Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.74.2025.9.MCW

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 lutego 2025 r. (data wpływu 14 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 marca 2025 r. (data wpływu 18 marca 2025 r.), 1 kwietnia 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.) oraz 2 lipca 2025 r. (data wpływu 2 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługi – Lipolaser (…)

Opis usługi: LipoLaser to nowoczesny, bezinwazyjny zabieg kosmetyczny, który wspomaga modelowanie sylwetki i redukcję miejscowo nagromadzonej tkanki tłuszczowej. Działa na zasadzie fotobiostymulacji, pobudzając naturalne procesy organizmu do uwalniania zgromadzonych lipidów, co przyczynia się do wysmuklenia ciała oraz poprawy jędrności skóry. Osoba wykonująca zabieg przeprowadza wywiad o ogólnym stanie zdrowia oraz stanie skóry. Klient otrzymuje na czas trwania zabiegu okulary ochronne na oczy. Następnie, na skórę (…) osoba wykonująca zabieg przykłada głowicę urządzenia emitującego niskopoziomowe światło laserów. W tym czasie odbywa się proces naświetlania. Laser emituje fale o niskiej intensywności, które przenikają przez skórę i docierają do komórek tłuszczowych. Tłuszcz w komórkach zostaje rozbity na wolne kwasy tłuszczowe i glicerol, które są następnie transportowane przez układ limfatyczny i wydalane z organizmu w naturalny sposób. Zabieg jest wykonywany przy pomocy urządzenia kosmetycznego: (…). Niniejsze urządzenie mogą obsługiwać wyłącznie osoby przeszkolone.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 96.02.19.0

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 8 załącznika do rozporządzenia

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony pismami w dniu 18 marca 2025 r., 1 kwietnia 2025 r. oraz 2 lipca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(…)

Wnioskodawca wnosi o określenie stawki podatku VAT w związku ze zmianą wprowadzoną rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 387; dalej jako Rozporządzenie) w zakresie obniżenia stawki VAT na usługi kosmetyczne, świadczone przez salony kosmetyczne, prowadzone m.in. przez Wnioskodawcę oraz podmioty z nim współpracujące (...).

Wniosek dotyczy usługi: lipolaser

CHARAKTERYSTYKA

Lipo Laser to nowoczesny, bezinwazyjny zabieg kosmetyczny, który wspomaga modelowanie sylwetki i redukcję miejscowo nagromadzonej tkanki tłuszczowej. Oznacza to, że podczas redukowania tkanki tłuszczowej nie zostają uszkodzone żadne nerwy, naczynia krwionośne oraz skóra. Działa na zasadzie fotobiostymulacji, pobudzając naturalne procesy organizmu do uwalniania zgromadzonych lipidów, co przyczynia się do wysmuklenia ciała oraz poprawy jędrności skóry.

Jest to całkowicie bezbolesna metoda pielęgnacyjna, nienaruszająca ciągłości skóry i niewymagająca rekonwalescencji. Dzięki precyzyjnie dobranym parametrom światła laserowego, zabieg wspomaga naturalne procesy metaboliczne, co czyni go skutecznym elementem kosmetycznej pielęgnacji sylwetki. LipoLaser doskonale sprawdza się jako uzupełnienie zdrowego stylu życia, pomagając osiągnąć harmonijną figurę bez ingerencji medycznej. W celu przeprowadzenia Lipolasera należy zaopatrzyć się w urządzenie, które emituje wiązki świetlne o długości (…). Światło przedostaje się przez skórę i dociera do komórek tłuszczowych. Potem następuje już tylko naturalne pozbycie się ich z organizmu.

Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Zabieg ten, jako procedura kosmetyczna, wpisuje się w kategorię usług poprawiających wygląd i samopoczucie, kwalifikujących się do preferencyjnej stawki VAT 8%.

Przedmiot wniosku: Lipolaser

Cel zabiegu: Celem zabiegu jest bezbolesne wysmuklenie konkretnych partii ciała oraz poprawa jędrności skóry. Spodziewane efekty zabiegu: wymodelowanie sylwetki, niwelowanie estetycznych niedoskonałości skóry, zmniejszenie nagromadzonej tkanki tłuszczowej.

Konkretne czynności podczas zabiegu (przebieg): Osoba wykonująca zabieg przeprowadza wywiad o ogólnym stanie zdrowia oraz stanie skóry. Usługa nie wymaga znieczulenia. Określony zostaje obszar poddany zabiegowi. Czas pojedynczego zabiegu szacuje się między (…). Obszar poddawany jest oczyszczeniu. Następnie, na skórę nakładane są aplikatory emitujące niskopoziomowe światło laserów. Odbywa się proces naświetlania. Laser emituje fale o niskiej intensywności, które przenikają przez skórę i docierają do komórek tłuszczowych. Tłuszcz w komórkach zostaje rozbity na wolne kwasy tłuszczowe i glicerol, które są następnie transportowane przez układ limfatyczny i wydalane z organizmu w naturalny sposób.

