Interpretacja 0111-KDSB1-1.440.92.2025.4.WK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 marca 2025 r. (data wpływu 5 marca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 31 marca 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.) oraz 3 kwietnia 2025 r. (data wpływu 3 kwietnia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – Wafel z kremem (…) w czekoladzie (…)

Opis towaru: Produkt spożywczy w formie wafla z kremem (…) w czekoladzie (…). Produkt zawiera w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – czekoladę (…), nadzienie (…), krem (…), (…), wafel (…) i (…).

Rozstrzygnięcie: CN 18

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 1 kwietnia 2025 r. oraz 3 kwietnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Wafel ((…)%) z kremem ((…)%) (…) w czekoladzie ((…)%), (…). Składniki: wafel z kremem (…), (…), nadzienie (…), (…). Czekolada (…).

We wniosku wskazano proponowaną klasyfikację towaru według Nomenklatury Scalonej (CN) 1905 32 11.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Pismem z dnia 31 marca 2025 r. (data wpływu 1 kwietnia 2025 r.) Wnioskodawca przekazał do tutejszego Organu próbkę towaru będącego przedmiotem niniejszego postępowania.

Dodatkowo, w odpowiedzi na wezwanie Organu z dnia 28 marca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-1.440.92.2025.1.WK, pismem z dnia 3 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca przedstawił pełny procentowy skład surowcowy składników złożonych do 100% odrębnie dla każdego z komponentów oraz proces technologiczny w formie opisowej.

(…)

(…) Organ przeprowadził analizę organoleptyczną, przesłanej (…), próbki towaru (…) z której sporządzono protokół nr 0111-KDSB1-1.440.92.2025.2.WK.

W wyniku przeprowadzonej analizy organoleptycznej ustalono następujące cechy produktu:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 4 czerwca 2025 r. tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. (…). Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 czerwca 2025 r.

Pismem z dnia 9 czerwca 2025 r. (data wpływu 9 czerwca 2025 r.) Wnioskodawca wypowiedział się w sprawie zebranego materiału dowodowego wskazując m.in.:

(…)

2. STANOWISKO SPÓŁKI

Na wstępie Spółka pragnie zaznaczyć, że w jej ocenie prawidłowe i uzasadnione jest przypisanie Produktu do kodu CN 1905 32 11. Klasyfikacja ta skutkuje zastosowaniem preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w wysokości 5%, zgodnie z obowiązującymi przepisami Ustawy o VAT.

(…)

Mając na względzie przedstawione w piśmie argumenty, Spółka podtrzymuje stanowisko przedstawione we Wniosku oraz wnosi o zaklasyfikowanie Produktu do kodu CN 1905 32 11.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

W myśl art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Mając na uwadze skład produktu przedstawiony przez Wnioskodawcę we wniosku o wydanie WIS, jak i jego uzupełnieniu, tut. Organ przystępując do próby zaklasyfikowania towaru do właściwego kodu CN, w pierwszej kolejności dokona analizy klasyfikacji produktu do działu 19 CN, wskazanego przez Wnioskodawcę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Towar objęty wnioskiem o wydanie WIS składa się z wielu składników tj. ma złożony skład, który został wymieniony na wstępie niniejszej decyzji. (…) Okoliczność złożonego składu produktu, który bazuje na czekoladzie ((…)%) wraz z nadzieniem (…) ((…)%) z niewielkim udziałem wafelków ((…)%) przekładanych kremem ((…)%), powoduje, że nie jest możliwe oparcie się jedynie na regule 1 ORINS nakazującej klasyfikację towaru, zgodnie z brzmieniem pozycji oraz uwagami do sekcji i działu. W celu ustalenia klasyfikacji wyrobu gotowego niezbędne jest sięgnięcie do innych reguł klasyfikacyjnych.

W związku z powyższym, należy zwrócić uwagę na regułę 3 ORINS, która stanowi, że jeśli towary na pierwszy rzut oka są klasyfikowane do dwóch lub więcej pozycji, klasyfikacji należy dokonać zgodnie z poniższymi wytycznymi:

(a) Pozycja określająca towar w sposób najbardziej szczegółowy ma pierwszeństwo przed pozycjami określającymi towar w sposób bardziej ogólny. Jednak, gdy dwie lub więcej pozycje odnosi się tylko do części materiałów lub substancji zawartych w mieszaninie lub w wyrobie złożonym lub tylko do części artykułów w zestawie pakowanym do sprzedaży detalicznej, pozycje te należy uważać za jednakowo właściwe w odniesieniu do tych towarów, nawet gdy jedna z nich daje bardziej pełne lub bardziej dokładne określenie tego towaru.

(b) Mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

(c) Jeżeli towary nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a) lub (b), należy klasyfikować do pozycji, pojawiającej się w kolejności numerycznej jako ostatnia z tych, które jednakowo zasługują na uwzględnienie.

Odnosząc się do powyższych informacji, należy stwierdzić, że wątpliwa jest zaproponowana przez Wnioskodawcę klasyfikacja produktu (…), a tym samym stwierdzenie, że stanowi on przetwór ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; bądź pieczywo cukiernicze (tj. dział CN 19). Wafel w przedmiotowym produkcie: stanowi jedynie (…)% masy produktu i nie może decydować o zasadniczym charakterze produktu, a tym samym trudno uznać, że opisany produkt ma charakter wyrobu piekarniczego (CN 19). W składzie ww. towaru przeważa czekolada ((…)%) oraz nadzienia (…) ((…)%) wraz z kremem ((…)%), natomiast udział produktu jakim jest listek waflowy jest znikomy. (…)

Z przeprowadzonej analizy organoleptycznej przedmiotowego produktu (…), wynika, że (…).

