Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.82.2025.4.ND

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 lutego 2025 r. (data wpływu 26 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 31 marca 2025 r. (data wpływu 31 marca 2025 r.) oraz 13 maja 2025 r. (data wpływu 13 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) - pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym

Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, w ramach którego wykonuje następujące czynności: pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej.

Każda z wykonywanych czynności przyczynia się do efektywniejszego osiągnięcia celu, jakim jest stworzenie i montaż wysokiej jakości, dopasowanej do indywidualnych potrzeb klienta zabudowy kuchennej.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy kalkulowane jest dla całości złożonego świadczenia, bez podziału na poszczególne czynności, a to z uwagi na fakt, że Klient zainteresowany jest nabyciem całego świadczenia, a nie nabyciem jego elementów składowych. Klient nie jest zainteresowany wyłącznie dostarczeniem samych elementów, albowiem dopiero ich profesjonalny montaż powoduje, że zabudowa jest w pełni funkcjonalna i bezpieczna w użytkowaniu.

Nabywca (klient) oczekuje zarówno wykonania, dostawy, jak i montażu zabudowy meblowej, jeden element bez drugiego nie ma dla nabywcy praktycznej przydatności. Klient oczekuje, że nabędzie usługę, jako całość, a nie że będzie zmuszony do oddzielnego nabywania poszczególnych jej składników. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości oraz przeczyłaby celowi, który klient chce osiągnąć.

Elementem dominującym w niniejszej sprawie jest usługa montażu zabudowy meblowej, natomiast pozostałe czynności mają charakter pomocniczy. Jednakże bez wykonania czynności pomocniczych, dominujący aspekt świadczenia nie byłby możliwy w ogóle do zrealizowania.

Świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, znajdującym się w (…), zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budynek w chwili wykonywania przedmiotowego świadczenia jest w trakcie przebudowy, rozbudowy i nadbudowy, natomiast po ich zakończeniu zostanie ponownie oddany do użytkowania.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 26 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 31 marca 2025 r. i 13 maja 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. świadczenia kompleksowego dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

(…)

Przedmiotem niniejszego wniosku jest pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową kuchenną, która jest wykonywana w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni poniżej 150 m², znajdującym się w budynku sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (dalej jako: PKOB) w dziale 11 w klasie 1122 PKOB (budynki o trzech i więcej mieszkaniach).

Zabudowa ma charakter indywidualny, jest tworzona według niepowtarzalnego projektu oraz dopasowana do konkretnego wnętrza, zgodnie z preferencjami klienta. Projekt zabudowy powstaje bowiem na podstawie szkicu pomieszczenia i obmiarów. Wszystkie wyżej wymienione czynności, są niezbędne do realizacji określonego celu, polegającego na ulepszeniu oraz podniesieniu standardu (modernizacji) pomieszczeń, poprzez montaż zabudowy meblowej, którą klient zamówił na indywidualne zamówienie. Lokal jest oddany do użytku. Przedmiotowe świadczenie jest wykonywane w lokalu mieszkalnym spełniającym definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali.

Wnioskodawca wskazuje, że lokal, w którym będzie wykonywany przedmiot wniosku spełnia definicję samodzielnego lokalu mieszkalnego, o którym mowa w art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048) i na potwierdzenie tego podaje, iż dla lokalu tego lokalu prowadzona jest księga wieczysta o numerze (…). Przedmiotem wniosku jest kilka usług, które w ocenie Wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu - świadczenie złożone. Przedmiotem wniosku nie jest klasyfikacja lokalu według PKOB, w którym wykonywane są prace.

Na przedmiotową jedną czynność podlegającą opodatkowaniu składają się następujące czynności:

Pomiar (…);

Zaprojektowanie zabudowy na podstawie szkicu pomieszczenia i pomiarów;

Wykonanie komponentów meblowych, (…);

Dostawa (transport) komponentów zabudowy meblowej do mieszkania klienta i ich rozpakowanie;

Montaż zabudowy meblowej (obejmujący również posprzątanie, o czym poniżej).

Uszczegóławiając, cały proces wykonania zabudowy kuchennej obejmuje szereg etapów, które można przedstawić w następujących punktach:

a. Spotkanie z klientem celem pomiaru (…)

b. Projektowanie techniczne, którego efektem jest powstanie szczegółowego projektu z rysunkami technicznymi, uwzględniającego dokonane pomiary, szkic pomieszczenia oraz preferencje klienta (…)

c. Przygotowanie wyceny (…)

d. Zamówienie komponentów meblowych (…)

e. Produkcja komponentów (…)

f. Transport i montaż w lokalu mieszkalnym klienta (…)

g. Montaż blatu kuchennego (…)

h. Montaż płyt oświetleniowych, paneli naściennych i okalających;

i. Wycięcie w ścianach tylnych szafek, umożliwiające dostęp do przyłączy wodnych, kanalizacyjnych i gniazd elektrycznych;

j. Wykończenie oraz uszczelnianie zabudowy kuchennej (…)

k. Sprawdzenie montażu i odbiór wykonanej zabudowy kuchennej przez klienta (…)

Odbiór polega również na spisaniu odpowiedniego protokołu odbioru;

l. Zapłata przez klienta pełnego wynagrodzenia.

