Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.468.2025.4.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z dnia 18 listopada 2025 r. (data wpływu 18 listopada 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 grudnia 2025 r. (data wpływu 29 grudnia 2025 r.) oraz 29 grudnia 2025 r. (data wpływu 31 grudnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – budowa domu wypoczynkowego (…)

Opis usługi: W ramach niniejszej usługi budowy „domu wypoczynkowego (…) wykonywane będą:

-        prace przygotowawcze, rozbiórkowe i ziemne,

-        prace budowlane (…),

-        instalacje wewnętrzne sanitarne (…),

-        instalacje wewnętrzne elektryczne.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 41

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 18 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 29 grudnia 2025 r. oraz 31 grudnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

(…), Wnioskodawca zawarł umowę jako generalny wykonawca na wykonanie prac budowlanych na rzecz (…)

(…) prowadzi ośrodek przeznaczony dla osób starszych oraz niepełnosprawnych, w którym oferuje pensjonariuszom zakwaterowanie wraz z pełną opieką lekarską i pielęgniarską, a także rehabilitacją. (…)

Prace związane z budową nowego obiektu zostały Wnioskodawcy zlecone przez (…) na podstawie umowy o roboty budowlane (…). Prace te obejmą: „prace budowlane związane z budową obiektu (…)

Z tytułu wykonywania Umowy, Wnioskodawca będzie wystawiał (…) faktury, opiewające na kwoty ustalone przez strony jako wynagrodzenie Spółki, powiększone o należny podatek od towarów i usług (dalej także: „VAT”).

(…)

W obiekcie znajdować się będą pokoje dla pensjonariuszy, gabinety lekarskie, dyżurki pielęgniarskie, sale gimnastyczne, sale ćwiczeń indywidualnych oraz gabinet masażu.

W zatwierdzonym przez Starostę (…) projekcie zagospodarowania terenu, projekcie architektoniczno-budowlanym oraz decyzji o pozwoleniu na budowę, wydanej dla (…), obiekt określono jako „dom wypoczynkowy (…).

Przyjęta nazwa zamierzenia budowlanego koresponduje z podstawową funkcją projektowanego obiektu, tj. zakwaterowaniem przeznaczonym dla osób starszych oraz niepełnosprawnych. Zakwaterowanie to nie będzie jednak miało charakteru turystycznego, ponieważ towarzyszyć mu będą dodatkowe usługi w postaci opieki lekarskiej, pielęgniarskiej oraz rehabilitacji (…)

2. Przedmiot wniosku

2.1

Przedmiotem wniosku jest sklasyfikowanie zaprojektowanego obiektu według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz określenie stawki VAT dla usług budowlanych polegających na budowie ww. obiektu, które Spółka zamierza świadczyć na rzecz (…).

(…)

Określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług ma więc dla Wnioskodawcy istotne znaczenie, albowiem wpływa na wysokość wynagrodzenia za wykonanie przedmiotu Umowy.

3. Klasyfikacja obiektu według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych

3.1.

Dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 raku w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych – PKOB (t.j. Dz. U. z 1999 r. nr 112 poz. 1316). Niniejsza klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB, przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z grantem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

W sekcji 1 PKOB Budynki, w dziale 12 Budynki niemieszkalne, w grupie 126 Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej mieści się klasa 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej, która obejmuje:

-        Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,

-        Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,

-        Szpitale kliniczne,

-        Szpitale więzienne i wojskowe,

-        Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,

-        Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Wskazana klasa nie obejmuje domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130).

3.2.

Aby budynek mógł zostać sklasyfikowany jako „budynek instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.”, konieczne jest łączne spełnienie dwóch przesłanek.

(…)

(…) będzie zapewniał pensjonariuszom wszelkie udogodnienia socjalne, w tym wyżywienie (dystrybucja posiłków (…)) oraz zabiegi pielęgnacyjne.

W obiekcie oferowana będzie całodobowa opieka medyczna, świadczona przez lekarzy różnych specjalności, a nadto całodobowa podstawowa opieka pielęgniarska. Ponadto, (…) organizować będzie rehabilitację dla pensjonariuszy.

