Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.413.2025.4.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

 

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 15 października 2025 r. (data wpływu 15 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 grudnia 2025 r. (data wpływu 9 grudnia 2025 r.) oraz 10 lutego 2026 r. (data wpływu 10 lutego 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

 

Przedmiot wniosku: usługa – budowa budynku opieki długoterminowej i (...)

 

Opis usługi: budowa budynku opieki długoterminowej i (...)

 

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 41

 

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

 

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

 

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

 

UZASADNIENIE

 

W dniu 15 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 9 grudnia 2025 r. oraz 10 lutego 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

 

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

I. Stan faktyczny

1.1. Informacje ogólne i Umowa z Inwestorem

(…) (dalej: „Wnioskodawca” lub (...)) jest czynnym podatnikiem VAT mającym siedzibę działalności gospodarczej na terytorium Rzeczypospolitej Polski.

(…) przystąpiła do przetargu ogłoszonego przez (…), w imieniu którego działa (…) (dalej: „Zamawiający”) pn. (…)

 

W wyniku przetargu, w dniu (…) jako Wykonawca, podpisała umowę (dalej: „Umowa”) z Zamawiającym, zgodnie z którą Zamawiający zleca, a Wykonawca przyjmuje do wykonania, zgodnie z dokumentacją projektową i Specyfikacją Warunków Zamówienia (SWZ), zadania pn. (…)

 

Zgodnie z Umową, jej przedmiotem (dalej: „Przedmiot Umowy” lub „Inwestycja”) jest budowa budynku opieki długoterminowej i (…).

 

(…)

 

Zgodnie z Umową szczegółowy zakres oraz sposób wykonania robót budowlanych określa SWZ, która stanowi integralną część Umowy oraz dokumentacja projektowa, w skład której wchodzi: 

(...)

 

Jak wynika z treści Umowy, wszystkie wykonane roboty i dostarczone materiały będą zgodne z dokumentacją projektową.

 

Stosownie do postanowień Umowy, z tytułu należytego wykonania Przedmiotu Umowy Zamawiający zapłaci Wykonawcy wynagrodzenie o określonej wartości (kwota netto) powiększone o 23% podatku VAT (dalej: „Wynagrodzenie”). Wskazane Wynagrodzenie jest wynagrodzeniem ryczałtowym, które nie podlega zasadniczo zmianie w czasie trwania Umowy i obejmuje wszelkie koszty związane z wykonaniem Umowy. W ramach Wynagrodzenia Wykonawca zobowiązany jest do wykonania z należytą starannością wszelkich robót budowlanych i czynności niezbędnych do kompletnego wykonania Przedmiotu Umowy.

 

Cenę poszczególnych elementów robót określa kosztorys ofertowy (…)

 

Rozliczenie za wykonane roboty budowlane następować będzie na podstawie faktur VAT wystawianych kwartalnie.

 

W ramach Umowy:

(…)

 

1.2. SWZ

(…)

 

(...) Szczegółowy opis i zakres wykonania przedmiotu zamówienia zawiera dokumentacja projektowa, na którą składa się: (...)

 

1.3. Kwalifikacja budynku ze względu na przeważającą funkcję

Na rzecz Inwestora, przez (…) sporządzona została Kwalifikacja budynku ze względu na przeważającą funkcję dotycząca Inwestycji pod nazwą: (…)

 

Zgodnie z powołanym dokumentem:

(…)

 

Dział 12 PKOB zawiera lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych, a w klasie ex 1264 zostały sklasyfikowane wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Klasa 1263 „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej obejmuje” w szczególności:

1.    Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi;

2.    Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka;

3.    Szpitale kliniczne;

4.    Szpitale więzienne i wojskowe;

5.    Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.;

6.    Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

 

W związku z tym, że dominującą funkcję w obiekcie będzie stanowił oddział opiekuńczo-leczniczy, na podstawie PKOB - ex 1264, cały obiekt można zakwalifikować jako (…).

 

II. Stanowisko Wnioskodawcy

1.    Usługa, której dotyczy wniosek: kompleksowa usługa budowlana - wyłącznie opisane prace budowlane, z wyłączeniem innych czynności składających się na Przedmiot Zamówienia w Umowie, tj. czynności administracyjno-prawne:

(...)