W trakcie montażu Wnioskodawca zobowiązany jest także do posprzątania miejsca pracy w szczególności poprzez bieżące usuwanie wszystkich zanieczyszczeń, odpadów i śmieci powstałych przy realizacji robót, co nie dotyczy jednak opakowań transportowych powierzonego sprzętu AGD.

Dostawa (transport) elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej polega na dostawie komponentów meblowych do klienta w celu ich zamontowania w dedykowanym pomieszczeniu lokalu mieszkalnego. Komponenty należy przed montażem również rozpakować.

Na czynność montażu zabudowy meblowej składa się: ustawianie szafek, wypoziomowanie szafek, zespolenie szafek trwale ze sobą, przytwierdzenie szafek do ścian za pomocą kotew, haków, kołków, śrub, listew montażowych, wkrętów, metalowych profili, klejów, specjalnie wykonanych konstrukcji stalowych, wykonanie odpowiednich wycięć pod instalacje w tylnych ścianach szafek, zamontowanie blatów, wbudowanie urządzeń, takich jak: zlewozmywak, bateria zlewozmywakowa, płyta gazowa, płyta elektryczna, piekarnik elektryczny, zmywarka, pralka, lodówka, mikrofala. Jednakże Wnioskodawca nie dokonuje dostawy tych urządzeń w ramach opisywanego we wniosku świadczenia złożonego. Montuje się również elementy dekoracyjne i wykończeniowe. Tak zamontowane meble stanowią jednolitą całość. Dzięki wyżej wymienionym sposobom zamontowania przedmiotowa zabudowa meblowa kuchenna jest trwale połączona z konstrukcją nieruchomości.

Wnioskodawca precyzuje również, że komponenty składające się na zabudowę meblową są przez niego montowane do ściany pomieszczenia, w szczególności przy użyciu:

(…)

Do wykonania zabudowy meblowej Wnioskodawca używa następujących materiałów:

(…)

Montaż mebli wykonuje podwykonawca, nie powoduje to jednak zmiany charakteru usługi. Równie dobrze montaż mógłby wykonać Wnioskodawca, ale (…). Proces montażu (opisany poniżej) nie różni się jednak technicznie od procesu montażu, który byłby wykonany przez Wnioskodawcę. Jedyna różnica polega na tym, że ten etap procesu jest zlecony innemu podmiotowi. Z punktu widzenia nabywcy taki sposób realizacji usługi nie ma znaczenia bowiem oczekuje on od Wnioskodawcy wykonania świadczenia, którego efektem ma być zamontowana zabudowa meblowa. Klient jest wyłącznie stroną umowy zawartej z Wnioskodawcą, gdzie to Wnioskodawca zobowiązuje się wykonać całą usługę kompleksową na rzecz klienta.

Każda z czynności, przyczynia się do efektywniejszego osiągnięcia celu, jakim jest stworzenie i montaż wysokiej jakości, dopasowanej do indywidualnych potrzeb klienta zabudowy kuchennej. Poszczególne etapy przyczyniają się do tego procesu w następujący sposób:

(…)

Montowane przez Wnioskodawcę meble nie są meblami wolnostojącymi ani ruchomymi. Zamówione komponenty meblowe nie są jeszcze gotowym produktem czy towarem nadającym się do użytku, konieczne jest bowiem ich zamontowanie i szeroko rozumiana obróbka (przycinanie, docinanie, doklejanie, wycinanie otworów, itp.).

Montaż elementów konstrukcyjnych zabudowy meblowej realizuje się przy wykorzystaniu elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego (ścian, podłóg, sufitów).

Stosowane przez Wnioskodawcę sposoby połączeń z pomieszczeniem powodują brak możliwości odłączenia mebli (tak właściwie to poszczególnych komponentów) od ściany bez ich uszkodzenia (m.in. powstałyby dziury po śrubach montażowych, ubytki tynku czy pozostałości po klejach). Dodatkowo do ich demontażu potrzebny jest specjalistyczny sprzęt. Co więcej używane przez Wnioskodawcę do połączenia elementów zabudowy meblowej ze ścianą listwy montażowe również są do niej dodatkowo przyklejane. Ich zerwanie podczas demontażu w większości przypadków prowadziłoby do znaczącego uszkodzenia tynku.