Podstawową funkcją projektowanego obiektu będzie jednak zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych osób, które z uwagi na podeszły wiek lub stopień niepełnosprawności wymagają pomocy fachowego personelu.

Co istotne, usługi świadczone w obiekcie będą miały wyłącznie charakter łączony. Oznacza to, że nie przewiduje się zakwaterowania bez opieki medycznej/pielęgniarskiej, czy też samej rehabilitacji – bez jednoczesnego pobytu w ośrodku. Podkreślenia nadto wymaga, iż obiekt nie będzie użytkowany do celów turystycznych czy rekreacyjnych.

3.4.

Usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską świadczone będą w obiekcie przez (…)

3.5.

Zdaniem Wnioskodawcy, powyższa analiza prowadzi do wniosku, że zaprojektowany obiekt spełnia przesłanki umożliwiające zaklasyfikowanie go jako „budynek instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.” – PKOB 1264.

O takiej klasyfikacji decyduje funkcja, którą ma pełnić obiekt, zastosowane rozwiązania techniczno-użytkowe oraz planowany sposób eksploatacji budynku.

4. Klasyfikacja według PKOB, a właściwa stawka podatku VAT

4.1.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (dalej: „ustawa o VAT”), opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 5a ustawy o VAT, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla danych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole klasyfikacji statystycznych.

4.2.

Zgodnie z art. 41 ust. 1 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, aktualnie podstawowa stawka podatku wynosi 23%, z zastrzeżeniem art. 41 ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 oraz art. 129 ust, 1 ustawy o VAT.

Z kolei na podstawie art. 41 ust. 12 pkt 1 w zw. z art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę VAT w wysokości 8%. Jak wynika z powołanych przepisów, podstawą zastosowania 8% stawki podatku VAT jest spełnienie dwóch warunków. Po pierwsze, zakres wykonywanych czynności musi obejmować dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację, przebudowę lub roboty konserwacyjne dotyczące obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednego z tych warunków powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

4.3.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w przedmiotowej ustawie.

W tym zakresie należy więc posiłkować się przepisami ustawy z dnia 7 lipca 1994 roku – Prawo budowlane (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Art. 3 pkt 6 ww. ustawy stanowi, iż przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Z kolei, według definicji zawartej w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się między innymi:

1. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

2. lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12,

3. obiekty sklasyfikowane w PKOB w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Posłużenie się przez ustawodawcę sformułowaniem „ex” oznacza, że z klasy 1264 PKOB tylko budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską korzystają z obniżonej stawki podatku od towarów i usług (por. art. 2 ust. 30 ustawy o VAT).

4.4.

W ocenie Wnioskodawcy, projektowany obiekt klasyfikuje się w ramach PKOB w klasie ex 1264, jako budynek instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych – a to ze względów szczegółowo opisanych powyżej. W konsekwencji, usługi budowlane polegające na budowie przedmiotowego obiektu objęte będą 8% stawką VAT, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a oraz art. 41 ust. 12 i ust. 12a ustawy o VAT.

Stanowisko Wnioskodawcy przedstawione we Wniosku należy zatem uznać za prawidłowe.

Do wniosku dołączono:

(…)

W piśmie z dnia 29 grudnia 2025 r. (data wpływu 29 grudnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 17 grudnia 2025 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.468.2025.1.ND, Wnioskodawca wskazał m.in.:

(…)

Potwierdzam, że w ramach decyzji WIS Wnioskodawca oczekuje sklasyfikowania wyłącznie usługi budowy budynku, opisanego we wniosku.

Wskazuję, iż w związku ze świadczoną usługą budowy budynku, zgodnie z zawartą umową o roboty budowlane, wykonywane są następujące czynności:

1. Prace przygotowawcze, rozbiórkowe i ziemne.

2. Prace budowlane:

2.1. prace fundamentowe,

2.2. prace żelbetowe i murowe,

2.3. dach,

2.4. elewacja,

2.5. stolarka okienna zewnętrzna (…),

2.6. stolarka okienna wewnętrzna (…),

2.7. stolarka drzwiowa zewnętrzna,

2.8. stolarka drewniana (…) (jako zabezpieczenie przed wózkami inwalidzkimi),

2.9. wykończenia.

