Interpretacja 0111-KDSB1-2.4019.21.2025.2.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w zakresie uznania, czy:

‒     (...) stanowi platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami,

‒     są Państwo operatorem platformy w zakresie (...),

‒     są Państwo wyłączonym operatorem w zakresie (...),

‒     (...) stanowi platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami,

‒     są Państwo operatorem platformy w zakresie (...),

‒     są Państwo wyłączonym operatorem w zakresie (...)

jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 listopada 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z dnia 20 listopada 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z dnia 13 lutego 2026 r. (wpływ do urzędu 13 lutego 2026 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

•        (...).

•        Wnioskodawca jest rezydentem dla celów podatkowych w Rzeczypospolitej Polskiej.

•        Wnioskodawca jest (...).

•        Wnioskodawca w swojej działalności wykorzystuje m.in. (...).

Charakterystyka (...):

•        Wnioskodawca oraz (...) zawarły umowę dotyczącą (...). Zgodnie z postanowieniami tej umowy, w szczególności:

o   (...) ma na celu poprawę dostępności i sprzedaży (...).

o   W tym celu (...) opracował i ulepszył (...).

o   (...) prowadzi i utrzymuje (...).

o   (...) dostęp do (...).

o   (...) uczestniczy (...) jako (...).

o   (...).

o   (...) zapewnia w szczególności następujące funkcje (...):

§  Wdrożenie (...);

§  zabezpieczenie wglądu (podglądu) dla sprzedawców i kupujących;

§  udostępnienie (...);

§  zarządzanie (...);

§  udostępnienie (...);

§  oferowanie (...);

§  oferowanie (...);

§  udostępnienie (...), aby umożliwić (...);

§  ustanowienie i prowadzenie (...);

§  ustanowienie i prowadzenie (...).

o   (...), pełnią rolę oficjalnego (...).

o   (...) jest zobowiązany przestrzegać wszelkich dodatkowych specyficznych obowiązków prawnych, (...).

o   Wnioskodawca jest zatem odpowiedzialny za:

§  sprawdzanie i zapewnianie, że (...);

§  przeprowadzanie specyficznych (...);

§  zarządzanie (...);

§  aktualizowanie i uzyskiwanie akceptacji odpowiednich ogólnych warunków użytkowania (...);

§  czyszczenie danych klientów ((...));

§  wyświetlanie oferowanych funkcjonalności (...);

§  przekazywanie danych (...).

o   (...) ma prawo:

§  zmieniać zawartość (...) oraz

§  zaprzestać świadczenia (...).

o   (...) powiadomi (...). Wnioskodawca powinien odpowiednio (...).

o   Początkowe jednorazowe nakłady na wdrożenie (...).

o   W okresach następujących (...).

o   Oprócz (...), (...).

o   Na (...).

•        (...) jest udostępniona użytkownikom na stronie internetowej oraz w aplikacji mobilnej.

•        W praktyce (...) jest wielofunkcyjnym narzędziem umożliwiającym (...).

•        (...) służy do (...). Nie służy natomiast do (...).

•        (...) umożliwia (...) sprzedaż (...).

•        (...) pomiędzy (...) a (...) lub (...) w szczególności gwarantują (...) dostęp do szeregu narzędzi cyfrowych wspierających obsługę posprzedażną, do których w rozumieniu i praktyce (...) zalicza się m.in. (...).

•        Każdy (...) jako podmiot gospodarczy posiada w wirtualnym (...) dostęp do (...) oraz innych usług cyfrowych od momentu nawiązania współpracy (...).

•        Z kolei w celu nadawania dostępów do (....) poszczególnym pracownikom (...) występuje do (...) o utworzenie loginów dla tych osób.

