Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.68.2025.5.WF

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 lutego 2025 r. (data wpływu 14 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - radiofrekwencja mikroigłowa twarzy

Opis usługi: Zabieg wykonywany na twarzy, łączy w sobie technologię mikronakłuć oraz energii fal radiowych (RF), mających na celu stymulację skóry do regeneracji i przebudowy. W ramach zabiegu wykonywane są następujące czynności: przygotowanie skóry - demakijaż i usunięcie zanieczyszczeń wodą; aplikacja kremu znieczulającego; aplikacja fal radiowych - specjalista używa urządzenia wyposażonego w głowicę z mikroigłami, które wnikają w skórę na określoną głębokość, igły te tworzą mikrokanaliki, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne skóry; urządzenie emituje fale radiowe, które wnikają w skórę równocześnie z mikroigłami, powodując jej rozgrzewanie; nałożenie preparatu kojącego. Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w postaci ankiety przedzabiegowej (zgoda na zabieg), którą wypełnia. Zabieg wykonywany jest za pomocą urządzenia (…)

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2025r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony 2 kwietnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Wniosek dotyczy usługi: RF Mikroigłowy

CHARAKTERYSTYKA

RF Mikroigłowy (radiofrekwencja mikroigłowa) to nowoczesny zabieg kosmetyczny, który łączy w sobie technologię mikronakłuć oraz energii fal radiowych (RF), mających na celu stymulację skóry do regeneracji i przebudowy. Zabieg ten wspomaga ujędrnienie skóry, poprawę jej elastyczności, redukcję zmarszczek oraz blizn, a także wyrównanie kolorytu cery. Radiofrekwencja mikroigłowa pobudza naturalne procesy odnowy skóry poprzez stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny.

Zabieg nie ma charakteru usługi medycznej, ponieważ nie jest stosowany w celach terapeutycznych, lecz kosmetycznych - jego celem jest poprawa wyglądu skóry i jej odmłodzenie, a nie leczenie schorzeń dermatologicznych.

Przedmiot wniosku: RF Mikroigłowy

Cel zabiegu: Stymulacja produkcji kolagenu i elastyny, prowadząca do ujędrnienia skóry.

Redukcja zmarszczek i poprawa napięcia skóry.

Poprawa elastyczności i struktury skóry.

Poprawa kolorytu skóry i redukcja przebarwień.

Spodziewane efekty zabiegu:

Skóra staje się bardziej napięta i gładka.

Redukcja drobnych zmarszczek oraz poprawa owalu twarzy.

Zmniejszenie widoczności przebarwień.

Skóra wygląda młodziej i bardziej promiennie.

Redukcja rozszerzonych porów i nierówności skóry.

Konkretne czynności podczas zabiegu (przebieg): Demakijaż i oczyszczenie skóry - przygotowanie skóry do zabiegu.

Znieczulenie nie jest konieczne do przeprowadzenia zabiegu. Wykonanie serii mikronakłuć - urządzenie delikatnie nakłuwa skórę i jednocześnie emituje fale radiowe, które podgrzewają tkanki i pobudzają skórę do regeneracji. Końcowe zabezpieczenie skóry - nałożenie maski łagodzącej i preparatu wspomagającego regenerację. Cały zabieg trwa około 30 - 60 minut, w zależności od obszaru poddanego zabiegowi.

Osoby mogące wykonywać zabieg: Radiofrekwencję mikroigłową mogą wykonywać kosmetolodzy posiadający wykształcenie kierunkowe (technik usług kosmetycznych, licencjat/magister kosmetologii) lub osoby po odpowiednich kursach kosmetycznych. Nie jest wymagane posiadanie uprawnień lekarza, ponieważ zabieg nie jest świadczeniem medycznym i nie leczy chorób skóry - jego celem jest jedynie poprawa wyglądu.