Elementy zabudowy meblowej po ich demontażu nie mogłyby zostać zastosowane w innym pomieszczeniu ponownie, jako pełnowartościowy produkt. Jak wskazano bowiem powyżej ich odłączenie od ściany skutkowałoby powstaniem uszkodzenia. Po demontażu zabudowa meblowa nie mogłaby pełnić również funkcji mebla. Wynika to stąd, że z powrotem byłyby to poszczególne elementy składowe, które dopiero po złożeniu w całość i połączeniu z konstrukcją budynku stają się meblem zdatnym do użytku zgodnie ze swoim przeznaczeniem. Nie jest możliwe zamontowanie konkretnej zabudowy meblowej, w pomieszczeniu innym od tego, dla którego została zaprojektowana oraz uniemożliwione jest jej przesunięcie w inne miejsca.

W powyższym kontekście warto wziąć pod uwagę choćby fakt, że w tylnych ściankach szafek znajdują się wycięcia umożliwiające dostęp do przyłączy wodnych, kanalizacyjnych i gniazd elektrycznych. Takie wycięcia z natury rzeczy są dopasowane do instalacji wodnych, kanalizacyjnych i gniazd znajdujących się w danym pomieszczeniu, w którym mają zostać zamontowane.

Montaż zabudowy jest możliwy dzięki temu, że konstrukcja budynku na to pozwala. Dzięki jej sztywności możliwe jest wzmocnienie i wypozycjonowanie zabudowy. Połączenie zabudowy z konstrukcją budynku powoduje uzyskanie również ich sztywności oraz zapewnia bezpieczeństwo przed utratą stateczności. Wymiary ścian pomieszczenia mają również wpływ na wymiar zabudowy meblowej i jej położenie. Gdyby nie trwałe połączenie zabudowy meblowej, to konieczne byłoby wykonanie dodatkowej konstrukcji, która to sama w sobie musiałaby być na tyle duża i ciężka, aby przeniosła obciążenia, co skutkowałoby istotnym zmniejszeniem powierzchni pomieszczenia. Połączenie elementów zabudowy meblowej ze ścianą pozwala na uniknięcie tego problemu. Ściana dzięki swojej sztywności idealnie pełni rolę nośnika zabudowy meblowej (tzn. przyjmuje na siebie obciążenie pochodzące od zabudowy).

Podkreślić jeszcze raz należy, że wykonana przez Wnioskodawcę zabudowa meblowa jest ściśle spersonalizowana i dostosowana do konkretnego lokalu oraz oczekiwań klienta, w konsekwencji czego, zabudowa ma charakter indywidualny i niepowtarzalny. Istota rozwiązań oferowanych przez Wnioskodawcę, może uwzględniać konieczność wykonania m.in. elementów instalacji elektrycznych, gniazdek, urządzeń oświetleniowych. Zabudowa meblowa może stanowić kontynuację ściany tworząc tym samym architektoniczną i estetyczną całość wnętrza budynku. Taka zabudowa uwzględnia wymiary pomieszczenia, układ architektoniczny, a także indywidualne preferencje klienta, co do stylu, kolorystyki, materiałów i funkcjonalności mebli. Każdy element zabudowy jest precyzyjnie zaprojektowany i wykonany, aby maksymalnie wykorzystać dostępną przestrzeń, zapewniając jednocześnie estetyczny i spójny wygląd całej kuchni. Kluczową cechą zabudowy kuchennej jest jej „stały” charakter, co oznacza, że zabudowa jest zintegrowana z architekturą pomieszczenia.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy kalkulowane jest dla całości złożonego świadczenia, bez podziału na poszczególne czynności, a to z uwagi na fakt, że Klient zainteresowany jest nabyciem całego świadczenia, a nie nabyciem jego elementów składowych. Klient nie jest zainteresowany wyłącznie dostarczeniem samych elementów, albowiem dopiero ich profesjonalny montaż powoduje, że zabudowa jest w pełni funkcjonalna i bezpieczna w użytkowaniu. Opisane we wniosku świadczenia są ze sobą nierozerwalnie połączone. Nabywca (klient) oczekuje zarówno wykonania, dostawy, jak i montażu zabudowy meblowej, jeden element bez drugiego nie ma dla nabywcy praktycznej przydatności. Klient oczekuje, że nabędzie usługę, jako całość, a nie że będzie zmuszony do oddzielnego nabywania poszczególnych jej składników. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości oraz przeczyłaby celowi, który klient chce osiągnąć.