3. Instalacje wewnętrzne sanitarne, takie jak:

3.1. instalacje wod-kan,

3.2. instalacja ogrzewania,

3.3. instalacja wentylacji.

4. Instalacje wewnętrzne elektryczne.

Oświadczam, że wniosek dotyczy wyłącznie czynności realizowanych w bryle budynku, tj. wzniesienia obiektu wraz ze wszystkimi elementami związanymi z nim w sposób trwały.

Wnioskodawca nie ma bowiem wątpliwości, iż czynności wykonywane poza bryłą budynku (w tym odnoszące się do zagospodarowania terenu oraz infrastruktury towarzyszącej) objęte są podstawową stawką podatku od towarów i usług, wynoszącą 23%.

W zakres usługi będącej przedmiotem wniosku nie wchodzi dostawa wyposażenia budynku, rozumianego jako elementy, które nie są trwale związane z jego konstrukcją oraz nie są dostarczane standardowo z przeznaczeniem do wbudowania.

Do uzupełnienia z dnia 29 grudnia 2025 r. (data wpływu 31 grudnia 2025 r.) Wnioskodawca dołączył (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 26 stycznia 2026 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.468.2025.2.ND, tut. Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 30 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje: OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

-        budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

-        roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

-        opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

-        realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

-        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

-        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

-        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje:

-        budynki mieszkalne i niemieszkalne,

-        roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Dział ten nie obejmuje:

-        robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,

-        wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.

W dziale PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Natomiast pod pozycją PKWiU 41.00.47.0 sklasyfikowane zostały: Roboty budowlane związane ze wznoszeniem hoteli i podobnych budynków.

Grupowanie to obejmuje także:

-        roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem budynków hoteli, moteli, gospód, pensjonatów i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie, z restauracjami lub bez,

-        roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem schronisk młodzieżowych, schronisk górskich, domków kempingowych, domów wypoczynkowych, domów letniskowych i innych budynków zakwaterowania turystycznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,

-        roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem wolno stojących restauracji i barów.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        robót budowlanych związanych ze wznoszeniem, przebudową lub remontem restauracji w budynkach mieszkalnych, sklasyfikowanych w 41.00.33.0,

-        robót budowlanych związanych ze wznoszeniem, przebudową lub remontem restauracji w centrach handlowych, sklasyfikowanych w 41.00.44.0,

-        robót budowlanych związanych z budową rekreacyjnych urządzeń parkowych, sklasyfikowanych w 42.99.22.0

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest zatem spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

1.    zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części,

2.    obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej Prawem budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN, „budować” to m.in. wznosić jakiś obiekt. Na zbliżone rozumienie wskazuje Wielki Słownik Języka Polskiego PAN, budować, w znaczeniu dom, to łącząc ze sobą różne elementy, tworzyć obiekty, a zwłaszcza budowle.

Dodatkowo orzecznictwo sądowe w zakresie „budowy” wskazuje:

-        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Rzeszowie z dnia 15 kwietnia 2010 r. sygn. akt I SA/Rz 96/10:

„Pojęcie: „budować” w języku polskim ogólnym i prawnym nie różnią się istotnie. W Słowniku Języka Polskiego PWN pod redakcją Mieczysława Szymczaka (3-tomowym) wskazano, że wyraz: „budowa” oznacza m.in. wznoszenie obiektu budowlanego, budowanie, a wyraz: „budować” oznacza wznosić budowlę, jej części lub zespoły. Także w Uniwersalnym Słowniku Języka Polskiego PWN (wydanie standardowe 4-tomowe) wskazano, że wyraz: „budowa” oznacza m.in. budowanie domu, mostu, drogi, a wyraz: „budować” oznacza m.in. wznoszenie jakiegoś obiektu”.

