WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)
Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 17 lutego 2026 r. (data wpływu 17 lutego 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 26 marca 2026 r. (data wpływu 26 marca 2026 r.), 7 kwietnia 2026 r. (data wpływu 7 kwietnia 2026 r.), 4 maja 2026 r. (data wpływu 4 maja 2026 r.), 14 maja 2026 r. (data wpływu 14 maja 2026 r.) oraz 29 maja 2026 r. (data wpływu 29 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.
Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – „rozbudowa i przebudowa Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (...)"
Opis usługi:
Usługa dotycząca robót budowlanych wykonywanych w budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (...). Celem przedmiotowego świadczenia jest rozbudowa, przebudowa i modernizacja budynku w sposób umożliwiający zwiększenie liczby łóżek opiekuńczo-leczniczych (...) oraz poprawę warunków opieki nad pacjentami (...). Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do realizacji tego celu.
Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 41
Stawka podatku:
8%
Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy
Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług
UZASADNIENIE:
W dniu 12 lutego 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 26 marca 2026 r., 7 kwietnia 2026 r. oraz 4, 14 i 29 maja 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.
Adresat niniejszej WIS jest podmiotem, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy.
W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):
SEKCJA B – PRZEDMIOT WNIOSKU I CEL WYDANIA WIS
Rodzaj czynności: Świadczenie usług – roboty budowlane (rozbudowa, przebudowa i zmiana sposobu użytkowania (...) na potrzeby ZOL).
Pełna nazwa przedmiotu wniosku: (...)
Lokalizacja inwestycji: (...)
Cel wydania WIS: Określenie stawki podatku od towarów i usług właściwej dla robót budowlanych wykonywanych w budynku sklasyfikowanym w PKOB ex 1264.
Proponowana klasyfikacja PKOB: PKOB ex 1264 – Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.
Proponowana stawka VAT: 8% – na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 i art. 41 ust. 12a oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
Podstawa prawna wniosku: art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
SEKCJA C – OPIS BUDYNKU I JEGO KLASYFIKACJA PKOB
1. Charakterystyka budynku i funkcja ZOL.
(...). Zakład Opiekuńczo-Leczniczy zapewnia całodobową opiekę medyczną i pielęgnacyjną osobom, które nie wymagają hospitalizacji, lecz ze względu na stan zdrowia nie są w stanie samodzielnie funkcjonować w warunkach domowych. Budynek służy opiece nad osobami starszymi, niepełnosprawnymi i wymagającymi wsparcia w codziennym funkcjonowaniu poprzez zapewnienie usług całodobowego zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską. W budynku realizowane są świadczenia opieki długoterminowej obejmujące: świadczenia lekarskie i pielęgniarskie, rehabilitację ogólną, świadczenia psychologa i logopedy, terapię zajęciową, leczenie farmakologiczne i dietetyczne, zaopatrzenie w wyroby medyczne oraz edukację zdrowotną.
2. Stan obecny budynku.
Budynek (...)
3. Klasyfikacja PKOB.
Wnioskodawca wskazuje klasyfikację budynku w klasie PKOB ex 1264 – Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej, a ściślej w podklasie obejmującej budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp. Klasa 1264 PKOB (Sekcja 1, Dział 12, Grupa 126) obejmuje m.in. budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi, sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa oraz ośrodki pomocy społecznej.
Budynek ZOL wypełnia w całości definicję tej klasy, gdyż:
• zapewnia całodobowe zakwaterowanie (pobyt 24 h) wraz z wyżywieniem dla osób starszych i niepełnosprawnych,
• realizuje opiekę lekarską i pielęgniarską przez wykwalifikowany personel medyczny,
• prowadzi rehabilitację ogólną, terapię zajęciową oraz inne świadczenia zdrowotne,
• posiada pokój medyczny, sale terapii indywidualnej oraz infrastrukturę dla całodobowej opieki medycznej.
Stosownie do art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Przedmiotowy budynek spełnia tę definicję.
4. Powierzchnia budynku po realizacji inwestycji.
Po zakończeniu robót budowlanych powierzchnie użytkowe poszczególnych kondygnacji wyniosą:
(...)
SEKCJA D – SZCZEGÓŁOWY ZAKRES ROBÓT BUDOWLANYCH
Uwaga: Przedmiotem niniejszego wniosku są wyłącznie roboty budowlane wykonywane wewnątrz bryły istniejącego budynku lub związane z jego rozbudową (zmianą kubatury i kondygnacyjności). Prace zewnętrzne wykonywane poza bryłą budynku (...) nie stanowią przedmiotu wniosku.
A. Parter.
• Przebudowa jednego z istniejących pomieszczeń administracyjnych – budowa szybu windowego i montaż pełnowymiarowego dźwigu osobowo-towarowego o dużym udźwigu (przystosowanego do transportu pacjentów na łóżkach);
• Wykonanie robót fundamentowych oraz konstrukcyjnych (słupy i belki podpierające część rozbudowaną);
• Wykonanie zadaszenia zgodnie z dokumentacją projektową.
