Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.622.2024.7.MCW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 grudnia 2024 r. (data wpływu 19 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.) oraz 20 marca 2025 r. (data wpływu 20 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg mezoterapii igłowej (…) na obszarze twarzy i szyi

Opis usługi: zabieg mezoterapii igłowej wykonywany w obszarze twarzy i szyi polega na precyzyjnym wprowadzeniu substancji aktywnych w warstwy skóry za pomocą cienkiej igły. Celem usługi jest dostarczenie składników (…) bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcję. Efektem jest (…). Usługa wykonywana jest w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy przez osobę posiadającą wykształcenie kosmetologiczne. Przed przystąpieniem do zabiegu, klient odbywa konsultację, podczas której oceniany jest stan skóry, omawiane są oczekiwania, a także eliminowane potencjalne przeciwwskazania. Klient podpisuje świadomą zgodę na wykonanie zabiegu, będąc wcześniej poinformowanym o jego przebiegu, efektach oraz możliwych zaleceniach pozabiegowych. Zabieg rozpoczyna się od nałożenia rękawiczek jednorazowych nitrylowych przez podmiot wykonujący zabieg, demakijażu skóry klienta oraz jej dezynfekcji. Następnie na życzenie klienta nakładany jest krem znieczulający na twarz. Kolejno następuje iniekcja preparatu (…). Nakłucia wykonywane są na głębokość od (…) do (…) mm. Po podaniu preparatu przemywa się skórę jednorazowym kompresem nasączonym płynem do odkażania ran i nakłada krem regeneracyjny, a na to kremu z filtrem. Po zakończonym zabiegu przekazywane są zalecenia pozabiegowe.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony pismami z dnia 4 lutego 2025 r. oraz 20 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Zabieg mezoterapii igłowej, będący przedmiotem niniejszego wniosku, polega na precyzyjnym wprowadzaniu substancji aktywnych w warstwy skóry za pomocą cienkiej igły. Substancje te, o działaniu (…), obejmują (…). Każdy zabieg jest dostosowywany indywidualnie do potrzeb klienta na podstawie wcześniejszej analizy stanu skóry, jej jakości oraz oczekiwań co do uzyskanego efektu. Dzięki iniekcji, składniki aktywne skutecznie przenikają przez barierę naskórkową, co umożliwia szybkie i widoczne rezultaty poprawy kondycji skóry. Nakłucia wykonywane są na głębokość od (…) do (…) mm, a czas trwania procedury zależy od obszaru poddawanego zabiegowi oraz indywidualnych cech skóry klienta, przy czym standardowo zabieg trwa (…).

Przed przystąpieniem do procedury, klient odbywa konsultację, podczas której oceniany jest stan skóry, omawiane są oczekiwania, a także eliminowane potencjalne przeciwwskazania. Klient podpisuje świadomą zgodę na wykonanie zabiegu, będąc wcześniej poinformowanym o jego przebiegu, efektach oraz możliwych zaleceniach pozabiegowych.

Zabieg jest przeprowadzany w prywatnym gabinecie Wnioskodawcy osobiście, wyłącznie po wcześniejszym umówieniu wizyty. Wnioskodawca posiada wykształcenie magisterskie w dziedzinie kosmetologii. (…). Przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Chociaż zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, klient jest informowany o możliwych przeciwwskazaniach.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

Do wniosku dołączono (…)

Pismem z dnia 4 lutego 2025 r. (data wpływu 4 lutego 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 17 stycznia 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.622.2024.1.MCW, Wnioskodawca doprecyzował wniosek podając następujące informacje:

Na pytanie 1 Organu: Jakiej konkretnej części ciała dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku, Wnioskodawca odpowiedział: Twarz + szyja zapisanej w cenniku jako jedna usługa.

Na pytanie 2 Organu: Jakie konkretnie czynności - następujące po sobie - wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku. Należało:

a) szczegółowo wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach przedmiotowej usługi (zabiegu),

b) wymienić jakie narzędzia, materiały, środki, preparaty, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należało wskazać jakie),

Wnioskodawca odpowiedział:

a)

1. Nałożenie rękawiczek jednorazowych nitrylowych;

2. Demakijaż skóry;

3. Dezynfekcja skóry;

4. Nałożenie znieczulenia w kremie na twarz (na życzenie klienta);

5. Iniekcja preparatów w głąb skóry;

6. Po skończeniu iniekcji przemywa się skórę jednorazowym kompresem nasączonym płynem do odkażania ran;

7. Nałożenie kremu regeneracyjnego i na to kremu z filtrem;

8. Przekazanie zaleceń pozabiegowych.

b)

- Strzykawki i igły;

- Środki do dezynfekcji skóry, takie jak (…);

- Gazy i kompresy do przemywania skóry;

- Rękawiczki jednorazowe;

- Certyfikowane preparaty;

- Kosmetyki po zabiegu, takie jak (…).

