Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.46.2025.5.JJ

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775) zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 marca 2025 r. (data wpływu 1 marca 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – Stymulator tkankowy (…)

Opis usługi: Zabieg polega na wprowadzeniu do tkanki skóry preparatów do iniekcji, których zadaniem jest odbudowanie struktury starzejącej się skóry. Ich celem jest odnowa i bioreasekuracja, co odbywa się poprzez silną stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny, czyli białek odpowiedzialnych za jędrność i gęstość skóry.

W ramach niniejszej usługi wykonywane są następujące czynności:

1. Przed przystąpieniem do zabiegu Lekarz przeprowadza szczegółowy wywiad medyczny w celu diagnozy problemu, oceny stanu skóry oraz poznania indywidualnych oczekiwań klienta. Wykluczane są ewentualne przeciwwskazania. Klient zostaje poinformowany o potencjalnych ryzykach, przeciwwskazaniach i możliwych działaniach niepożądanych.

2. Klient otrzymuje formularz zgody, w którym szczegółowo opisane są przeciwwskazania oraz możliwe działania niepożądane. Po zapoznaniu się z dokumentem i zaakceptowaniu warunków zabiegu, Klient podpisuje takie formularze jak (…)

3. Na podstawie konsultacji lekarz indywidualnie opracowuje plan zabiegowy, uwzględniając problematyczne obszary oraz oczekiwane efekty. Dobierany jest rodzaj preparatu oraz technika iniekcji, które najlepiej odpowiadają potrzebom klienta.

4. Po zakwalifikowaniu pacjenta do zabiegu lekarz dobiera odpowiednią ilość oraz stężenie preparatu zgodnie z anatomią i potrzebami pacjenta. Lekarz precyzyjne wyznacza miejsca iniekcji. Następnie wykonywany jest demakijaż, aby oczyścić skórę z makijażu i innych zanieczyszczeń.

5. Wykonanie zabiegu:

- Lekarz szczegółowo opisuje kolejne etapy zabiegu, odpowiadając na pytania klienta.

- Preparat jest wstrzykiwany za pomocą bardzo cienkiej igły lub kaniuli w wybrane partie twarzy, co pozwala na precyzyjne działanie i maksymalne efekty.

- Po podaniu preparatu lekarz przeciera twarz wacikiem ze środkiem odkażającym, zmywając ewentualne ślady krwi po wkłuciu, a następnie smaruje obszar zabiegowy kremem pozabiegowym.

6. Lekarz przekazuje pacjentowi szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu.

Zabieg przeprowadzany jest w profesjonalnym gabinecie (…), który zapewnia sterylne warunki pracy, gwarantując bezpieczeństwo i komfort klienta. Zgodnie z przepisami samo wykonywanie zabiegu nie wymaga odpowiedniego przygotowania, kwalifikacji oraz konsultacji lekarskiej. Natomiast zabieg ten wiąże się z podawaniem preparatu medycznego, który może być aplikowany wyłącznie przez lekarza za pomocą iniekcji. W (…) zabiegi z użyciem preparatu medycznego wykonuje wyłącznie lekarz, który przeprowadza konsultację lekarską, aby zagwarantować najwyższy standard świadczonych usług. Precyzyjne podanie preparatów jest kluczowe, aby osiągnąć oczekiwane efekty i zapewnić bezpieczeństwo klienta.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 1 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Usługa będąca przedmiotem wniosku widnieje w cenniku jako (…) Jednak w przyszłości nie wyklucza on możliwości współpracy z preparatami innych marek, dostosowując wybór do potrzeb i oczekiwań Klientów.

Odbiorcą usługi będącej przedmiotem wniosku są klienci – osoby fizyczne, kobiety oraz mężczyźni, którzy mogą zapisać się na wykonanie zabiegu osobiście, telefonicznie, online lub za pośrednictwem poczty internetowej. Przedmiotowy zabieg nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.

Zabieg polega na wprowadzeniu do tkanki skóry preparatów do iniekcji, których zadaniem jest odbudowanie struktury starzejącej się skóry. Ich celem jest odnowa i bioreasekuracja, co odbywa się poprzez silną stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny, czyli białek odpowiedzialnych za jędrność i gęstość skóry.

Stymulatory tkankowe nie są wypełniaczami, nie zwiększają objętości tkanek twarzy. Ich celem jest przywrócenie utraconych parametrów skóry.

