Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.66.2025.7.WF

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 lutego 2025 r. (data wpływu 14 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.) oraz 25 lipca 2025 r. (data wpływu
25 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - zabieg mezoterapii igłowej (…) twarz, szyja i dekolt.

Opis usługi: zabieg mezoterapii igłowej wykonywany na twarzy szyi i dekolcie, polega na wprowadzeniu do tkanki skóry preparatu na bazie kwasu hialuronowego poprzez iniekcję za pomocą igły. Celem zabiegu jest nawilżenie skóry, poprawa jej elastyczności, spłycanie zmarszczek, stymulacja procesów regeneracyjnych w skórze, ujędrnienie skóry, poprawa jej kolorytu i struktury.

Zabieg składa się z następujących czynności:

- Oczyszczenie skóry - demakijaż płynem micelarnym lub mleczkiem i usunięcie zabrudzeń wodą.

- Podanie substancji metodą mikrodepozytów (punktowe nakłucia) - wykonanie mikronakłuć skóry za pomocą cienkiej igły, którą wprowadza się dobrane wcześniej substancje nawilżające, odżywcze i ujędrniające (kwas hialuronowy, witaminy, peptydy), zawarte w stosowanych preparatach.

- Aplikacja preparatu łagodzącego dostępnego bez recepty.

Usługa jest wykonywana przez kosmetologa w salonie kosmetycznym, po uprzedniej konsultacji i kwalifikacji klienta do zabiegu. Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w formie ankiety przedzabiegowej.

Zabieg wykonywany jest z użyciem preparatu (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 1 kwietnia 2025 r. oraz 25 lipca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi - zabieg mezoterapii igłowej (…) twarz, szyja i dekolt, dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(...)

Wniosek dotyczy usługi: Mezoterapia igłowa

CHARAKTERYSTYKA

Mezoterapia igłowa to popularny zabieg kosmetyczny, który polega na wprowadzaniu substancji aktywnych (witamin, minerałów, kwasu hialuronowego) bezpośrednio do skóry za pomocą cienkich igieł. Działanie to stymuluje regenerację skóry, poprawia jej nawilżenie, elastyczność oraz spłyca zmarszczki. Zabieg jest stosowany głównie w celu poprawy wyglądu skóry twarzy, dekoltu oraz dłoni, ale również w przypadku skóry głowy, w celu pobudzenia wzrostu włosów.

Mezoterapia igłowa jest procedurą bezinwazyjną, mało bolesną, choć może wiązać się z lekkim dyskomfortem związanym z wkłuwaniem igły. Działa na poziomie komórkowym, zapewniając odżywienie skóry i poprawę jej kondycji. Zabieg ten jest szczególnie ceniony za swoje właściwości odmładzające i regeneracyjne.

Cel zabiegu:

- Nawilżenie skóry, poprawa jej elastyczności.

- Spłycanie zmarszczek.

- Stymulacja procesów regeneracyjnych w skórze.

- Ujędrnienie skóry, poprawa jej kolorytu i struktury.

Spodziewane efekty zabiegu:

- Gładka i napięta skóra.

- Zmniejszenie widoczności zmarszczek.

- Poprawa nawilżenia i zdrowego kolorytu skóry.

- Efekty poprawy jakości skóry.

Konkretne czynności podczas zabiegu (przebieg):

Klient przygotowuje się do zabiegu, oczyszczając skórę i wykonując test na ewentualne alergie. Specjalista przeprowadza wywiad zdrowotny, aby upewnić się, że klient nie ma przeciwwskazań do zabiegu. Na obszarze poddanym zabiegowi aplikowana jest znieczulająca maść lub krem, aby zminimalizować ból związany z nakłuwaniem skóry. Za pomocą cienkich igieł wprowadza się specjalistyczne substancje aktywne (np. kwas hialuronowy, witaminy) w głąb skóry. Zabieg trwa zazwyczaj od 30 minut do godziny, zależnie od obszaru poddanego mezoterapii. Po zabiegu może wystąpić lekkie zaczerwienienie, które znika po kilku godzinach. Zabieg jest bezpieczny, nie wymaga rekonwalescencji, ale dla pełnych efektów zaleca się serię kilku zabiegów.