-        wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 12 września 2024 r. sygn. akt I SA/Op 427/24:

„Mając na uwadze legalne definicje sformułowane na gruncie prawa budowlanego dostrzec należy, że zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego przez budowę rozumie się m.in. wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu”.

W opisu sprawy wynika, iż Wnioskodawca zawarł umowę, jako generalny wykonawca, na wykonanie prac budowlanych na rzecz (…)

Ponadto w niniejszej sprawie wskazano, że w związku z przedmiotową usługą wykonywane będą następujące czynności:

1.  Prace przygotowawcze, rozbiórkowe i ziemne.

2.  Prace budowlane:

2.1. prace fundamentowe,

2.2. prace żelbetowe i murowe,

2.3. dach,

2.4. elewacja,

2.5. stolarka okienna zewnętrzna (…),

2.6. stolarka okienna wewnętrzna (…),

2.7. stolarka drzwiowa zewnętrzna,

2.8. stolarka drewniana (…) (jako zabezpieczenie przed wózkami inwalidzkimi),

2.9. wykończenia.

3.  Instalacje wewnętrzne sanitarne, takie jak:

3.1. instalacje wod-kan,

3.2. instalacja ogrzewania,

3.3. instalacja wentylacji.

4. Instalacje wewnętrzne elektryczne.

W materiale dowodowym znajdują się ponadto m.in. takie dokumenty jak:

(…)

Wobec powyższego, zdaniem tut. Organu, prace wykonywane w ramach przedmiotu niniejszego wniosku mieszczą się w zakresie pojęcia „budowy”, a więc dotyczą jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.

Odnośnie drugiego warunku, przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się m.in. obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Podkreślić należy, że Wnioskodawca we wniosku z dnia 18 listopada 2025 r. wskazał m.in., że:

(…)

W obiekcie znajdować się będą pokoje dla pensjonariuszy, gabinety lekarskie, dyżurki pielęgniarskie, sale gimnastyczne, sale ćwiczeń indywidualnych oraz gabinet masażu.

W zatwierdzonym przez Starostę (…) projekcie zagospodarowania terenu, projekcie architektoniczno-budowlanym oraz decyzji o pozwoleniu na budowę, wydanej dla (…), obiekt określono jako „dom wypoczynkowy (…)

Przyjęta nazwa zamierzenia budowlanego koresponduje z podstawową funkcją projektowanego obiektu, tj. zakwaterowaniem przeznaczonym dla osób starszych oraz niepełnosprawnych. Zakwaterowanie to nie będzie jednak miało charakteru turystycznego, ponieważ towarzyszyć mu będą dodatkowe usługi w postaci opieki lekarskiej, pielęgniarskiej oraz rehabilitacji (…)

(…) będzie zapewniał pensjonariuszom wszelkie udogodnienia socjalne, w tym wyżywienie (dystrybucja posiłków (…)) oraz zabiegi pielęgnacyjne.

W obiekcie oferowana będzie całodobowa opieka medyczna, świadczona przez lekarzy różnych specjalności, a nadto całodobowa podstawowa opieka pielęgniarska. Ponadto, (…) organizować będzie rehabilitację dla pensjonariuszy.

(…) Co istotne, usługi świadczone w obiekcie będą miały wyłącznie charakter łączony. Oznacza to, że nie przewiduje się zakwaterowania bez opieki medycznej/pielęgniarskiej, czy też samej rehabilitacji – bez jednoczesnego pobytu w ośrodku. Podkreślenia nadto wymaga, iż obiekt nie będzie użytkowany do celów turystycznych czy rekreacyjnych. (…)

Pomimo powyższego, opisany budynek nie spełnia przesłanek, aby uznać go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, a w związku z tym nie ma podstaw, aby objąć jego budowę preferencyjną stawką podatku od towarów i usług.

