Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.628.2025.6.GB

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 19 grudnia 2024 r. (data wpływu 19 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 4 lutego 2025 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – radiofrekwencja mikroigłowa (…)

Opis usługi: Zabieg dotyczy obszaru (…), opiera się na połączeniu dwóch technologii: mikronakłuwania i działania fal radiowych. Czynności, które składają się na zabieg to: szczegółowa konsultacja, podczas której Wnioskodawca ocenia stan skóry klienta, identyfikuje cele zabiegu oraz wyklucza przeciwwskazania, następnie skóra jest dokładnie oczyszczana przy użyciu łagodnego środka myjącego, aby usunąć wszelkie zanieczyszczenia i makijaż. Wnioskodawca (…) używa urządzenia do radiofrekwencji mikroigłowej (…). Urządzenie to wyposażone jest w głowicę z jednorazowymi, sterylnymi mikroigłami, które wnikają w skórę na ustaloną głębokość. Mikroigły wprowadzane są w skórę, tworząc mikrouszkodzenia. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry, stymulując produkcję kolagenu i elastyny. Po zakończonym zabiegu skóra jest delikatnie oczyszczana z ewentualnych wydzielin. Na skórę aplikuje się kojący krem, który ma na celu nawilżenie skóry oraz przekazuje się klientowi szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu.

Radiofrekwencja mikroigłowa jest zabiegiem wykorzystującym mikroigły, które penetrują skórę na niewielką głębokość oraz fale radiowe, które w sposób kontrolowany stymulują tkanki.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 19 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 4 lutego 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Przedmiotem wniosku jest usługa radiofrekwencji mikroigłowej, która opiera się na połączeniu dwóch technologii: mikronakłuwania i działania fal radiowych. Urządzenie to pozwala na precyzyjne nakłuwanie skóry i równoczesne dostarczanie energii cieplnej w głębsze warstwy. Zabieg ten stymuluje naturalne procesy regeneracyjne skóry celem poprawy jej elastyczności.

Przed wykonaniem zabiegu, Wnioskodawca przeprowadza szczegółową konsultację z klientem, podczas której omawiane są oczekiwania, przeciwwskazania oraz przebieg procedury. Klient zostaje poinformowany o potencjalnych skutkach ubocznych i wyraża świadomą zgodę na przeprowadzenie zabiegu, potwierdzając brak przeciwwskazań zdrowotnych. Konsultacja lekarska nie jest formalnym wymogiem, mimo to klient jest zawsze dokładnie informowany o wszelkich aspektach zabiegu, co pozwala mu podjąć świadomą decyzję. Klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Zabieg jest przeprowadzany w prywatnym gabinecie Wnioskodawcy osobiście, wyłącznie po wcześniejszym umówieniu wizyty.

(…) Przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Chociaż zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, klient jest informowany o możliwych przeciwwskazaniach.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

Do wniosku dołączono (…)

W uzupełnieniu z dnia 4 lutego 2025 r. wskazano:

(…)

Na pytanie Organu: 1) Wskazanie konkretnej części ciała, której dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca odpowiedział:

Zabieg dotyczy obszaru (…)

Na pytanie Organu: 2) Wskazanie, jakie konkretnie czynności – następujące po sobie – są wykonywane w celu wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku (należy je szczegółowo wymienić i dokładnie opisać).

Opis usługi powinien składać się z zamkniętego katalogu czynności wykonywanych w jej ramach (bez stosowania alternatyw) oraz powinien uwzględniać używane podczas zabiegu narzędzia, sprzęt, materiały, środki, kosmetyki itp.

Wobec powyższego należy:

a. szczegółowo wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach przedmiotowej usługi (zabiegu), ze szczególnym uwzględnieniem czynności realizowanych w ramach mikronakłuwania.

Wnioskodawca odpowiedział:

1. Przed zabiegiem przeprowadzana jest szczegółowa konsultacja, podczas której Wnioskodawca ocenia stan skóry klienta, identyfikuje cele zabiegu oraz wyklucza przeciwwskazania.

2. Skóra jest dokładnie oczyszczana przy użyciu łagodnego środka myjącego, aby usunąć wszelkie zanieczyszczenia i makijaż.

3. Wnioskodawca (…) używa urządzenia do radiofrekwencji mikroigłowej. Urządzenie to wyposażone jest w głowicę z jednorazowymi, sterylnymi mikroigłami, które wnikają w skórę na ustaloną głębokość.

4. Mikroigły wprowadzane są w skórę, tworząc mikrouszkodzenia. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry, stymulując produkcję kolagenu i elastyny.

5. Po zakończonym zabiegu skóra jest delikatnie oczyszczana z ewentualnych wydzielin.

6. Na skórę aplikuje się kojący krem, która ma na celu nawilżenie skóry. (…)

7. Przekazuje się klientowi szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu.

Na pytanie Organu: b. wymienić jakie narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać, czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należy wskazać jakie).

Wnioskodawca odpowiedział:

1. Urządzenia:

(…)

2. Materiały i środki:

(…)

3. Kosmetyki:

(…)

4. Dodatkowe akcesoria:

(…)

5. Preparaty antyseptyczne:

(…)

Na pytanie Organu: 3) Wskazanie za pomocą jakiego urządzenia wykonywany jest zabieg? – należy wskazać jego nazwę.

Wnioskodawca odpowiedział:

(…).

Na pytanie Organu: 4) Wskazanie w jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku. We wniosku wskazano: Zabieg jest przeprowadzany w prywatnym gabinecie (…), a zatem należy doprecyzować, czy przedmiotowa usługa wykonywana jest w gabinecie kosmetycznym, czy lekarskim.