Używany preparat:

(…)

(…) wykazują działanie na trzech poziomach:

1. Nawilżenie – dogłębnie nawilżają skórę, przywracając jej zdrowy wygląd.

2. Lifting – poprawiają napięcie i elastyczność skóry, co prowadzi do uniesienia i ujędrnienia owalu twarzy.

3. Antyoksydacja – neutralizują wolne rodniki, które są główną przyczyną przyspieszonego starzenia skóry.

Stymulatory tkankowe są skuteczne w zwalczaniu pierwszych oznak starzenia, takich jak zmarszczki, utrata elastyczności i suchość skóry. Działają jako biostymulatory, pobudzając naturalne procesy regeneracyjne skóry. Aktywują fibroblasty do produkcji kolagenu i elastyny – białek odpowiedzialnych za jędrność, gęstość i młody wygląd skóry.

Procesy syntezy tych białek maleją wraz z wiekiem, co prowadzi do osłabienia jakości skóry. Chociaż nie możemy całkowicie zatrzymać tego procesu, stymulatory tkankowe pozwalają go znacząco spowolnić, pomagając zachować młodą, świeżą i zdrową skórę przez długi czas. Zabieg przy użyciu stymulatorów tkankowych zapewnia naturalny, ale wyraźny efekt. Skóra staje się gładsza, bardziej jędrna i zadbana.

W (…) wykorzystywane są wyłącznie certyfikowane preparaty najwyższej jakości. Podczas konsultacji specjaliści medycyny estetycznej dokładnie analizują stan skóry klienta, jej potrzeby oraz indywidualne oczekiwania, aby dobrać odpowiedni preparat i osiągnąć najlepsze rezultaty.

Zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych jest odpowiedni zarówno dla osób młodych, które pragną zapobiegać procesom starzenia, jak i dla osób dojrzałych, borykających się z widocznymi oznakami starzenia skóry.

Zabieg szczególnie polecany jest w przypadku:

● pierwszych oznak starzenia skóry,

● zmarszczek mimicznych,

● utraty jędrności i napięcia skóry,

● odwodnionej, matowej skóry pozbawionej blasku,

● zmęczonego wyglądu skóry,

● opadniętego owalu twarzy,

● zwiotczenia i wiotkości skóry.

Celem zabiegu oraz oczekiwanym efektem dla klientów jest:

– wygładzenie zmarszczek,

– znaczna poprawa kondycji skóry,

– odmłodzenie skóry,

– lifting skóry twarzy,

– poprawa jędrności i elastyczności skóry,

– poprawa gęstości skóry,

– nawilżenie skóry.

Kwalifikacje do wykonywania zabiegu:

Zgodnie z przepisami samo wykonywanie zabiegu nie wymaga odpowiedniego przygotowania, kwalifikacji oraz konsultacji lekarskiej. Natomiast zabieg ten wiąże się z podawaniem preparatu medycznego, który może być aplikowany wyłącznie przez lekarza za pomocą iniekcji. W (…) zabiegi z użyciem preparatu medycznego wykonuje wyłącznie lekarz, który przeprowadza konsultację lekarską, aby zagwarantować najwyższy standard świadczonych usług. Precyzyjne podanie preparatów jest kluczowe, aby osiągnąć oczekiwane efekty i zapewnić bezpieczeństwo klienta.

Do przeciwwskazań do zabiegu należą:

– ciąża i okres karmienia piersią,

– aktywne stany zapalne skóry,

– aktywne infekcje wirusowe i bakteryjne (np. opryszczka),

– choroby nowotworowe,

– choroby autoimmunologiczne,

– niewyregulowana cukrzyca,

– epilepsja,

– zaburzenia krążenia,

– zakrzepica, przyjmowanie leków przeciwzakrzepowych,

– stosowanie antybiotyków,

– skłonność do powstawania blizn przerostowych,

– alergie na składniki stosowanych preparatów.

Przebieg zabiegu z wykorzystaniem stymulatora tkankowego.

1. Konsultacja z lekarzem medycyny estetycznej:

● Konsultacja jest kluczowym etapem przed zabiegiem.

● Lekarz przeprowadza szczegółowy wywiad medyczny w celu diagnozy problemu, oceny stanu skóry oraz poznania indywidualnych oczekiwań klienta.

● Wykluczane są ewentualne przeciwwskazania, a lekarz dobiera optymalny preparat oraz technikę zabiegu.

● Klient zostaje poinformowany o potencjalnych ryzykach, przeciwwskazaniach i możliwych działaniach niepożądanych.