B. Pierwsze piętro (istniejące pomieszczenia ZOL).
• Roboty rozbiórkowe, zamurowania oraz wykonanie nowych ścian działowych w systemie suchej zabudowy;
• Skucie istniejących posadzek i wykonanie nowych warstw posadzkowych wraz z okładzinami;
• Wyburzenie i wykonanie nowych otworów drzwiowych;
• Przebudowa części pokoju lekarskiego – budowa szybu windowego i montaż dźwigu;
• Wykonanie instalacji systemu sufitowego do transportu pacjentów;
• Przebudowa wszystkich pomieszczeń sanitarnych;
• Rozbudowa budynku o pomieszczenie gospodarcze;
• Budowa instalacji gazów medycznych trwale związanej z obiektem ((...));
• Wykonanie sufitów podwieszanych, remont ścian (szpachlowanie, malowanie), okładziny z płytek;
• Instalacja wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej;
• Przebudowa pionów wodno-kanalizacyjnych i nowe instalacje wodno-kanalizacyjne;
• Przebudowa i modernizacja instalacji centralnego ogrzewania (wymiana grzejników płytowych higienicznych);
• Nowa instalacja elektryczna, strukturalna i niskoprądowa (instalacja przyzywowa, SSP, instalacja teletechniczna);
• Nowa instalacja oświetleniowa;
• Nowa oraz wymiana istniejącej stolarki drzwiowej;
• Wymiana stolarki okiennej (z montażem parapetów wewnętrznych, zewnętrznych oraz żaluzji zewnętrznych);
• Nowa instalacja klimatyzacji.
C. Poddasze – zmiana sposobu użytkowania na II piętro ZOL.
• Rozebranie istniejących warstw posadzkowych i wykonanie nowych;
• Przebudowa dachu: wymiana pokrycia, montaż okien połaciowych, izolacja termiczna, wymiana rynien i rur spustowych;
• Przebudowa klatki schodowej z wykonaniem zadaszenia;
• Przebudowa dachu w celu wykonania nadszybia windy;
• Wykonanie nowych ścian działowych w systemie suchej zabudowy oraz lekkiego stropu;
• Instalacja wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej;
• Nowe piony i instalacje wodno-kanalizacyjne;
• Przebudowa i modernizacja instalacji centralnego ogrzewania;
• Nowa instalacja elektryczna, strukturalna i niskoprądowa (instalacja przyzywowa, SSP, instalacja teletechniczna);
• Nowa instalacja oświetleniowa;
• Nowa stolarka drzwiowa wewnętrzna;
• Nowa instalacja klimatyzacji.
D. Roboty na elewacji
• Wykonanie nowej warstwy tynku cienkowarstwowego na całej elewacji budynku.
Zakres prac nie obejmuje ruchomych urządzeń, sprzętów medycznych ani wyposażenia ruchomego niezwiązanego trwale z budynkiem. Wszystkie materiały i towary stanowią elementy trwale wbudowane w budynek posiadające wszelkie certyfikaty i aprobaty dopuszczające do wbudowania w obiektach typu ZOL.
SEKCJA E – WARTOŚĆ KOSZTORYSOWA ROBÓT (...)
(...)
SEKCJA F – UZASADNIENIE PRAWNE ZASTOSOWANIA STAWKI 8% VAT
1. Przepisy stanowiące podstawę stawki obniżonej.
Zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy o VAT, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% (a na mocy art. 146ea pkt 2 – 8%). Na mocy art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Pojęcie budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym definiuje art. 41 ust. 12a ustawy, który obejmuje m.in. obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych. Aktualna stawka 8% wynika z art. 146ea pkt 2 (obowiązującego do 31 grudnia 2026 r.) oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.
2. Spełnienie warunków klasyfikacji PKOB ex 1264.
Przedmiotowy budynek spełnia wszystkie przesłanki klasyfikacji w PKOB ex 1264, ponieważ:
• jest siedzibą instytucji ochrony zdrowia (...),
• świadczy usługi całodobowego zakwaterowania (pobyt 24h z wyżywieniem),
• zapewnia opiekę lekarską i pielęgniarską przez wykwalifikowany personel medyczny,
• jest dedykowany wyłącznie dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
3. Charakter robót – rozbudowa i przebudowa.
Planowane prace obejmują rozbudowę budynku (zmiana kubatury, liczby kondygnacji – (...)) oraz przebudowę istniejących kondygnacji. Oba rodzaje prac mieszczą się wprost w katalogu czynności objętych stawką 8% określonym w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT (rozbudowa, przebudowa).
4. Trwałe wbudowanie materiałów.
Wszystkie materiały, instalacje i urządzenia objęte niniejszym wnioskiem (z wyjątkiem instalacji gazów medycznych – (...)) stanowią elementy trwale wbudowane w budynek, co potwierdza charakter usługi budowlanej, nie zaś dostawy towaru. Wniosek nie obejmuje ruchomych urządzeń, sprzętów medycznych ani wyposażenia ruchomego niezwiązanego z budynkiem.
5. Podsumowanie.
W świetle powyższego Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie, że dla opisanych robót budowlanych – rozbudowy, przebudowy i zmiany sposobu użytkowania (...) budynku sklasyfikowanego w PKOB ex 1264 – właściwa jest stawka VAT 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 i art. 41 ust. 12a oraz art. 146ea pkt 2 i art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.
(…)
Do wniosku załączono (...)
W uzupełnieniu z dnia 26 marca 2026 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 19 marca 2026 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.45.2026.1.GB wskazano:
(…)
Pkt 1 – Potwierdzenie przedmiotu wniosku.
Potwierdzam, że przedmiotem wniosku są roboty budowlane, które mają zostać zrealizowane w ramach inwestycji pn. (...).
We wniosku o wydanie WIS posłużono się skróconą nazwą przedmiotu wniosku:
(…)
Pkt 2 – Etap procedury zamówienia publicznego.
(...)
Wnioskodawca jest zamawiającym w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. – Prawo zamówień publicznych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1320 ze zm.) i składa wniosek o wydanie WIS na podstawie art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy o VAT.
