Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.61.2026.5.AH

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 3 marca 2026 r. (data wpływu 3 marca 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 8 kwietnia 2026 r. (data wpływu 8 kwietnia 2026 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:

Usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, transport oraz montaż zabudowy mebli łazienkowych.

Opis usługi:

Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na zaprojektowaniu,wykonaniu, transporcie i montażu zabudowy meblowej w łazience w lokalu mieszkalnym położonym w (…). Zabudowa łazienkowa składa się z (…). Za wykonanie świadczenia ustalona jest jedna cena obejmująca wszystkie jego elementy, w tym zarówno usługi, jak i towary. Zabudowa meblowa nie nadaje się do powtórnego wykorzystania przez inny podmiot, ani przez klienta w innym pomieszczeniu, gdyż stanowi kontynuację ściany, podłogi i sufitu łazienki, tworząc architektoniczną i estetyczną całość wnętrza tego pomieszczenia. W efekcie jej demontażu, zniszczeniu lub uszkodzeniu mogłyby ulec również elementy konstrukcyjne budynku, do których zabudowa jest przytwierdzona. Elementami dominującymi w świadczonej usłudze są usługi polegające na wykonaniu oraz montażu zabudowy łazienkowej, natomiast pozostałe elementy składające się na świadczenie, mają charakter pomocniczy, jednakże niezbędny do jego pełnej realizacji.

Rozstrzygnięcie:

PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku od towarów i usług:

8%

Podstawa prawna:

art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy określenie stawki podatku od towarów i usług

Cel wydania WIS:

określenie stawki podatku od towarów i usług

Uzasadnienie

W dniu 3 marca 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 8 kwietnia 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

Usługa będąca przedmiotem niniejszego wniosku o WIS, świadczona przez Wnioskodawcę stanowi jedną i indywidualną kompleksową usługę modernizacji zabudowy meblowej w łazience w lokalu mieszkalnym położonym w (…), przy (…), zaliczonym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Lokal ten, (…). Stanowi on lokal mieszkalny (…) składający się z (…) o powierzchni użytkowej wynoszącej 122,84 m2 (zwany dalej Lokalem). Lokal ten posiada również odrębną księgę wieczystą.

Usługa polega na wykonaniu i zamontowaniu w Lokalu trwałej i przytwierdzonej do podłogi i ścian (w zależności od konkretnego elementu) łazienkowej zabudowy meblowej na zamówienie właścicieli Lokalu, dobieranej indywidualnie na wymiar łazienki i, z uwagi na jej cechy fizyczne, uniemożliwiające jej ponowne wykorzystanie w innym pomieszczeniu. W skład zabudowy łazienkowej wchodzą szafki dolne, wiszące oraz szafki wysokie, w tym zabudowa pralki i suszarki. Meble, jak już wskazano, zostaną wykonane pod dokładny wymiar dostosowany do łazienki oraz znajdujących się w nim przyłączy wodno – kanalizacyjnych i punktów elektrycznych. Sufit, ściany oraz podłoga łazienki będą stanowić nieodłączną część danej zabudowy, bez której ta inwestycja nie mogłaby zostać zrealizowana. Cała zabudowa zostanie wykonana po zakończeniu uzgodnień z klientem oraz podpisaniu umowy (…). Aktualnie strony negocjują cenę usługi. Zabudowa meblowa, której zaprojektowanie, wykonanie i montaż stanowi usługę, została zaprojektowana do konkretnych wymiarów łazienki klientów i według ich wskazań funkcjonalno-estetycznych i tylko w tym pomieszczeniu będą spełniały swoje zadania. Po połączeniu elementów zabudowy będą one tworzyć integralną część pomieszczenia, w skład którego wchodzą powyżej wspomniane sufit, ściany oraz podłoga. Każda z części zabudowy meblowej wykonana przez stolarza stanowi integralną część całości mebli przeznaczonych do tego konkretnego pomieszczenia oraz mediów i bez niej będzie niezdatna do samodzielnego użytku. Do połączenia mebli ze sobą zostaną zastosowane, śruby, wkręty, kleje. Meble te będą również na stałe połączone z elementami konstrukcyjnymi jakimi są sufit, ściany i podłoga. Wnioskujący zwraca uwagę, że również kwestie technologiczne zabudowy meblowej oraz zastosowanych w niej systemów wraz z dodatkami, jak i również kwestia kolorystyki, zostały dostosowane do indywidualnych potrzeb właścicieli Lokalu, co czyni daną zabudowę spersonalizowaną i przygotowaną w sposób dostosowany do indywidualnych potrzeb inwestora.