● Klient podczas konsultacji otrzymuje plan zabiegowy, jeśli decyduje się na zaplanowanie i wykonanie różnych zabiegów w seriach lub wyrazi chęć ułożenia takiego beauty planu.

2. Podpisanie zgody na zabieg:

● Klient otrzymuje formularz zgody, w którym szczegółowo opisane są przeciwwskazania oraz możliwe skutki uboczne.

Podpisanie zgody na zabieg:

(…)

● Po zapoznaniu się z dokumentem i zaakceptowaniu warunków zabiegu, klient podpisuje zgodę.

● Klient podpisuje takie formularze jak: (…)

3. Opracowanie planu zabiegu:

● Na podstawie konsultacji lekarz indywidualnie opracowuje plan zabiegowy, uwzględniając problematyczne obszary oraz oczekiwane efekty.

● Dobierany jest rodzaj preparatu oraz technika iniekcji, które najlepiej odpowiadają potrzebom klienta.

4. Przygotowanie skóry:

● Wykonywany jest demakijaż, aby oczyścić skórę z makijażu i innych zanieczyszczeń.

5. Wykonanie zabiegu:

● Lekarz szczegółowo opisuje kolejne etapy zabiegu, odpowiadając na pytania klienta.

● Preparat jest wstrzykiwany za pomocą bardzo cienkiej igły lub kaniuli w wybrane partie twarzy, co pozwala na precyzyjne działanie i maksymalne efekty.

● Dzięki iniekcji preparaty działają szybciej i skuteczniej, stymulując skórę do regeneracji i odbudowy.

(…)

6. Po zabiegu:

Po zabiegu lekarz medycyny estetycznej przekazuje klientowi szczegółowe informacje dotyczące pielęgnacji (…) [winno być pielęgnacji skóry po zabiegu] oraz zasad, których należy przestrzegać, aby osiągnąć maksymalne efekty zabiegu. Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Zalecenia te są przekazywane w dwóch formach:

1. Ustnej – informacje są dokładnie omawiane przez kosmetologa podczas wizyty.

2. Pisemnej – klient otrzymuje wydrukowaną książeczkę zawierającą zalecenia pozabiegowe.

Jeśli klient regularnie korzysta z zabiegów w ramach serii lub cyklicznych wizyt, książeczka z zaleceniami nie jest przekazywana każdorazowo. W takich przypadkach zalecenia są przypominane w formie ustnej.

7. Czas trwania zabiegu:

● Cała procedura, w tym konsultacja, przygotowanie oraz wykonanie zabiegu, trwa około (…).

Efekty zabiegu:

● Widoczna poprawa napięcia i elastyczności skóry.

● Intensywna stymulacja regeneracji tkankowej i nawilżenie skóry.

● Przywrócenie młodego, promiennego wyglądu.

Zabieg przeprowadzany jest w profesjonalnym gabinecie medycyny estetycznej (…), który zapewnia sterylne warunki pracy, gwarantując bezpieczeństwo i komfort klienta.

Usługa jest wykonywana wyłącznie po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań).

Zalecenia pozabiegowe:

- nie należy dotykać ani masować miejsc w obszarze poddanym zabiegowi,

- bezwzględnie należy stosować wysoką ochronę przeciwsłoneczną, kremy z filtrem (…)

- przez okres minimum 1 tygodnia należy unikać nadmiernej ekspozycji na promieniowanie słoneczne, jak również zimne temperatury,

- nie spożywać alkoholu 24h po zabiegu,

- należy wymienić poszewkę pościeli, ręcznik,

- nie wykonywać makijażu przez 24h po zabiegu,

- przez 24h należy zrezygnować ze stosowania kosmetyków,

- podczas procesu gojenia stosować kremy pozabiegowe, zalecone przez specjalistę, a także wzmacniające regenerację,

- jeśli wśród domowników są dzieci oraz zwierzęta, należy pamiętać o ograniczeniu kontaktu miejsca zabiegowego z czynnikami takimi jak ślina czy sierść.

Czas utrzymywania się efektów:

Efekt zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych to przede wszystkim zdecydowana poprawa jakości skóry, przywrócenie jej młodego wyglądu, odmłodzenie, spłycenie zmarszczek, poprawa jędrności i elastyczności skóry. Skóra zostaje dogłębnie nawilżona i odżywiona.

