Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.73.2024.9.WK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 lutego 2024 r. (data wpływu 14 lutego 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 kwietnia 2024 r. (data wpływu 18 kwietnia 2024 r.) oraz 24 maja 2024 r. (data wpływu 24 maja 2024 r.) w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 26 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Op 1132/24 (wpływ prawomocnego wyroku w dniu 6 czerwca 2025 r.) uchylającym decyzję z dnia 28 października 2024 r., znak: 0110-KSI2-2.441.36.2024.3.PS oraz poprzedzającą ją wiążącą informację stawkową z dnia 15 lipca 2024 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.73.2024.6.WF, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy obiektu (…) z przeznaczeniem na funkcję internatu, sklasyfikowanego w PKOB w klasie 1130.

Opis usługi: usługa polega na wykonaniu robót budowlanych w ramach przebudowy obiektu (…) z przeznaczeniem na funkcję internatu, sklasyfikowanego w PKOB w klasie 1130, objętego księgą wieczystą nr (…). W ramach usługi Wnioskodawca dokonuje dostawy oraz montażu wszelkich niezbędnych elementów oraz urządzeń.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 41

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 18 kwietnia 2024 r. i 24 maja 2024 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Wniosek dotyczy określenia stawki podatku od towarów i usług na roboty budowlane związane z przebudową obiektu (…) z przeznaczeniem na funkcję internatu. Internat będzie służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych uczniów. Cały budynek będzie dostosowany na potrzeby internatu i nie będzie w nim lokali użytkowych. Powierzchnia użytkowa lokali mieszkalnych nie będzie przekraczać 150 m².

W ramach robot budowlanych zostaną wykonane następujące czynności:

- demontaż stolarki drzwiowej wewnętrznej,

- wymiana stolarki okiennej i drzwiowej (zewnętrznej),

- usunięcie istniejących tynków,

- wykonanie nowych, żelbetowych (prefabrykowanych) stopni wejściowych do budynku,

- rozbiórka ścian kolidujących z planowanym podziałem pomieszczeń,

- wyburzenie wybranych biegów schodowych wewnętrznych i zastąpienie ich nowoprojektowanymi,

- wykonanie nowych schodów terenowych,

- wykonanie podnośnika towarowego przeznaczonego na potrzeby zaplecza kuchennego,

- usunięcie wierzchnich warstw posadzek,

- odtworzenie tynków na ścianach i sufitach,

- wzmocnienie istniejących stropów lub ich wymiana,

- montaż nowoprojektowanej ślusarki i stolarki drzwiowej,

- wykonanie nowych otworów drzwiowych,

- wyposażenie istniejącego szybu w urządzenie dźwigowe,

- wyburzenia ramp i wybranych schodów zewnętrznych,

- wyburzenie i wykonanie nowego tarasu zewnętrznego w pobliżu części restauracyjnej,

- wykonanie nowoprojektowanych ścian działowych murowanych i szklanych,

- wykonanie sufitów podwieszanych modułowych oraz monolitycznych,

- wykonanie nowych warstw posadzek na stropach,

- wykonanie miejscowego obniżenia posadzki części piwnicznej wraz z podbiciem fundamentów,

- montaż nowoprojektowanej ślusarki i stolarki drzwiowej,

- wykończenie pomieszczeń tj. malowanie, wykończenie posadzek, okładzin ściennych,

- wzmocnienie konstrukcji poddasza,

- wykończenie przestrzeni poddasza,

- wymiana nawierzchni dachu,

- wykonanie prac związanych z odgrzybianiem i osuszaniem pomieszczeń piwnicznych,

- wykonanie remontu elewacji,

- wykonanie nowych instalacji wod- kan, centralnego ogrzewania i centralnej ciepłej wody,

- wykonanie wentylacji mechanicznej i klimatyzacji w wybranych pomieszczeniach,

- wykonanie instalacji hydrantowej (wewnętrznej),

- wykonanie instalacji oddymiania klatek schodowych,

- wykonanie oświetlenia ogólnego i ewakuacyjnego,

- wyburzenia części ścian konstrukcyjnych i działowych,

- wyburzenie fragmentów tarasów zewnętrznych i schodów zewnętrznych,

- wykucie w ścianach otworów na projektowane drzwi i okna,

- wymiana zniszczonych elementów więźby drewnianej na nowe,

- przebicie otworów w stropach na instalacje sanitarne, instalacje elektryczne,

- rozbiórka zbędnych ścianek działowych,

- wyburzenie wybranych biegów schodowych,

- zerwanie poziomych i pionowych warstw przeciwwilgociowej izolacji z papy na lepiku w pomieszczeniach zbiorczych węzłów sanitarnych,