Osoby mogące wykonywać zabieg: W gabinecie wnioskodawcy usługę wykonuje kosmetolog i technik usług kosmetycznych. Usługa nie wymaga wiedzy medycznej ani posiadania prawa do wykonywania zawodu lekarza. Wystarczy posiadanie wykształcenia kierunkowego (technik usług kosmetycznych licencjat/magister kosmetologii lub kierunków pokrewnych) lub ukończenia kursów kosmetycznych. Ważne jest jednak przestrzeganie norm bezpieczeństwa i stosowanie sprzętu zgodne z certyfikacjami CE, a jego zakup nie wymaga przedkładania dokumentów potwierdzających prawo wykonywania zawodu medycznego. Ponadto do wykonania zabiegu nie jest wymagana wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związanych ze specjalnością lekarza.

Okoliczności wykonywania usługi: usługa wykonywana w salonie kosmetycznym po rezerwacji terminu przez klienta i po zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań do zabiegu). Usługa nie wymaga zgody lekarza, wykonywana jest wyłącznie na podstawie wywiadu dot. Stanu zdrowia i schorzeń przez osobę wykonującą usługę.

UZASADNIENIE WNIOSKU

Z uwagi na treść Rozporządzenia i uzasadnienia do Rozporządzenia wystąpiły u Wnioskodawcy wątpliwości w zakresie stawki VAT. Usługa dotychczas była świadczona z zastosowaniem stawki 23%. Od 1 kwietnia 2024 r. można stosować obniżoną stawkę 8% VAT (zgodnie z Rozporządzeniem), jednakże Rozporządzenie oraz uzasadnienie do niego - nie są precyzyjne, zawierają klauzule generalne oraz otwarte katalogi cech oraz przykładów, które nie pozwalają Wnioskodawcy na jednoznaczne podjęcie decyzji co do zastosowania stawki podatku VAT.

Usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Przedmiotowa usług nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związana z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała. W salonie zabieg ten wykonuje kosmetolog oraz technik usług kosmetycznych.

Powyższe określenie jest analogiczne z uzasadnieniem do Rozporządzenia: „Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (...), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała”.

Mając powyższe na uwadze, mianowicie, iż przedmiotowa usługa jest usługą kosmetyczną i nieinwazyjną, której wykonywanie nie wymaga posiadania uprawnień lekarskich ani wiedzy z zakresu medycyny oraz medycyny estetycznej. Usługa nie ma na celu leczenia medycznego np. schorzeń, lecz wyłącznie jego głównym celem jest poprawa wyglądu zewnętrznego.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem: czy jest on uprawniony do zastosowania wobec usługi stawki podatku VAT obniżonej 8%?

(…)

Przedmiotem wniosku jest pojedyncza usługa.

Wnioskodawca informuje, że przed wykonaniem usługi nie zawiera z klientem umowy na piśmie.

Pismem z dnia 18 marca 2025 r. (data wpływu 18 marca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 12 marca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.74.2025.1.MSM, Wnioskodawca doprecyzował wniosek podając następujące informacje:

(…)

a. W salonie zabieg wykonywany jest na następujące partie ciała:

(…)

b. Nazwa urządzenia, którym wykonywany jest zabieg: (…)

c. Przeciwwskazaniem do wykonywania zabiegu jest: ciąża oraz okres karmienia piersią, menstruacja, choroby serca i układu krążenia (tj. choroba wieńcowa, miażdżyca, stan po udarach, wszczepiony bypass, stymulatory serca lub inne elektryczne urządzenia) (…). Klient jest informowany o przeciwskazaniach w formie ankiety przedzabiegowej (…).

d. Konkretne czynności podczas zabiegu są analogiczne do każdej partii ciała. Oznacza to, że takie samo jest postępowanie i kolejność wykonywania poszczególnych czynności podczas usługi.

(…)

1. Osoba wykonująca zabieg przeprowadza wywiad o ogólnym stanie zdrowia oraz stanie skóry. Klient otrzymuje na czas trwania zabiegu okulary ochronne na oczy.

2. Następnie, na skórę (…) wykonująca zabieg przykłada głowicę urządzenia emitującego niskopoziomowe światło laserów.

W tym czasie odbywa się proces naświetlania. Laser emituje fale o niskiej intensywności, które przenikają przez skórę i docierają do komórek tłuszczowych. Tłuszcz w komórkach zostaje rozbity na wolne kwasy tłuszczowe i glicerol, które są następnie transportowane przez układ limfatyczny i wydalane z organizmu w naturalny sposób. Czas pojedynczego zabiegu to (..) Jedna długość fali trwa (…). Po tym czasie dołączane są kolejne.