Efekt wygląda bardzo naturalnie, ponieważ zabieg w żaden sposób nie ingeruje w naturalne rysy twarzy. Podstawowym zadaniem stymulatorów tkankowych jest pobudzenie fizjologicznych procesów naprawczych zachodzących w skórze, jak również zastymulowanie produkcji kolagenu i elastyny. Gwarantuje to uzyskanie całkowicie naturalnych efektów.

Pierwsze efekty są widoczne od razu po zabiegu, jednak w miarę upływu czasu będą się pogłębiały. Na ostateczny efekt trzeba poczekać około (…) od wykonania zabiegu, co jest podyktowane faktem, iż stymulatory mają za zadanie pobudzić skórę do regeneracji i naturalnej samoodnowy poprzez stymulowanie produkcji kolagenu i elastyny, dzięki czemu ostateczny efekt utrzymuje się znacznie dłużej.

Aby utrzymać efekty zabiegu, zaleca się wykonanie serii (…) zabiegów. Częstotliwość powtarzania zabiegu jest kwestią bardzo indywidualną. Rekomenduje się powtarzanie zabiegu co około (…).

Po wykonaniu serii, ostateczny efekt utrzymuje się (…)

Do wniosku wnioskodawca dołączył:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 1 marca 2025 r. wskazano:

1. Przedmiotem złożonego wniosku WIS jest Stymulator tkankowy (…)

● Lekarz przeprowadza szczegółowy wywiad medyczny w celu określenia problemu, oceny stanu skóry oraz wykluczenia przeciwwskazań.

● Lekarz omawia indywidualne oczekiwania pacjenta oraz możliwe efekty zabiegu.

● Lekarz przekazuje informacje o przeciwwskazaniach, potencjalnych ryzykach i działaniach niepożądanych.

● Lekarz wykonuje dokumentację fotograficzną (opcjonalnie).

● Lekarz opracowuje indywidualny plan zabiegowy, jeśli pacjent zdecyduje się na serię zabiegów lub kompleksowy „beauty plan”.

● Lekarz przekazuje pacjentowi formularz zgody, zawierający szczegółowe informacje dotyczące przeciwwskazań, możliwych działań niepożądanych.

● Po zakwalifikowaniu pacjenta do zabiegu, lekarz dobiera odpowiednią ilość oraz stężenie preparatu zgodnie z anatomią i potrzebami pacjenta.

● Lekarz precyzyjne wyznacza miejsca iniekcji.

● Lekarz oczyszcza obszar zabiegowy z makijażu i zanieczyszczeń za pomocą wacików, produktów do demakijażu i środka dezynfekującego.

● Lekarz wyjaśnia pacjentowi przebieg zabiegu i odpowiada na ewentualne pytania.

● Następnie lekarz wyjmuje preparat i przygotowuje go do podania.

● Lekarz za pomocą igły lub kaniuli dokonuje precyzyjnego wstrzyknięcia stymulatora tkankowego w wybrane miejsca na twarzy.

● Po podaniu preparatu lekarz przeciera twarz wacikiem ze środkiem odkażającym, zmywając ewentualne ślady krwi po wkłuciu, a następnie smaruje obszar zabiegowy kremem pozabiegowym.

● Lekarz przekazuje pacjentowi szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu.

● Lekarz umawia z klientem termin wizyty kontrolnej.

Wszystkie powyższe etapy są niezmienne i stanowią zamknięty katalog czynności wykonywanych w ramach zabiegu.

Wybór odpowiedniej techniki – cienka igła czy kaniula – zależy od kilku kluczowych czynników:

(…)

b) wymienić jakie narzędzia, materiały, środki, preparaty, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać czy Wnioskodawca przy wykonywaniu zabiegu wykorzystuje wyroby medyczne (należy wskazać jakie).

Wyroby medyczne:

(…)

Preparat medyczny:

● Stymulator tkankowy – preparat jest dobierany do indywidualnych potrzeb klienta. Stosowane przez Wnioskodawcę preparaty (…)

Inne:

● waciki kosmetyczne,

● krem pozabiegowy.

3. Wskazanie, czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych (należy uzasadnić odpowiedź).

Zabieg ten jest uznawany za procedurę mało inwazyjną z kilku powodów:

● Brak konieczności interwencji chirurgicznej – nie wymaga nacięć ani szycia, ogranicza się do powierzchownych nakłuć skóry cienką igłą/kaniulą.

● Krótki czas trwania – typowy zabieg wraz z konsultacją medyczną trwa (…) i nie wymaga hospitalizacji ani długiej rekonwalescencji.