•        Kontakt pomiędzy (...) a (...) oraz (...) odbywa się w następujący sposób:

o   (...) musi się zarejestrować na (...). tj. podaje swoje dane, (...).

o   W trakcie rejestracji (...) ma możliwość wybrania jednego lub większej liczby ((...)).

o   W toku korzystania z (...) ma prawo zmienić wybór ((...)) dokonany pierwotnie przy rejestracji.

o   ((...)) wybrany przez (...) może potwierdzić chęć współpracy z danym (...) lub odmówić. W przypadku potwierdzenia chęci współpracy, (...) następnie ustawia matrycę rabatową ((...)).

o   Na (...) może przeglądać oferty (...) (tj. tylko podmiotów wybranych według powyższych zasad przy rejestracji na (...) lub następnie zmienionych w trakcie korzystania z (...)).

o   (...) służy do rezerwowania (...).

o   (...) ma możliwość sprawdzenia na (...) ceny wraz ze swoim rabatem, natomiast (...) nie jest udostępniona ta informacja.

o   (...) zarezerwowane przez (...) na (...) trafiają do koszyka na (...).

o   W koszyku na (...) (...) widzi ceny (...) dodanych do koszyka.

o   Informacje o (...) objętych zamówieniem z koszyka (...) zostają przekierowane do (...).

•        Zamówienia są finalizowane (tj. (...)) bezpośrednio u (...), poza (...).

•        Do transakcji nie dochodzi zatem za pośrednictwem (...).

•        Płatność jest realizowana bezpośrednio przez (...) na rzecz (...), poza (...) i bez udziału (...).

•        (...) nie zna ostatecznych cen, a jedynie cennik przed zastosowaniem rabatu. Nie ma też wiedzy na temat tego, czy do transakcji ((...)) faktycznie doszło.

•        W rezultacie, na (...) brak jest np. możliwości wstrzymania wypłaty „wynagrodzenia”, ponieważ płatności nie są obsługiwane przez tę (...).

•        (...) nie uczestniczy w procesie fakturowania i rozliczania transakcji zawieranych (...) w związku z uprzednim zarezerwowaniem (...).

•        (...) w celu pozyskania danych o wartości zamówień uprawniony jest skorzystać z dodatkowej aplikacji, która nie jest częścią (...). Nawet jednak w takim przypadku, dane dostępne dla (...) mają zagregowany charakter, tj. (...).

(...) podkreśla, że (...) jest użytkowana obecnie na opisanych zasadach i (...) przewiduje kontynuację tego użytkowania w przyszłości.

Charakterystyka (...):

•        (...) stanowi techniczne rozwiązanie do zamawiania (...) drogą internetową (on-line).

•        (...) jest udostępniona na stronie internetowej.

•        Wszelkie prawa do (...) przysługują (...), ewentualnie (...).

•        (...) ma prawo do udostępnienia (...), a korzystanie z (...) odbywa się na zasadach określonych (...).

•        Dostęp do (...) jest zagwarantowany (...) w ramach umowy (...) z danym (...) lub tzw. warunków użytkowania, wraz z innymi narzędziami cyfrowymi udostępnianymi przez (...), bez konieczności odrębnego wnioskowania przez (...) o dostęp konkretnie do (...).

•        Dodatkowo (...) zawiera z (...) porozumienia w sprawie zasad korzystania z (...), które regulują: (...).

•        Według wiedzy (...) jako podmiot gospodarczy nie musi dokonywać odrębnej rejestracji na (...).

•        W celu udostępnienia (...), (...) samodzielnie udziela dostępów tym osobom przy pomocy funkcjonalności (....) lub w przypadku wątpliwości, zwraca się o wsparcie w tym zakresie do (...).

•        Z kolei w relacji z (...), dostęp do (...) jest gwarantowany (...) w ramach umów zawieranych przez (...) z tymi podmiotami, analogicznie do innych rozwiązań cyfrowych udostępnianych (...). Sama nazwa (...) nie jest natomiast wskazana w tych umowach.

•        (...) nie ma wiedzy o ewentualnej rejestracji (...) na (...) oraz o technicznych aspektach udzielania dostępu.

•        (...) wprowadza dane, które są widoczne dla (...).

•        Na (...) jest zarejestrowanych obecnie (...), z którymi (...) ma podpisane umowy na (...).

•        (...) otrzymuje od (...) listę (...), które mogą zamawiać (...).

•        W ramach systemu (...) może:

o   wyświetlać informacje o dostępności (...), w zależności od ilości i oczekiwanego terminu dostawy,

o   składać zamówienia bezpośrednio u (...) ((...)),

o   wyświetlać dodatkowe informacje na temat (...),

o   (...),

o   (...).

•        Niektóre spośród w/w funkcji ((...)) mają wyłącznie charakter uzupełniający i wspierający w działalności (...), pozwalają bowiem (...).