Okoliczności wykonywania usługi: Zabieg wykonywany jest w salonie kosmetycznym. Klient rezerwuje termin i przechodzi kwalifikację do usługi - wywiad dotyczący stanu zdrowia i przeciwwskazań. Usługa jest bezpieczna i nieinwazyjna - nie wymaga rekonwalescencji, a efekty pojawiają się stopniowo. Wykonanie usługi nie wymaga konsultacji lekarskiej ani zgody lekarza, ponieważ jest to procedura kosmetyczna. Kosmetolog przestrzega norm bezpieczeństwa.

UZASADNIENIE WNIOSKU

RF Mikroigłowy jest usługą kosmetyczną, a nie medyczną. Jego głównym celem jest poprawa wyglądu skóry, a nie leczenie chorób. W związku z tym nie wymaga specjalistycznej wiedzy medycznej ani uprawnień lekarza. W salonie zabieg ten wykonuje kosmetolog.

Zgodnie z Rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r., usługi kosmetyczne, które poprawiają wygląd i samopoczucie, a nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej, podlegają obniżonej stawce VAT w wysokości 8%.

„Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (...), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała.”

W związku z tym, że RF Mikroigłowy jest zabiegiem kosmetycznym, którego celem jest poprawa kondycji skóry, a nie leczenie, podlega on stawce VAT 8%.

Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej NIP.

Przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

Wnioskodawca informuje, że przed wykonaniem usługi nie zawiera z klientem umowy na piśmie.

W dniu 2 kwietnia 2025 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 14 marca 2025 r. sygn. 0111-KDSB1-1.440.68.2025.1.WF, w którym Wnioskodawca wskazał:

(…)

1. Obszar zabiegowy, którego dotyczy usługa będąca przedmiotem wniosku: twarz.

2. Do wykonania zabiegu będącego przedmiotem wniosku nie jest wykorzystywany preparat medyczny na receptę.

3. Urządzenie, za pomocą którego wykonywany jest zabieg: (…)

4. Konkretne czynności, które składają się na zabieg:

1) Przygotowanie skóry: demakijaż i usunięcie zanieczyszczeń wodą.

2) Aplikacja kremu znieczulającego (…)- nie jest produktem na receptę (lub nienakładanie kremu, w zależności od odczuć klientki).

3) Aplikacja fal radiowych: specjalista używa urządzenia wyposażonego w głowicę z mikroigłami, które wnikają w skórę na określoną głębokość (zwykle od 0,5 mm do 3 mm). Igły te tworzą mikrokanaliki, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne skóry. Równocześnie z mikroigłami, urządzenie emituje fale radiowe, które wnikają głębiej w skórę, powodując jej rozgrzewanie.

4) Nałożenie preparatu kojącego (…) - nie jest produktem na receptę.

5. Przeciwwskazania do zabiegu:

1) Ciąża oraz karmienie piersią

2) Aktywny trądzik różowaty

3) Osoby mające implanty metalowe, złote, silikonowe, rozrusznik serca

4) Choroby serca i układu krążenia (m.in. choroba wieńcowa, miażdżyca, nieunormowane nadciśnienie tętnicze, stan po udarach, wszczepione bypass, stymulatory serca lub inne elektroniczne urządzenia)

5) Choroby krwi (małopłytkowość)

6) Aktywne choroby wątroby (WZW) i nerek

7) Choroby nowotworowe oraz 5 lat od zakończenia leczenia

8) Choroby układu nerwowego (m.in. epilepsja, zaburzenia czucia)

9) Choroby autoimmunologiczne (m.in. Choroby autoimmunologiczne: zapalenie tarczycy typu Hashimoto, choroba Gravesa Basedowa, stwardnienie rozsiane (SM), reumatoidalne zapalenie stawów, twardzina, zespół przewlekłego zmęczenia, bielactwo, łuszczyca, łysienie plackowate, zespół Sjogrena)

10) Osłabiony system immunologiczny (m.in. AIDS, HIV, leki immunosupresyjne)