 

2.    Stawka VAT: 8%

 

3.    Uzasadnienie - art. 42 ust. 12 i 12a ustawy o VAT.

 

III. Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Opisane prace budowlane realizowane w ramach Przedmiotu Zamówienia, z wyłączeniem innych usług składających się na Przedmiot Zamówienia na podstawie Umowy - stanowią kompleksową usługę budowlaną co wynika m.in. z treści SWZ. Jest to wykonanie robót budowlanych zgodnie z udostępnioną przez Inwestora dokumentacją projektową - ściśle ze sobą powiązane technologicznie roboty budowlane, które tworzą łącznie jeden element końcowy; Zamówienie tworzy nierozerwalną całość i jest niepodzielne na części w rozumieniu art. 25 ust. 2 ustawy Prawo zamówień publicznych.

 

W związku z tym, że dominującą funkcję w obiekcie będzie stanowił oddział opiekuńczo-leczniczy, na podstawie PKOB - ex 1264, cały obiekt należy zakwalifikować jako (…).

 

Stąd, bazując na treści art. 42 ust 12 i 12a ustawy o VAT – stawka podatku od towarów i usług właściwa dla ww. usługi budowlanej będzie wynosiła 8%.

 

W piśmie z dnia 9 grudnia 2025 r. (data wpływu 9 grudnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 18 listopada 2025 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.413.2025.1.ND, Wnioskodawca wskazał m.in.:

(…)

Wniosek (…) z dnia 15.10.2025 r. dotyczy:

– usługi budowy budynku opieki długoterminowej i (...).

 

W odpowiedzi na ww. wezwanie tut. Organu wskazuję:

I. Doprecyzowanie informacji dotyczących przedmiotu wniosku

– (…) 

– usługa dotycząca uzyskania w imieniu Zamawiającego stosownych zgód, pozwoleń itp. oraz usługa budowlana – stanowią różne i niezależne od siebie usługi;

 

Ad. 1 lit. a) – enumeratywne wymienienie i szczegółowe opisanie czynności wykonywanych w ramach przedmiotu wniosku:

1)    Zgodnie z umową szczegółowy zakres oraz sposób wykonania robót budowlanych określa (…)

 

2)    Wyszczególnienie zakresu robót według (…):

(…)

 

3)    złożony do tut. Organu wniosek dotyczy wyłącznie prac realizowanych w odniesieniu do budynku, natomiast prace wykonywane poza budynkiem (…) nie mieszczą się w zakresie złożonego wniosku;

 

4)   (...);

 

Ad. 1. lit. b) wniosek dotyczy prac wykonywanych w ramach obrysu budynku, jak również na elewacji. Natomiast prace wykonywane poza budynkiem (…) nie mieszczą się w zakresie złożonego wniosku;

 

Ad. 1. lit. c) czynności formalno-prawne nie mieszczą się w zakresie przedmiotowego wniosku.

 

Ad. 2. Wskazanie informacji dotyczących budynku, którego dotyczyć będzie usługa budowlana będąca przedmiotem wniosku:

 

Ad. 2 lit. a) (…)

 

(…)

 

Ad. 2 lit. b): w ramach czynności mieszczących się w zakresie złożonego wniosku (…) nie będzie dostarczała wyposażenia budynku;

 

Ad. 2 lit. c): opisanie zasad funkcjonowania:

(…)

 

1.    Szczegółowy opis usług, jakie będą udzielane w nowo wybudowanym budynku

W nowo wybudowanym (…) budynku powstaną: oddział (...) oraz Zakład (Oddział) Opiekuńczo - Leczniczy (ZOL). (…)

 

Oddział (...) będzie funkcjonował w strukturze (…) jako kolejny oddział (…) W oddziale będą hospitalizowani przede wszystkim seniorzy w wieku sędziwym, z wielochorobowością, wielolekowością, często w trudnej sytuacji finansowej, dla których możliwość leczenia w publicznych zakładach opieki zdrowotnej jest jedyna. (…)

 

(…)

 

Oddział/Zakład opiekuńczo-leczniczy, zwany dalej ZOL, będzie wyspecjalizowaną placówką leczniczą i rehabilitacyjną dla osób w podeszłym wieku, na wózkach inwalidzkich, leżących oraz cierpiących na przewlekle i uciążliwe choroby, które wymagają całodobowej opieki lekarskiej i pielęgniarskiej. Głównym zadaniem ZOL jest podjęcie działań, które mają na celu usprawnienie funkcjonowania pacjenta, naukę samoopieki oraz w miarę możliwości pozwolą mu na powrót do domu. (…)

(…) Świadczenia udzielane są całodobowo w warunkach stacjonarnych, w tym zakwaterowanie, będą realizowane w ZOL dla osób dorosłych, wymagających ze względu na stan zdrowia całodobowych świadczeń pielęgnacyjnych i opiekuńczych, rehabilitacji, kontynuacji leczenia, zakwaterowania, a nie wymagających hospitalizacji w oddziale szpitalnym. Pacjent lub jego prawny opiekun musi wyrazić zgodę na przyjęcie do ZOL.