- rozbiórka istniejących obróbek blacharskich, demontaż rynien i rur spustowych,

- demontaż istniejących okien i drzwi,

- rozbiórka posadzek, podłóg, progów, okładzin wybranych schodów wewnętrznych, okładzin ścian wewnętrznych,

- skucie wszystkich starych tynków wewnętrznych ścian,

- demontaż wszystkich parapetów wewnętrznych okiennych oraz istniejących starych ościeżnic drzwiowych,

- demontaż okratowania okien,

- demontaż resztek okablowania i innych instalacji wewnętrznych,

- demontaż wszystkich instalacji wewnętrznych i instalacji na elewacjach.

(…)

W ramach przebudowy obiektu (…) na potrzeby internatu zostaną również wykonane instalacje oraz dostarczone wyposażenie, które może być odłączone od budynku bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo części budynku i przedmiotu odłączanego. Jednak ten zakres prac nie jest przedmiotem niniejszego wniosku.

Internat będzie budynkiem mieszkalnym. Zgodnie z polską klasyfikacją obiektów budowlanych (PKOB) dział 11 budynki mieszkalne obejmuje trzy grupy budynków, w tym m.in. Grupę 113 budynki zbiorowego zamieszkania. Klasa 1130 budynki zbiorowego zamieszkania obejmuje m.in. Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup stołecznych, np. Domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.

Zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 kwietnia 2023 r. Sygn. I FSK 1727/22: „W ocenie naczelnego sądu administracyjnego nie ulega wątpliwości, że pokój na cel mieszkalny dla studentów znajdujący się w budynku zbiorowego zamieszkania typu dom studencki, służy zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych. Nie można się bowiem zgodzić z organem, że stałe zamieszkanie należy utożsamiać z „pobytem stałym” rozumianym jako zamieszkanie w określonej miejscowości pod oznaczonym adresem z zamiarem stałego przebywania. Zamieszkanie należy bowiem przeciwstawić pobytowi w danym lokalu w celach innych niż mieszkalne, w szczególności w celach wypoczynkowych czy rekreacyjnych. O ile bowiem pobyt w hotelu czy ośrodku wypoczynkowym nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, o tyle zamieszkiwanie w lokalu w domu studenckim zaspokaja tego rodzaju potrzeby. Zwłaszcza, że co do zasady wiąże się z zamieszkiwaniem przez zasadniczą większość roku, nawet przez kilka lat. (...) Jednakże, raz jeszcze należy podkreślić, że wbrew stanowisku organu pokój na cel mieszkalny dla studentów znajdujący się w budynku zbiorowego zamieszkania typu dom studencki służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych studentów w trakcie pobierania nauki.”

Zgodnie z powyższym wyrokiem wnioskodawca stoi na stanowisku, że internat będzie służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych uczniów. Tym samym opisane roboty budowlane będą wykonywane w celu przebudowania obiektu stanowiącego obiekt budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług.

W pozycji: Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne Wnioskodawca wskazał:

(…)

Do wniosku dołączono:

(…)

W dniu 18 kwietnia 2024 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, w którym Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

Przedmiotem wniosku nie jest budowa (…). Przedmiotem wniosku jest przebudowa internatu. Wnioskodawca oczekuje klasyfikacji jednej usługi tj. robót budowlanych związanych z przebudową obiektu (…) z przeznaczeniem na funkcję internatu. W celu wykonania tej usługi Wnioskodawca zawarł (…) umowę na roboty budowlane dla zadania „(…)”. Umowa zawiera również inny zakres prac, poza robotami budowlanymi związanymi z przebudową obiektu (…) z przeznaczeniem na funkcję internatu, jednak te pozostałe prace nie są przedmiotem wniosku złożonego przez Wnioskodawcę. W złożonym wniosku Wnioskodawca wskazał czynności jakie zostaną wykonane wyłącznie w ramach robót budowlanych związanych z przebudową obiektu (…) z przeznaczeniem na funkcję internatu.