11) Choroby tkanki łącznej

12) Aktywny stany zapalne i wirusowe w organizmie oraz patologie skórne (m.in. gorączka, opryszczka, infekcje skórne, świeżo opalona skóra)

13) Skóry alergiczne ze świądem niewiadomego pochodzenia (AZS)

14) Nieustabilizowana cukrzyca

15) Przyjmowanie leków przeciwzakrzepowych, NLPZ (aspiryna, Acard) w ciągu kilku ostatnich dni przed zabiegiem

16) Tendencja do keloidów, zaburzone gojenie ran, bardzo sucha i delikatna skóra

17) Solarium

18) Laser ablacyjny (do 6 miesięcy) oraz Nici PDO, laser nieablacyjny (4 tyg)

19) Wypełniacze, botoks (6-8 tyg)

20) Ogólne złe samopoczucie (podwyższona temperatura, przeziębienie)

21) Epilepsja

22) Alergia na preparaty

23) Problemy z krzepliwością krwi

24) Stosowanie leków przeciwzakrzepowych

25) Niedawno wykonywany zabieg dermabrazji, zabieg laserowy lub peeling

26) Wiek poniżej 18 lat

27) Przyjmowanie niesteroidowych leków

28) Stosowanie leków obniżających krzepliwość krwi

29) Stosowanie kortykosteroidów 6-8 tyg

30) Zaburzenia psychiczne

31) Nadmierne oczekiwania wobec efektów zabiegu

32) Znamiona barwnikowe

33) Świeże blizny

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w postaci ankiety przedzabiegowej (zgoda na zabieg), którą wypełnia.

6. Wyjaśnić, dlaczego przedmiotowy zabieg jest zabiegiem nieinwazyjnym?

Wedle literatury Kędzierski, W. (2019). Medycyna estetyczna. Wydawnictwo Lekarskie PZWL. Nieinwazyjność zabiegu odnosi się do procedur, które nie wiążą się z wykonywaniem cięć chirurgicznych, nacięciem skóry ani głęboką ingerencją w tkanki. Zabiegi te mają na celu poprawę zdrowia lub wyglądu pacjenta, nie naruszając integralności skóry i nie wymagają hospitalizacji, znieczulenia ogólnego ani długotrwałej rekonwalescencji. RF mikroigłowy spełnia wszystkie ww. kryteria. Zabieg ten nie wiąże się z wykonywaniem cięć chirurgicznych ani nacinaniem skóry w głębsze warstwy. O nieinwazyjności zabiegu świadczy również niskie ryzyko powikłań. Drobne efekty uboczne, takie jak zaczerwienienie, opuchlizna czy delikatne siniaki, zazwyczaj ustępują w ciągu kilku dni i są one typową reakcją organizmu, których nie sposób zaliczyć do ciężkich powikłań. Ponadto, po zabiegu klient wraca do codziennych aktywności niemal natychmiast po zakończeniu procedury. W przeciwieństwie do zabiegów chirurgicznych (inwazyjnych), które wymagają pobytu w szpitalu i długiego okresu rekonwalescencji.

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej, postanowieniem z dnia 23 lipca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.68.2024.4.WF tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 23 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy - towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana
jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych.
Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI,
który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa - radiofrekwencji mikroigłowej twarzy, łączy w sobie technologię mikronakłuć oraz energii fal radiowych (RF), mających na celu stymulację skóry do regeneracji i przebudowy. Zabieg ten wspomaga ujędrnienie skóry, poprawę jej elastyczności, redukcję zmarszczek oraz blizn, a także wyrównanie kolorytu cery. Radiofrekwencja mikroigłowa pobudza naturalne procesy odnowy skóry poprzez stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny.