Elementy składające się na cenę świadczenia złożonego to: (…)

Wszystkie wyżej wymienione czynności składające się na świadczenie złożone prowadzą do określonego celu, jakim jest wykonanie trwałej zabudowy meblowej kuchennej stanowiącej modernizację lokalu mieszkalnego.

Elementem dominującym jest usługa montażowa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Klient jest zainteresowany przede wszystkim usługą montażu zabudowy meblowej, wykonanej pod jego indywidualne i niepowtarzalne zamówienie, a nie samym pomiarem, zaprojektowaniem zabudowy, wykonaniem komponentów składających się na nią, czy samą ich dostawą. Z puntu widzenia klienta nabycie samych komponentów zabudowy bez usługi montażu w nieruchomości jest pozbawione sensu ekonomicznego, tak samo przygotowanie samej wyceny, czy sporządzenie samego projektu. Nabywca nie byłby zainteresowany zakupem samych komponentów, ponieważ bez montażu nie spełniają one dla niego funkcji użytkowej. To montaż w całość nadaje im funkcję użytkową.

Charakter pomocniczy w opisanej usłudze mają świadczenia pomiaru, przygotowania wyceny, projektowania technicznego, zamówienia komponentów (…), wykonania i dostawy (transportu) elementów zabudowy meblowej. Są one niezbędne do wykonania elementu dominującego, w ramach opisywanej usługi, jakim jest usługa montażu zabudowy meblowej w lokalu mieszkalnym. Bez tych czynności pomocniczych, dominujący aspekt świadczenia nie byłby możliwy w ogóle do zrealizowania.

Wszystkie czynności pomocnicze wchodzące w skład świadczenia przyczyniają się do realizacji świadczenia głównego, jakim jest usługa montażu zabudowy meblowej kuchennej, a co za tym idzie osiągnięcia celu polegającego na modernizacji obiektu budownictwa mieszkaniowego. Bez czynności pomocniczych, dominujący aspekt świadczenia nie byłby możliwy w ogóle do zrealizowania. Na przykład bez dokonania pomiarów nie można byłoby sporządzić projektu technicznego, co z kolei prowadziłoby do niemożliwości wykonania elementów zabudowy meblowej.

(…)

W dalszej części Wnioskodawca przedstawił uzasadnienie swojego stanowiska odnośnie kompleksowości przedmiotowego świadczenia oraz prawidłowej stawki podatku od towarów i usług, w którym wskazał m.in.:

(…)

W ocenie Wnioskodawcy opisane przez niego we wniosku świadczenie stanowi świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostarczeniu oraz montażu, w sposób tworzący całość z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit), trwałej zabudowy meblowej kuchennej. Elementem dominującym jest w opinii Wnioskodawcy usługa montażowa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają natomiast charakter pomocniczy.

(…)

W ocenie Wnioskodawcy taka sytuacja ma miejsce w opisanym powyżej stanie faktycznym. Klienci Wnioskodawcy nie są zainteresowani poszczególnymi świadczeniami, takimi jak pomiar, wycena sporządzenie projektu technicznego, dostawa czy też wykonanie samych elementów mebli albo sam montaż (sam tzn. bez dostarczenia komponentów). Klienci Wnioskodawcy zainteresowani są świadczoną przez niego usługą modernizacji obiektu budowlanego jako całość. Do zrealizowania tej usługi konieczne jest natomiast wykonanie wszystkich wymienionych w opisie usługi świadczeń. Wnioskodawca musi zamówić (…) komponenty zabudowy meblowej oraz zlecić ich montaż podwykonawcy, wedle sporządzonego przez Wnioskodawcę projektu technicznego, co także stanowi świadczenie pomocnicze. Bez zamówienia komponentów mebli oraz zlecenia montażu Wnioskodawca nie będzie mógł wykonać usługi modernizacji obiektu budowlanego, którą klient jest zainteresowany.

Wnioskodawca pragnie zauważyć, że o pomocniczości świadczenia pobocznego, jakim jest zamówienie komponentów zabudowy meblowej i ich transport, względem świadczenia dominującego, jakim jest modernizacja obiektu budowlanego, świadczy to, iż dostarczone komponenty same w sobie nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla. Taki przymiot uzyskają one dopiero po zamontowaniu. Cel, do którego zmierza klient Wnioskodawcy, a jest nim wykonanie i montaż zabudowy meblowej w obiekcie budowlanym, nie zostanie więc zrealizowany poprzez samo dostarczenie czy zamówienie elementów zabudowy meblowej. Również sam pomiar czy sporządzenie projektu technicznego nie zaspokaja interesu ekonomicznego klienta.