•        W żadnej mierze sprzedaż towarów lub choćby ich oferowanie przez (...) nie odbywa się natomiast na (...). (...) nie umożliwia łączności pomiędzy (...) a ich klientami. (...) nie umożliwia dokonywania ustaleń dotyczących poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu czynności dokonywanych przez (...). Wątek sprzedaży realizowanej przez (...) w całości poza (...) nie jest objęty niniejszym wnioskiem.

•        Kontakt pomiędzy (...) a (...)(w tym - składanie zamówień) jest możliwy zarówno za pomocą (...), jak i poza nią.

•        (...) mogą zamawiać (...):

o   na (...) – wówczas mogą wystąpić trzy warianty:

1.    w przypadku zamówienia (...) u tych (...), (...), co umożliwia automatyczną wymianę istotnych treści pomiędzy (...) a (...):

‒     wymiana wszelkich informacji i dokumentów następuje bezpośrednio i automatycznie, co dotyczy zarówno zamówienia przesyłanego do (...), jak i wystawianej przez niego faktury, dostarczonej następnie do (...),

‒     na fakturze wystawionej przez (..) widnieje (...) i (...),

2.    w przypadku zamówienia (...), u którego nie funkcjonuje (...):

‒     zamówienie złożone (...) jest dostarczane do (...), natomiast pozostałe dane i dokumenty (np. faktura) nie są wymieniane automatycznie,

‒     na fakturze wystawionej przez (...) widnieje identyfikator dostawcy ((...)) i także identyfikator odbiorcy ((...)), natomiast w przeciwieństwie do poprzedniego przypadku ten drugi nie istnieje (...) z uwagi na (...);

3.    jak wyjątek od w/w reguł zdarzają się sytuacje, gdy (...) składa zamówienie (...), następnie okazuje się, że (...) - wówczas możliwe jest, że wraz z modyfikacją z zamówienia znika identyfikator odbiorcy ((...)), choć pierwotnie był nadany - w rezultacie na fakturze widnieje identyfikator dostawcy ((...)), nie ma natomiast identyfikatora odbiorcy;

o   poza (...):

1.    (...) może zamówić (...) bezpośrednio u (...), drogą mailową, telefoniczną, osobiście lub przez (...),

2.    w takim przypadku na fakturze wystawionej przez (...) widnieje identyfikator dostawcy ((...)), ale nie identyfikator odbiorcy ((...)),

3.    na fakturze mogą natomiast pojawić się dodatkowe oznaczenia dotyczące kanału, jakim zamówienie zostało złożone (np. „mail”, „telefon").

•        Powyższe oznacza, że:

o   faktura wystawiona przez (...) (dostarczona następnie (...)), na której znajduje się identyfikator odbiorcy zamówienia, stanowi jednoznaczne wskazanie, że zamówienie zostało złożone na (...),

o   faktura wystawiona przez (...) (dostarczona następnie (...)), na której nie znajduje się identyfikator odbiorcy zamówienia, nie wskazuje na kanał zamówienia:

§  jego ustalenie według wiedzy (...) może być problematyczne nawet dla samego dostawcy ((...)).

§  nawet gdyby ostatecznie okazało się wykonalne, to przy zaangażowaniu niewspółmiernego czasu i zasobów, ponieważ wymagałoby w praktyce przeprowadzenia wywiadu z (...) na temat każdej pojedynczej faktury i odtworzenia procesu (o ile to w ogóle możliwe) od momentu złożenia zamówienia poprzez jego przekazanie i realizację.

•        W przypadku kontaktu za pomocą (...):

o   (...) dodaje (...) w koszyku w ramach funkcjonalności (...) potwierdza tam zamówienie,

o   (...) składa w/w zamówienie w imieniu (...), natomiast zamówienie zawiera również dane (...).

•        (...) widzi, który (...) złożył zamówienie w imieniu (...) i na jaki adres trzeba dostarczyć towar.

•        Do transakcji polegającej na sprzedaży (...) nawet w przypadku złożenia zamówienia na (...) dochodzi poza (...), po przekierowaniu zamówienia składanego przez (...) w imieniu (...) do (...).

•        Dostawa zamówionego towaru jest dokonywana bezpośrednio od (...) do (...).

•        (...) nie ma możliwości negocjowania warunków/cen nabycia (...).

