Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.67.2025.5.WF

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 lutego 2025 r. (data wpływu 14 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - Zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy

Opis usługi: Zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy to zabieg kosmetyczny, wykorzystujący urządzenie wyposażone w mikroigły, które nakłuwają skórę, tworząc mikroskopijne kanały w jej strukturze. Celem tych mikrourazów jest stymulacja naturalnych procesów regeneracyjnych skóry, co powoduje poprawę jej wyglądu, jędrności, nawilżenia, a także wygładzenie zmarszczek. Mezoterapia mikroigłowa jest szczególnie polecana w walce z oznakami starzenia się skóry, bliznami potrądzikowymi oraz rozstępami. Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w formie ankiety przedzabiegowej.

Czynności wykonywane w ramach usługi:

1) Oczyszczenie skóry - demakijaż i usunięcie zabrudzeń wodą,

2) Wykonanie mikronakłuć skóry za pomocą urządzenia (...), którego końcówka wyposażona jest w mikroigły,

3) Aplikacja preparatu łagodzącego dostępnego bez recepty.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.02.13.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 1 kwietnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania usługi - Zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy, na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(...)

Wniosek dotyczy usługi: mezoterapia mikroigłowa.

CHARAKTERYSTYKA ZABIEGU

Mezoterapia mikroigłowa to jeden z najnowszych i najbardziej efektywnych zabiegów kosmetycznych, który wykorzystuje urządzenie wyposażone w mikroigły, które nakłuwają skórę, tworząc mikroskopijne kanały w jej strukturze. Celem tych mikrourazów jest stymulacja naturalnych procesów regeneracyjnych skóry, co powoduje poprawę jej wyglądu, jędrności, nawilżenia, a także wygładzenie zmarszczek. Mezoterapia mikroigłowa jest szczególnie polecana w walce z oznakami starzenia się skóry, bliznami potrądzikowymi oraz rozstępami.

Zabieg jest bezpieczny, stosunkowo mało inwazyjny i nie wymaga długiej rekonwalescencji. Mikroigły wnikają na głębokość od 0,25 do 2 mm, a podczas zabiegu można stosować różne preparaty aktywne, które wnikają w głąb skóry i poprawiają jej kondycję.

Cel zabiegu:

- Stymulacja produkcji kolagenu i elastyny.

- Wygładzenie zmarszczek i poprawa napięcia skóry.

- Redukcja blizn potrądzikowych, rozstępów i innych niedoskonałości skóry.

- Poprawa nawilżenia skóry oraz jej kolorytu.

- Zwiększenie elastyczności skóry i ogólnej poprawy jej kondycji.

Spodziewane efekty zabiegu:

- Gładsza, młodsza i bardziej napięta skóra.

- Zredukowanie widoczności zmarszczek i blizn.

- Zwiększenie nawilżenia skóry.

- Poprawa struktury i kolorytu skóry.

- Stymulacja naturalnych procesów regeneracyjnych skóry.

Konkretne czynności podczas zabiegu (przebieg):

Klient przygotowuje skórę, oczyszczając ją z makijażu i zanieczyszczeń. Specjalista przeprowadza wywiad, aby upewnić się, że klient nie ma przeciwwskazań do zabiegu. Za pomocą urządzenia mikroigłowego wykonuje się mikronakłucia na powierzchni skóry. Po zakończeniu zabiegu nakłada się odpowiednią maskę lub serum, które wspomaga regenerację skóry. Zabieg trwa zwykle 30-60 minut, zależnie od obszaru ciała. Po zabiegu mogą wystąpić lekkie zaczerwienienie i obrzęk, które ustępują po kilku godzinach.

Osoby mogące wykonywać zabieg:

Zabieg mezoterapii mikroigłowej może być wykonywany przez wykwalifikowanych kosmetologów, którzy posiadają odpowiednie wykształcenie (np. technik usług kosmetycznych, licencjat/magister kosmetologii) lub ukończyli kursy z zakresu mezoterapii mikroigłowej. W salonie wnioskodawczyni zabieg wykonuje kosmetolog. Zabieg nie wymaga specjalistycznej wiedzy medycznej w zakresie medycyny estetycznej.

Okoliczności wykonywania usługi:

Usługa jest wykonywana w salonie kosmetycznym przez kosmetologa. Przed zabiegiem klient przechodzi wywiad zdrowotny, który pozwala ocenić, czy nie istnieją przeciwwskazania do jego wykonania. Zabieg jest bezpieczny, nie wymaga zgody lekarza ani nadzoru medycznego.

UZASADNIENIE WNIOSKU

Z uwagi na treść Rozporządzenia i uzasadnienia do Rozporządzenia wystąpiły u Wnioskodawcy wątpliwości w zakresie stawki VAT. Usługa dotychczas była świadczona z zastosowaniem stawki 23%. Od 1 kwietnia 2024 r. można stosować obniżoną stawkę 8% VAT (zgodnie z Rozporządzeniem), jednakże Rozporządzenie oraz uzasadnienie do niego - nie są precyzyjne, zawierają klauzule generalne oraz otwarte katalogi cech oraz przykładów, które nie pozwalają Wnioskodawcy na jednoznaczne podjęcie decyzji co do zastosowania stawki podatku VAT.