(…)

W konsekwencji opisane przez Wnioskodawcę w stanie faktycznym świadczenie stanowi usługę modernizacji obiektu budowlanego, na którą składa się kilka świadczeń, w tym dostawa towarów stanowiących elementy zabudowy meblowej.

(…)

Wnioskodawca wyjaśnia, że w jego ocenie klasyfikacja usługi opisanej w stanie faktycznym w ramach określonego PKWiU pozostaje bez znaczenia dla rozstrzygnięcia podejmowanego przez organ na skutek postępowania o wydanie WIS.

(…)

Zatem w przypadku, gdy stawka podatku od towarów i usług nie jest uzależniona od zaklasyfikowania danego towaru lub usługi, lub towaru i/lub usługi, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu (świadczenie kompleksowe) do odpowiedniej klasyfikacji (CN, PKOB lub PKWiU), ale od spełnienia definicji (opisu) zawartej w odpowiednim przepisie ustawy lub pozycji załącznika do ustawy, przedmiotem postępowania w zakresie wydania WIS jest ustalenie, czy opisany towar lub usługa, bądź świadczenie kompleksowe spełnia wymogi wskazane przez ustawodawcę w tym opisie.

Z takim właśnie przypadkiem mamy do czynienia w analizowanej sytuacji. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 12 pkt 1 Ustawy o VAT stawkę podatku w wysokości 8% stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. W przedmiotowym przypadku dla ustalenia stawki koniecznie jest spełnienie powyższego opisu.

(…)

W ocenie Wnioskodawcy usługa opisana przez niego w stanie faktycznym wniosku stanowi modernizację w rozumieniu art. 41 ust. 12 pkt 1 Ustawy o VAT i - skoro jest wykonywana w lokalu mieszkalnym stałego zamieszkania o powierzchni poniżej 150 m², w budynku sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 w klasie 1122 PKOB - tym samym podlega ona opodatkowaniu VAT wedle stawki obniżonej wynoszącej 8%.

Wnioskodawca wskazuje, iż z treści art. 41 ust. 12 pkt 1 wynika, że dla zastosowania obniżonej stawki VAT w wysokości 8% konieczne jest spełnienie dwóch przesłanek natury przedmiotowej.

Po pierwsze wymienione świadczenia muszą dotyczyć obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Do tego rodzaju budownictwa zalicza się m.in. lokale mieszkalne stałego zamieszkania o powierzchni poniżej 150 m², w budynku sklasyfikowanym w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11 w klasie 1122 PKOB. Wnioskodawca wskazał w opisie stanu faktycznego, że opisane przez niego świadczenie będzie się odnosiło do budynku zaliczanego właśnie do tego PKOB.

Po drugie dane świadczenie musi stanowić dostawę, budowę, remont, modernizację, termomodernizację, przebudowę lub roboty konserwacyjne.

(…)

Skutkiem realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia jest doprowadzenie do modernizacji, zgodnie z przytoczoną definicją słownikową. Nie ulega bowiem wątpliwości, że poprzez pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową kuchenną zostaną wprowadzone nowe rozwiązania techniczne. Dzięki montażowi mebli realizowanemu w ramach kompleksowej usługi świadczonej przez Wnioskodawcę pomieszczenie zyskuje nowe właściwości. Właściwości to bowiem coś charakterystycznego dla danej rzeczy (…)

(…)

W ocenie Wnioskodawcy powyższe okoliczności są spełnione w stanie faktycznym (opisie świadczenia będącego przedmiotem WIS) podanym przez niego. Wnioskodawca wskazał bowiem, że:

1. Meble są wykonywane pod wymiary konkretnego pomieszczenia. (…)

2. Połączenie elementów zabudowy meblowej ze ścianami następuje za pomocą szeregu sposobów w tym (…)

3. Do demontażu wykonanej zabudowy meblowej niezbędny jest specjalistyczny sprzęt. (…)

4. Konstrukcja budynku pozwala na montaż zabudowy meblowej. (…)

Wnioskodawca uważa zatem, że opisane przez niego świadczenie - w świetle orzecznictwa NSA - stanowi modernizację części obiektu budowlanego.

(…)

Wnioskodawca, mając na uwadze treść interpretacji ogólnej Ministra Finansów z dnia 27 maja 2020 r. (znak: PT3.8101.2.2020) wskazuje również, że meble nie mogą stać się przedmiotem ponownego montażu w innym miejscu. Wynika to stąd, że jako określona całość, mebel będący przedmiotem zabudowy, jest wykonywany pod wymiary określonego pomieszczenia.