Na pytanie 3 Organu: Czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza, jeżeli nie, to czy wykonanie usługi wymaga innej specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności (jeżeli tak, należało wskazać), Wnioskodawca odpowiedział: W obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu „medycyny estetycznej”. Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi znały anatomię twarzy i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na dedykowanych kursach i praktycznych szkoleniach.

Na pytanie 4 Organu: Jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku, Wnioskodawca odpowiedział: Wnioskodawca i zatrudniony personel wykonujący przedmiotową usługę posiadają wykształcenie kosmetologiczne.

Na pytanie 5 Organu: Wskazanie w jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku. (…), Wnioskodawca odpowiedział: Usługa wykonywana jest w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy.

Na pytanie 6 Organu: Jaki cel realizuje usługa będąca przedmiotem wniosku? Co jest efektem jej wyświadczenia?, Wnioskodawca odpowiedział: Celem mezoterapii igłowej jest dostarczenie składników (…) bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcje. Efektem jest (…).

Na pytanie 7 Organu: Czy przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym? – należało uzasadnić odpowiedź, Wnioskodawca odpowiedział: W ocenie wnioskodawcy mezoterapia igłowa jest zabiegiem małoinwazyjnym, ponieważ ingeruje jedynie w powierzchniowe warstwy skóry poprzez drobne nakłucia. Nie narusza głębokich tkanek ani struktur wewnętrznych, a ryzyko powikłań jest znikome. Zabieg nie wymaga znieczulenia ani długiego okresu rekonwalescencji. Minimalny stopień inwazyjności wynika z wykorzystania bezpiecznych preparatów (…).

Pismem z dnia 20 marca 2025 r. (data wpływu 20 marca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 13 marca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.622.2024.2.MCW, Wnioskodawca doprecyzował wniosek podając następujące informacje:

Na pytanie 1 Organu: Jaki konkretnie preparat Wnioskodawca wykorzystuje podczas wykonania zabiegu mezoterapii igłowej (należało wymienić jedynie preparat stosowany w zabiegu będącym przedmiotem wniosku), Wnioskodawca odpowiedział: Wnioskodawca podczas wykonywania zabiegu mezoterapii igłowej stosuje preparat (…).

Na pytanie 2 Organu: Jakie konkretnie środki oraz kosmetyki są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu), Wnioskodawca odpowiedział: Wnioskodawca używa środka do dezynfekcji (…) oraz kremu (…).

Na pytanie 3 Organu: Czy Wnioskodawca przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należało wskazać jakie), Wnioskodawca odpowiedział: Wnioskodawca wykorzystuje jedynie (…).

Na pytanie 4 Organu: Czy podczas zabiegu Wnioskodawca wykonuje znieczulenie, Wnioskodawca odpowiedział: Podczas zabiegu Wnioskodawca nie wykonuje znieczulenia.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 26 czerwca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.622.2024.6.MCW tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 26 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – zabieg mezoterapii igłowej (…) na obszarze twarzy i szyi, polega na precyzyjnym wprowadzeniu substancji aktywnych w warstwy skóry za pomocą cienkiej igły. Z opisu zabiegu wynika, że „mezoterapia igłowa” to zabieg, wykonywany w celu dostarczenia (…) bezpośrednio do głębszych warstw skóry poprzez iniekcję, co skutkuje poprawą (…). Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Poprzedzony jest konsultacją, aby ocenić stan skóry oraz wykluczyć przeciwwskazania do zabiegu. Następnie klient podpisuje zgodę na zabieg, w którym oświadcza, że nie występują u niego przeciwwskazania do wykonania zabiegu. Zabieg rozpoczyna się od nałożenia rękawiczek jednorazowych nitrylowych przez podmiot wykonujący zabieg, demakijażu skóry klienta oraz jej dezynfekcji. Następnie na życzenie klienta nakładany jest krem znieczulający na twarz. Usługa mezoterapii igłowej polega na przerwaniu ciągłości naskórka, poprzez precyzyjną iniekcję (…) zawartego w preparacie (…). Zabieg ten wykorzystuje inwazyjną technikę iniekcji, którą przeprowadza się z użyciem cienkiej igły na głębokość od (…) do (…) mm. Po podaniu preparatu przemywa się skórę jednorazowym kompresem nasączonym płynem do odkażania ran i nakłada krem regeneracyjny, a na to krem z filtrem. Po zakończonym zabiegu przekazywane są zalecenia pozabiegowe. Przedmiotowy zabieg przeprowadzany jest przez osobę posiadającą wykształcenie kosmetologiczne w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, iż zabieg mezoterapii igłowej jest zabiegiem małoinwazyjnym. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły. W trakcie zabiegu następuje iniekcja preparatu wypełniającego na bazie (…) w warstwy skóry.

(…)

Należy zauważyć, że podczas zabiegu wykorzystywany jest preparat medyczny na bazie (…). Biorąc pod uwagę powyższe, zabiegu – mezoterapii igłowej (…) na obszarze twarzy i szyi nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

(…)

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – zabieg mezoterapii igłowej (…) na obszarze twarzy i szyi, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg mezoterapii igłowej (…) na obszarze twarzy i szyi, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, W okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).