Wymienione czynności (wykonanie nowych schodów terenowych, wyburzenie ramp i wybranych schodów zewnętrznych, wyburzenie i wykonanie nowego tarasu zewnętrznego) wykonywane są na elementach wchodzących w skład bryły budynku oraz są jego integralną częścią. Wymienione czynności nie są usługami związanymi z zagospodarowaniem terenu.

(…)

Numer działki na której znajduje się budynek, w którym będzie realizowana usługa: działka nr (…) obręb (…).

Numer księgi wieczystej na której znajduje się budynek, w którym będzie realizowana usługa: (…).

Powierzchnia użytkowa wszystkich lokali mieszkalnych zgodnie z wytycznymi PKOB wynosi: (…), natomiast suma powierzchni jednego lokalu mieszkalnego nie przekracza 150 m². Dokładny opis znajduje się w (…).

Do pisma załączono:

(…)

W uzupełnieniu wniosku przesłanym 24 maja 2024 r. Wnioskodawca wskazuje m.in.:

(…)

(…)

Do pisma załączono:

(…)

Postanowieniem z dnia 26 czerwca 2024 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.73.2024.5.WF wyznaczono siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie w dniu 1 lipca 2024 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 15 lipca 2024 r. wydał wiążącą informację stawkową znak: 0111-KDSB1-1.440.73.2024.6.WF, w której określił dla usługi – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy obiektu (…) z przeznaczeniem na funkcję internatu, sklasyfikowanego w PKOB w klasie 1130, klasyfikację do działu 41 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23% na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Decyzja została doręczona Stronie 16 lipca 2024 r.

Wnioskodawca pismem z 24 lipca 2024 r. (data wpływu 24 lipca 2024 r.) wniósł odwołanie od ww. decyzji.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 28 października 2024 r., znak: 0110-KSI2-2.441.36.2024.3.PS utrzymał w mocy decyzję Organu pierwszej instancji z dnia 15 lipca 2024 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.73.2024.6.WF.

Nie zgadzając się z powyższą decyzją Organu odwoławczego Strona, pismem z dnia 3 grudnia 2024 r. (data wpływu do Organu 6 grudnia 2024 r.) wniosła skargę (…).

W dniu 26 lutego 2025 r. zapadł wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu uchylający zaskarżoną decyzję z 28 października 2024 r., znak: 0110-KSI2-2.441.36.2024.3.PS oraz poprzedzającą ją wiążącą informację stawkową Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 lipca 2024 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.73.2024.6.WF.

W wyroku Sąd podniósł m.in.:

(…)

Nie ulega wątpliwości, że internat podlega klasyfikacji do działu 11 „Budynki mieszkalne" Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Zarówno Wnioskodawca jak i organ byli w tej kwestii zgodni. Istota sporu sprowadzała się do stwierdzenia czy internat stanowi budynek stałego zamieszkania.

(…)

(…) zdaniem organu odwoławczego internat nie stanowi budynku stałego zamieszkania. Przebywanie osób (uczniów) w internacie ma charakter wyłącznie tymczasowy i nie jest związane z pobytem stałym w celu zaspokojenia potrzeb mieszkaniowych. W internacie nie koncentrują się interesy życiowe uczniów.

Odnosząc się do tak zarysowanej kwestii spornej zauważyć należy, że w dotychczasowym orzecznictwie sądy administracyjne odnosiły się już do zbliżonych w istocie problemów prawnych dotyczących charakteru pobytu studentów w budynku zbiorowego zamieszkania typu dom studencki (zob. wyroki NSA z 13 kwietnia 2023 r., sygn. akt I FSK 1727/22 oraz z 10 października 2024 r., sygn. akt I FSK 802/24, wyroki WSA w Opolu z 14 lutego 2024 r., sygn. akt 334/23 i z 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Op 984/24, CBOiS).

Zdaniem Sądu brak jest takich różnic między internatem, a domem studenckim, by odstąpić od oceny przedstawionej w uzasadnieniach wskazanych wyroków, którą skład orzekający w niniejszej sprawie podziela.