Z tego względu Wnioskodawca przed zamówieniem komponentów (…), najpierw udaje się na pomiary do klienta, sporządza szkic pomieszczenia, a następnie sporządza projekt techniczny, który uwzględnia dokonane pomiary oraz preferencje klienta. Dopiero na podstawie tego projektu technicznego podwykonawca Wnioskodawcy wykonuje komponenty składające się na zabudowę meblową.

Poza tym niektóre elementy zabudowy meblowej posiadają wycięte otwory na gniazdka elektryczne. Tylne ściany zamontowanych szafek posiadają natomiast wycięte otwory na różnego rodzaju przyłącza (np. wodne, kanalizacyjne). W poszczególnych komponentach zabudowy meblowej należy również uwzględnić instalacje mogące znaleźć się w danej kuchni. Wszystko to sprawia, że zabudowa meblowa po jej demontażu nie może być wykorzystana gdzie indziej.

Biorąc pod uwagę powyższe Wnioskodawca uważa, że realizowane przez niego świadczenie stanowi kompleksową usługę modernizacji, korzystającą z obniżonej stawki VAT w wysokości 8%.

W ocenie Wnioskodawcy na możliwość zastosowania takiej stawki nie wpływa fakt, że Wnioskodawca korzysta z usług podwykonawców.

Wnioskodawca nabywa bowiem ich usługi po to, aby stworzyć z nich jedną kompleksową usługę, której zasadniczym (głównym) celem jest właśnie doprowadzenie do modernizacji obiektu budowlanego. Skoro usługa wykonywana przez Wnioskodawcę prowadzi do takiego efektu, to też uzasadnione jest stosowanie przez niego stawki podatku w wysokości 8%.

W art. 41 ust. 12 pkt 1 Ustawy o VAT nie przewidziano bowiem warunku, aby to Wnioskodawca samodzielnie („własnymi rękami”) musiał doprowadzić do takiego efektu. Nawet korzystając z usług podwykonawców może on więc korzystać ze stawki obniżonej. Z perspektywy treści art. 41 ust. 12 pkt 2 Ustawy o VAT liczy się przede wszystkim efekt, do jakiego prowadzi usługa realizowana przez podatnika, a nie to, w jaki sposób (…) jest ona realizowana.

(…)

W dniu 31 marca 2025 r. do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 24 marca 2025 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.82.2025.1.ND, w którym Wnioskodawca wskazał:

(…)

(…) przedstawiam w imieniu Wnioskodawcy dodatkowe informacje dotyczące budynku, w którym będzie realizowane świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku o wydanie WIS.

Jednocześnie wskazuje tut. Organowi, że przy formułowaniu stanu faktycznego doszło do omyłki ze strony Wnioskodawcy polegającej na wskazaniu, że świadczenie kompleksowe będzie wykonywane w lokalu mieszkalnym. W istocie jest ono jednak wykonywane w budynku (domu jednorodzinnym). Wnioskodawca od początku miał na myśli budynek, tylko nie do końca poprawnie ujął to w kontekście prawnym. Stąd właśnie wynikła przedmiotowa omyłka.

Zatem podany wcześniej nr księgi wieczystej (…) jest prawidłowy.

Wnioskodawca przeprasza za zaistniałą omyłkę pisarską i uzupełnia stan faktyczny wniosku w ten sposób, że zamiast wykonywania świadczenia kompleksowego w lokalu mieszkalnym jest ono wykonywane w budynku (domu jednorodzinnym).

W ocenie Wnioskodawcy zaistniała omyłka i dokonana zmiana mająca na celu jej zniwelowanie nie wpływa na rozpoznanie wniosku, bowiem opisane świadczenie pozostaje takie samo zarówno w przypadku, gdy jest ono wykonywane w lokalu mieszkalnym, jak i budynku (domu jednorodzinnym).

Nie jest to bowiem cecha samego świadczenia i element jego opisu. Jest to jedynie miejsce, w którym świadczenie jest wykonywane. Wnioskodawca opisane we wniosku świadczenie może wykonywać zarówno w lokalach mieszkalnych, jak i domach jednorodzinnych. Akurat w tym przypadku, którego dotyczy wniosek o WIS, jest to budynek.

Zresztą, jak wskazano powyżej, Wnioskodawca od początku miał na myśli budynek, tylko źle to ujął w znaczeniu prawnym (potocznie mówi się czasem o domu jednorodzinnym również „lokal” i tak też wyraził się Wnioskodawca). Wnioskodawca zaznacza, że fakt wykonywania usługi w lokalu mieszkalnym albo w budynku zmienia tylko miejsce jej świadczenia. Nie zmienia on jej opisu i cech przedstawionych we wniosku o wydanie WIS.