Proces wykonania usługi począwszy od wykonania pomiarów, następnie przez zaprojektowanie i w kolejnej kolejności uzgodnienia wszystkich szczegółów z inwestorem, po wykonanie, transport oraz zamontowanie wspomnianej w powyższym opisie zabudowy mebli łazienkowych.

Na usługę tę składają się następujące czynności, które mają być wykonywane przez Wnioskodawcę:

1) obmiarowanie pomieszczeń łazienkowych, w których ma zostać zainstalowana zabudowa meblowa. Obmiarowanie będzie prowadzone specjalistycznym urządzeniem laserowym, które z dokładnością do 1 milimetra odwzorowuje kształt elementów konstrukcyjnych lokalu, uwzględniając ewentualne krzywizny/nierówności pomieszczeń, co znajduje następnie pełne odwzorowanie w wymiarach zabudowy meblowej;

2) zaprojektowanie we współpracy z architektem elementów zabudowy meblowej zintegrowanej ze ścianami, podłogą oraz sufitem pomieszczenia łazienkowego w Lokalu – ściany, podłoga i sufit wyznaczają obrys i kształt zabudowy meblowej stosownie do wymagań klienta;

3) cięcie i formatowanie (…);

4) pocięcie formatek, nawiercanie formatek;

5) montaż korpusów meblowych z formatek, montaż okuć meblowych i frontów meblowych;

6) załadunek elementów zabudowy, ich transport do klienta, rozładowanie komponentów;

7) zabudowa z podzespołów mebli na miejscu montażu;

8) wyznaczenie miejsc montażowych na elementach konstrukcyjnych Lokalu;

9) dostosowanie elementów zabudowy meblowej do elementów instalacji mediów (np. przyłącza wody, gazu, gniazdek elektrycznych);

10) poziomowanie zabudowy laserem krzyżowym, instalowana zabudowa meblowa posiada elementy regulacyjne, służące wypoziomowaniu jej w stosunku do elementów konstrukcyjnych lokalu;

11) przytwierdzenie elementów zabudowy meblowej na stałe do ścian, sufitu i podłogi za pomocą kołków rozporowych, wkrętów, kołków drewnianych, haków, złączy, klejów montażowych, silikonów lub innych elementów łączących (jeżeli ww. okażą się nieskuteczne). W kontekście usługi wskazanej w niniejszym punkcie elementy konstrukcyjne Lokalu stanowią szkielet zabudowy meblowej i stanowią jego immanentną część (nośnik/podstawę);

12) instalacja urządzeń AGD w zabudowie meblowej (przy czym urządzenia te nie są dostarczane przez Wnioskodawcę, a przez klienta). Wykonawca wyłącznie instaluje je w zabudowie meblowej wykonanej przez Wnioskodawcę indywidualnie do wymiarów pomieszczenia);

13) docinanie i montaż do zabudowy meblowej elementów maskujących (blend), cokołów, które tworzą integralną całość z pozostałymi elementami zabudowy;

14) silikonowanie/akrylowanie oraz klejenie klejem montażowym miejsc łączenia zabudowy meblowej ze ścianami, podłogą lub sufitem Lokalu (w celu trwałego połączenia z elementami konstrukcyjnymi lokalu i zamaskowania połączeń, tak aby uniknąć widoczności ewentualnych różnic zabudowy meblowej i ścian/sufitu/podłogi).

Wnioskodawca podnosi, że ostatecznie wykonane, zamontowane w łazience, meble składają się z następujących elementów:

(…)

Wnioskodawca uściśla, że zamontowanie zabudowy meblowej w sposób trwały ze ścianami, sufitem lub podłogą łazienki powoduje, że nie ma fizycznej możliwości zdemontowania tej zabudowy bez jej uszkodzenia/zniszczenia. Po jej ewentualnym demontażu, zabudowa meblowa nie będzie mogła być zamontowana w innym obiekcie, ponieważ określone elementy pomieszczenia wyznaczają jej zakres konstrukcyjny, pełniąc w tym zakresie rolę elementów takiego mebla, w tym elementów nośnych. Dodatkowo zabudowa meblowa jest zakotwiczona/przyklejona/przykręcona do elementów konstrukcyjnych pomieszczenia. Ponadto wymiary i rozkład tej łazienki wyznaczają wymiary zabudowy meblowej. W konsekwencji zabudowa meblowa stanowiąca rezultat usługi Wnioskodawcy nie nadaje się do powtórnego wykorzystania przez inny podmiot, ani przez klienta w innym pomieszczeniu. Ani nie będzie możliwy jej demontaż bez uszkodzenia, jak również późniejsze wykorzystanie z uwagi na elementy konstrukcyjne, wymiar elementów oraz ich spasowanie, jak również konieczność przytwierdzenia do elementów konstrukcyjnych pomieszczenia.

