Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.47.2025.5.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 6 marca 2025 r. (data wpływu 6 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – (…) na twarz

Opis usługi: (...) to zaawansowana technologia łącząca (…). Zabieg pozwala osiągnąć doskonałe efekty w (…).

W ramach niniejszej usługi wykonywane są następujące czynności:

1. Przed przystąpieniem do zabiegu kosmetolog przeprowadza szczegółowy wywiad z klientem w celu wykluczenia ewentualnych przeciwwskazań oraz omówienia problemu wskazanego przez klienta i oczekiwań dotyczących efektów zabiegu.

2. Klient otrzymuje formularz zgody, w którym szczegółowo opisane są przeciwwskazania oraz możliwe działania niepożądane. Po zapoznaniu się z dokumentem i zaakceptowaniu warunków zabiegu, Klient podpisuje takie formularze jak: (…)

3. Następnie klient kładzie się na fotelu. Kosmetolog wykonuje demakijaż za pomocą wacików i płynu micelarnego, żelu do mycia twarzy oraz tonizuje. W przypadku niskiego progu bólu klienta, kosmetolog nakłada na obszar zabiegowy specjalny krem znieczulający, który po upływie odpowiedniego czasu (…) zostaje usunięty, a skóra dokładnie oczyszczona. Kosmetolog dezynfekuje skórę.

4. Wykonanie zabiegu:

(…)

5. Kosmetolog przekazuje pacjentowi szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji oraz zasady, których należy przestrzegać, aby osiągnąć maksymalne efekty zabiegu.

Zabieg przeprowadzany jest w (…), który zapewnia sterylne warunki pracy, gwarantując bezpieczeństwo i komfort klienta. Przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalnej wiedzy, wykształcenia czy umiejętności w celu wykonania zabiegu. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska. W (…) zabiegi te wykonuje kosmetolog, który przeprowadza konsultację kosmetologiczną w celu zapewnienia najwyższej jakości świadczenia usług. Wykwalifikowany personel wykonuje zabieg, zgodnie z (…). Osoby wykonujące zabiegi posiadają ukończone studia kosmetologiczne, a także certyfikaty potwierdzające ich kwalifikacje.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 4 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 6 marca 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Usługa będąca przedmiotem wniosku, czyli (…) widnieje w cenniku jako (…). (…) jest to nazwa wykorzystywanego urządzenia. Odbiorcą usługi będącej przedmiotem wniosku są klienci – osoby fizyczne – kobiety oraz mężczyźni, którzy mogą zapisać się na wykonanie zabiegu (…).

Przedmiotowy zabieg nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.

Usługa jest typową usługą kosmetologiczną.

Obszarem zabiegowym może być twarz, szyja, dekolt, ciało (np. brzuch, pośladki, uda, biust), skóra głowy.

(…)a to zaawansowana technologia łącząca (…). Zabieg pozwala osiągnąć doskonałe efekty w (…).

Jak działa (…)?

(…)

Technologia działania:

(…)

Efekty zabiegu:

(…)

Do zalet zabiegu możemy zaliczyć:

(…)

Do głównych zalet wyróżniających (…) na tle innych metod, należy zaliczyć:

(…)

Zabieg może być wykonywany przez cały rok, należy jednak pamiętać o (…)

Zabieg jest zabiegiem całkowicie bezpiecznym. Technologia stosowana w (…) posiada certyfikat bezpieczeństwa, skuteczności i wysokiej jakości urządzenia wydany przez (…), który dopuszcza urządzenie do stosowania jako urządzenie medyczne. (…)

Dyskomfort i bolesność są kwestią indywidualną, każdy Klient ma inne odczucia. Natomiast jest możliwość znieczulenia skóry przed zabiegiem w celu zmniejszenia dyskomfortu.

Efekty są już widoczne po (…) zabiegu. Na skutek (…) skóra staje się wyraźnie bardziej elastyczna i jędrna. Jednak dla osiągnięcia najbardziej spektakularnych efektów rekomenduje się wykonanie serii (…) zabiegów, a najlepsze i długotrwałe efekty widoczne będą po upływie od (…) do (…) po odbyciu serii zabiegów w odstępie (…). W tym czasie w skórze zachodzi proces (…)

Dzięki kompleksowej przebudowie struktury skóry efekty są długotrwałe.

Zabieg jest dedykowany osobom zmagającym się z następującymi problemami:

(…)

Celem zabiegu oraz oczekiwanym efektem dla klientów jest:

(…)

Do przeciwwskazań do zabiegu należą:

(…)

Przebieg zabiegu (…)

1. Konsultacja przed zabiegiem:

- Kosmetolog przeprowadza szczegółowy wywiad z klientem w celu:

(…)

2. Podpisanie zgody na zabieg:

- Klient otrzymuje formularz zgody, w którym szczegółowo opisane są przeciwwskazania oraz możliwe działania niepożądane.