Zwrócić należy uwagę na fakt, iż określenie prawidłowej klasyfikacji budynku według Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych możliwe jest tylko na podstawie szczegółowych danych dotyczących budynku, wynikających z dokumentacji urzędowej, budowlanej, architektonicznej.

W tym miejscu warto przytoczyć wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 25 września 2024 r. sygn. akt I SA/Op 570/24, w którym to WSA potwierdził, iż: (…) Dokumentacja budowlana – taka jak projekt budowlany, miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego, decyzja zatwierdzająca projekt budowlany oraz udzielająca pozwolenia na budowę – stanowi materiał, który w sposób najbardziej precyzyjny oraz obiektywny charakteryzuje przedmiot inwestycji, budynek. To właśnie z wyliczonych dokumentów wynika przeznaczenie budynku, jego charakter, zamierzenia inwestora oraz typ, rodzaj budynku na jaki wyraził zgodę właściwy organ administracyjno-budowlany. W ocenie Sądu, powyższa dokumentacja w sposób zobiektyzowany ukazuje istotę oraz cel powstania budynku. (…) Dokumentacja architektoniczno-budowlana, w tym pozwolenie na budowę stanowią dowód z dokumentu urzędowego, o którym mowa w art. 194 § 1 OrdPU. W myśl tego przepisu dokumenty urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo stwierdzone.

Z dokumentów zatwierdzonych przez Starostę (…) tj. projektu zagospodarowania terenu, projektu architektoniczno-budowlanego oraz decyzji o pozwoleniu na budowę wynika, że budynek, którego budowa jest przedmiotem niniejszego wniosku został określony jako „dom wypoczynkowy (…)

Ponadto w części opisowej projektu architektoniczno-budowalnego wskazane zostało, że przedmiotem zamierzenia budowlanego jest budowa domu wypoczynkowego (…) przeznaczonego na pobyt krótkotrwały z możliwością organizowania turnusów rehabilitacyjnych. Z kolei w odniesieniu do kategorii obiektu budowlanego wskazano: „XIV”. Kategoria XIV w prawie budowlanym obejmuje budynki zakwaterowania turystycznego i rekreacyjnego, jak: hotele, motele, pensjonaty, domy wypoczynkowe, schroniska turystyczne.

Zwrócić należy uwagę na fakt, iż WIS jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje – wiążąca informacja stawkowa – ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata.

Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem Organu – w ramach ww. instytucji – jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.

Wobec powyższego wskazać należy, że samo oświadczenie Wnioskodawcy, w treści wniosku, bądź jego uzupełnieniu, jest niewystarczające, aby prawidłowo sklasyfikować dany obiekt. Podkreślić należy, że dopiero powiązanie informacji z danymi wynikającymi z dokumentów zebranych w toku prowadzonego postępowania pozwala na właściwą klasyfikację przedmiotu wniosku oraz określenie jego prawidłowej stawki podatku od towarów i usług. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

Raz jeszcze wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

W tym miejscu przypomnieć należy, że przedmiotowe czynności dotyczą budowy domu wypoczynkowego (…)

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki, w dziale 12 Budynki niemieszkalne, w grupie 121 Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego mieści się klasa 1212 Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe, która obejmuje:

-        Schroniska młodzieżowe, schroniska górskie, domki kempingowe, domy wypoczynkowe oraz pozostałe budynki zakwaterowania turystycznego.

Klasa nie obejmuje:

-        Hoteli i podobnych budynków oferujących zakwaterowanie (1211),

-        Wesołych miasteczek i parków wypoczynkowych (2412).

W odniesieniu do powyższego wskazać należy, że czynności objęte niniejszym wnioskiem dotyczą budynku klasyfikowanego, według PKOB, do klasy 1212 Budynki zakwaterowania turystycznego, pozostałe, który nie został wskazany w art. 41 ust. 12a ustawy, a zatem budynek ten nie spełnia kryteriów dla uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W konsekwencji przy realizacji jego budowy nie ma podstaw do korzystania z obniżonej stawki podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym, przedmiotowa usługa – budowa domu wypoczynkowego (…), podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

Wis traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi, lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi, lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).