Wykonywana przez Wnioskodawcę zabudowa meblowa jest ściśle spersonalizowana i dostosowana do konkretnego pomieszczenia oraz do indywidualnych oczekiwań klienta, które są sprecyzowane w umowie, ale podlegają pewnym zmianom w zakresie detali, aż do samego końca realizacji usługi. Te drobne zmiany wynikają z ujawnionych elementów konstrukcyjnych pomieszczenia, w którym będzie montowana zabudowa meblowa (np. przebieg instalacji), jak również ze zmian stylistycznych w zapotrzebowaniu klienta. Zabudowa meblowa realizowana przez Wnioskodawcę, w konsekwencji, ma charakter indywidualny i niepowtarzalny. Wykonywana zabudowa meblowa, zawiera w sobie elementy instalacji elektrycznej budynku takie jak gniazdka, przełączniki, kinkiety, lampy, urządzenia oświetleniowe oraz doprowadzające prąd. Instalowana przez Wnioskodawcę zabudowa meblowa jest tworzona w oparciu o materiały sprowadzane na specjalne zamówienie klienta z terenu całej Polski, jak również częściowo z innych krajów. Fakt ten dodatkowo potwierdza, że zabudowa ta ma charakter ściśle indywidualny (spersonalizowany). Wykonana zabudowa meblowa stanowi kontynuację ściany, podłogi i sufitu łazienki, tworząc architektoniczną i estetyczną całość wnętrza tego pomieszczenia. W efekcie jej demontażu zniszczeniu lub uszkodzeniu mogłyby ulec również elementy konstrukcyjne budynku, do których zabudowa jest przytwierdzona.

Wnioskodawca wskazuje, że wykonanie w ramach opisywanej usługi, trwałej zabudowy meblowej stanowi jeden z etapów całego procesu wykończenia lokalu, obok szpachlowania i malowania ścian, układania glazury i terakoty oraz prac instalacyjnych, w tym umieszczenia wanny lub prysznica stosownie do ostatecznej decyzji klienta. Wnioskodawca, mimo, że nie wykonuje wszystkich czynności objętych pracami, to uczestniczy w całym procesie wykończenia pomieszczenia, gdyż niektóre etapy poprzedzające lub następujące po instalacji zabudowy meblowej, mogą wymagać dodatkowego zaangażowania Wnioskodawcy (przede wszystkim z uwagi na fakt, że instalacja zabudowy meblowej mogłaby kolidować z pozostałymi pracami budowlanymi lub pozostałe prace budowlane mogłyby doprowadzić do uszkodzenia zabudowy meblowej. W szczególności wykonanie zabudowy powinno nastąpić przed montażem podłogi i odpowiednio przed końcowym malowaniem ścian lub klejeniem glazury/terakoty).

Wnioskodawca podnosi przy tym, że w ramach usług objętych niniejszym wnioskiem nie będzie wykonywał mebli wolnostojących umożliwiających ich przesunięcie lub wykorzystanie w innym pomieszczeniu niż łazienka, dla którego są projektowane. Usługa świadczona przez Wnioskodawcę objęta niniejszym wnioskiem nie dotyczy więc dostawy samodzielnych mebli, niezwiązanych trwale z elementami konstrukcyjnymi budynku, jak przykładowo komody, stoły, biurka. Usługa nie dotyczy też robót wykończeniowych ani instalacyjnych poza wykonaniem mebli od pomiaru i projektu, przez produkcję ich elementów, a następnie montażu, co opisano w niniejszym wniosku.

Za wykonanie świadczenia ustalona jest jedna cena, tj. obejmująca wszystkie jego elementy, w tym zarówno usługi, jak i towary. Wartość poszczególnych elementów świadczenia kształtuje się w ten sposób, że wartość usług, w tym usług projektowych, obmiarowych, cięcia, klejenia i montażu stanowi lwią część ceny określaną przez Spółkę w przybliżeniu na około 65-70% zaś wartość towarów na 30-35% ceny.

Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu usługi kompleksowej. Elementy usługi, takie jak pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, transport oraz montaż zabudowy, składają się na usługę kompleksową, gdyż wszystkie te elementy łączą się w finalną całość. Klient nie jest zainteresowany żadną z części składowych z osobna, a jedynie ich funkcjonalną całością. Klient pragnie wykonania kompleksowej usługi, której rezultatem będzie montaż mebli, w ustalonym miejscu w łazience, w ustalonym czasie, o określonej charakterystyce i za umówioną cenę. Klient nawiązując współpracę nie jest zainteresowany poszczególnymi częściami składowymi usługi, a ich całością, przybierającą finalną wersję. Elementy usługi stanowią kompletną i ściśle powiązaną ze sobą całość, a usunięcie któregokolwiek z nich czyni niemożliwym uzyskanie finalnego efektu interesującego klienta.

Na początku klient przedstawia swoje założenia, wskazuje miejsce realizacji usługi oraz przedstawia cechy, jakie mają spełniać meble, następnie na podstawie wykonanego pomiaru i następujących po nim czynności jest tworzony projekt wizualny i techniczny, w oparciu o który sporządza się elementy mebli, które następnie należy dostarczyć na miejsce świadczenia usługi i połączyć we właściwy sposób i we właściwej kolejności ze sobą oraz z podłożem, czyniąc jedną funkcjonalną całość, której nie sposób rozmontować bez uszkodzenia. Dopiero połączenie tych wszystkich elementów sprawia, że wszystkie elementy zabudowy są integralną i nierozłączną częścią całości usługi, na którą się składają. Usunięcie choćby jednego elementu sprawia, że całość usługi nie jest w stanie zostać wykonana, ani służyć do innych celów, jak tylko ten jeden powyżej wskazany, ponieważ cały proces i zawierające się w nim elementy tworzą dopiero wspólną całość, jaką jest wykonanie wspomnianej we wniosku zabudowy łazienkowej dla klientów.

Nie sposób wykonać dostawę mebli bez wcześniejszego dokonania pomiarów i zrobienia projektów opartych na preferencjach klienta. Podobnie samo dokonanie pomiarów nie może stanowić odrębnej usługi, bez kontekstu w postaci ustalenia preferencji klienta, tak co do miejsca, funkcji i rozkładu planowanych mebli. Również wykonanie projektu bez wcześniejszego dokonania pomiarów jest niemożliwe do samodzielnego zrealizowania. Dla samego wykonywania projektu konieczne jest również dokonanie wyboru i zamówienie materiałów, a często przygotowanie próbników dotyczących mebli, takich jak np. przygotowanie pomalowanych lakierem lub oklejonych okładziną elementów płyt, czy całych konstrukcji. Żadna z tych czynności nie mogłaby zostać zrealizowana bez logistyki, w tym transportu materiałów. Samo dowiezienie części mebli do klienta również wymaga późniejszego ich połączenia ze sobą i z podłogą, i/lub ze ścianami.

Uzasadnienie proponowanej klasyfikacji

Należy podkreślić, że co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych. Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej. Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Z kolei czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie złożone (kompleksowe), obejmujące kilka świadczeń pomocniczych.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że w ugruntowanym orzecznictwie NSA (w szczególności wyrok NSA z dnia 6 maja 2015 r., I FSK 2105/13) przyjmuje się, iż świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych świadczeń wykonywanych przez podatnika na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego. Dokładnie taka sytuacja w ocenie Wnioskodawcy zachodzi w jego przypadku w zakresie usług opisanych niniejszym wnioskiem. NSA uzupełniająco podnosi także, że jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy, wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa niezależnie opodatkowane świadczenia. Zatem należy uwzględniać ochronę podstawowych zasad opodatkowania podatkiem od wartości dodanej wymagających, by każda działalność gospodarcza była traktowana w ten sam sposób. Sprzeciwia się to temu, by podmioty gospodarcze dokonujące takich samych czynności, były traktowane odmiennie w zakresie poboru tego podatku.

Ww. stanowisko NSA jest oparte na dorobku orzeczniczym Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej, w tym np. (1) wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, (2) wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, czy też (3) wyroku z dnia 21 lutego 2013 r w sprawie C-18/12 Město Žamberk TSUE.