•        Fakturowanie odbywa się z udziałem (...), tj. (...) wystawia fakturę VAT na (...), a (...) wystawia fakturę VAT na (...).

•        Płatności są dokonywanie stosownie do w/w procesu fakturowania, tj. (...)realizuje płatność do (...), a (...) - do (...).

•        Wszelkie zamówienia realizowane przez (...) zgodnie z dyspozycją (...) otrzymują indywidualne numery (identyfikatory), bez względu na to czy zamówienie jest składane na (...) czy poza nią. Identyfikatory te są następnie zamieszczane przez (...) na ich fakturach wystawianych na (...).

•        (...) może ustalić wynagrodzenie przysługujące (...) łącznie z tytułu zamówień złożonych przez (...) na (...) oraz poza (...).

•        Sam fakt wykazania indywidualnego identyfikatora na fakturze wystawionej przez (...) nie przesądza o tym, którym kanałem ((...)) zamówienie zostało złożone przez (...).

•        Z kolei (...), wystawiając faktury na (...), nie zamieszcza na nich w/w identyfikatorów.

•        (...) nie otrzymuje z systemów informatycznych danych dotyczących wynagrodzenia (...) wygenerowanego dzięki transakcjom wyłącznie na (...):

o   (...) mogą składać zamówienia u (...) zarówno za pośrednictwem (...), jak i poza nią,

o   w każdym przypadku fakturowanie i rozliczenie odbywają się:

§  z udziałem (...) (jak opisano powyżej) oraz

§  poza (...).

(...) podkreśla, że (...) jest użytkowana obecnie na opisanych zasadach i (...) przewiduje kontynuację tego użytkowania w przyszłości.

Uzupełnienie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. z 2025 r. poz. 1379), zwanej dalej ustawą, przez „sprzedawcę podlegającego raportowaniu” rozumie się aktywnego sprzedawcę niebędącego wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym.

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy, przez „aktywnego sprzedawcę” rozumie się sprzedawcę, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym.

Z kolei zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy, przez „sprzedawcę” rozumie się użytkownika platformy będącego osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowną czynność.

W rezultacie, udzielenie odpowiedzi twierdzącej lub przeczącej na pytanie, czy model biznesowy (...) oraz (...) obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu wymaga uprzedniej weryfikacji:

·         czy (...) stanowi platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy – zagadnienie to jest natomiast przedmiotem Wniosku (odpowiednio, (...)– pytanie nr 1; dla (...) – pytanie nr 4),

•        czy (...) jest operatorem platformy (odpowiednio – pytanie nr 2 i nr 5 we Wniosku),

·         w rezultacie, czy w przyjętym przez (...) modelu biznesowym w ogóle możliwe jest zidentyfikowanie „sprzedawcy”, „aktywnego sprzedawcy” i „sprzedawcy podlegającego raportowaniu”.

(...) może zatem odpowiedzieć na niniejsze pytanie Organu jedynie warunkowo.

Jeżeli za prawidłowe zostanie uznane stanowisko Wnioskodawcy przedstawione do pytań nr 1, nr 2, nr 4 oraz nr 5 we Wniosku, zgodnie z którym (...) oraz (...) nie stanowią platform w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy, a Wnioskodawca nie posiada statusu operatora platformy w rozumieniu ustawy, wówczas z uwagi na konstrukcję w/w definicji niemożliwe jest, aby model biznesowy obejmował „sprzedawców podlegających raportowaniu”, jako że status ten jest uwarunkowany w pierwszej kolejności istnieniem „platformy”.

Jedynie w przypadku, gdy – wbrew przedstawionej we Wniosku argumentacji – stanowisko Wnioskodawcy do pytań nr 1, nr 2, nr 4 oraz nr 5 we Wniosku zostanie uznane za nieprawidłowe, wówczas Wnioskodawca stoi na stanowisku, że jego model biznesowy w zakresie (...) oraz (...) i tak nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu, co Wnioskodawca wykazał już szczegółowo w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 3 i nr 6 we Wniosku.

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy przez „wyłączonego operatora platformy” rozumie się operatora platformy, który wskazał właściwemu organowi, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu

Wnioskodawca nie złożył do Szefa KAS zgłoszenia, zgodnie z którym model biznesowy w zakresie (...) oraz (...) nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu.