Należy przypomnieć, że w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 kwietnia 2023 r. sygn. akt I FSK 1727/22, Sąd ten wskazał, że nie ulega wątpliwości, że pokój na cel mieszkalny dla studentów znajdujący się w budynku zbiorowego zamieszkania typu dom studencki, gdyż służy zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych. Nie można się bowiem zgodzić z organem, że stałe zamieszkanie należy utożsamiać z "pobytem stałym" rozumianym jako zamieszkanie w określonej miejscowości pod oznaczonym adresem z zamiarem stałego przebywania. Zamieszkanie należy bowiem przeciwstawić pobytowi w danym lokalu w celach innych niż mieszkalne, w szczególności w celach wypoczynkowych czy rekreacyjnych. O ile bowiem pobyt w hotelu, czy ośrodku wypoczynkowym nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, o tyle zamieszkiwanie w lokalu w domu studenckim zaspokaja tego rodzaju potrzeby. Zwłaszcza, że co do zasady wiąże się z zamieszkiwaniem przez zasadniczą większość roku, nawet przez kilka lat.

W powołanych wyżej wyrokach WSA w Opolu z 14 lutego 2024 r., sygn. akt 334/23 i z 11 grudnia 2024 r., sygn. akt I SA/Op 984/24, Sąd podzielił to stanowisko, dodatkowo uznał za zasadne odwołanie się do pewnych ogólnych reguł wydawania wiążących informacji stawkowych, na które wskazał Naczelny Sąd Administracyjny miedzy innymi w wyroku z dnia 31 stycznia 2023 r., sygn. akt I FSK 129/22.

Jak zważono w powyższym wyroku w prawie podatkowym gwarancje dostatecznej określoności regulacji prawnych wynikają z treści art. 84 i art. 217 Konstytucji. Pierwszy z tych przepisów formułuje nakaz precyzyjnego ustalenia w ustawie wszystkich istotnych elementów stosunku daninowego, natomiast drugi wskazuje, w odniesieniu do jakich elementów omawianego stosunku (podmioty, przedmiot, stawki, zasady przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorie podmiotów zwolnionych) rozważany obowiązek ma charakter szczególny (wyrok Trybunału Konstytucyjnego z 13 grudnia 2017 roku, SK 48/15, OTK-A 2018/2).

(…)

Natomiast w wyroku z 13 września 2011 r., sygn. akt P 33/09 (OTK ZU nr 7/A/2011, poz. 71) TK podkreślił, że zwłaszcza w przepisach podatkowych ustawodawca nie może poprzez niejasne formułowanie treści przepisów pozostawiać organom mającym je stosować nadmiernej swobody przy ustalaniu ich zakresu podmiotowego i przedmiotowego, a podatnikom stwarzać niepewność co do ciążących na nich obowiązków.

(…) powyższe uwagi odnoszą się - z uwagi na brak wymaganej precyzji w odniesieniu do jej sformułowania - do normy z art. art. 2 pkt 12 u.p.t.u w zakresie użytego w nim pojęcia "stałego zamieszkania", w związku z tym, że jak wskazywał organ odwoławczy nie zostało ono zdefiniowane w samej ustawie, przy ustalaniu jego zakresu znaczeniowego odnosząc się do przeciwstawnego temu pojęciu, pojęcia "zakwaterowanie" należało odwołać się do jego wykładni językowej zgodnie ze jego znaczeniem wynikającym z Słownika Języka Polskiego PWN. Organ zwrócił uwagę na takie terminy jak „mieszkać”, „zamieszkały”, „zakwaterować”, „zakwaterować się”, „stały”, „na stałe” , które rozwinął przy pomocy Słownika Języka Polskiego PWN oraz Wielkiego Słownika Języka Polskiego PWN.

Organ dostrzegając zatem ten brak precyzji samego ustawodawcy, dokonując wykładni wyżej wymienionych pojęć, kierując się względami spójności prawa, odwołał się do tzw. wykładni systemowej zewnętrznej, interpretując je z odwołaniem się do pojęć zdefiniowanych w innych regulacjach prawnych, czy też znaczenia słownikowego.