Podsumowując powyższe stanowisko, świadczenie złożone (kompleksowe) ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze, tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego).

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy uznać należy, że świadczenie polegające na zaprojektowaniu i wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w łazience w Lokalu, składające się z szeregu powiązanych ze sobą czynności, jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), którego dominującym elementem jest usługa wykonania trwałej zabudowy meblowej i jej montaż. Klient nie oczekuje dostawy poszczególnych mebli, czy ich elementów, a żąda by końcowy efekt jego zamówienia stanowił konstrukcyjną i funkcjonalną całość odpowiadającą z jednej strony ograniczeniom wynikającym z wymiarów i cech łazienki, a z drugiej indywidualnym potrzebom i gustowi klienta.

Uzasadnienie stawki VAT

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 (stawkę obniżoną równą 8%) stosuje się do:

1. dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2. robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12 - w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1. Równocześnie zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii, funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Wskazane wyżej przepisy stanowią samodzielną podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku VAT (8%) dla usług polegających na wykonaniu trwałej zabudowy meblowej w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o których mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że na podstawie art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Biorąc pod uwagę opis kompleksowej usługi przedstawionej we wniosku oraz powołane przepisy, zdaniem Wnioskodawcy należy uznać, że świadczone przez niego na rzecz klientów usługi opisane w treści wniosku składają się na kompleksową usługę budowy lub modernizacji, o której mowa w art. 41 ust.12 ustawy, której świadczenie powinno być opodatkowane obniżoną (8%) stawką VAT.

(…)

Ponadto, ze wskazanej Księgi wieczystej lokalu nr (…), wynika, że jest to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość o powierzchni użytkowej 122,84 m2. W dziale I-O ww. Księgi wieczystej „Oznaczenie nieruchomości”, wskazano dodatkowo, że przedmiotowy lokal znajduje się przy (...) w (…).

W piśmie z dnia 8 kwietnia 2026 r. (data wpływu 8 kwietnia 2026 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 2 kwietnia 2026 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.61.2026.1.AH, Wnioskodawca wskazał:

(…)

AD 1.

Potwierdzam, że prace adaptacyjne i przeróbki w pomieszczeniach, w których montowane są meble (wskazane w § 1 ust. 2 załączonej do wniosku umowy), nie wchodzą w zakres niniejszego przedmiotu wniosku.

Usługa przedstawiona we wniosku nie dotyczy robót wykończeniowych ani instalacyjnych poza wykonaniem mebli od pomiaru i projektu, przez produkcję ich elementów, a następnie montażu, co opisano w przedmiotowym wniosku. Gdyby takie dodatkowe roboty miały być realizowane, czego Wykonawca nie zakłada, to ich przeprowadzenie wymaga dodatkowych ustaleń pomiędzy stronami oraz zawarcia stosownego aneksu lub odrębnej umowy, która nie stanowi przedmiotu niniejszego wniosku.

Pomimo to, celem uniknięcia jakichkolwiek niepewności Wnioskodawca raz jeszcze podnosi, że wniosek swoim zakresem nie obejmuje prac adaptacyjnych i przeróbek w pomieszczeniach, w których montowane są meble.

AD 2.

Stosownie do zaakceptowanego przez Zamawiającego projektu, Wnioskodawca podnosi, że zabudowa meblowa, zawiera w sobie następujące elementy instalacji elektrycznej, tj. gniazdka, przełączniki, kinkiety, lampy, urządzenia oświetleniowe oraz doprowadzające prąd. Urządzenia te nie będą niezależne od zabudowy meblowej i będą montowane w jej ramach na stałe. W wyniku ich połączenia z zabudową meblową stają się ich integralną częścią, której nie sposób odłączyć/oderwać od pozostałej części zabudowy, ponieważ będzie to skutkowało bądź uszkodzeniem samych tych elementów, bądź uszkodzeniem pozostałych elementów zabudowy meblowej. Wykonawca podnosi, że prace stanowiące przedmiot wniosku nie polegają na kuciu ścian, czy prowadzeniu instalacji do pomieszczenia.

Wykonawca korzysta z już uprzednio doprowadzonej przez klienta infrastruktury, w tym prądu i jedynie przyłącza do niej kabel w celu umożliwienia podłączenia do prądu tych elementów, takich jak przełączniki, gniazdka, czy kinkiety, które montowane są bezpośrednio do zabudowy meblowej. Tylko takich elementów dotyczy niniejszy wniosek.