(…)

Analizując zatem zaproponowaną przez Wnioskodawcę klasyfikację towaru, należy wskazać, że zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje: Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

Noty wyjaśniające do HS do działu 19 CN wskazują:

Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki), albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.

Zgodnie z brzmieniem pozycji 1905 CN obejmuje ona: Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby.

Z kolei, Noty wyjaśniające do HS do pozycji 1905 CN stanowią:

(A) Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao.

Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków.

Niniejsza pozycja obejmuje następujące produkty:

(…)

(9) Wafle i gofry, które są lekkimi, delikatnymi wyrobami piekarniczymi wypiekanymi pomiędzy metalowymi płytami tworzącymi wzory na cieście. Niniejsza kategoria obejmuje również cienkie produkty waflowe, które mogą być zwijane, wafle składające się z nadzienia smakowego umieszczonego pomiędzy dwoma lub więcej warstwami ciasta oraz produkty, które powstają w wyniku wyciśnięcia ciasta waflowego przez specjalną maszynę (np. rożki do lodów). Wafle mogą być również pokryte warstwą czekolady. Gofry są produktami podobnymi do wafli.

(…)

Analizując więc przytoczoną treść Not wyjaśniających do HS należy przyjrzeć się zatem składowi wyrobu w kontekście jaką część stanowi wafel – jest to zaledwie (…)% masy produktu. Nie można zatem stwierdzić, że zasadniczy charakter produktu wynika właśnie z faktu użycia w nim tak małej ilości wafla. Ponownie należy podkreślić, że towar będący przedmiotem wniosku charakteryzuje się złożonym składem. (…)

W ocenie Organu przedmiotowy towar stanowi baton w czekoladzie (…) z zatopionym wafelkiem (stanowiącym jedynie dodatek, którego ilość jest znikoma), a nie wafel oblewany czekoladą – co potwierdza również (…). Ponadto, jak wynika z analizy (ekspertyzy) organoleptycznej próbki towaru, która udokumentowana została przez tutejszy Organ w protokole (znak 0111-KDSB1-1.440.92.2025.2.WK) (…).

Mając więc na uwadze powyższe, w tym m.in. złożony skład produktu, nie sposób uznać, że wafel nadaje produktowi zasadniczy charakter i może przesądzić o charakterze produktu. W konsekwencji powyższego nie można uznać, iż opisany produkt ma charakter wyrobu piekarniczego. Tym samym brak jest możliwości jego zaklasyfikowania do działu 19 CN.

Wobec powyższego należy rozważyć inny sposób zaklasyfikowania przedmiotowego towaru. Ze względu na znaczną zawartość kakao należy sięgnąć do działu 18 Nomenklatury scalonej – Kakao i przetwory z kakao.

Zgodnie więc z tytułem działu 18 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje: Kakao i przetwory z kakao.

Uwagi do działu 18 CN stanowią:

1. Niniejszy dział nie obejmuje:

(…)

(b) przetworów objętych pozycją 0403, 1901, 1902, 1904, 1905, 2105, 2202, 2208, 3003 lub 3004.

2. Pozycja 1806 włącza wyroby cukiernicze zawierające kakao oraz, z uwzględnieniem uwagi 1. do niniejszego działu, pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao.

Z kolei pozycja 1806 CN obejmuje produkty takie jak: Czekolada i pozostałe przetwory spożywcze zawierające kakao.

Natomiast z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1806 CN wynika, że:

(…)

Czekolada zawiera głównie miazgę kakaową i cukier lub inny środek słodzący, zwykle z dodatkiem aromatu i masła kakaowego; w niektórych przypadkach miazga kakaowa może być zastąpiona proszkiem kakaowym i tłuszczem roślinnym. Czasami do czekolady dodaje się również mleko, kawę, orzechy laskowe, migdały, skórkę pomarańczową itd.

Czekolada i wyroby czekoladowe mogą mieć formę bloków, tabliczek, tabletek, batonów, pastylek, krokietów, granulek lub proszku lub mogą występować w postaci wyrobów czekoladowych nadziewanych kremami, owocami, likierami itd.

Niniejsza pozycja obejmuje również wszystkie wyroby cukiernicze zawierające kakao w dowolnej proporcji (włącznie z nugatem czekoladowym), słodzony proszek kakaowy, czekoladę w proszku, czekoladową pastę do smarowania i zasadniczo, wszystkie przetwory spożywcze zawierające kakao (inne niż te, które zostały wyłączone w Uwagach ogólnych Not wyjaśniających do niniejszego działu).

Ponownie należy podkreślić, iż przedmiotowy towar składa się z rozmaitych składników, jednak trudno zaliczyć go do wyrobów z poz. 1905, gdyż w składzie przeważa czekolada (…), nadzienie (…) i krem (…), natomiast udział produktu jakim jest wafel jest znikomy, bo stanowi zaledwie (…)% składu wyrobu gotowego. Znaczna zawartość kakao odgrywa zatem istotną rolę przy klasyfikacji przedmiotowego produktu. (…)

Ponadto, należy również zwrócić uwagę, że wyroby klasyfikowane do pozycji 1806 CN, zgodnie z powyższymi Notami wyjaśniającymi do HS, mogą być nadziewane kremami, (…).

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego wygląd, skład surowcowy oraz proces produkcji, należy uznać, że przedmiotowy towar – Wafel z kremem (…) w czekoladzie (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 18 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 3 (b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – Wafel z kremem (…) w czekoladzie (…), klasyfikowany jest do działu 18 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).