● Minimalny dyskomfort – stosowane igły są bardzo cienkie, a ból jest ograniczony do krótkotrwałego ukłucia.

● Szybki powrót do codziennych aktywności – pacjent może wrócić do normalnego funkcjonowania bez okresu rekonwalescencji, z zaleceniem unikania intensywnego wysiłku fizycznego i uciskania obszaru zabiegowego przez (…)

● Niskie ryzyko powikłań – przy prawidłowej technice wykonania i przestrzeganiu zaleceń pozabiegowych ryzyko działań niepożądanych jest minimalne (mogą wystąpić jedynie przejściowe siniaki lub zaczerwienienie w miejscu iniekcji).

4. Na zakup preparatu nie jest potrzeba recepta. Jest to zakup od producenta lub dystrybutora.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 13 czerwca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.46.2025.4.JJ tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 13 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.

Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, polega na wprowadzeniu do tkanki skóry preparatów do iniekcji za pomocą cienkiej igły lub kaniuli, których zadaniem jest odbudowanie struktury starzejącej się skóry. Ich celem jest odnowa i bioreasekuracja, co odbywa się poprzez silną stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny, czyli białek odpowiedzialnych za jędrność i gęstość skóry. Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Przed przystąpieniem do zabiegu lekarz przeprowadza szczegółowy wywiad medyczny w celu diagnozy problemu, oceny stanu skóry oraz poznania indywidualnych oczekiwań klienta. Następnie klient otrzymuje formularz zgody, w którym szczegółowo opisane są przeciwwskazania oraz możliwe działania niepożądane. Po zapoznaniu się z dokumentem i zaakceptowaniu warunków zabiegu, Klient podpisuje takie formularze jak: (…). Po zakwalifikowaniu pacjenta do zabiegu lekarz dobiera odpowiednią ilość oraz stężenie preparatu zgodnie z anatomią i potrzebami pacjenta. Lekarz precyzyjne wyznacza miejsca iniekcji. Następnie wykonywany jest demakijaż, aby oczyścić skórę z makijażu i innych zanieczyszczeń. W trakcie zabiegu preparat jest wstrzykiwany za pomocą bardzo cienkiej igły lub kaniuli w wybrane partie twarzy, co pozwala na precyzyjne działanie i maksymalne efekty. Po podaniu preparatu lekarz przeciera twarz wacikiem ze środkiem odkażającym, zmywając ewentualne ślady krwi po wkłuciu, a następnie smaruje obszar zabiegowy kremem pozabiegowym. Po zakończonym zabiegu lekarz przekazuje pacjentowi szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry.

Wykonywanie zabiegu nie wymaga odpowiedniego przygotowania, kwalifikacji oraz konsultacji lekarskiej. Natomiast zabieg ten wiąże się z podawaniem preparatu medycznego, który może być aplikowany wyłącznie przez lekarza za pomocą iniekcji. W (…) zabiegi z użyciem preparatu medycznego wykonuje wyłącznie lekarz, który przeprowadza konsultację lekarską, aby zagwarantować najwyższy standard świadczonych usług. Precyzyjne podanie preparatów jest kluczowe, aby osiągnąć oczekiwane efekty i zapewnić bezpieczeństwo klienta.

(…)

(…) wykazują działanie na trzech poziomach:

1. Nawilżenie – dogłębnie nawilżają skórę, przywracając jej zdrowy wygląd.

2. Lifting – poprawiają napięcie i elastyczność skóry, co prowadzi do uniesienia i ujędrnienia owalu twarzy.

3. Antyoksydacja – neutralizują wolne rodniki, które są główną przyczyną przyspieszonego starzenia skóry.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten jest uznawany za procedurę mało inwazyjną, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły lub kaniuli. W trakcie zabiegu następuje iniekcja do tkanki skóry preparatów do iniekcji, których zadaniem jest odbudowanie struktury starzejącej się skóry.

(…)

Należy więc zauważyć, że stymulator (…) jest biostymulatorem opartym na kwasie hialuronowym. Biorąc pod uwagę powyższe, zabiegu – stosowania stymulatorów tkankowych nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

(…)

Powyższe potwierdza również Wnioskodawca wskazując w treści wniosku, że zabieg ten wiąże się z podawaniem preparatu medycznego, który może być aplikowany wyłącznie przez lekarza za pomocą iniekcji.

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – Stymulator tkankowy (…), stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – Stymulator tkankowy (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).