Jednocześnie zabudowa meblowa bez tych elementów nie będzie odpowiadała wymaganiom i potrzebom klienta. W szczególności w przypadku braku zamontowania gniazdek niemożliwe będzie podłączenie urządzeń łazienkowych do prądu, ponadto w przypadku braku przełączników, kinkietów oraz lamp a także urządzeń oświetleniowych meble łazienkowe nie będą spełniały jednej ze swoich istotnych funkcji, jaką jest zapewnienie klientowi właściwego oświetlenia przy korzystaniu z tych mebli, w tym np. przy wykonywaniu makijażu. Ponadto brak zastosowania elementów instalacji elektrycznej uniemożliwi korzystanie z ww. urządzeń czyniąc je bezużyteczne. Klient składając zamówienie oczekuje od Wnioskodawcy dostarczenia mu konkretnej zabudowy meblowej spełniającej swoje funkcje, w tym zapewniającej dostęp do prądu i sztucznego oświetlenia. Jest to szczególnie istotne z uwagi na fakt, że w łazience nie ma dostępu do światła dziennego (ślepe pomieszczenie), zaś korzystanie z zabudowy meblowej wymaga dostępu do światła. W takim wypadku jedynym rozwiązaniem jest zastosowanie oświetlenia sztucznego z wykorzystaniem zabudowy meblowej i jej elementów.

Wnioskodawca ponownie podnosi, że wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu usługi kompleksowej. Usługa składająca się z poszczególnych elementów takich jak pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, transport oraz montaż zabudowy składają się na usługę kompleksową, gdyż wszystkie te elementy łączą się w finalną całość. Klient nie jest zainteresowany żadną z części składowych z osobna, a jedynie ich funkcjonalną całością. Klient pragnie wykonania kompleksowej usługi, której rezultatem będzie montaż konkretnych mebli w ustalonym miejscu, czasie, o określonej charakterystyce i za umówioną cenę. Klient nawiązując współpracę nie jest zainteresowany poszczególnymi częściami składowymi usługi, a ich całością przybierającą finalną wersję. Elementy usługi stanowią kompletną i ściśle powiązaną ze sobą całość, a usunięcie którejkolwiek z nich czyni niemożliwym uzyskanie finalnego efektu interesującego klienta.

Na początku klient przedstawia swoje założenia, wskazuje miejsce realizacji usługi oraz przedstawia cechy, jakie mają spełniać meble, następnie na podstawie wykonanego pomiaru i następujących po nim czynności jest tworzony projekt wizualny i techniczny, w oparciu o który sporządza się elementy mebli, które następnie należy dostarczyć na miejsce świadczenia usługi i połączyć we właściwy sposób i we właściwej kolejności ze sobą oraz z podłożem czyniąc jedną funkcjonalną całość, której nie sposób rozmontować bez uszkodzenia. Dopiero połączenie tych wszystkich elementów sprawia, że wszystkie elementy zabudowy są integralną i nierozłączną częścią całości usługi, na którą się składają. Usunięcie choćby jednego elementu sprawia, że całość usługi nie jest w stanie zostać wykonana, ani służyć do innych celów jak tylko ten jeden powyżej wskazany, ponieważ cały proces i zawierające się w nim elementy tworzą dopiero wspólną całość, jaką jest wykonanie wspomnianej we wniosku zabudowy kuchennej [winno być: łazienkowej] dla klientów.

Nie sposób wykonać dostawę mebli bez wcześniejszego dokonania pomiarów i zrobienia projektów opartych na preferencjach klienta. Podobnie samo dokonanie pomiarów nie może stanowić odrębnej usługi bez kontekstu w postaci ustalenia preferencji klienta tak co do miejsca, funkcji i rozkładu planowanych mebli. Również wykonanie projektu bez wcześniejszego dokonania pomiarów jest niemożliwe do samodzielnego zrealizowania. Dla samego wykonywania projektu konieczne jest również dokonanie wyboru i zamówienie materiałów, a często przygotowanie próbników dotyczących mebli, takich jak np. przygotowanie pomalowanych lakierem lub oklejonych okładziną elementów płyt, czy całych konstrukcji. Żadna z tych czynności nie mogłaby zostać zrealizowana bez logistyki, w tym transportu materiałów. Samo dowiezienie części mebli do klienta również wymaga późniejszego ich połączenia ze sobą i z podłogą i/lub ze ścianami. Nadto, w celu korzystania z zabudowy meblowej w pomieszczeniu pozbawionym dostępu do naturalnego światła konieczne jest zapewnienie sztucznego oświetlenia oraz punktów umożliwiających podłączenie urządzeń elektrycznych takich jak, np.:

suszarka, golarka, lokówka, elektroniczna szczoteczka do zębów.