Z opisu zabiegu wynika, że radiofrekwencja mikroigłowa to zabieg, na który składa się: przygotowanie skóry - demakijaż i usunięcie zanieczyszczeń wodą; aplikacja kremu znieczulającego; aplikacja fal radiowych - specjalista używa urządzenia wyposażonego w głowicę z mikroigłami, które wnikają w skórę na określoną głębokość, igły te tworzą mikrokanaliki, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne skóry; urządzenie emituje fale radiowe, które wnikają w skórę równocześnie z mikroigłami, powodując jej rozgrzewanie; nałożenie preparatu kojącego. Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w postaci ankiety przedzabiegowej (zgoda na zabieg), którą wypełnia. Zabieg wykonywany jest za pomocą urządzenia BodySpace Rf.

W piśmie Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r. nr RKLU.81223.22.2024.BB, do którego dołączono opinię konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej z dnia 10 lutego 2025 r., stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych z dnia 14 lutego 2025 r., oraz stanowisko Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. - będącym odpowiedzią na pismo z dnia 4 grudnia 2024 r. nr 0110-KSI2-2.509.19.2024.1.PS oraz 6 lutego 2025 r. o sygnaturze 0110-KSI2-2.509.19.2024.2.BJ, zaprezentowane zostało stanowisko w sprawie zabiegów z pogranicza kosmetyki i medycyny estetycznej realizowanych w salonach kosmetycznych, przerywających ciągłość skóry.

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

W tym celu należy przywołać ww. pismo Ministerstwa Zdrowia z dnia 17 lutego 2025 r., nr RKLU.81223.22.2024.BB, w którym wskazano, że: Czynnikami decydującymi o uzyskaniu uprawnień do wykonywania procedur medycyny estetyczno-naprawczej z punktu widzenia Ministra Zdrowia są: obowiązujące przepisy prawne dotyczące realizacji świadczeń zdrowotnych oraz posiadanie co najmniej prawa wykonywania zawodu lekarza lub lekarza dentysty (PWZ) na czas nieokreślony oraz odbycie szkolenia w tym zakresie potwierdzonego dyplomem, a po wejściu w życie znowelizowanego art. 17 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (Dz. U. z 2024 r. poz. 1287, z późn. zm.) określającego na nowo zasady certyfikacji umiejętności zawodowych, posiadanie certyfikatu z medycyny estetyczno-naprawczej uzyskanego na podstawie tych przepisów. Równie ważnym czynnikiem stawiającym granicę między zabiegami medycznymi i kosmetologicznymi jest ryzyko narażenia pacjenta na wszelkie niepożądane skutki działania stosowanego leku lub metody na pozór łatwej do wykonania, ale w rzeczywistości stwarzającej zagrożenie dla zdrowia lub życia pacjenta. (…).

Natomiast w dołączonym do pisma stanowisku Polskiego Towarzystwa Dermatologicznego z dnia 16 lutego 2024 r. wskazano, że: Do procedur medycyny estetyczno-naprawczej stanowiących świadczenia zdrowotne realizowane przez osoby legitymujące się dyplomem lekarza lub lekarza dentysty oraz prawem wykonywania zawodu zlicza się: „(…) Wszelkie urządzenia oddziałowujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne.”

Z kolei, zgodnie z opinią konsultanta krajowego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz lekarskich towarzystw naukowych właściwych w zakresie medycyny estetyczno-naprawczej, zawartą w piśmie z dnia 10 lutego 2025 r. (dołączonego do ww. pisma Ministerstwa Zdrowia), cyt. Reprezentowane przeze mnie środowisko lekarskie i naukowe, nie ma wątpliwości, że powszechnie oferowane przez gabinety kosmetyczne zabiegi, ukrywane pod atrakcyjnymi nazwami „kosmetologia estetyczna”, „zabiegi estetyczne”, czy wprost - „medycyna estetyczna” są w rzeczywistości inwazyjnymi zabiegami z zakresu medycyny estetyczno-naprawczej, których warunki wykonywania wymagają dostosowania do działalności leczniczej, odpowiedniego wyposażenia i co najważniejsze specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Zgodnie z programem szkolenia specjalizacyjnego w dziedzinie dermatologii i wenerologii oraz zatwierdzonych (już obowiązujących) procedur certyfikacji z medycyny estetyczno -naprawczej, procedury medyczne stanowią: (…) Wszelkie urządzenia oddziaływujące energią prądu elektrycznego, fal elektromagnetycznych lub mechanicznych, ultradźwięków wysokiej częstotliwości (HI-FU), laserów ablacyjnych i nieablacyjnych, IPL i innych urządzeń zgodnie z rejestracją producenta jako medyczne (…).