Pkt 3 – Charakter świadczenia kompleksowego.
Ad 3a) Powiązanie usług i towarów składających się na świadczenie.
Tak. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi i towary składające się na przedmiotowe świadczenie są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozerwalnie. Przedmiotem (...) będzie jedno kompleksowe świadczenie polegające na wykonaniu robót budowlanych obejmujących rozbudowę, przebudowę i zmianę sposobu użytkowania budynku ZOL. Wszystkie elementy robót (konstrukcyjne, wykończeniowe, instalacyjne – sanitarne, elektryczne, wentylacyjne, klimatyzacyjne) są niezbędne do osiągnięcia jednolitego celu gospodarczego, jakim jest dostosowanie budynku do wymogów funkcjonalnych, technicznych i prawnych Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego. Żadne z tych świadczeń cząstkowych nie stanowi samo w sobie celu dla Wnioskodawcy – nabywane są łącznie jako jedno świadczenie kompleksowe.
Ad 3b) Element dominujący (główny) świadczenia.
Elementem dominującym (głównym) opisanego świadczenia są roboty budowlane obejmujące rozbudowę budynku (zmianę kubatury i kondygnacyjności poprzez (...)) oraz przebudowę istniejących kondygnacji. O dominującym charakterze robót budowlanych przesądzają następujące okoliczności:
• roboty budowlane stanowią istotę i cel całego świadczenia – bez ich wykonania nie jest możliwe osiągnięcie zamierzonego efektu, tj. stworzenia funkcjonalnych pomieszczeń ZOL;
• wartościowo roboty budowlane (branża budowlana) stanowią dominującą część kosztorysu inwestorskiego (ok. 51% wartości netto);
• z punktu widzenia przeciętnego odbiorcy, nabywa on usługę rozbudowy i przebudowy budynku, a nie poszczególne instalacje czy prace wykończeniowe;
• całość świadczenia będzie objęta (...)
Ad 3c) Elementy pomocnicze.
Charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego, mają następujące elementy:
• instalacje sanitarne (wodno-kanalizacyjne, centralnego ogrzewania, wentylacji mechanicznej, klimatyzacji) – niezbędne do zapewnienia odpowiednich warunków bytowych i sanitarnych w budynku ZOL;
• instalacje elektryczne, strukturalne i niskoprądowe (oświetlenie, zasilanie, okablowanie strukturalne, instalacja przyzywowa, SSP, instalacje teletechniczne) – niezbędne do funkcjonowania budynku i zapewnienia bezpieczeństwa pacjentów;
• stolarka okienna i drzwiowa, prace wykończeniowe (posadzki, tynki, okładziny, sufity podwieszane) – niezbędne do uzyskania pełnej funkcjonalności pomieszczeń.
Żadne z powyższych świadczeń cząstkowych nie stanowi celu samego w sobie. Wszystkie służą wyłącznie pełnej realizacji świadczenia głównego, tj. robót budowlanych polegających na rozbudowie i przebudowie budynku ZOL.
Ad 3d) Sposób przyczyniania się elementów pomocniczych do świadczenia głównego.
Elementy pomocnicze przyczyniają się do efektywniejszego wykonania świadczenia głównego w następujący sposób:
• instalacje sanitarne umożliwiają doprowadzenie wody, odprowadzenie ścieków, ogrzewanie i wentylację pomieszczeń – bez nich budynek nie spełniałby wymogów technicznych i sanitarnych dla zakładu opiekuńczo-leczniczego;
• instalacje elektryczne i niskoprądowe zapewniają zasilanie, oświetlenie, komunikację i systemy bezpieczeństwa (SSP, instalacja przyzywowa) – wymagane przepisami dla obiektów ochrony zdrowia;
• prace wykończeniowe i stolarka są niezbędne do uzyskania pełnej użyteczności rozbudowanych i przebudowanych pomieszczeń ZOL;
• dźwig osobowo-towarowy (winda) jest niezbędny do transportu pacjentów na łóżkach między kondygnacjami – bez niego rozbudowa o dodatkową kondygnację ZOL byłaby pozbawiona sensu funkcjonalnego.
Ad 3e) Cel świadczenia i zależność między elementami.
Celem przedmiotowego świadczenia jest rozbudowa i przebudowa budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego w sposób umożliwiający zwiększenie liczby łóżek opiekuńczo-leczniczych (...) oraz poprawę warunków opieki nad pacjentami na istniejących kondygnacjach.
Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do realizacji tego celu. Zależność między elementami wchodzącymi w skład świadczenia polega na tym, że:
• roboty konstrukcyjne (fundamenty, słupy, belki, ściany, strop, dach) tworzą fizyczną strukturę budynku, bez której żadna instalacja nie może być zamontowana;
• instalacje (sanitarne, elektryczne, wentylacyjne, klimatyzacyjne) są prowadzone w ścianach, stropach i podłogach budynku – ich montaż jest możliwy wyłącznie równolegle z robotami budowlanymi lub bezpośrednio po nich;
• prace wykończeniowe (posadzki, tynki, okładziny, sufity podwieszane) stanowią ostatni etap robót budowlanych, finalizujący całość świadczenia;
• rozdzielanie powyższych elementów na odrębne świadczenia byłoby sztuczne i nie odpowiadałoby rzeczywistości gospodarczej – żaden inwestor nie nabywa osobno robót konstrukcyjnych bez instalacji, ani instalacji bez robót wykończeniowych.
Ad 3f) Sposób kalkulacji wynagrodzenia.
