatorów (…) (wykonanie nowych tras kablowych dla wentylatorów pożarowych i bytowych oraz ułożenie kabli), dostawa i montaż nowej centrali sterującej oraz okablowania dla wentylatorów (…) (szczegółowo: wykonanie projektu montażowego, wykonanie prefabrykacji centrali, wgranie oprogramowania do centrali, montaż centrali na obiekcie), powołanie Kierownika Robót elektrycznych z odpowiednimi uprawnieniami (szczegółowo: koordynacja wykonywanych robót przez profesjonalistę posiadającego wymagane przez przepisy uprawnienia), wykonanie prób i uruchomienia instalacji wentylacji bytowo-pożarowej garażu (szczegółowo: wykonanie prób (testów) zadziałania (funkcjonowania) nowej instalacji, przeprowadzenie pomiarów), przygotowanie dokumentacji powykonawczej w formie uzgodnionej z WYKONAWCĄ (szczegółowo: przygotowanie dokumentacji z wykonanych robót wraz ze wszystkimi potrzebnymi raportami) oraz szkolenie obsługi (szczegółowo: przeprowadzenie instruktażu w zakresie użytkowania nowego systemu dla konserwatora/zarządcy obiektu). Czynności objęte umową wykonywane są wyłącznie w bryle budynku. Wszystkie materiały wykorzystane podczas wykonywania czynności są połączone z usługami. Tylko w przypadku, gdy materiały zostaną wykorzystane w związku ze świadczoną usługą i w celu jej wykonania doprowadzi to do osiągnięcia efektu w postaci funkcjonującej wentylacji bytowo-pożarowej. Powoduje to, że materiały (towary) i usługi składają się na jedną całość.

Elementem dominującym jest wykonanie remontu wentylacji pożarowej garażu. Elementy świadczenia o charakterze pomocniczym to przygotowanie dokumentacji powykonawczej oraz szkolenie obsługi.

Istotą transakcji jest osiągnięcie określonego efektu końcowego – przywrócenie prawidłowego funkcjonowania systemu wentylacji pożarowo-bytowej (zwanej systemem oddymiania) w garażu budynku mieszkalnego (…). Nabywca usługi jest zainteresowany otrzymaniem, w wyniku wykonania usługi przez Wnioskodawcę, wyremontowanej i sprawnie działającej instalacji bytowo-pożarowej.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi odtworzenia instalacji wentylacji pożarowej.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

-    budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

-    roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

-    opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

-    realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

-    specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

-    wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

-    roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

-    instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

-    zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

-    szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe. Specjalistyczne roboty budowlane wykonywane są z reguły przez podwykonawców.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.22 ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI WODNO-KANALIZACYJNYCH, CIEPLNYCH, GAZOWYCH I KLIMATYZACYJNYCH.

Z kolei pod pozycją PKWiU 43.22.12.0 sklasyfikowane zostały Pozostałe roboty związane z wykonywaniem instalacji, gdzie indziej niesklasyfikowane. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) pozycja ta obejmuje:

-    roboty związane z instalowaniem sprzętu grzewczego (elektrycznego, gazowego, olejowego, nieelektrycznych kolektorów energii słonecznej), włączając roboty związane z zakładaniem rur, przewodów i elementów blaszanych, stanowiących integralną część tego rodzaju robót,

-    roboty związane z instalowaniem i konserwacją systemów ogrzewania,

-    roboty związane z wykonywaniem podłączenia do lokalnego systemu grzewczego,

-    roboty związane z konserwacją i naprawą pieców i innego sprzętu grzewczego domowego użytku,

-    roboty budowlane związane z wykonywaniem instalacji wentylacyjnych, chłodniczych i klimatyzacyjnych w budynkach mieszkalnych, centrach komputerowych, biurach i sklepach, włączając roboty związane z zakładaniem rur, przewodów i elementów blaszanych, stanowiących integralną część tego rodzaju robót.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej ustawą – Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

1. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części,

2. obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

W niniejszym zagadnieniu mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym dotyczącym wykonania robót budowlanych polegających na odtworzeniu instalacji wentylacji pożarowej w podziemnej hali garażowej w zakresie automatyki w budynku (…). W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że Elementem dominującym jest wykonanie remontu wentylacji pożarowej garażu (…) Nabywca usługi zainteresowany jest otrzymaniem, w wyniku wykonania usługi przez Wnioskodawcę, wyremontowanej i sprawnie działającej instalacji bytowo – pożarowej. Według wskazania Wnioskodawcy Budynek został zalany, dlatego zlecono prace polegające na odtworzeniu instalacji wentylacji pożarowej w podziemnej hali garażowej w zakresie automatyki (…).

Zgodnie z art. 3 pkt 8 Prawa budowlanego przez remont należy rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Słownik Języka Polskiego PWN definiuje natomiast remont jako doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności.

W konsekwencji powyższego, usługa będąca przedmiotem wniosku, dotyczy jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (remontu). Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku ze świadczoną usługą, należy dokonać analizy czy został spełniony także drugi warunek, tj. czy budynek, w którym będzie wykonywane przedmiotowe świadczenie, opisany we wniosku i jego uzupełnieniu jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, w których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Zgodnie z przedłożonymi przez Wnioskodawcę dokumentami, m. in. (…) budynek, w którym będzie wykonywane przedmiotowe świadczenie, to budynek mieszkalny wielorodzinny, zaliczony do klasy PKOB 1122 Budynki o trzech i więcej mieszkaniach. Budynek posiada (…). Z dołączonych dokumentów wynika, że powierzchnia mieszkalna budynku przeważa nad powierzchnią użytkową (…).

W związku z powyższym, w przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki znajduje się również dział 11, w którym sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113).

W grupie 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe mieści się klasa 1122 o trzech i więcej mieszkaniach, w odniesieniu do której wskazano:

- Budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach.

Klasa nie obejmuje:

- Budynków zbiorowego zamieszkania (1130)

- Hoteli (1211)

- Schronisk młodzieżowych, domków kempingowych, domów wypoczynkowych (1212).

Uwzględniając wyżej przytoczone przepisy, dla celów klasyfikacji, zgodnie z zasadami Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowalnych (PKOB), stwierdzić należy, że obiekt budowlany, w którym wykonywane są czynności będące przedmiotem wniosku jest budynkiem mieszkalnym wielorodzinnym, klasyfikowanym do PKOB 1122 i jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) - roboty budowlane dotyczące odtworzenia instalacji wentylacji pożarowej w podziemnej hali garażowej w zakresie automatyki w budynku (…), stanowi usługę remontu, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy oraz wykonywana jest w budynku zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlega więc opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43- 300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).