Osoby mogące wykonywać zabieg:

Mezoterapia igłowa może być wykonywana przez wykwalifikowanych kosmetologów, którzy posiadają odpowiednie wykształcenie kierunkowe (np. technik usług kosmetycznych, licencjat/magister kosmetologii) lub ukończyli kursy specjalistyczne z zakresu mezoterapii igłowej. Zabieg nie wymaga wiedzy medycznej w zakresie medycyny estetycznej, a jego wykonanie nie jest związane z żadnymi procedurami medycznymi.

Okoliczności wykonywania usługi:

Usługa jest wykonywana w salonie kosmetycznym, po uprzedniej konsultacji i kwalifikacji klienta do zabiegu. Zabieg jest nisko inwazyjny, nie wymaga zgody lekarza ani specjalistycznego nadzoru medycznego. Istotne jest przestrzeganie wszelkich norm bezpieczeństwa związanych z higieną i stosowaniem certyfikowanego sprzętu.

UZASADNIENIE WNIOSKU

Zabieg mezoterapii igłowej jest zabiegiem kosmetycznym, który ma na celu poprawę wyglądu skóry i jej regenerację. Procedura ta nie jest zabiegiem medycznym, nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej ani procedur medycznych. W salonie zabieg ten wykonuje kosmetolog.

Na podstawie uzasadnienia do Rozporządzenia, które wskazuje, że stawką obniżoną 8% objęte są zabiegi poprawiające wygląd i samopoczucie, usługa mezoterapii igłowej może korzystać z preferencyjnej stawki VAT. Wskazano w nim również, że zabiegi takie jak mezoterapia, które mają na celu poprawę wyglądu zewnętrznego (ale nie leczenie schorzeń), nie wymagają wiedzy medycznej, co daje podstawy do objęcia ich stawką VAT 8%.

Pismem z dnia 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 13 marca 2025 r.
znak: 0111-KDSB1-1.440.66.2025.1.WF, Wnioskodawca wskazał:

1. Wniosek dot. usługi wykonywanej na całą twarz.

2. (…)

3. Czy zabieg jest inwazyjny?

Wedle literatury Kędzierski, W. (2019), Medycyna estetyczna, Wydawnictwo Lekarskie PZWL, nieinwazyjność zabiegu odnosi się do procedur, które nie wiążą się z wykonywaniem cięć chirurgicznych, nacięciem skóry ani głęboką ingerencją w tkanki. Zabiegi te mają na celu poprawę zdrowia lub wyglądu pacjenta, nie naruszając integralności skóry i nie wymagają hospitalizacji, znieczulenia ogólnego ani długotrwałej rekonwalescencji. Mezoterapia igłowa spełnia wszystkie ww. kryteria. Zabieg ten nie wiąże się z wykonywaniem cięć chirurgicznych ani nacinaniem skóry w głębsze warstwy. Igły stosowane w mezoterapii mają długość zaledwie kilku milimetrów, co oznacza, że substancje są aplikowane do naskórka oraz górnej warstwy skóry właściwej, czyli bez ingerencji w głębsze tkanki, jak w przypadku chirurgii plastycznej. Ewentualne efekty uboczne (np. zaczerwienienie, drobne siniaki) są zazwyczaj przejściowe i ustępują po kilku dniach. Proces gojenia jest bardzo szybki, a sam zabieg nie ingeruje w głębsze warstwy skóry. Ponadto, po zabiegu pacjent wraca do codziennych aktywności niemal natychmiast po zakończeniu procedury. W przeciwieństwie do zabiegów chirurgicznych (inwazyjnych), które wymagają pobytu w szpitalu i długiego okresu rekonwalescencji.

Powyższe znalazło również odzwierciedlenie w pozytywnej decyzji Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0112-KDSL2-1.440.330.2024.2.NR, w której to organ potwierdził klasyfikację zabiegu mezoterapii igłowej w PKWiU 96.02.13.0 - jako „Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure” wskazując cyt.:

„Będąca przedmiotem wniosku usługa - mezoterapia igłowa (...) mieści się w grupowaniu PKWiU 96.02.13.0 “Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure“. Zatem stawkę właściwą dla opodatkowania tej usługi jest - na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia - stawka podatku w wysokości 8%.”