Wynagrodzenie za wykonanie przedmiotowego świadczenia będzie skalkulowane jako jedno wynagrodzenie obejmujące całość świadczenia (wszystkie roboty budowlane, instalacyjne i wykończeniowe). Cena obejmie całość świadczenia. (...)
Pkt 4 – Samodzielność budynku.
Budynek Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, którego dotyczą prace budowlane będące przedmiotem wniosku, stanowi odrębny budynek. W szczególności:
• budynki są oddzielone od siebie ścianą przeciwpożarową przebiegającą od fundamentu po dach;
• budynek ZOL jest wyposażony we wszystkie niezbędne instalacje (wodna, kanalizacyjna, elektryczna, grzewcza, wentylacyjna) i jest oddzielnie wykorzystywany;
• pomiędzy budynkami występuje dylatacja.
(…)
Pkt 5 – Wyjaśnienie rozbieżności dotyczących powierzchni (...)
Pkt 6 – Żaluzje zewnętrzne.
W ramach przedmiotu niniejszego wniosku dostarczane i montowane będą żaluzje zewnętrzne. Żaluzje zewnętrzne zostaną trwale przytwierdzone do elementów konstrukcyjnych budynku w następujący sposób: skrzynki żaluzji zostaną zamontowane w nadprożach okiennych lub we wnękach ściennych i przymocowane do konstrukcji ściany za pomocą kotw chemicznych; prowadnice żaluzji zostaną trwale przykręcone do ościeży okiennych oraz do ściany zewnętrznej budynku. Żaluzje zewnętrzne stanowią elementy trwale związane z konstrukcją budynku (wbudowane w budynek) – ich demontaż wymagałby ingerencji w substancję budynku.
(…)
(…)
Do uzupełnienia dołączono:
(...)
W uzupełnieniu z dnia 4 maja 2026 r. przesłanego w odpowiedzi na wezwanie wysłane w dniu 21 kwietnia 2026 r. o sygn. 0111-KDSB1-1.440.45.2026.2.GB wskazano:
Ad 1. Jednoznaczne określenie przedmiotu wniosku
W odpowiedzi na pytanie nr 1 Wnioskodawca jednoznacznie wskazuje, że:
Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wis są wyłącznie czynności wykonywane w ramach zamówienia publicznego nr (...)
Wniosek nie dotyczy czynności wykonywanych w ramach odrębnego zamówienia publicznego (...)
Wyjaśnienie:
(...)
Niemniej jednak, mając na uwadze wymogi art. 42b ust. 5 ustawy o VAT oraz wskazania zawarte w wezwaniu Organu, Wnioskodawca jednoznacznie precyzuje, że przedmiotem niniejszego wniosku WIS są wyłącznie roboty budowlane realizowane w ramach zamówienia nr (...)
Ad 2. Uzupełnienia dotyczące zamówienia nr (...)
Ad 2a. Dokumentacja projektowa oraz czynności formalno-prawne.
Wnioskodawca potwierdza, że wykonanie dokumentacji projektowej oraz czynności formalno-prawne (tj. uzyskanie w imieniu zamawiającego wszelkich zgód/pozwoleń/opinii/uzgodnień właściwych organów administracji, w tym zgód zezwalających na użytkowanie) nie stanowią elementu przedmiotu niniejszego wniosku o wydanie WIS.
Uzasadnienie:
Wnioskodawca, uwzględniając wskazania Organu zawarte w wezwaniu, w tym przywołane orzecznictwo sądów administracyjnych (...), wyłącza z zakresu przedmiotu wniosku WIS następujące czynności:
a) sporządzenie dokumentacji projektowo-kosztorysowej (projektów budowlanych, wykonawczych, kosztorysów itp.),
b) pozyskanie wszelkich niezbędnych zgód/pozwoleń/opinii/uzgodnień właściwych organów administracji przez Wykonawcę w imieniu Zamawiającego (w tym decyzji o pozwoleniu na budowę, pozwolenia na użytkowanie, zgłoszeń zakończenia robót budowlanych itp.),
c) wszelkie inne czynności o charakterze projektowym, nadzorczym lub formalno-prawnym niemające charakteru bezpośredniego wykonawstwa budowlanego.
Przedmiotem niniejszego wniosku WIS są wyłącznie roboty budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 7 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.), tj. czynności polegające na bezpośrednim wykonawstwie budowlanym, obejmujące budowę, przebudowę, rozbudowę, montaż, instalacje oraz roboty wykończeniowe.
Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że wobec wyłączenia czynności projektowych i formalno-prawnych z zakresu przedmiotu wniosku, wynagrodzenie wykonawcy za te czynności (które zgodnie z projektem umowy stanowiło odrębną pozycję) nie będzie objęte zakresem wydanej WIS.
Ad 2b. System podwieszany - zakres przedmiotowy i sposób kalkulacji wynagrodzenia.
Wnioskodawca potwierdza, że wykonanie instalacji systemu sufitowego do transportu pacjentów (określanego w projekcie umowy jako „system podwieszany”) nie wchodzi w zakres przedmiotowy niniejszego wniosku WIS.
Ad 2c. Potwierdzenie braku wyposażenia budynku w zakresie przedmiotu wniosku. Wnioskodawca stanowczo potwierdza, że przedmiot niniejszego wniosku wis nie obejmuje dostawy wyposażenia budynku, które nie jest trwale związane z jego konstrukcją oraz nie jest dostarczane standardowo z przeznaczeniem do wbudowania.
(...)
Wnioskodawca kategorycznie potwierdza, że:
- Wszelkie elementy wyposażenia budynku wymienione w (...) NIE STANOWIĄ przedmiotu niniejszego wniosku WIS.