 

Ponadto chory w ocenie skali samodzielności Barthel nie może otrzymać więcej niż 40 punktów. (…)

 

Długość pobytu chorego w ZOL jest uzależniona od stanu zdrowia i oceny w skali Barthel.

 

2.    Świadczenia udzielane w ZOL obejmują w szczególności:

(…)

 

3.    Zakwaterowanie z opieką lekarską

(…)

 

Do uzupełnienia dołączono następujące dokumenty:

(…)

 

W piśmie z dnia 10 lutego 2026 r. (data wpływu 10 lutego 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 20 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.413.2025.2.ND, Wnioskodawca wskazał m.in.:

(…)

Przedmiotem wniosku jest wyłącznie usługa budowy budynku, w którym powstać ma pion opieki długoterminowej i (…)

 

(…)

Wnioskodawca potwierdza, że roboty ziemne dotyczące wykopu pod budynek, w którym ma powstać pion opieki długoterminowej i (...) stanowią element usługi budowlanej będącej przedmiotem wniosku.

 

(…)

Wnioskodawca potwierdza, że w zakresie objętym niniejszym wnioskiem wykonuje czynności w bryle budynku, w którym powstać ma pion opieki długoterminowej i (...), łącznie z robotami ziemnymi obejmującymi wykop pod nowobudowany budynek. Pozostałe czynności wykonywane poza jego obrysem nie stanowią przedmiotu wniosku.

 

(…)

 

Zaprojektowana instalacja gazów medycznych po wykonaniu w pomieszczeniach budowanego zakładu opiekuńczo-leczniczego zostanie podłączona do już istniejącej instalacji budynku głównego, który sąsiaduje z nowym obiektem. W ramach tej inwestycji Wykonawca nie będzie realizował innych instalacji gazów medycznych.

 

Dodatkowo wskazuję, że w strukturze oddziału opiekuńczo-leczniczego są wymagane następujące pomieszczenia:

(…)

 

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 18 lutego 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.413.2025.3.ND, tut. Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 25 lutego 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

 

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

 

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

 

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

 

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

 

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

 

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

 

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

 

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

 

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

-        budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

-        roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

-        opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

-        realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

-        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

-        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

-        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

 

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje:

-        budynki mieszkalne i niemieszkalne,

-        roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Dział ten nie obejmuje:

-        robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,

-        wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.

 

W dziale PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

 

Natomiast pod pozycją PKWiU 41.00.48.0 sklasyfikowane zostały: Roboty budowlane związane ze wznoszeniem ogólnodostępnych obiektów kulturalnych, budynków o charakterze edukacyjnym, budynków szpitali i zakładów opieki społecznej oraz budynków przeznaczonych do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

Grupowanie to obejmuje roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem:

-        budynków kin, sal koncertowych, oper, teatrów (w tym: teatrów muzycznych) itp., domów kultury,

-        budynków wielozadaniowych sal wykorzystywanych głównie do celów rozrywkowych,

-        budynków kasyn, cyrków, sal tanecznych, dyskotek itp.,

-        budynków muzeów, galerii sztuki, bibliotek i centrów informacyjnych,

-        budynków archiwów,

-        budynków przedszkoli, szkół podstawowych, gimnazjów i szkół średnich, włączając szkoły specjalne dla dzieci niepełnosprawnych,

-        budynków szkół wyższych, budynków placówek i laboratoriów badawczych,

-        budynków placówek oświatowo-wychowawczych, budynków kształcenia ustawicznego,

-        budynków stacji meteorologicznych i hydrologicznych, obserwatoriów,

-        budynków szpitali i zakładów opieki zdrowotnej świadczących usługi medyczne i pielęgnacyjne dla ludzi, tj.:

-        szpitale miejskie i okręgowe, włączając szpitale więzienne i wojskowe, szpitale uniwersyteckie,

-        szpitale specjalistyczne, np. szpitale psychiatryczne, zakłady dla osób uzależnionych, szpitale zakaźne, szpitale położnicze, sanatoria, prewentoria,