- Po zapoznaniu się z dokumentem i zaakceptowaniu warunków zabiegu, klient podpisuje zgodę.

- Klient podpisuje takie formularze jak: (…)

3. Przygotowanie do zabiegu:

- W przypadku niskiego progu bólu klienta możliwe jest zastosowanie znieczulenia miejscowego:

Na obszar zabiegowy nakładany jest (…).

(…).

4. Przeprowadzenie zabiegu:

(…)

5. Po zabiegu:

Po zabiegu kosmetolog przekazuje klientowi szczegółowe informacje dotyczące pielęgnacji oraz zasady, których należy przestrzegać, aby osiągnąć maksymalne efekty zabiegu. Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Zalecenia te są przekazywane w (...) formach:

(…)

Czas trwania:

- Cała procedura, łącznie z konsultacją, przygotowaniem i wykonaniem zabiegu, trwa od (…)

- Czas zabiegu zależy od obszaru poddawanego terapii.

Efekt zabiegu:

(…)

Kwalifikacje do wykonywania zabiegu:

Przepisy prawa nie wymagają posiadania specjalnej wiedzy, wykształcenia czy umiejętności w celu wykonania zabiegu. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska. (…) w celu świadczenia usług najwyższej jakości wymaga jednak wyższych kwalifikacji i umiejętności. W (…) zabiegi te wykonuje kosmetolog, który przeprowadza konsultację kosmetologiczną w celu zapewnienia najwyższej jakości świadczenia usług. Wykwalifikowany personel wykonuje zabieg, zgodnie z zasadami bezpiecznego i skutecznego stosowania urządzenia, co potwierdzone jest zdobytym certyfikatem. Osoby wykonujące zabiegi posiadają ukończone studia kosmetologiczne, a także certyfikaty potwierdzające ich kwalifikacje. Jeśli wiedza kosmetologa jest niedostateczna odnośnie danego zabiegu czy posiadanego przez (…) sprzętu, wówczas przechodzi on specjalistyczne szkolenie.

Zabieg przeprowadzany jest w (…), który zapewnia sterylne warunki pracy, gwarantując bezpieczeństwo i komfort klienta.

Usługa jest wykonywana wyłącznie po (…).

Bezpieczeństwo i rekonwalescencja po zabiegu (…).

Zabieg (…) jest w pełni bezpieczny i ma minimalną inwazyjność, co pozwala na szybki powrót do codziennych aktywności – już po kilku godzinach od zakończenia procedury.

Reakcje skóry po zabiegu:

(…)

Seria zabiegowa i utrzymanie efektów.

(…)

Zabieg (…) łączy skuteczność z minimalnym czasem rekonwalescencji, oferując naturalne i trwałe odmłodzenie skóry.

Do najważniejszych zaleceń pozabiegowych należy zaliczyć:

(…)

Do wniosku wnioskodawca dołączył:

(…)

W uzupełnieniu z dnia 6 marca 2025 r. wskazano:

1. Wskazanie jednej, konkretnej usługi będącej przedmiotem wniosku (dotyczącej określonego obszaru zabiegowego).

twarz

2. Wskazanie jakie konkretnie czynności – następujące po sobie – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku, z uwzględnieniem wybranej partii ciała (wskazanej w pytaniu 1).

a) szczegółowo wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach przedmiotowej usługi (zabiegu), z uwzględnieniem czynności dotyczących (...).

Poniżej Wnioskodawca przedstawia czynności:

1. Kosmetolog przeprowadza szczegółowy wywiad w celu wykluczenia przeciwwskazań oraz omawia z klientem oczekiwania oraz planowane efekty zabiegu.

2. Przed przystąpieniem do zabiegu daje klientowi do zapoznania się oraz podpisania:

(...)

3. (…)

4. Następnie klient kładzie się na fotelu.

5. Kosmetolog wykonuje (…).

6. Kosmetolog w przypadku niskiego progu bólu klienta nakłada na obszar zabiegowy (…).

7. Kosmetolog dezynfekuje skórę.

8. Kosmetolog (…).

9. Kosmetolog za pomocą urządzenia wykonuje ruchy na obszarze zabiegowym.

10. Kosmetolog po wykonaniu zabiegu nakłada (…)

11. Następnie kosmetolog informuje klienta o zaleceniach pozabiegowych.

Wszystkie powyższe etapy są niezmienne i stanowią zamknięty katalog czynności wykonywanych w ramach zabiegu.