- Przedmiotem wniosku są wyłącznie elementy trwale wbudowane w budynek, będące integralną częścią jego konstrukcji, instalacji lub wykończenia, które nie mogą być usunięte bez naruszenia substancji budynku lub bez utraty ich funkcjonalności (np. okładziny ścienne z płytek ceramicznych, tynki, posadzki, instalacje wodno-kanalizacyjne, elektryczne, wentylacyjne, c.o., stolarka okienna i drzwiowa trwale zamontowana w ościeżach, sufity podwieszane z systemem sufitowym transportu pacjentów itp.).
- Wnioskodawca przyjmuje do wiadomości, że wszelkie wyposażenie ruchome budynku ZOL (...) nie podlega klasyfikacji w ramach niniejszego wniosku WIS i będzie przedmiotem odrębnych dostaw opodatkowanych według stawek właściwych dla tych towarów zgodnie z załącznikiem nr 3 lub nr 10 do ustawy o VAT.
Ad 3. Zamknięty katalog czynności wykonywanych w ramach przedmiotu wniosku
W odpowiedzi na pytanie nr 3 Wnioskodawca przedstawia poniżej zamknięty, enumeratywny katalog czynności, które stanowią przedmiot niniejszego wniosku o wydanie WIS dla zamówienia publicznego nr (...)
Uwaga wstępna - wyłączenia z zakresu przedmiotu wniosku:
Jak wskazano w odpowiedzi Ad 2a, z zakresu przedmiotu wniosku wyłączone są:
- dokumentacja projektowa i kosztorysowa,
- czynności formalno-prawne (pozwolenia, uzgodnienia, decyzje),
- wszelkie czynności projektowe, nadzorcze lub formalno-prawne.
Jak wskazano w odpowiedzi Ad 2b, z zakresu przedmiotu wniosku wyłączone jest wykonanie instalacji systemu sufitowego do transportu pacjentów (określanego w projekcie umowy jako „system podwieszany”).
Jak wskazano w odpowiedzi Ad 2c, z zakresu przedmiotu wniosku wyłączone są:
- wyposażenie ruchome budynku (meble, sprzęt ruchomy, urządzenia przenośne itp.).
Zamknięty katalog robót budowlanych stanowiących przedmiot wniosku WIS:
Przedmiotem niniejszego wniosku WIS są wyłącznie roboty budowlane wykonywane w budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (ZOL) sklasyfikowanym w PKOB ex 1264 (Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.), polegające na przebudowie i rozbudowie istniejącego budynku, w szczególności:
I. Roboty budowlano-konstrukcyjne
1. (...)
2. Roboty murowe i żelbetowe:
(...)
3. Rozbudowa budynku o pomieszczenia dodatkowe:
(...)
II. Roboty dekarskie, izolacyjne i elewacyjne
4. Przebudowa dachu oraz izolacja termiczna:
(...)
5. Przebudowa klatki schodowej:
(...)
6. Elewacja budynku:
(...)
III. Stolarka okienna i drzwiowa
7. Stolarka zewnętrzna:
(...)
8. Stolarka wewnętrzna:
(...)
IV. Podłogi i posadzki
9. Warstwy posadzkowe oraz okładziny podłogowe:
(...)
V. Ściany, sufity, tynki i okładziny
10. Wykonanie nowych ścian działowych oraz sufitów podwieszanych:
(...)
11. Wykonanie sufitów podwieszanych:
(...)
12. Tynkowanie i malowanie ścian wewnętrznych:
(...)
13. Okładziny ścienne:
(...)
VI. Instalacja dźwigu (windy)
14. Montaż pełnowymiarowej windy osobowo-towarowej:
(...)
VII. Instalacja systemu sufitowego do transportu pacjentów
15. Montaż instalacji systemu sufitowego transportu pacjentów ("system podwieszany"):
(...)
UWAGA: Instalacja systemu sufitowego jest trwale wbudowana w budynek (szyny jezdne, mocowania, napędy). Zgodnie z odpowiedzią Ad 2b, wchodzi w zakres przedmiotu wniosku WIS.
VIII. Instalacje sanitarne
16. Instalacja wewnętrzna wodno-kanalizacyjna:
(...)
17. Instalacja wewnętrzna centralnego ogrzewania (c.o.):
(...)
18. Instalacja wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej:
(...)
19. Instalacja klimatyzacji:
(...)
IX. Instalacje elektryczne i niskoprądowe
20. Instalacja oświetlenia:
(...)
21. Instalacja zasilania oraz tablice rozdzielcze:
(...)
22. Okablowanie strukturalne (instalacja teletechniczna):
(...)
23. Instalacja oświetlenia ewakuacyjnego i awaryjnego:
(...)
24. Instalacja systemu sygnalizacji pożarowej (SSP):
(...)
X. Roboty wykończeniowe i porządkowe
25. Prace wykończeniowe:
(...)
26. Prace porządkowe i przygotowawcze do odbioru:
(...)
Podsumowanie zakresu przedmiotu wniosku:
Przedmiotem niniejszego wniosku o wydanie wiążącej informacji stawkowej (WIS) są wyłącznie roboty budowlane wymienione w powyższym katalogu (punkty I-X), wykonywane w budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (ZOL) sklasyfikowanym w PKOB ex 1264, w ramach zamówienia publicznego nr (...)
Z zakresu przedmiotu wniosku wyłączone są:
- czynności projektowe, nadzorcze i formalno-prawne (dokumentacja projektowa, pozwolenia, uzgodnienia),
- wyposażenie ruchome budynku (meble, sprzęt ruchomy, urządzenia przenośne),
- roboty rozbiórkowe i demontażowe objęte odrębnym zamówieniem nr (...)