Powyższe wynika z faktu, że:

•        zgodnie z odpowiedzią w pkt 1 niniejszego pisma, złożenie takiego zgłoszenia wymaga uprzedniego przesądzenia o tym, że w ogóle istnieje platforma, a ponadto dany podmiot posiada status operatora platformy według przepisów ustawy,

•        dopiero w przypadku spełnienia tych dwóch warunków łącznie zasadna jest weryfikacja, czy poszczególni sprzedawcy zarejestrowani na danej platformie podlegają raportowaniu oraz czy model biznesowy rozpatrywany łącznie nie obejmuje takich sprzedawców,

•        Wnioskodawca natomiast przedstawił wyczerpujące stanowisko w tym zakresie we Wniosku, argumentując że w rozumieniu przepisów ustawy:

o   (...) oraz (...) nie stanowią platform,

o   Wnioskodawca nie posiada statusu operatora platformy.

W rezultacie, wobec stanowiska prezentowanego przez Wnioskodawcę (brak platformy i brak operatora platformy) nie powinna zaistnieć sytuacja, w której rozważanie statusu sprzedawców jako podlegających lub niepodlegających raportowaniu byłoby zasadne.

Jedynie z przyczyn ostrożnościowych Wnioskodawca odniósł się do takiego wariantu w ramach pytania nr 3 i nr 6 we Wniosku.

Mając na uwadze dochowanie najwyższych standardów należytej staranności, Wnioskodawca ponownie zweryfikuje własny status i ewentualne związane z nim obowiązki na gruncie przepisów ustawy po otrzymaniu rozstrzygnięcia Organu.

Pytania

1.    Czy (...) stanowi platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami?

2.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 - czy na gruncie przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Wnioskodawca jest „operatorem platformy" w zakresie (...)?

3.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2 - czy na gruncie przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Wnioskodawca jest „wyłączonym operatorem platformy” w zakresie (...)?

4.    Czy (...) stanowi platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami?

5.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 4 - czy na gruncie przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Wnioskodawca jest „operatorem platformy” w zakresie (...)?

6.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 5 - czy na gruncie przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Wnioskodawca jest „wyłączonym operatorem platformy” w zakresie (...)?

Państwa stanowisko w sprawie

1.    (...) nie stanowi platformy w rozumieniu przepisu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.

2.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 1 - na gruncie przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Wnioskodawca nie jest „operatorem platformy” w zakresie (...).

3.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 2 - na gruncie przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Wnioskodawca jest „wyłączonym operatorem platformy” w zakresie (...).

4.    (...) nie stanowi platformy w rozumieniu przepisu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami.

5.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 4 - na gruncie przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Wnioskodawca nie jest „operatorem platformy” w zakresie (...).

6.    W przypadku twierdzącej odpowiedzi na pytanie nr 5 - na gruncie przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami Wnioskodawca jest „wyłączonym operatorem platformy” w zakresie (...).

Uzasadnienie Państwa stanowiska

Ad 1 – (...) nie jest „platformą” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych

•        Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami, pojęcie „platforma” obejmuje oprogramowanie lub aplikacje mobilne, które cyt. „są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności.

•        Na mocy art. 75a ust. 2 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami nie stanowi natomiast platformy oprogramowanie, które, nie ingerując w wykonywanie stosownej czynności, umożliwia wyłącznie:

1)    przetwarzanie płatności w odniesieniu do stosownej czynności lub

2)    wystawianie przez użytkowników ofert lub reklamowanie przez nich stosownej czynności, lub

3)    przekierowywanie lub przenoszenie użytkowników na platformę.

•        Przez stosowną czynność na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy o wymianie informacji podatkowych cyt.: „rozumie się jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem:

a)    udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub udziału w nieruchomościach,

b)    usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy,

c)    sprzedaż towarów,

d)    udostępnienie środka transportu

- z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy”.

•        Przez wynagrodzenie (art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami) należy rozumieć, cyt.: „zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób”.

•        Na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami za operatora platformy uważa się, cyt.: „podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części".

•        Za sprzedawcę zostanie natomiast uznany użytkownik platformy będący osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowna czynność (art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami).