-        przychodnie, poradnie, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka, żłobki,

-        budynków przeznaczonych do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji oraz stacji krwiodawstwa, laktariów,

-        budynków klinik i placówek weterynaryjnych,

-        budynków instytucji świadczących usługi w zakresie opieki zdrowotnej wraz z zakwaterowaniem, opieką lekarską i pielęgniarską osobom w podeszłym wieku, osobom niepełnosprawnym itp.,

-        budynków kościołów, kaplic, cerkwi, meczetów, synagog itp.,

-        cmentarzy i obiektów z nimi związanych, domów pogrzebowych, krematoriów,

-        budynków przeznaczonych na sporty halowe (boiska do koszykówki, korty tenisowe, kryte baseny, hale gimnastyczne, sztuczne lodowiska itp.), wyposażone w stanowiska, tarasy itp. przeznaczone dla widzów oraz w prysznice, szatnie itp. przeznaczone dla uczestników,

-        zadaszone trybuny do oglądania sportów na świeżym powietrzu.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        robót budowlanych związanych ze wznoszeniem, przebudową lub remontem budynków zbiorowego zamieszkania, takich jak: domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp., sklasyfikowanych w 41.00.34.0,

-        robót budowlanych związanych z nieruchomymi archeologicznymi dobrami kultury, sklasyfikowanych w 41.00.49.0,

-        obiektów sportowych i rekreacyjnych, w tym: boisk sportowych wykorzystywanych do uprawiania sportów na świeżym powietrzu, sklasyfikowanych w 42.99.22.0

 

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

 

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

 

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

 

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

 

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

 

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2)    stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

 

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1)    dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2)    robót konserwacyjnych dotyczących:

a)    obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b)    lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

 

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

 

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest zatem spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

1. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części,

2.    obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

 

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej Prawem budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

 

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, „budować” to m.in. wznosić jakiś obiekt. Na zbliżone rozumienie wskazuje Wielki Słownik Języka Polskiego PAN, budować, w znaczeniu dom, to łącząc ze sobą różne elementy, tworzyć obiekty, a zwłaszcza budowle.

 

Dodatkowo orzecznictwo sądowe w zakresie „budowy” wskazuje:

-        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Rz 96/10:

„Pojęcie: „budować” w języku polskim ogólnym i prawnym nie różnią się istotnie. W Słowniku Języka Polskiego PWN pod redakcją Mieczysława Szymczaka (3-tomowym) wskazano, że wyraz: „budowa” oznacza m.in. wznoszenie obiektu budowlanego, budowanie, a wyraz: „budować” oznacza wznosić budowlę, jej części lub zespoły. Także w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego PWN (wydanie standardowe 4-tomowe) wskazano, że wyraz: „budowa” oznacza m.in. budowanie domu, mostu, drogi, a wyraz: „budować” oznacza m.in. wznoszenie jakiegoś obiektu”.

-        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 12 września 2024 r. sygn. akt I SA/Op 427/24:

„Mając na uwadze legalne definicje sformułowane na gruncie prawa budowlanego dostrzec należy, że zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego przez budowę rozumie się m.in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu”.

 

W opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca w wyniku przetargu, w dniu (…), podpisał umowę z Zamawiającym, zgodnie z którą przyjmuje do wykonania, zgodnie z dokumentacją projektową i Specyfikacją Warunków Zamówienia (SWZ), zadanie pn. (…)

 

W materiale dowodowym znajdują się ponadto m.in. takie dokumenty jak:

(…)

 

Wobec powyższego, zdaniem tut. Organu, prace wykonywane w ramach przedmiotu niniejszego wniosku mieszczą się w zakresie pojęcia „budowy”, a więc dotyczą jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.

 

Odnośnie drugiego warunku, przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się m.in. obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

 

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

 

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

 

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. W niektórych przypadkach jednostkę klasyfikacyjną stanowi nieruchomość rozpatrywana jako kompleks obiektów budowlanych.

 

W przypadku kompleksowych obiektów budowlanych, składających się z kilku budynków, każdy budynek powinien być klasyfikowany jako samodzielna jednostka.