Jednocześnie Wnioskodawca, celem przedstawienia tut. Organowi wszystkich elementów stanu faktycznego niezbędnych do ustalenia możliwości stosowania stawki VAT 8%, wskazuje na następujące cechy budynku istotne z punktu widzenia treści przepisów art. 41 ust. 12 - ust. 12e ustawy o VAT i o które pytał tut. Organ w wezwaniu w zakresie lokalu mieszkalnego, tj.:

1) powierzchnia użytkowa budynku wynosi (…) m² (mniej niż 300 m², co wynika z (…));

2) podział budynku na pomieszczenia ze wskazaniem ich przeznaczenia i powierzchni (…)

(…)

Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że:

1) budynek ten należy zaklasyfikować w ramach PKOB 111 „Budynki mieszkalne jednorodzinne”;

2) budynek został oddany do użytku;

3) w domu jednorodzinnym (budynku) klient Wnioskodawcy będzie mieszkał.

Z przedstawionej księgi wieczystej nr (…) wynika, (…).

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

W dniu 13 maja 2025 r. do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku, będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 kwietnia 2025 r., sygn. 0111-KDSB1-1.440.82.2025.2.ND, w którym Wnioskodawca wskazał:

(…)

Wskazuję, że budynek został już oddany do użytkowania po jego pierwotnej budowie, czyli przed rozpoczęciem przebudowy, nadbudowy i rozbudowy budynku.

Natomiast obecnie w ramach przedmiotowego projektu i na skutek podjętych prac budynek jest nadal w przebudowie, (…). Po zakończeniu tych prac zostanie ponownie oddany do użytkowania.

(…)

W dniu rozpoczęcia realizacji przedmiotu niniejszego wniosku (tj. świadczenia kompleksowego obejmującego pomiar, zaprojektowania, wykonanie, dostarczenie oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej) budynek nie był jeszcze oddany do użytkowania. (…). Po zakończeniu tych prac zostanie ponownie oddany do użytkowania.

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 19 maja 2025 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 19 maja 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadku świadczeń kompleksowych (złożonych), jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja taka powinna, co do zasady, być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy.

Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne (niż dostawa towaru) czynności to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Zgodnie z podjętą w dniu 24 czerwca 2013 r. przez Naczelny Sąd Administracyjny w składzie siedmiu sędziów uchwałą sygn. akt I FPS 2/13, czynności polegające na zaprojektowaniu, dopasowaniu oraz montażu komponentów w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części trwałą zabudowę meblową - mają charakter usługi. Elementem dominującym jest bowiem w takim przypadku ulepszenie lub unowocześnienie obiektu budowlanego lub jego części (lokalu mieszkalnego), zaś wydanie towaru w postaci elementów mebli wykonanych i dopasowanych do konkretnego obiektu, które następnie zostaną trwale związane z tym obiektem, ma charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania usługi, tak jak zamontowanie okien lub drzwi w obiekcie budowlanym lub jego części.

Przedstawione przez Wnioskodawcę elementy składające się na przedmiotowe świadczenie kompleksowe obejmują: pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej.

Zabudowa ma charakter indywidualny, jest tworzona według niepowtarzalnego projektu oraz dopasowana do konkretnego wnętrza, zgodnie z preferencjami klienta. Projekt zabudowy powstaje bowiem na podstawie szkicu pomieszczenia i obmiarów. Wszystkie wyżej wymienione czynności, są niezbędne do realizacji określonego celu, polegającego na ulepszeniu oraz podniesieniu standardu (modernizacji) pomieszczeń, poprzez montaż zabudowy meblowej, którą klient zamówił na indywidualne zamówienie.

Każda z wykonywanych czynności przyczynia się do efektywniejszego osiągnięcia celu, jakim jest stworzenie i montaż wysokiej jakości, dopasowanej do indywidualnych potrzeb klienta zabudowy kuchennej.

Wynagrodzenie Wnioskodawcy kalkulowane jest dla całości złożonego świadczenia, bez podziału na poszczególne czynności, a to z uwagi na fakt, że Klient zainteresowany jest nabyciem całego świadczenia, a nie nabyciem jego elementów składowych. Klient nie jest zainteresowany wyłącznie dostarczeniem samych elementów, albowiem dopiero ich profesjonalny montaż powoduje, że zabudowa jest w pełni funkcjonalna i bezpieczna w użytkowaniu. Opisane we wniosku świadczenia są ze sobą nierozerwalnie połączone. Nabywca (klient) oczekuje zarówno wykonania, dostawy, jak i montażu zabudowy meblowej, jeden element bez drugiego nie ma dla nabywcy praktycznej przydatności. Klient oczekuje, że nabędzie usługę, jako całość, a nie że będzie zmuszony do oddzielnego nabywania poszczególnych jej składników. Każda z czynności jest na tyle ściśle ze sobą związana, że w przypadku ich rozdzielenia nie miałaby dla nabywcy istotnej wartości oraz przeczyłaby celowi, który klient chce osiągnąć.