Wnioskodawca ponownie podkreśla, że intencją klienta jest pełny efekt finalny w postaci oddania mu do używania zabudowy meblowej o konkretnych cechach w konkretnym pomieszczeniu. Żadna z czynności składających się na wykonanie finalnego efektu, które zostały opisane wyżej, nie może zostać pominięta, bo wówczas efekt końcowy nie będzie mógł być wykonany i żadna z części składowych usługi sama w sobie nie ma dla klienta większej wartości. Dopiero ich pełny zbiór może być oceniany jako wykonanie (lub nie) umowy.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca ponownie wnosi o dokonanie klasyfikacji świadczenia opisanego we wniosku i niniejszym piśmie dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca ponownie przy tym zauważa, że jego zdaniem należy uznać, że świadczone przez niego na rzecz klienta usługi opisane w treści wniosku składają się na kompleksową usługę budowy lub modernizacji, o której mowa w art. 41 ust.12 ustawy, której świadczenie powinno być opodatkowane obniżoną (8%) stawką VAT (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 15 kwietnia 2026 r., znak 0111-KDSB1-1.440.61.2026.4.AH, tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 15 kwietnia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń.

Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C- 111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych, jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową – mają charakter usługi.

Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności składają się na świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, transporcie oraz montażu zabudowy mebli łazienkowych w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej 122,84 m2, znajdującym się w (...), przy (...).

Zabudowa łazienkowa, będąca przedmiotem niniejszego wniosku, przytwierdzona jest na stałe do ścian, sufitu i podłogi za pomocą kołków rozporowych, wkrętów, kołków drewnianych, haków, złączy, klejów montażowych, sylikonów lub innych elementów łączących (jeżeli ww. okażą się nieskuteczne). W kontekście usługi wskazanej w niniejszym punkcie elementy konstrukcyjne Lokalu stanowią szkielet zabudowy meblowej i stanowią jego immanentną część (nośnik/podstawę). W celu trwałego połączenia z elementami konstrukcyjnymi lokalu i zamaskowania połączeń, tak aby uniknąć widoczności ewentualnych różnic zabudowy meblowej i ścian/sufitu/podłogi, sylikonowane/akrylowane oraz klejone klejem montażowym są miejsca łączenia zabudowy meblowej ze ścianami, podłogą lub sufitem. W efekcie jej demontażu zniszczeniu lub uszkodzeniu mogłyby ulec również elementy konstrukcyjne budynku, do których zabudowa jest przytwierdzona. Elementy te są montowane na stałe, tj. w wyniku ich połączenia z zabudową meblową, stają się jej integralną częścią, której nie sposób odłączyć od pozostałej części zabudowy, ponieważ będzie to skutkowało uszkodzeniem tych elementów lub pozostałych elementów zabudowy meblowej.

Wnioskodawca nie oferuje przedmiotowego świadczenia w niepełnym zakresie. Za wykonanie świadczenia ustalona jest jedna cena obejmująca wszystkie jego elementy, w tym zarówno usługi, jak i towary. Klient nie jest zainteresowany żadną z części składowych z osobna, a jedynie ich funkcjonalną całością. Klient pragnie wykonania kompleksowej usługi, której rezultatem będzie montaż konkretnych mebli w łazience, w ustalonym czasie, o określonej charakterystyce i za umówioną cenę. Elementy usługi, takie jak pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, transport oraz montaż zabudowy, stanowią kompletną i ściśle powiązaną ze sobą całość, a usunięcie którejkolwiek z nich, czyni niemożliwym uzyskanie finalnego efektu interesującego klienta. Nie sposób wykonać dostawę mebli bez wcześniejszego dokonania pomiarów i zrobienia projektów opartych na preferencjach klienta. Podobnie samo dokonanie pomiarów nie może stanowić odrębnej usługi, bez kontekstu w postaci ustalenia preferencji klienta, tak co do miejsca, funkcji i rozkładu planowanych mebli. Również wykonanie projektu bez wcześniejszego dokonania pomiarów jest niemożliwe do samodzielnego zrealizowania. Dla samego wykonywania projektu konieczne jest także dokonanie wyboru i zamówienie materiałów, a często przygotowanie próbników dotyczących mebli. Żadna z tych czynności nie mogłaby zostać zrealizowana bez logistyki, w tym transportu materiałów. Samo dowiezienie części mebli do klienta również wymaga późniejszego ich połączenia ze sobą i z podłogą, i/lub ze ścianami. Zatem usunięcie choćby jednego elementu sprawia, że całość usługi nie jest w stanie zostać wykonana, ani służyć do innych celów, jak tylko ten jeden powyżej wskazany, ponieważ cały proces i zawierające się w nim elementy tworzą dopiero wspólną całość, jaką jest wykonanie zabudowy mebli łazienkowych dla klientów.