PRZEDMIOT WNIOSKU

Usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Przedmiotowa usługa stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związana z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała.

Powyższe określenie jest analogiczne z uzasadnieniem do Rozporządzenia: „Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (...), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała.” Jednakże w kolejnym akapicie uzasadnienie do Rozporządzenia wskazuje, że „Stawką obniżoną nie będą objęte takie zabiegi jak przykładowo: zabiegi z kategorii inwazyjnych takie jak np. (...) generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej”.

Opisany katalog powyżej jest otwarty, co powoduje duże wątpliwości u Wnioskodawcy. Zdaniem Wnioskodawcy zabieg jest nieinwazyjny, ale ze względu na możliwość przerwania tkanki skóry może być zakwalifikowany jako inwazyjny. Trudno więc stwierdzić czy zabieg mieści się w podanym w uzasadnieniu przykładowym katalogu.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy jest on uprawniony do zastosowania wobec usługi stawki podatku VAT obniżonej 8%?

Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP.

Wnioskodawca potwierdza, że przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

Wnioskodawca informuje, że przed wykonaniem usługi nie zawiera z klientem umowy na piśmie,

W dniu 1 kwietnia 2025 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 13 marca 2025 r. sygn. 0111-KDSB1-1.440.67.2025.1.WF, w którym Wnioskodawca wskazał:

(…)

1. Wniosek dot. usługi wykonywanej na całą twarz.

2. Zabieg wykonuje się bez użycia preparatu, na specjalnym żelu antypoślizgowym do mezoterapii dołączonym w zestawie do urządzenia (...) (dostępny bez recepty) Żel (...) często zawiera składniki, które mają działanie nawilżające i kojące: kwas hialuronowy - ma silne właściwości nawilżające i wspomaga regenerację skóry, (...) (aloe) - działa łagodząco, kojąco i przeciwzapalnie, przyspieszając proces gojenia skóry, Witaminy - np. witaminy z grupy B, które wspomagają regenerację i nawilżenie skóry.

3. Czy zabieg jest inwazyjny?

Mezoterapia mikroigłowa jest uznawana za zabieg nieinwazyjny, ponieważ polega na minimalnej ingerencji w skórę, bez potrzeby wykonywania cięć chirurgicznych czy głębokiego naruszania tkanek. Zabieg ten, mimo wykorzystania igieł, nie jest chirurgią, a raczej procedurą, która jest bezpieczna i skuteczna przy minimalnym ryzyku powikłań. Mezoterapia mikroigłowa polega na wykorzystaniu urządzenia wyposażonego w bardzo cienkie igły, które powodują mikrourazy w naskórku i skórze właściwej, co stymuluje procesy regeneracyjne i produkcję kolagenu. W odróżnieniu od zabiegów chirurgicznych, takich jak lifting czy inne operacje plastyczne, mikroigły nie powodują nacięć tkanek. Proces gojenia jest bardzo szybki, a sam zabieg nie ingeruje w głębsze warstwy skóry. Ponadto, po zabiegu pacjent wraca do codziennych aktywności niemal natychmiast po zakończeniu procedury. W przeciwieństwie do zabiegów chirurgicznych (inwazyjnych), które wymagają pobytu w szpitalu i długiego okresu rekonwalescencji. Ponadto, zabieg mezoterapii igłowej można wykonywać bez znieczulenia. Podczas procedury zabiegowej nie stosuje się znieczulenia ogólnego ani miejscowego, co ponownie odróżnia go od zabiegów inwazyjnych. O nieinwazyjności zabiegu świadczy również niskie ryzyko powikłań. Drobne efekty uboczne, takie jak zaczerwienienie, obrzęk czy delikatne siniaki, zazwyczaj ustępują w ciągu kilku dni i są one typową reakcją organizmu, których nie sposób zaliczyć do ciężkich powikłań. Podsumowując Mezoterapia mikroigłowa jest zabiegiem nieinwazyjnym, ponieważ polega na powierzchownych, kontrolowanych mikrourazach skóry, które stymulują jej regenerację, bez naruszania głębokich struktur tkanek. Procedura jest bezpieczna, przeprowadzana w warunkach ambulatoryjnych, z minimalnym czasem rekonwalescencji, i nie wymaga stosowania znieczulenia ogólnego ani chirurgicznych interwencji.