Elementem dominującym jest usługa montażowa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego. Klient jest zainteresowany przede wszystkim usługą montażu zabudowy meblowej, wykonanej pod jego indywidualne i niepowtarzalne zamówienie, a nie samym pomiarem, zaprojektowaniem zabudowy, wykonaniem komponentów składających się na nią czy samą ich dostawą. Z puntu widzenia klienta nabycie samych komponentów zabudowy bez usługi montażu w nieruchomości jest pozbawione sensu ekonomicznego, tak samo przygotowanie samej wyceny czy sporządzenie samego projektu. Nabywca nie byłby zainteresowany zakupem samych komponentów, ponieważ bez montażu nie spełniają one dla niego funkcji użytkowej.

Charakter pomocniczy w opisanej usłudze mają świadczenia pomiaru, przygotowania wyceny, projektowania technicznego, zamówienia komponentów (…), wykonania i dostawy (transportu) elementów zabudowy meblowej - są one niezbędne do wykonania elementu dominującego, w ramach opisywanej usługi. Bez wykonania czynności pomocniczych, dominujący aspekt świadczenia nie byłby możliwy w ogóle do zrealizowania. Wszystkie czynności pomocnicze wchodzące w skład świadczenia przyczyniają się do realizacji świadczenia głównego, jakim jest usługa montażu zabudowy meblowej kuchennej.

Przedmiotowe świadczenie Wnioskodawca wykonuje w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, znajdującym się w (…).

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z usługą główną (dominującą). Tym samym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji dla usługi montażu zabudowy meblowej kuchennej.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.:

- wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale tym znajduje się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ.

W ww. klasie znajduje się pozycja 43.32.10.0 Roboty instalacyjne stolarki budowlanej, która obejmuje:

- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Z kolei stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na montażu komponentów meblowych w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi budynku trwałą zabudowę meblową, wykonywanych w obiektach budowlanych lub ich częściach (lokalach) zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że świadczenie kompleksowe obejmujące pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej będzie realizowane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym znajdującym się w (…), który to budynek jest przebudowywany, nadbudowywany i rozbudowywany.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym, tj. ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz.U. z 2025 r. poz. 418). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Pojęcie „modernizacja” oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś - według internetowego słownika języka polskiego (Wydawnictwo Naukowe PWN S.A.).

Jednakże w tym miejscu tut. Organ pragnie zwrócić uwagę, iż przedmiotowe świadczenie kompleksowe nie może być uznane za modernizację obiektu, gdyż jak zostało już wskazane powyżej budynek znajdujący się w (…) jest obecnie w trakcie przebudowy/budowy i nie został jeszcze ponownie oddany do użytkowania.

Natomiast zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „przebudowa” to dokonywanie zmian w budowie czegoś, ale również zmiana istniejącego stanu czegoś na inny.

Definicja pojęcia „przebudowa” zawarta została także w art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z ww. jednostką redakcyjną, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji.

Z kolei, jak wynika z art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, przez „budowę” należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, należy stwierdzić, że czynności wchodzące w zakres świadczenia będącego przedmiotem niniejszego wniosku są wykonywane w ramach przebudowy budynku oraz jego budowy (tj. nadbudowa, rozbudowa), które to czynności zostały wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy.

Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku z realizowanym świadczeniem, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB - przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, iż świadczenie kompleksowe będzie realizowane w budynku znajdującym się w (…).

Z przedłożonego (…)

Z kolei w przedłożonym (…). Powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku, obliczona zgodnie z zasadami metodologii PKOB, wynosi (…) m² i ponad połowa powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. Wobec czego stwierdzić należy, iż budynek ten klasyfikowany jest w klasie PKOB 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne.

Zatem, mając na uwadze powyższe, wskazać należy, że budynek znajdujący się w (…) jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione w niniejszej sprawie oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) - pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostarczenie oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej w budynku mieszkalnym jednorodzinnym - wykonywana jest w ramach przebudowy i budowy, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, a zatem podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jednocześnie zaznaczyć należy, że ww. świadczenie kompleksowe nie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, jeżeli zamontowana zabudowa kuchenna może stać się przedmiotem powtórnego montażu w innym, dowolnym miejscu, tj. może pełnić dalej użytkową funkcję zabudowy ze względu na brak istotnego powiązania z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru/świadczenia kompleksowego, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru/świadczenia kompleksowego, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).