(…)

W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego orzekającego w składzie orzekającym w tej sprawie na gruncie prawa podatkowego, co do zasady dopuszczalna jest możliwość stosowania tzw. wykładni systemowej zewnętrznej, tzn. odwołanie się do pojęć zdefiniowanych w innych gałęziach prawa, jednak tylko w przypadkach gdy nie prowadzi to do uzyskania rezultatów wykładni na niekorzyść podatników poprzez zwiększenie zakresu obowiązków podatkowych.

Sąd orzekający w niniejszej sprawie podziela stanowisko wyrażone w powołanych wyżej wyrokach, że w sytuacji, gdy krajowy ustawodawca podatkowy w samej ustawie o podatku od towarów i usług nie odwołał się dla definiowania pojęcia „stałego zamieszkania”, „zakwaterowania”, „stałego pobytu” do przywołanych przez organ odrębnych regulacji prawnych, za wadliwe uznać należy kierowanie się ich definicjami przy wykładni interpretowanego przepisu, w sytuacji gdy skutkiem tego zabiegu jest ich wykładnia niekorzystna dla podatnika.

Zgodzić się wprawdzie należy z organem interpretacyjnym, że charakter stawek obniżonych wymaga dokonywania ścisłej wykładni przepisów je normujących, lecz DKIS pomija to, że nie może to prowadzić do zawężania rozumienia danej normy w oparciu o kryteria niewskazane w ustawie podatkowej ze skutkiem negatywnym dla podatników.

Skoro zatem, organ odwoławczy negując charakter budynku internatu jako obiektu stałego zamieszkania, dostrzegając brak precyzji samego ustawodawcy, dokonując wykładni pojęć: „mieszkać”, „zamieszkały”, „zakwaterować”, „zakwaterować się", „stały”, „na stałe”, kierując się względami spójności prawa, odwołał się do tzw. wykładni systemowej zewnętrznej, interpretując te pojęcia z odwołaniem się do pojęć zdefiniowanych w innych regulacjach prawnych, czy też znaczenia słownikowego, to w ocenie składu orzekającego w niniejszej sprawie, brak było podstaw w zaistniałych w tej sprawie realiach faktycznych, do zanegowania prawa Skarżącej do zastosowania przez nią stawki obniżonej 8%, przewidzianej w art. 41 ust. 12 ustawy VAT w zw. z art. 42 ust. 2 u.p.t.u. dla dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Takie stanowisko wynika z powołanego wcześniej wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 kwietnia 2023 r., sygn. akt I FSK 1727/22, a Sąd rozpoznający obecnie sprawę przyjmuje korzystną dla podatników interpretację analizowanych przepisów prawa.

Jak już podkreślono powyżej, brak jest w ocenie Sądu istotnych różnic pomiędzy internatem a domem studenckim. Wbrew stanowisku organu w internacie, co do zasady mogą również mieszkać uczniowie pełnoletni - pobierający naukę w klasach starszych (IV czy V), zakwaterowanie w domu studenckim, tak jak w internacie, jest uregulowane regulaminem, także w domu studenckim z reguły konieczne jest złożenie stosownego wniosku o zakwaterowanie. Okoliczność, że w internacie sprawowana jest opieka nad uczniami, nie może przesadzać o tym, że internat, odmiennie niż dom studencki nie jest budynkiem stałego zamieszkania, a w konsekwencji by takie usługi jak: budowa, remont, modernizacji, czy przebudowa domu studenckiego korzystała z preferencyjnej stawki podatku VAT, w sytuacji, gdy takie same usługi dotyczące budynku internatu wykluczałby taką możliwość.

Zamieszkiwanie w domu studenckim czy w internacie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych w trakcie pobierania nauki. Zwłaszcza, że co do zasady wiąże się z zamieszkiwaniem przez zasadniczą większość roku, nawet przez kilka lat. Stąd niezasadnie organy określiły na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 u.p.t.u. dla opisanej we wniosku usługi stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 23%.

(…)

Ponownie rozpatrując sprawę organ uwzględni wyżej przedstawione rozważania Sądu.

(…)

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 26 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Op 1132/24 wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej 6 czerwca 2025 r.

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy Organ.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 28 sierpnia 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.73.2024.8.WK, tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 1 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych..