 

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

 

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

 

Wnioskodawca we wniosku z dnia 15 października 2025 r. wskazał m.in., że:

(…) W SWZ wskazano również, że: Przedmiotem zamówienia jest budowa budynku opieki długoterminowej i (...) dla (…) (...) Przedmiotem inwestycji jest budynek (...) mieszczący oddział opieki (...) i oddział opiekuńczo-leczniczy zaprojektowany na bazie (…)

 

Ponadto w materiale dowodowym znajdują się (…), z których to wynika, iż nowopowstały budynek mieszczący oddział opieki (...) i oddział opiekuńczo-leczniczy będzie:

-        oddzielony od innych budynków ścianą przeciwpożarową o klasie REI120 przebiegającą od fundamentu po dach,

-        będzie posiadał osobne, własne wejścia,

-        będzie wyposażony we wszystkie niezbędne instalacje,

-        będzie powiązany z budynkiem (…) przejściem (wyjście ewakuacyjne) znajdującym się na I piętrze, natomiast wejście z (…) do projektowanego budynku będzie oddzielone drzwiami przeciwpożarowymi o klasie EI60,

-        będzie użytkowany i wykorzystywany w sposób odmienny niż (…).

 

Wobec powyższego, w ocenie tut. Organu budynek, mający powstać w ramach niniejszego przedmiotu wniosku, w którym znajdować będą się dwa nowe oddziały istniejącego (…) (tj. oddział (...) i oddział opiekuńczo-leczniczy) spełnia wymogi wskazane w PKOB, pozwalające na uznanie go za jeden odrębny budynek.

 

Przechodząc natomiast do klasyfikacji budynku wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych należy zweryfikować jego cechy i funkcje. Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB, budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.

 

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

 

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

 

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

-        powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

-        powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

-        powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

 

W tym miejscu wskazać należy, iż Wnioskodawca we wniosku z dnia 15 października 2025 r. wskazał m.in., że:

(…) - w zaprojektowanym budynku będą się mieściły dwa oddziały z wymaganym zapleczem: 1) oddział opieki (...); 2) oddział opiekuńczo-leczniczy. W planowanej Inwestycji pomieszczenia przeznaczone dla zakładu opiekuńczo-leczniczego będą stanowiły większą część całego obiektu. (…) Pomieszczenia zakładu opiekuńczo-leczniczego będą się znajdowały na (…) piętrze, na (…) piętrze będzie oddział opieki (...). Na (…) będzie część wspólna dla obu oddziałów – (…)

 

(...) Budynek (...) z oddziałem opieki (...) oraz oddziałem opiekuńczo-leczniczym przystosowany jest dla (…) pacjentów (przebywających na stałe w budynku) oraz  (…)

 

(…) Świadczenia udzielane są całodobowo w warunkach stacjonarnych, w tym zakwaterowanie będą realizowane w ZOL dla osób dorosłych, wymagających ze względu na stan zdrowia całodobowych świadczeń pielęgnacyjnych i opiekuńczych, rehabilitacji, kontynuacji leczenia, zakwaterowania, a nie wymagających hospitalizacji w oddziale szpitalnym.

 

Z materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie wynika, że projektowana powierzchnia użytkowa budynku, obliczona zgodnie z metodologią PKOB, wynosić będzie (…) m², z czego (…) m² (…) wykorzystywane będzie zarówno dla oddziału (...), jak i opiekuńczo-leczniczego, (…) m² (…) stanowić będzie oddział (...), a (…) m² (…) oddział opiekuńczo-leczniczy.

 

Biorąc pod uwagę fakt, iż w przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel – w niniejszej sprawie wskazać należy, iż przeważająca część budynku wykorzystywana będzie dla potrzeb ZOLu, a zatem cały budynek należy zaklasyfikować do odpowiedniej pozycji PKOB.

 

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 12 Budynki niemieszkalne w grupie 126 Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej mieści się klasa 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej, która obejmuje:

-        Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,

-        Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,

-        Szpitale kliniczne,

-        Szpitale więzienne i wojskowe,

-        Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,

-        Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Wskazana klasa nie obejmuje: domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130).

 

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotowy budynek, w którym to świadczone będą usługi zakwaterowania dla osób dorosłych, wymagających ze względu na stan zdrowia całodobowych świadczeń pielęgnacyjnych i opiekuńczych, rehabilitacji, kontynuacji leczenia – spełnia kryteria dla uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, mieszczący się w klasie PKOB ex 1264 – Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

 

W związku z powyższym, przedmiotowa usługa – budowa budynku opieki długoterminowej i (...), stanowiąca budowę obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

 

Informacje dodatkowe

 

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

 

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

Wis traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

-        w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi, lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

 

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

 

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

 

POUCZENIE

 

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

 

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

 

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).