W przypadku tych zabiegów, z uwagi na ich inwazyjność, ryzyko związane z ich wykonywaniem oraz możliwością wystąpienia indywidualnej nieprzewidzianej reakcji organizmu manifestującej się pojawieniem wczesnych lub późnych objawów niepożądanych wymuszających zastosowania w sposób ciągły i adekwatny do przeprowadzonej procedury konieczność wdrożenia szybkiej diagnostyki i leczenia, nie ma wątpliwości, iż nie stanowią one zabiegów kosmetycznych, czy kosmetologicznych, lecz są zabiegami stricte medycznymi, do wykonania których konieczne jest posiadanie specjalistycznej wiedzy lekarskiej.

Ponadto w piśmie z dnia 14 lutego 2025 r. zawierającym stanowisko Zarządu Stowarzyszenia Lekarzy Dermatologów Estetycznych wskazano:

(…)

Ponadto zabiegi:

(…)

- z zastosowaniem radiofrekfencji mikroigłowej - kwalifikacja do zabiegu wymaga wiedzy na poziomie lekarskim, zabieg może być wykonany przez kosmetologa na urządzeniu zgodnym z rejestracją.

Mając na uwadze powyższe, przedmiotowego zabiegu pomimo, że jest wykonywany w salonie kosmetycznym, nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny klasyfikowany do grupowania 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Świadczy o tym fakt, że:

- zabieg jest wykonywany za pomocą urządzenia wyposażonego w głowicę z mikroigłami, które wnikają w skórę na określoną głębokość (zwykle od 0.5 mm do 3 mm). Igły te tworzą mikrokanaliki, które stymulują naturalne procesy regeneracyjne skóry. Urządzenie emituje fale radiowe, które wnikają w skórę równocześnie z mikroigłami, powodując jej rozgrzewanie,

- klient jest informowany o przeciwwskazaniach w postaci ankiety przedzabiegowej (zgoda na zabieg), którą wypełnia.

Tym samym zabiegu radiofrekwencji mikroigłowej twarzy nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Sekcja Q USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ I POMOCY SPOŁECZNEJ obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

W ww. sekcji mieści się dział 86 USŁUGI W ZAKRESIE OPIEKI ZDROWOTNEJ obejmujący:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje natomiast klasę PKWiU 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, w której znajdują się pozycje takie jak:

- 86.90.11.0 „Usługi świadczone przez położne”,

- 86.90.13.0 „Usługi świadczone przez fizjoterapeutów”,

- 86.90.14.0 „Usługi pogotowia ratunkowego, włączając usługi zespołów ratownictwa medycznego”,

- 86.90.15.0 „Usługi świadczone przez medyczne laboratoria diagnostyczne”,

- 86.90.16.0 „Usługi świadczone przez banki krwi, spermy i organów przeznaczonych do transplantacji”,

- 86.90.17.0 „Usługi diagnozowania za pomocą obrazu (np. rentgenowskiego), bez interpretacji”

- 86.90.18.0 „Usługi w zakresie zdrowia psychicznego świadczone przez psychologów i psychoterapeutów”

- 86.90.19.0 „Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane”.

Pozycja 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane obejmuje:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak: akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki- szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy - radiofrekwencja mikroigłowa twarzy, spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Usługa będąca przedmiotem wniosku mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego
(art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa,
o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).