Zgodnie z art. 42a ustawy, Wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje

- budynki mieszkalne i niemieszkalne,

- roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Dział ten nie obejmuje:

- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,

- wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.

W dziale PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, która obejmuje:

- realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży.

Klasa ta nie obejmuje:

- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Z kolei kategoria PKWiU 41.00.3 obejmuje Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków).

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418), zwanej dalej ustawą – Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Przedmiotem wniosku są roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy obiektu (…) z przeznaczeniem na funkcję internatu. W związku z powyższym, usługa wykonywana przez Wnioskodawcę dotyczy czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy, co oznacza, że pierwsza z przesłanek do zastosowania stawki preferencyjnej podatku (rodzaj wykonywanej czynności) została spełniona.

Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku ze świadczoną usługą, należy dokonać analizy czy został spełniony także drugi warunek, tj. czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Obiekty budowlane zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym to m.in. obiekty budownictwa mieszkaniowego – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Postrzeganie budynku jako obiektu budownictwa mieszkaniowego uzależnione zostało zatem od dwóch kryteriów, którymi są klasyfikacja budynku do działu 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz przeznaczenie budynku do stałego zamieszkania.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Wnioskodawca w treści wniosku wskazał, że: (…) Budynek w całości dostosowany dla potrzeb internatu z możliwością realizacji noclegów (…). (…) Internat będzie budynkiem mieszkalnym. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych (PKOB) dział 11 budynki mieszkalne obejmuje trzy grupy budynków, w tym m.in. Grupę 113 budynki zbiorowego zamieszkania. Klasa 1130 budynki zbiorowego zamieszkania obejmuje m.in. Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup stołecznych, np. Domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp. (…)

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Główne użytkowanie powinno być określane następująco:

- należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie.

- następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy.

Odnosząc się zatem do budynku, będącego przedmiotem analizy, który po realizacji klasyfikowanej usługi, będzie pełnił funkcję internatu, należy w pierwszej kolejności ustalić główne przeznaczenie budynku, a następnie jego charakter tj. czy będzie to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny.

Z materiału dowodowego zgromadzonego w niniejszej sprawie wynika, że powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku wynosi (…), z czego ponad 50%, tj. (…), stanowi powierzchnię użytkową mieszkalną.

(…)

W tym miejscu podkreślić należy iż w sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 113 Budynki zbiorowego zamieszkania mieści się klasa 1130 Budynki zbiorowego zamieszkania, która obejmuje:

- Budynki zbiorowego zamieszkania, w tym domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp.,

- Budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych,

- Budynki rezydencji prezydenckich i biskupich.

Uwzględniając powyższe, budynek internatu, po wykonaniu przedmiotowej usługi przebudowy obiektu (…) na budynek internatu, objęty księgą wieczystą nr (…), należy klasyfikować w klasie 1130 – Budynki zbiorowego zamieszkania.

Jak wskazano na wcześniejszym etapie niniejszej decyzji, z treści art. 2 pkt 12 ustawy wynika potrzeba analizy dwóch kryteriów celem oceny budynku jako obiektu budownictwa mieszkaniowego. Pierwszego – klasyfikacji budynku do działu 11 „Budynki mieszkalne” Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, które zgodnie z przeprowadzonym badaniem zostało spełnione, oraz drugiego – charakteru budynku jako obiektu stałego zamieszkania.

Pojęcie stałego zamieszkania nie zostało zdefiniowane przez ustawodawcę, terminu tego nie wyjaśnia także Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych, która rozróżnia budynki zwłaszcza pod względem ich charakteru jako mieszkalne bądź niemieszkalne.