- wykonanie systemu podwieszanego.
Wszystkie roboty budowlane wymienione w katalogu stanowią jedno kompleksowe świadczenie robót budowlanych wykonywanych w budynku PKOB ex 1264 i zgodnie z wnioskiem Wnioskodawcy powinny być opodatkowane według jednolitej stawki VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 i art. 41 ust. 12a ustawy o VAT.
W dniu 14 maja 2026 r. do tut. Organu wpłynęło pismo do Wnioskodawcy, w którym wskazano, że: „Niniejszym prostuję omyłkę pisarską – w pkt VII.15 mylnie wpisano, że instalacja systemu sufitowego wchodzi w zakres przedmiotu wniosku WIS. Wnioskodawca prostuje tę omyłkę i oświadcza, że instalacja systemy sufitowego nie wchodzi w zakres przedmiotowego wniosku.”
W treści uzupełnienia z dnia 29 maja 2026 r. Wnioskodawca wskazał, że: „(…) W załączeniu przekazuję ostateczny metraż pomieszczeń”. Do uzupełnienia dołączono (...)
W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 29 maja 2026 r. nr 0111-KDSB1-1.440.45.2026.3.GB tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 29 maja 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.
Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)
Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.
Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.
Aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.
Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.
W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.
Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.”
Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:
- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że „po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku)”,
- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że „aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku)”.
Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).
Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)". Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.
Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.
Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji.
Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.
Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku, jego uzupełnieniach i załącznikach, należy wskazać, że czynności składające się na przedmiotowe świadczenie – roboty budowlano-konstrukcyjne dotyczące robót murowych i żelbetowych, rozbudowy budynku o pomieszczenia dodatkowe; roboty dekarskie, izolacyjne i elewacyjne dotyczące przebudowy dachu oraz izolacji termicznej, przebudowy klatki schodowej i elewacji budynku; roboty dotyczące stolarki okiennej i drzwiowej (stolarka zewnętrzna i stolarka wewnętrzna); roboty dotyczące podłóg i posadzek, tj. warstw posadzkowych oraz okładzin podłogowych; roboty dotyczące ścian, sufitów, tynków i okładzin; wykonanie nowych ścian działowych oraz sufitów podwieszanych; wykonanie sufitów podwieszanych; tynkowanie i malowanie ścian wewnętrznych; roboty dotyczące okładzin ściennych; instalacja dźwigu (windy), tj. montaż pełnowymiarowej windy osobowo-towarowej; roboty dotyczące instalacji sanitarnych (instalacja wewnętrzna wodno-kanalizacyjna, instalacja wewnętrzna centralnego ogrzewania (C.O.), instalacja wentylacji mechanicznej nawiewno-wywiewnej, instalacja klimatyzacji); roboty dotyczące instalacji elektrycznych i niskoprądowych (instalacja oświetlenia, instalacja zasilania oraz tablice rozdzielcze, okablowanie strukturalne - instalacja teletechniczna, instalacja oświetlenia ewakuacyjnego i awaryjnego, instalacja systemu sygnalizacji pożarowej (SSP)); roboty wykończeniowe i porządkowe dotyczące prac wykończeniowych i prace porządkowe i przygotowawcze do odbioru, wykonywane w ramach przebudowy i rozbudowy infrastruktury zakładu opiekuńczo-leczniczego (...), są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. W niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, że przedmiotem niniejszego wniosku WIS są roboty budowlane realizowane w ramach zamówienia publicznego nr (...). Celem przedmiotowego świadczenia jest rozbudowa, przebudowa i modernizacja budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego w sposób umożliwiający zwiększenie liczby łóżek opiekuńczo-leczniczych (...) oraz poprawę warunków opieki nad pacjentami na istniejących kondygnacjach. Z punktu widzenia Wnioskodawcy, tj. Zamawiającego - jest on zainteresowany uzyskaniem konkretnego efektu - nabywa on usługę rozbudowy, przebudowy i modernizacji budynku, a nie poszczególne instalacje czy prace wykończeniowe. Dodatkowo, wynagrodzenie za wykonanie przedmiotowego świadczenia będzie skalkulowane jako jedno wynagrodzenie obejmujące całość świadczenia (wszystkie roboty budowlane, instalacyjne i wykończeniowe).
Mając na uwadze całokształt okoliczności sprawy, należy jednoznacznie stwierdzić, że czynności opisane we wniosku oraz jego uzupełnieniach mają charakter kompleksowy.
Analiza niniejszej sprawy wykazała, iż zasadniczym i determinującym celem realizowanego przedsięwzięcia jest rozbudowa budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, tj. zmiana kubatury i kondygnacyjności poprzez zagospodarowanie (...) oraz przebudowę istniejących kondygnacji. Roboty związane z przebudową oraz modernizacją pomieszczeń mają zatem charakter pomocniczy wobec usługi rozbudowy. Ich zakres pozostaje ściśle związany z realizacją głównego celu inwestycji i nie ma samodzielnego charakteru. Tym samym należy przyjąć, że rozbudowa budynku jest kluczowym elementem realizowanego świadczenia, natomiast roboty związane z przebudową oraz modernizacją budynku pełnią funkcję pomocniczą. Nie wykonując elementów pomocniczych nie jest możliwa pełna realizacja celu świadczenia, tj. zwiększenia liczby łóżek opiekuńczo-leczniczych (...) oraz poprawę warunków opieki nad pacjentami na istniejących kondygnacjach w budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (...).
Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi rozbudowy Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (...).
Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.
Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).
Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.
Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).
Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.
Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.
Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.
W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować
w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.
Zgodnie z tytułem Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.
W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, sekcja F obejmuje:
„- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.
Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.”
W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 „BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW”, który obejmuje:
- budynki mieszkalne i niemieszkalne,
- roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.
W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 „BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW”.
Klasa ta obejmuje:
- realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży.
Klasa ta nie obejmuje:
- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.
Natomiast pod pozycją PKWiU 41.00.48.0 sklasyfikowane zostały: „Roboty budowlane związane ze wznoszeniem ogólnodostępnych obiektów kulturalnych, budynków o charakterze edukacyjnym, budynków szpitali i zakładów opieki społecznej oraz budynków przeznaczonych do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych.”
Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:
„Grupowanie to obejmuje roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem:
- budynków kin, sal koncertowych, oper, teatrów (w tym: teatrów muzycznych) itp., domów kultury,
- budynków wielozadaniowych sal wykorzystywanych głównie do celów rozrywkowych,
- budynków kasyn, cyrków, sal tanecznych, dyskotek itp.,
- budynków muzeów, galerii sztuki, bibliotek i centrów informacyjnych,
- budynków archiwów,
- budynków przedszkoli, szkół podstawowych, gimnazjów i szkół średnich, włączając szkoły specjalne dla dzieci niepełnosprawnych,
- budynków szkół wyższych, budynków placówek i laboratoriów badawczych,
- budynków placówek oświatowo-wychowawczych, budynków kształcenia ustawicznego,
- budynków stacji meteorologicznych i hydrologicznych, obserwatoriów,
- budynków szpitali i zakładów opieki zdrowotnej świadczących usługi medyczne i pielęgnacyjne dla ludzi, tj.:
- szpitale miejskie i okręgowe, włączając szpitale więzienne i wojskowe, szpitale uniwersyteckie,
- szpitale specjalistyczne, np. szpitale psychiatryczne, zakłady dla osób uzależnionych, szpitale zakaźne, szpitale położnicze, sanatoria, prewentoria,
- przychodnie, poradnie, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka, żłobki,
- budynków przeznaczonych do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji oraz stacji krwiodawstwa, laktariów,
- budynków klinik i placówek weterynaryjnych,
- budynków instytucji świadczących usługi w zakresie opieki zdrowotnej wraz z zakwaterowaniem, opieką lekarską i pielęgniarską osobom w podeszłym wieku, osobom niepełnosprawnych itp.,
- budynków kościołów, kaplic, cerkwi, meczetów, synagog itp.,
- cmentarzy i obiektów z nimi związanych, domów pogrzebowych, krematoriów,
- budynków przeznaczonych na sporty halowe (boiska do koszykówki, korty tenisowe, kryte baseny, hale gimnastyczne, sztuczne lodowiska itp.), wyposażone w stanowiska, tarasy itp. przeznaczone dla widzów oraz w prysznice, szatnie itp. przeznaczone dla uczestników,
- zadaszone trybuny do oglądania sportów na świeżym powietrzu.
Grupowanie to nie obejmuje:
- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem, przebudową lub remontem budynków zbiorowego zamieszkania, takich jak: domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp., sklasyfikowanych w 41.00.34.0,
- robót budowlanych związanych z nieruchomymi archeologicznymi dobrami kultury, sklasyfikowanych w 41.00.49.0,
- obiektów sportowych i rekreacyjnych, w tym: boisk sportowych wykorzystywanych
do uprawiania sportów na świeżym powietrzu, sklasyfikowanych w 42.99.22.0.”
Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 „BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW”.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.
Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.
Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.
Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.
Art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.
Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację lub przebudowę budynków lub ich części. Przy czym – wziąwszy pod uwagę przywołane wcześniej definicje – czynności budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji powinny dotyczyć elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego. Po drugie – budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.
Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2026 r. poz. 605 ze zm.). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdza to Uchwała Składu Siedmiu Sędziów Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13.
Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły.
Przy ustalaniu rodzaju usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy uzasadnione jest również stosowanie – choć jedynie posiłkowo – definicji budowy zawartej w Prawie budowlanym. I tak, w myśl art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o „budowie”, należy przez to rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.
W wyroku WSA z dnia 16 stycznia 2019 r. o sygn. akt II SA/Po 730/18 wskazano:
„(…) Wprawdzie wspomniana ustawa nie zawiera definicji legalnej pojęcia "rozbudowa", niemniej jednak z orzecznictwa sądów administracyjnych wynika, że pod tym pojęciem należy rozumieć powiększenie, rozszerzenie budowli, obszaru już zabudowanego, dobudowanie nowych elementów. Z rozbudową mamy do czynienia zatem w przypadku zmiany, innych poza wysokością, charakterystycznych parametrów obiektu budowlanego jak kubatura, powierzchna zabudowy, jego długość czy szerokość.”
W niniejszej sprawie, podkreślić należy, iż zgodnie z zebranym materiałem dowodowym wykonywane usługi dotyczą robót budowlanych, w wyniku których nastąpi rozbudowa, przebudowa i zmiana sposobu użytkowania budynku ZOL poprzez zmianę kubatury i kondygnacyjności w celu zagospodarowania (...) oraz przebudowę istniejących kondygnacji, co przyczyni się do zwiększenia liczby łóżek opiekuńczo-leczniczych oraz poprawę warunków opieki nad pacjentami na istniejących kondygnacjach w budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (...).