W związku z powyższym, przedstawione przez Wnioskodawcę czynności będą stanowiły jedno świadczenie kompleksowe. Przy czym elementem dominującym będzie usługa montażu zabudowy mebli łazienkowych, natomiast pozostałe elementy składające się na świadczenie będą miały charakter pomocniczy, jednakże niezbędny do jego pełnej realizacji.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji tut. Organ dokona klasyfikacji usługi montażu zabudowy mebli łazienkowych.

Uzasadnienie klasyfikacji

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

-        niniejszych zasad metodycznych,

-        uwag do poszczególnych sekcji,

-        schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

-        symbole grupowań,

-        nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-        grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-        usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-        usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje „OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE”.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

-        budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

-        roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

-        opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

-        realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

-        zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

-        wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

-        usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”, który obejmuje:

-        specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:

-        wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

-        montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

-        wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

-        roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

-        instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

-        zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

-        szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 „ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ”.

Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały „Roboty instalacyjne stolarki budowlanej”. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług:

grupowanie to obejmuje także:

-        roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

-        roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

-        roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

-        roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

-        roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

-        roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

-        roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

-        robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

-        robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

-        robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

-        robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 „ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE”.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Jak wynika z powołanych przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej 122,84 m2, znajdującym się w (...), przy (...).

Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz.U. z 2026 r. poz. 232).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

Lokal, w którym wykonywane będzie świadczenie będące przedmiotem wniosku, przeznaczony jest do stałego zamieszkania oraz spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali, co wynika z wpisów zawartych w Księdze wieczystej nr (…), prowadzonej przez Sąd Rejonowy dla (…).

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2026 r. poz. 524).

Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził że: „czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części”.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2), pojęcie „modernizacja” – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Zatem modernizacja ma prowadzić do unowocześnienia obiektu, podniesienia jego standardu, czyli poprzez montaż z wykorzystaniem w sposób istotny elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego winno dojść do podniesienia jego

standardu – unowocześnienia obiektu budowlanego.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej. Przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:

-        wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”; dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;

-        zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);

-        o użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do świadczenia kompleksowego polegającego na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, transporcie oraz montażu zabudowy mebli łazienkowych, wykonanych w obiekcie budowlanym lub jego części (lokalu) może mieć zastosowanie stawka od podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia zabudowy mebli łazienkowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania zabudowy mebli łazienkowych z konstrukcyjnymi – w rozumieniu techniki budowlanej – elementami obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne zabudowy mebli łazienkowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części (lokalu), że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia, czy zabudowa mebli łazienkowych jest ze sobą zespolona i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tej zabudowy mebli łazienkowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu).

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy mebli łazienkowych decyduje jej trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu jest ona niezdatna do użytku – wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie lokalu mieszkalnego, poprzez wykonanie zabudowy mebli łazienkowych.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) polegająca na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, transporcie oraz montażu zabudowy mebli łazienkowych w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej 122,84 m2, znajdującym się w (...), przy (...), będącego obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym - stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że nie stanowi modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% świadczenie polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, transporcie oraz montażu zabudowy mebli łazienkowych, jeżeli zamontowana zabudowa mebli łazienkowych może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-        podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-        usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu

WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

-        stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

-        podstawa prawna stawki podatku staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

Pouczenie

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Wnioskodawcy odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).