W odniesieniu do pojęcia „stałe zamieszkanie” w orzecznictwie sądowym wskazano:

- wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 13 kwietnia 2023 r. sygn. akt I FSK 1727/22:

Nie można się bowiem zgodzić z organem, że stałe zamieszkanie należy utożsamiać z „pobytem stałym” rozumianym jako zamieszkanie w określonej miejscowości pod oznaczonym adresem z zamiarem stałego przebywania. Zamieszkanie należy (…) przeciwstawić pobytowi w danym lokalu w celach innych niż mieszkalne, w szczególności w celach wypoczynkowych czy rekreacyjnych. (…)

- wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 31 lipca 2024 r. sygn. akt I SA/Op 227/24:

Organy, dążąc do odkodowania znaczenia pojęcia „stałego zamieszkania” w przypadku budynków zbiorowego zamieszkania, klasyfikowanych w dziale 11 PKOB, słusznie przyjęły, że dla oceny cechy stałości istotne są przede wszystkim kryteria związane z czasem pobytu (krótkoterminowy/ długoterminowy) oraz jego celem (pobyt związany z pracą/studiami/turystyką/zaspokojeniem potrzeb mieszkaniowych). (…)

(…)

Na podstawie powyższego Organ stwierdza, że budynek stałego zamieszkania należy postrzegać jako przeznaczony do zaspokajania stałych potrzeb mieszkaniowych.

Kryterium stałego zamieszkania pozwala zatem na wyodrębnienie z definicji obiektów budownictwa mieszkaniowego – budynków, które nie są przeznaczone do stałego zaspokajania potrzeb mieszkaniowych, a które także zostały wymienione w dziale 11 „Budynki mieszkalne” Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Przesłanka stałego zamieszkania zawęża zatem krąg obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Jak wynika z przywołanych wyżej orzeczeń, ewentualne spełnienie kryterium stałego zamieszkania należy weryfikować, poprzez przeciwstawienie go zamieszkaniu w innych celach, które nie są związane z zamieszkaniem. Istotne jest zatem przeznaczenie budynku, cel, do którego ten budynek ma służyć – czy zaspokaja stałe potrzeby mieszkaniowe, bądź tylko tymczasowe (np. rekreacyjne).

Budynki stałego zamieszkania stanowią więc obiekty, które przeznaczone są do ciągłego, nieprzerwanego zapewniania „dachu nad głową”.

Usługa będąca przedmiotem wniosku polega na przebudowie obiektu (…) na budynek internatu – który, jak wskazał Wnioskodawca w treści wniosku – będzie służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych uczniów.

W tym miejscu należy podkreślić, że Wojewódzki Sąd Administracyjny w Opolu, w zapadłym w niniejszej sprawie wyroku, wyraził stanowisko w zakresie spełnienia przez budynek internatu kryterium stałego zamieszkania, wskazując m.in.: Zamieszkiwanie w domu studenckim czy w internacie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych w trakcie pobierania nauki. Zwłaszcza, że co do zasady wiąże się z zamieszkiwaniem przez zasadniczą większość roku, nawet przez kilka lat. (…) (…)

W związku z powyższym, Organ stwierdza, że internat spełnia kryterium stałego zamieszkania. Uczniowie nie mieszkają w ww. budynku chwilowo, bądź w celach rekreacyjnych. Przeciwnie – internat stanowi budynek stałego zamieszkania z tego względu, że zaspokaja potrzeby mieszkaniowe uczniów, którzy przebywają w nim zasadniczo na stałe – przez cały okres (bądź zasadniczą większość) trwania roku szkolnego.

Nie bez znaczenia jest perspektywa samych uczniów, którzy zamieszkanie w internacie traktują jako opuszczenie domu rodzinnego – dotychczasowego stałego miejsca zamieszkania. Internat z tego punktu widzenia staje się nowym, stałym miejscem zamieszkania. Bezsprzeczne jest także to, że internat zaspokaja potrzeby mieszkaniowe. Uczniowie wykonują w nim wszystkie standardowe czynności związane z podstawowymi potrzebami człowieka, takie jak potrzeba snu czy pożywienia. Internat oferuje zatem pełną infrastrukturę potrzebną do funkcjonowania w sposób stały, tj. do prowadzenia codziennego życia, co spełnia kryteria miejsca zamieszkania.

Mając na uwadze całokształt zebranego materiału dowodowego, jak również zapadły w niniejszej sprawie wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 26 lutego 2025 r. sygn. akt I SA/Op 1132/24, stwierdzić należy, że internat, którego dotyczy przedmiotowa usługa przebudowy, objęty księgą wieczystą nr (…), stanowi obiekt budownictwa mieszkaniowego, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy. W rezultacie, usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku stanowi usługę przebudowy, o której mowa w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy i dotyczy obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym, a zatem właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).