W konsekwencji powyższego, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach, a także informacje wynikające z przedłożonych dokumentów oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że czynności wchodzące w zakres świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem niniejszego wniosku, spełniają definicję rozbudowy. W związku z powyższym, świadczenie objęte przedmiotem niniejszego wniosku dotyczy czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.
Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku z przedmiotowym świadczeniem, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Odnośnie drugiego warunku, przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się m.in. obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.
Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).
Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.
Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.
Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).
Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.
Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.
Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:
- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;
- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;
- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.
Zasady klasyfikowania obiektów budowlanych zawarte w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wskazują, że kryterium pozwalającym na właściwą klasyfikację budynku jest jego charakter – mieszkalny bądź niemieszkalny, wyznaczany przez stosunek powierzchni wykorzystywanej do celów mieszkalnych, do całkowitej powierzchni użytkowej budynku.
W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m2 powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Główne użytkowanie powinno być określane następująco:
- należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie.
- następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy.
Oceniając charakter obiektu budowlanego, należy wskazać, że całkowita powierzchnia użytkowa budynku zgodnie z przedstawionym w uzupełnieniu z dnia 29 maja 2026 r. ostatecznym metrażem powierzchni, obliczona według metodologii PKOB wynosić będzie: (...) m2.
Zgodnie z obliczeniami dokonanymi przez tut. Organ, powierzchnia przeznaczona na Zakład Opiekuńczo-Leczniczy (I i II piętro), po dokonanej rozbudowie wyniesie (...) m2 – co stanowi przeważającą część powierzchni całkowitej budynku.
Zatem uwzględniając powyżej wskazane zasady klasyfikacji według PKOB, budynek należy klasyfikować w całości, jako budynek Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem.
Część II Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych zawiera podział obiektów budowlanych na sekcje i działy, zgodnie z którym ww. klasyfikacja dzieli się na dwie sekcje – Sekcja 1 „Budynki”, Sekcja 2 „Obiekty inżynierii lądowej i wodnej” – oraz sześć działów, tj. między innymi dział 11 „Budynki mieszkalne” i dział 12 „Budynki niemieszkalne”.
Część III ukazuje natomiast „Podział obiektów budowlanych na grupy”, z którego wynika, że w dziale 12 „Budynki niemieszkalne” w grupie 126 „Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej” mieści się klasa 1264 „Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej”, która obejmuje:
- „Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,
- Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,
- Szpitale kliniczne,
- Szpitale więzienne i wojskowe,
- Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,
- Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.”
Wskazana klasa nie obejmuje domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130).
Analizując charakter budynku, w którym wykonywane ma być świadczenie będące przedmiotem wniosku należy wskazać, że na podstawie materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie wynika, iż Zakład Opiekuńczo-Leczniczy zapewnia całodobową opiekę medyczną i pielęgnacyjną osobom, które nie wymagają hospitalizacji, lecz ze względu na stan zdrowia nie są w stanie samodzielnie funkcjonować w warunkach domowych. Budynek służy opiece nad osobami starszymi, niepełnosprawnymi i wymagającymi wsparcia w codziennym funkcjonowaniu poprzez zapewnienie usług całodobowego zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską. W budynku realizowane są świadczenia opieki długoterminowej obejmujące: świadczenia lekarskie i pielęgniarskie, rehabilitację ogólną, świadczenia psychologa i logopedy, terapię zajęciową, leczenie farmakologiczne i dietetyczne, zaopatrzenie w wyroby medyczne oraz edukację zdrowotną.
Jak wynika jednak z przytoczonych wcześniej przepisów, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zalicza się m. in. obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską.
Zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt 30 ustawy, oznaczenie „ex” oznacza zakres węższy niż wynikający z całego grupowania klasyfikacyjnego. Oznacza to, że nie wszystkie budynki klasy 1264 korzystają z preferencji, lecz wyłącznie te, które spełniają dodatkowy warunek funkcjonalny – świadczenie usług zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską.
W związku z tym, że w budynku, którego dotyczą roboty budowlane objęte niniejszym wnioskiem przeważa powierzchnia Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, który stanowi właśnie taki rodzaj działalności – zapewnia pacjentom całodobowy pobyt oraz opiekę medyczną i pielęgniarską, spełnia on ww. warunek, ponieważ zapewnia pacjentom całodobowy pobyt wraz z opieką medyczną.
Taki zakres świadczeń odpowiada definicji instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką medyczną, wskazanej w art. 41 ust. 12a ustawy.
Mając na uwadze całokształt zebranego materiału dowodowego, stwierdzić należy, że Zakład Opiekuńczo-Leczniczy (...), którego dotyczy przedmiot wniosku, mieszczący się w klasie PKOB ex 1264 – Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp. stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. W rezultacie, świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.
Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) klasyfikowana jest do działu 41 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) i dotyczy obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, a zatem właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.
Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.
Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.
Z uwagi na status podmiotu, dla którego wydano niniejszą WIS (art. 42b ust. 1 pkt 3), nie wiąże ona organów podatkowych wobec tego podmiotu, oraz tego podmiotu. Wobec adresata niniejszej WIS nie znajdą także zastosowania przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej dotyczące ochrony prawnej. Jednakże, z ww. ochrony na podstawie art. 42c ust. 3 ustawy mogą korzystać m.in. podmioty, które będą wykonywały na rzecz adresata WIS świadczenie będące przedmiotem niniejszej decyzji.
Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).
WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja świadczenia kompleksowego, lub
- stawka podatku właściwa dla świadczenia kompleksowego, lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.
Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).
Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.
POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.
Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.
Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).