(…)

c) wymienić jakie narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać, czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należy wskazać jakie).

- Urządzenie do (…) – (…);

- Płyn micelarny, żel do oczyszczania skóry, tonik, waciki kosmetyczne, chusty zabiegowe;

- Płyn do dezynfekcji skóry;

- (…);

(…)

Nie, zabieg (…) jest procedurą kosmetyczną i nie wymaga użycia wyrobów medycznych. Wszystkie stosowane preparaty są profesjonalnymi kosmetykami dostosowanymi do pielęgnacji skóry.

3. Wskazanie, czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza?

(…) może być wykonywana zarówno przez lekarzy medycyny estetycznej, jak i wykwalifikowanych kosmetologów po odpowiednim przeszkoleniu. Do przeprowadzenia tego zabiegu nie są wymagane kwalifikacje lekarskie.

(…)

Postanowieniem o sygnaturze 0111-KDSB1-1.440.47.2025.3.ND z dnia 16 czerwca 2025 r. włączono do akt postępowania (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 16 czerwca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.47.2025.4.ND tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 16 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.

Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Z opisu usługi będącej przedmiotem wniosku wynika, że jest to zabieg polegający na jednoczesnym (…). Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Kosmetolog przeprowadza szczegółowy wywiad z klientem w celu wykluczenia ewentualnych przeciwwskazań oraz omówienia problemu wskazanego przez klienta i oczekiwań dotyczących efektów zabiegu. Klient otrzymuje formularz zgody, w którym szczegółowo opisane są przeciwwskazania oraz możliwe działania niepożądane. Po zapoznaniu się z dokumentem i zaakceptowaniu warunków zabiegu, Klient podpisuje takie formularze jak: (…). Następnie klient kładzie się na fotelu. Kosmetolog wykonuje demakijaż za pomocą wacików i płynu micelarnego, żelu do mycia twarzy oraz tonizuje. W przypadku niskiego progu bólu klienta kosmetolog nakłada na obszar zabiegowy (…). Kosmetolog dezynfekuje skórę. (…). Kosmetolog za pomocą urządzenia wykonuje (…). Po wykonaniu zabiegu nakładana jest (…). Następnie kosmetolog przekazuje pacjentowi szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji oraz zasady, których należy przestrzegać, aby osiągnąć maksymalne efekty zabiegu.

Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska. Wykwalifikowany personel wykonuje zabieg, zgodnie z zasadami bezpiecznego i skutecznego stosowania urządzenia, co potwierdzone jest zdobytym certyfikatem. Osoby wykonujące zabiegi posiadają ukończone studia kosmetologiczne, a także certyfikaty potwierdzające ich kwalifikacje.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że podczas zabiegu używane jest urządzenie (…). (…) Po zakończonym zabiegu skóra jest delikatnie oczyszczana z (...). Następnie na skórę aplikowany jest (…). Na koniec klientowi przekazywane są szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji obszaru skóry poddanego zabiegowi oraz zalecenia pozabiegowe.

Z analizy zebranych materiałów, dotyczących ww. usługi wynika, że zabieg obarczony jest przeciwskazaniami. Po zabiegu na skórze może pojawić się (…). Jednak zabieg (…) wiąże się również z wystąpieniem poważnych powikłań. Nieprawidłowo przeprowadzony zabieg może spowodować (…)

(…)

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać (…)

Natomiast w (…)

Ponadto w piśmie z dnia (…) wskazano:

(…)

Ponadto zabiegi:

(…)

- z zastosowaniem (…) – kwalifikacja do zabiegu wymaga wiedzy na poziomie lekarskim, zabieg może być wykonany przez kosmetologa na urządzeniu zgodnym z rejestracją.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu pomimo, że jest wykonywany w salonie kosmetycznym, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure”.

Świadczy o tym fakt, że:

- zabieg ten jest wykonywany urządzeniem medyczny co potwierdza Wnioskodawca wskazując: Technologia stosowana w (…) posiada certyfikat bezpieczeństwa, skuteczności i wysokiej jakości urządzenia wydany przez (…) który dopuszcza urządzenie do stosowania jako urządzenie (…);

- w trakcie zabiegu skóra jest (…);

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu,

- po zabiegu klient musi stosować się do szeregu zaleceń.

Należy również wskazać że, zabieg jest wykonywany przez kosmetologa, który stale aktualizuje swoją wiedzę i podnosi swoje kompetencje poprzez uczestnictwo w kursach i praktycznych szkoleniach do wykonywania tego typu zabiegów.

Tym samym zabieg (…) na twarz nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 „Usługi z zakresu opieki zdrowotnej”.

Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne,

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”,

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”,

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg (…) na twarz, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale PKWiU 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).