4.Przeciwwskazaniem do wykonywania zabiegu jest: ciąża, karmienie piersią, aktywny trądzik różowaty, choroby serca i układu krążenia, choroby naczyń krwionośnych, przyjmowanie leków przeciwzakrzepowych, choroby wątroby i nerek, choroby nowotworowe, choroby układu nerwowego np. epilepsja, zaburzenia czucia, choroby autoimmunologiczne np. bielactwo, stwardnienie rozsiane, choroby tkanki łącznej, aktywne stany zapalne i wirusowe w organizmie oraz patologie skórne, nieustabilizowana cukrzyca, zaburzone gojenie ran, tendencja do keloidów, wypełniacze/botoks, laser ablacyjny (6 mies. od zabiegu), przeziębienie i/lub temperatura, alergia na preparaty, wiek poniżej 18 rż., świeże blizny, znamiona barwnikowe, zab. psychiczne, stosowanie kortykosteroidów, stosowanie leków obniżającą krzepliwość krwi, świeży zabieg laserowy lub peeling (zgoda przedzabiegowa w załączeniu).

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w formie ankiety przedzabiegowej (załączona do wniosku).

5. Do zabiegu jest wykorzystywany wyrób medyczny w postaci urządzenia (...)stosowane w medycynie estetycznej, które pomaga poprawić kondycję skóry poprzez stymulację naturalnych procesów regeneracyjnych. Działa na zasadzie precyzyjnych nakłuć skóry, co wywołuje reakcję naprawczą organizmu. W wyniku tego procesu skóra staje się bardziej jędrna, elastyczna i gładka.

6. Konkretne czynności podczas zabiegu

1) Oczyszczenie skóry - demakijaż i usunięcie zabrudzeń wodą,

2) Wykonanie mikronakłuć skóry za pomocą urządzenia Skin Pen, którego końcówka wyposażona jest w mikroigły,

3) Aplikacja preparatu łagodzącego (np. maski chłodzącej, serum regenerującego) dostępnego bez recepty.

Do uzupełnienia wniosku dołączono:

(...)

Postanowieniem o sygnaturze 0111-KDSB1-1.440.67.2025.3.WF z dnia 18 lipca 2025 r. włączono do akt postępowania niżej wymienione pisma:

- pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS wraz z załącznikami,

- pismo z dnia 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ,

- pismo z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB Ministerstwa Zdrowia wraz z załącznikami.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 18 lipca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.67.2025.4.WF, tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 19 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana
jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności
w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.

Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że usługa - Zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy, jest zabiegiem kosmetycznym wykonywanym w salonie kosmetycznym przez kosmetologa. wykorzystującym urządzenie wyposażone w mikroigły, które nakłuwają skórę, tworząc mikroskopijne kanały w jej strukturze. Celem tych mikrourazów jest stymulacja naturalnych procesów regeneracyjnych skóry, co powoduje poprawę jej wyglądu, jędrności, nawilżenia, a także wygładzenie zmarszczek. Mezoterapia mikroigłowa jest szczególnie polecana w walce z oznakami starzenia się skóry, bliznami potrądzikowymi oraz rozstępami. Czynności wykonywane w ramach usługi: oczyszczenie skóry - demakijaż i usunięcie zabrudzeń wodą; wykonanie mikronakłuć skóry za pomocą urządzenia (...), którego końcówka wyposażona jest w mikroigły; aplikacja preparatu łagodzącego dostępnego bez recepty. Przed zabiegiem klient przechodzi wywiad zdrowotny, który pozwala ocenić, czy nie istnieją przeciwwskazania do jego wykonania.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. - będącym odpowiedzią na pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. nr 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS, oraz 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać ww. pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., nr RKLU.81223.22.2024.BB, w którym wskazano, że „Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…)”.

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. wskazano, że „(…) Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: (…) Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodą zautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej)”.

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. „Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe,
nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami „kosmetologia estetyczna”, „zabiegi estetyczne”, czy wprost - „medycyna estetyczna” są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno -naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Mezoterapia igłowa - (nie dotyczy procedur mezoterapii mikroigłowej, mezoterapii metodą zautomatyzowaną z kontrolą głębokości oraz metodą nappage w granicy skórno-naskórkowej), (…) W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej.”

Należy więc zauważyć, że świadczenia z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej realizowane przez osoby - lekarza, lekarza dentystę oraz legitymujące się prawem wykonywania zawodu dotyczą m.in. mezoterapii igłowej, nie dotyczą natomiast mezoterapii mikroigłowej. Ponadto, przedmiotowa usługa - Zabieg mezoterapii mikroigłowej okolicy twarzy, wykonywana w gabinecie kosmetycznym przez osobę, która nie posiada wiedzy medycznej, nie stanowi zabiegu z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej. Pomimo tego, iż mezoterapia mikroigłowa powoduje przerwanie ciągłości naskórka oraz istnieją przeciwskazania do jej wykonania, to należy uznać, że przedmiot wniosku stanowi usługę pielęgnacyjną/upiększającą.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI,
który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Celem usługi jest poprawa wyglądu, jędrności i nawilżenia skóry, a także wygładzenie zmarszczek. Stanowi ona zabieg typowo pielęgnacyjny i upiększający, ponadto do jej wykonania nie jest wymagana wiedza medyczna oraz nie została uznana za zabieg inwazyjny. Zatem przedmiotowa usługa - Zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 6 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.13.0 - Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure.

Opisana we wniosku usługa - Zabieg mezoterapii mikroigłowej twarzy, mieści się w pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest - na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia - stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).