•        Mając na uwadze definicje ustawowe, w celu uznania oprogramowania lub aplikacji za platformę w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych, łącznie muszą zostać spełnione następujące warunki:

o   oprogramowanie lub aplikacje są dostępne dla użytkowników,

o   oprogramowanie lub aplikacje umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami,

o   celem doprowadzenia do łączności sprzedawców i użytkowników jest wykonywanie, bezpośrednio lub pośrednio, tzw. stosownej czynności (w szczególności sprzedaż towarów za wynagrodzeniem) na rzecz użytkowników.

o   na platformie dokonywane są ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności.

•        Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będące przedmiotem Wniosku należy stwierdzić, że nie są spełnione co najmniej dwa spośród kluczowych warunków dla zidentyfikowania „platformy” w rozumieniu przepisów właściwej ustawy, ponieważ

o   na (...) nie dochodzi do wykonania tzw. stosownej czynności:

§  stosowną czynnością w niniejszym przypadku będzie dopiero wskazana w definicji ustawowej „sprzedaż”,

§  (...) służy natomiast jedynie do rezerwowania (...) .

§  na (...) może przeglądać oferty (...),

§  (...) zarezerwowane przez (...) trafiają do koszyka (...),

§  informacje (...) objętych zamówieniem z koszyka (...) zostają przekierowane do (...)/ pobrane jako plik tekstowy (...),

§  zamówienia są finalizowane (tj. (...)) bezpośrednio (...), poza (...),

§  do transakcji kupna/sprzedaży nie dochodzi zatem za pośrednictwem (...).

§  ponadto, warunkiem uznania czynności za tzw. stosowną czynność jest jej wykonanie za wynagrodzeniem, którego ustawowa definicja zawiera warunek, aby wartość pieniężna zapłaty była znana operatorowi platformy albo operator platformy był w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób,

§  tymczasem (...) tej wartości nie zna i nie jest w stanie ustalić przy racjonalnym nakładzie pracy (a ponadto nie posiada statusu operatora platformy - uzasadnienie poniżej), zatem czynności na (...) nie są wykonywane „za wynagrodzeniem” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych;

o   (...) nie są dokonywane ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności:

§  Przede wszystkim, jak wykazano powyżej, (...) w ogóle nie dochodzi do „stosownej czynności".

§  ponadto, zamówienia są finalizowane (tj. (...)) bezpośrednio u (...), poza (...), jak również płatność jest realizowana bezpośrednio przez (...) na rzecz (...), poza (...) i bez udziału (...),

§  Wnioskodawca nie zna ostatecznych cen, a jedynie cennik przed zastosowaniem rabatu, nie ma też wiedzy na temat tego, czy do transakcji (po zarezerwowaniu (...) na (...)) faktycznie doszło,

§  na (...) brak jest np. możliwości wstrzymania wypłaty „wynagrodzenia”, o którym mowa w art. 75o ust. 5 i ust. 6 ustawy o wymianie informacji podatkowych, ponieważ płatności nie są obsługiwane przez tę platformę,

§  Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie fakturowania i rozliczania transakcji zawieranych poza (...) w związku z uprzednim zarezerwowaniem (...) na (...),

§  Wnioskodawca w celu pozyskania danych o wartości zamówień uprawniony jest skorzystać z dodatkowej aplikacji, która jednak nie jest częścią (...),

§  nawet jednak w takim przypadku, dane dostępne dla Wnioskodawcy mają zagregowany charakter, tj. dotyczą zbiorczo lokalizacji (...), bez szczegółowych informacji np. w zakresie wysokości rabatów i innych warunków poszczególnych transakcji,

§  jedynie (...) ma możliwość sprawdzenia na (...) oferowanej ceny wraz z rabatem oferowanym przez (...),

§  z kolei Wnioskodawca w oparciu o informacje na (...):

‒     nie dowiaduje się, czy w ogóle doszło do sprzedaży, a nie tylko do rezerwacji (...),

‒     nie poznaje ostatecznych cen, tylko cenę katalogową - bez rabatu.

§  Powyższe oznacza, że nie jest spełniony ustawowy warunek dokonywania ustaleń dot. poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności (tj. z tytułu sprzedaży (...)) (...).

Wniosek: (...) nie stanowi „platformy” w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych, ponieważ nie zostały spełnione łącznie warunki określone w przepisach prawa.