3. Zabieg kończy się zdjęciem głowicy oraz oczyszczeniem przez zabiegowca głowic.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Pismem z dnia 2 lipca 2025 r. (data wpływu 2 lipca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 26 czerwca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-1.440.74.2025.3.DS, Wnioskodawca doprecyzował wniosek podając następujące informacje:

1. Wskazanie czy urządzenie (…) jest urządzeniem medycznym czy kosmetycznym.

Urządzenie (…) jest traktowane jako urządzenie kosmetyczne, a nie medyczne, ponieważ nie spełnia definicji wyrobu medycznego. Zgodnie z ustawą z dnia 7 kwietnia 2022 r. o wyrobach medycznych, wyrób medyczny to urządzenie przeznaczone m.in. do diagnozowania, zapobiegania, monitorowania, leczenia lub łagodzenia choroby. (…) służy do redukcji tkanki tłuszczowej i modelowania sylwetki - czyli celów estetycznych, nie leczniczych. Producent nie deklaruje zastosowania medycznego. Urządzenie funkcjonuje w obrocie jako sprzęt kosmetyczny i jest używane głównie w gabinetach medycyny estetycznej, kosmetologii, SPA itp., a nie w placówkach ochrony zdrowia.

2. Określenie parametrów technicznych urządzenia (…)

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 28 sierpnia 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.74.2025.8.MCW tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 28 sierpnia 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegającego na wykonaniu zabiegu kosmetycznego.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że przedmiotowa usługa – Lipo Laser to nowoczesny, bezinwazyjny zabieg kosmetyczny, który wspomaga modelowanie sylwetki i redukcję miejscowo nagromadzonej tkanki tłuszczowej. Oznacza to, że podczas redukowania tkanki tłuszczowej nie zostają uszkodzone żadne nerwy, naczynia krwionośne oraz skóra. Działa na zasadzie fotobiostymulacji, pobudzając naturalne procesy organizmu do uwalniania zgromadzonych lipidów, co przyczynia się do wysmuklenia ciała oraz poprawy jędrności skóry. Jest to całkowicie bezbolesna metoda pielęgnacyjna, nienaruszająca ciągłości skóry i niewymagająca rekonwalescencji. Dzięki precyzyjnie dobranym parametrom światła laserowego, zabieg wspomaga naturalne procesy metaboliczne, co czyni go skutecznym elementem kosmetycznej pielęgnacji sylwetki. LipoLaser doskonale sprawdza się jako uzupełnienie zdrowego stylu życia, pomagając osiągnąć harmonijną figurę bez ingerencji medycznej. Zabieg jest wykonywany przy pomocy urządzenia kosmetycznego: (…). Niniejsze urządzenie mogą obsługiwać wyłącznie osoby przeszkolone.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – Lipolaser (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych pozycją 96.02.19.0 PKWiU Pozostałe usługi kosmetyczne.

Odnosząc się wskazania Wnioskodawcy, że Usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure należy zauważyć, że stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem. Biorąc więc pod uwagę opis usługi należy wskazać, że właściwą pozycją oddającą charakter świadczenia jest pozycja 96.02.19.0 PKWiU Pozostałe usługi kosmetyczne, która to obejmuje usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 16 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 7% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek, uwzględniając:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa;

3) przepisy Unii Europejskiej.

W myśl art. 146ej ust. 1 ustawy, minister właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze rozporządzenia, w okresie, o którym mowa w art. 146ef, może obniżać stawki podatku do wysokości 0%, 5% lub 8% dla dostaw niektórych towarów i świadczenia niektórych usług albo dla części tych dostaw lub części świadczenia usług oraz określać warunki stosowania obniżonych stawek.

Z kolei stosowanie do art. 146ej ust. 2 ustawy, Minister właściwy do spraw finansów publicznych przy wydawaniu rozporządzenia, o którym mowa w ust. 1, uwzględnia:

1) specyfikę obrotu niektórymi towarami i świadczenia niektórych usług;

2) przebieg realizacji budżetu państwa.

Zgodnie z § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 8% dla towarów i usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia.

W poz. 8 załącznika do ww. rozporządzenia, wskazano PKWiU 96.02.19.0 – „Pozostałe usługi kosmetyczne”.

Opisana we wniosku usługa - Lipolaser (…), mieści się w pozycji PKWiU 96.02.19.0 „Pozostałe usługi kosmetyczne”. Zatem stawką właściwą dla opodatkowania tej usługi jest – na podstawie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 8 załącznika do rozporządzenia – stawka podatku w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).