Mając na uwadze powyższe, nie sposób zakwalifikować mezoterapii igłowej jako zabiegu inwazyjnego.

4. Wykorzystywane wyroby medyczne podczas zabiegu: igła.

5. Przeciwwskazaniem do wykonywania zabiegu jest: ciąża, karmienie piersią, aktywny trądzik różowaty, choroby serca i układu krążenia, choroby naczyń krwionośnych, przyjmowanie leków przeciwzakrzepowych, choroby wątroby i nerek, choroby nowotworowe, choroby układu nerwowego np. epilepsja, zaburzenia czucia, choroby autoimmunologiczne np. bielactwo, stwardnienie rozsiane, choroby tkanki łącznej, aktywne stany zapalne i wirusowe w organizmie oraz patologie skórne, nieustabilizowana cukrzyca, zaburzone gojenie ran, tendencja do keloidów, wypełniacze/botoks, laser ablacyjny (6 mies. od zabiegu), przeziębienie i/lub temperatura, alergia na preparaty, wiek poniżej 18 rż., świeże blizny, znamiona barwnikowe, zab. psychiczne, stosowanie kortykosteroidów, stosowanie leków obniżających krzepliwość krwi, świeży zabieg laserowy lub peeling (zgoda przedzabiegowa w załączeniu). Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w formie ankiety przedzabiegowej (załączona do wniosku).

6. Do zabiegu jest wykorzystywany wyrób medyczny w postaci igły jednorazowego użytku przeznaczonej do mezoterapii igłowej.

7. Konkretne czynności podczas zabiegu:

1) Oczyszczenie skóry - demakijaż płynem micelarnym lub mleczkiem i usunięcie zabrudzeń wodą.

2) Podanie substancji metodą mikrodepozytów (punktowe nakłucia) - wykonanie mikronakłuć skóry za pomocą cienkiej igły, którą wprowadza się dobrane wcześniej substancje nawilżające, odżywcze i ujędrniające (kwas hialuronowy, witaminy, peptydy), zawarte w stosowanym preparacie (…).

3) Aplikacja preparatu łagodzącego (np. maski chłodzącej, serum regenerującego) dostępnego bez recepty.

(…)

Pismem z dnia 25 lipca 2025 r. (data wpływu 25 lipca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 22 lipca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.66.2025.3.WF, Wnioskodawca wskazał:

(...) wskazuję jaki konkretny preparat/preparaty są używane w ramach jednego zabiegu mezoterapii igłowej będącej przedmiotem wniosku (wykonywanego na rzecz jednego klienta i w jednej cenie określonej w cenniku):

Preparat (…) - wykonywany na obszar twarz, szyja i dekolt w określonej cenie zawartej w załączonym cenniku.

Jednocześnie poniżej znajduje się skan ulotki dotyczącej preparatu, który jest stosowany podczas wykonywania przedmiotowego zabiegu (wskazany powyżej).

(…) to koktajl przeznaczony do mezoterapii (…)oprócz kwasu hialuronowego, zawiera (…) aktywnych składników (…)

Wskazania:

- spłycanie zmarszczek (nawet głębokich)

- zagęszczenie i regeneracja skóry właściwej

- nawodnienie skóry

- zapobieganie pojawieniu się pierwszych zmarszczek

- odżywianie skóry

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 30 lipca 2025 r., znak 0111-KDSB1-1.440.66.2025.5.WF, tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 31 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana
jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności
w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.

Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI,
który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg mezoterapii igłowej wykonywany na twarzy, szyi i dekolcie, polega na wprowadzeniu do tkanki skóry preparatu na bazie kwasu hialuronowego poprzez iniekcję za pomocą igły. Celem zabiegu jest nawilżenie skóry, poprawa jej elastyczności, spłycanie zmarszczek, stymulacja procesów regeneracyjnych w skórze, ujędrnienie skóry, poprawa jej kolorytu i struktury. Zabieg składa się z następujących czynności: Oczyszczenie skóry - demakijaż płynem micelarnym lub mleczkiem i usunięcie zabrudzeń wodą; Podanie substancji metodą mikrodepozytów (punktowe nakłucia) - wykonanie mikronakłuć skóry za pomocą cienkiej igły, którą wprowadza się dobrane wcześniej substancje nawilżające, odżywcze i ujędrniające (kwas hialuronowy, witaminy, peptydy), zawarte w stosowanym preparacie; Aplikacja preparatu łagodzącego dostępnego bez recepty. Usługa jest wykonywana przez kosmetologa w salonie kosmetycznym, po uprzedniej konsultacji i kwalifikacji klienta do zabiegu. Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w formie ankiety przedzabiegowej. Zabieg wykonywany jest z użyciem preparatu (…). Zgodnie z informacjami zwartymi w ulotce produktu, (…)to koktajl przeznaczony do mezoterapii, dający efekty wygładzenia skóry. Preparat który, oprócz kwasu hialuronowego, zawiera także 55 aktywnych składników, w tym witaminy, sole nieorganiczne i aminokwasy, zapewnia nawodnienie i regenerację skóry. Preparat zawiera 32 mg kwasu hialuronowego
w pakowaniu 5 ml.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, iż zabieg mezoterapii igłowej nie jest uznawany za procedurę inwazyjną. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły. W trakcie zabiegu następuje iniekcja preparatu medycznego (…), na bazie kwasu hialuronowego, w warstwy skóry.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. - będącym odpowiedzią na pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. nr 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS, oraz 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

W ww. piśmie wskazano, m.in. jakie zabiegi stanowią procedury medyczne. Wśród wymienionych zabiegów znalazły się wszelkie procedury iniekcyjne związane z wprowadzaniem leków - toksyna botulinowa, steroidy, hialuronidaza. Ponadto, wskazano, że wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy piercingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Zwrócono uwagę, że program specjalizacyjny realizowany w dziedzinie dermatologii i wenerologii przewiduje nabycie przez lekarzy wiedzy i praktyki dotyczącej: m.in. mezoterapii. Podobnie, w programie szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie chirurgii plastycznej zawarta została tematyka dotyczące realizacji procedur medycyny estetyczno-naprawczej

Co więcej, wskazano, iż procedury medyczne wchodzące w zakres umiejętności zawodowej o nazwie medycyna estetyczno-naprawcza są świadczeniami zdrowotnymi o inwazyjnym charakterze, zatem konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej do ich wykonania.

Zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r. oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej. Mowa tu o takich zabiegach jak np. „1. Zabiegi iniekcyjne z użyciem kwasu hialuronowego o różnym stopniu usieciowania: wolumetria, liftingowanie, korekcja ust, nosa i innych narządów, (…) 5. Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodą zautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej)”.

W piśmie z dnia 16 lutego 2024 r Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego wskazano, iż „do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: (…) 5. Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodązautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej).

Należy zauważyć, że podczas zabiegu wykorzystywany jest preparat na bazie kwasu hialuronowego (…). Biorąc pod uwagę powyższe, zabiegu - mezoterapii igłowej wykonywanej na twarzy, szyi i dekolcie, nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Na poparcie powyższego, warto w tym miejscu zwrócić ponownie uwagę na przywołane wyżej pismo Ministerstwa Zdrowia oraz zaprezentowane stanowisko, że wszystkie zabiegi wchodzące w skład procedur medycyny estetyczno-naprawczej, w tym wykonywane za pośrednictwem iniekcji (nie dotyczy piercingu, makijażu permanentnego i tatuażu, które nie są procedurami medycyny estetycznej zgodnie z przepisami UE) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Jak należy przypomnieć - mezoterapia igłowa wykonywana jest za pomocą igły, a więc poprzez iniekcję.

Co więcej, wskazano, iż procedury medyczne wchodzące w zakres umiejętności zawodowej o nazwie medycyna estetyczno-naprawcza są świadczeniami zdrowotnymi o inwazyjnym charakterze, zatem konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej do ich wykonania.

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa - zabieg mezoterapii igłowej (…) twarz, szyja i dekolt, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne - które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy - zabieg mezoterapii igłowej (…)twarz, szyja i dekolt, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień
31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego
(art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa,
o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji
w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).