Wnioskodawca odpowiedział:

Usługa wykonywana jest w gabinecie kosmetycznym Wnioskodawcy.

Na pytanie Organu: 5) Wskazanie, czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza. Jeżeli nie, to czy wykonanie usługi wymaga innej specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności (jeśli tak, należy wskazać).

Wnioskodawca odpowiedział:

Nie ma uregulowań prawnych w tym zakresie. Ważne jest jedynie, aby osoba wykonująca usługę miała praktyczne doświadczenie oraz wiedzę na temat technik wykonywania zabiegów i anatomii twarzy. Ponadto, zaleca się, aby osoba ta uczestniczyła w regularnych szkoleniach i kursach aktualizujących wiedzę, tak aby była na bieżąco z najnowszymi procedurami i wiedzą w tej dziedzinie.

Na pytanie Organu: 6) Określenie jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca odpowiedział:

Wnioskodawca, jak i zatrudniony personel wykonujący przedmiotową usługę posiadają wykształcenie kosmetologiczne.

Na pytanie Organu: 7) Określenie jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Wnioskodawca odpowiedział:

Klient oczekuje, że zabieg przyczyni się do widocznej poprawy wyglądu skóry, co może obejmować wygładzenie jej powierzchni, zmniejszenie widoczności zmarszczek, blizn i rozstępów. Oczekuje się także ujędrnienia skóry i poprawy jej elastyczności. Klient może również liczyć na ogólną rewitalizację i odświeżenie skóry, co prowadzi do młodszego, bardziej promiennego wyglądu. Kluczowe jest także, aby rezultat był trwały i możliwie jak najbardziej zbliżony do naturalnego. Ponadto, zleceniodawca oczekuje, że zabieg będzie bezpieczny, minimalnie inwazyjny, z krótkim okresem rekonwalescencji.

Na pytanie Organu: 8) Wskazanie, czy przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym? – proszę uzasadnić odpowiedź.

Wnioskodawca odpowiedział:

Radiofrekwencja mikroigłowa jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. W odróżnieniu od tradycyjnych zabiegów chirurgicznych, które wymagają znacznego naruszenia tkanek, radiofrekwencja mikroigłowa wykorzystuje mikroigły, które penetrują skórę na niewielką głębokość oraz fale radiowe, które w sposób kontrolowany stymulują tkanki. Chociaż dochodzi do mikrouszkodzeń skóry, proces ten jest mniej inwazyjny niż w przypadku zabiegów chirurgicznych. Klienci mogą odczuwać jedynie minimalny dyskomfort, a okres rekonwalescencji jest krótki, co stanowi o jej minimalnej inwazyjności.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 23 czerwca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.628.2024.5.GB tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.

Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – radiofrekwencji mikroigłowej obszaru (…), łączy w sobie działanie dwóch technologii czyli mikronakłuwania i fali elektromagnetycznej o częstotliwości radiowej. RF zwiększa temperaturę wewnątrztkankową powodując obkurczenie włókien kolagenowych oraz indukuje proces powstawania nowego kolagenu. Mikroigły tworzą̨ w skórze właściwej mikrouszkodzenia, wywołując kontrolowany stan zapalny w efekcie czego aktywują̨ się procesy naprawcze. Wykazuje działanie ujędrniające, zagęszczające skórę. Wyraźnie poprawia zarys owalu twarzy, wygładza strukturę skóry i ujednolica koloryt.

Z opisu zabiegu wynika, że radiofrekwencja mikroigłowa to zabieg, na który składa się: szczegółowa konsultacja, podczas której wnioskodawca ocenia stan skóry klienta, identyfikuje cele zabiegu oraz wyklucza przeciwwskazania, następnie skóra jest dokładnie oczyszczana przy użyciu łagodnego środka myjącego, aby usunąć wszelkie zanieczyszczenia i makijaż. Wnioskodawca (…) używa urządzenia do radiofrekwencji mikroigłowej. Urządzenie to wyposażone jest w głowicę z jednorazowymi, sterylnymi mikroigłami, które wnikają w skórę na ustaloną głębokość. Mikroigły wprowadzane są w skórę, tworząc mikrouszkodzenia. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry, stymulując produkcję kolagenu i elastyny. Po zakończonym zabiegu skóra jest delikatnie oczyszczana z ewentualnych wydzielin. Na skórę aplikuje się kojący krem, który ma na celu nawilżenie skóry oraz przekazuje się klientowi szczegółowe instrukcje dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu.

W opisie zabiegu wskazano, iż zabieg radiofrekwencji mikroigłowej jest uważany za zabieg minimalnie inwazyjny. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie mikroigieł. W trakcie zabiegu następuje również użycie fali elektromagnetycznej o częstotliwości radiowej.

(…)

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu pomimo, że jest wykonywany w salonie kosmetycznym, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Świadczy o tym fakt, że:

- zabieg ten jest wykonywany urządzeniem (…), które wyposażone jest w głowicę z jednorazowymi, sterylnymi mikroigłami, które wnikają w skórę na ustaloną głębokość. Mikroigły wprowadzane są w skórę, tworząc mikrouszkodzenia. Zaraz po tym emitowane są fale radiowe, które generują ciepło w głębszych warstwach skóry;

- istnieją przeciwskazania i możliwe powikłania po wykonaniu zabiegu,

- po zabiegu klient musi stosować się do szeregu zaleceń.

Należy również wskazać że, zaleca się, aby osoba wykonująca zabieg uczestniczyła w regularnych szkoleniach i kursach aktualizujących wiedzę, tak aby była na bieżąco z najnowszymi procedurami i wiedzą w tej dziedzinie.

Tym samym zabieg radiofrekwencji mikroigłowej obszaru (…) nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – radiofrekwencja mikroigłowa obszaru (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).