Ad 2 - Wnioskodawca nie jest „operatorem platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych

•        W pkt 1 powyżej Wnioskodawca przedstawił argumentację wspierającą stanowisko, zgodnie z którym (...) nie stanowi „platformy" w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych.

•        W przypadku, gdy stanowisko z pkt 1 zostanie uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe:

o   Rozważania na temat statusu Wnioskodawcy na gruncie tych przepisów staną się bezprzedmiotowe.

o   Wnioskodawca nie może bowiem posiadać statusu „operatora platformy” (raportującego, wyłączonego lub zwolnionego) w przypadku niespełnienia przez (...) ustawowych kryteriów samej „platformy”.

o   Powyższe podejście potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 30 września 2024 r. (nr 0111-KDSB1-2.4019.1.2024.1.PP) cyt.: „ponieważ (...) stwierdzono, że Państwa oprogramowanie lub aplikacja nie jest platformą w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy, nie mogą być Państwo uznani za operatora platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy. Przepis ten odnosi się bowiem do podmiotu zawierającego umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części”.

•        W przypadku natomiast, gdyby pomimo przedstawionej argumentacji stanowisko Wnioskodawcy z pkt 1 zostało uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za nieprawidłowe, Wnioskodawca przedstawia poniżej okoliczności przesądzające o tym, że również w tym przypadku nie posiada statusu „operatora platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych.

•        Kluczowe jest przeanalizowanie statusu Wnioskodawcy w związku z funkcjonowaniem (...) pod kątem następujących pojęć i definicji:

o   Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy o wymianie informacji podatkowych, "operatorem platformy" jest podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części.

o   Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 14 ustawy o wymianie informacji podatkowych, raportującym operatorem platformy jest raportujący operator platformy z Unii Europejskiej i spoza Unii Europejskiej.

o   Mając na uwadze polską rezydencję podatkową Wnioskodawcy, rozważeniu podlega zatem także definicja „raportującego operatora platformy z Unii Europejskiej", którym na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 16 ustawy o wymianie informacji podatkowych jest w szczególności operator platformy, z wyjątkiem wyłączonego operatora platformy, będący rezydentem do celów podatkowych w Rzeczypospolitej Polskiej albo innym państwie członkowskim.

o   Wyłączonym operatorem platformy jest z kolei operator platformy, który wskazał właściwemu organowi, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu (art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

o   Za sprzedawcę zostanie uznany użytkownik platformy będący osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowną czynność (art. 75a ust. 1 pkt 18ustawy o wymianie informacji podatkowych).

o   Sprzedawcą podlegającym raportowaniu jest aktywny sprzedawca niebędący wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym (art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

o   Ilekroć mowa natomiast o aktywnym sprzedawcy - rozumie się przez to sprzedawcę, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym (art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

o   Zgodnie z art. 75o ust. 5 i ust. 6 ustawy o wymianie informacji podatkowych:

§  Jeżeli sprzedawca nie przekaże raportującemu operatorowi platformy informacji w terminie 60 dni od dnia pierwotnego wystąpienia, raportujący operator platformy jest obowiązany wstrzymać wypłatę wynagrodzenia na rzecz sprzedawcy do momentu przekazania tych informacji przez sprzedawcę.

§  Raportujący operator platformy blokuje możliwość wykonania stosownej czynności do momentu przekazania informacji przez sprzedawcę, w przypadku, gdy nie istnieje możliwość wstrzymania wypłaty wynagrodzenia przez tego raportującego operatora platformy na podstawie ust. 5.

•        Zgodnie z zaprezentowanym opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego:

o   (...) ma na celu poprawę dostępności i sprzedaży (...) .

o   W tym celu (...) opracował i ulepszył (...).

o   (...) prowadzi i utrzymuje (...).

o   (...) umożliwia (...) dostęp do (...) i korzystanie z niej (...).

o   (...) uczestniczy w (...).

o   Na (...) nie pobiera żadnych opłat z tytułu składania zamówień przez (...) u (...).

o   (...) umożliwia (...) w Polsce sprzedaż (...).

o   Umowa pomiędzy (...) a (...) lub tzw. warunki użytkowania nie odnoszą się wprost do korzystania z (...) wskazanej z nazwy, lecz w szczególności gwarantują (...) dostęp do szeregu narzędzi cyfrowych wspierających obsługę posprzedażną, do których jedynie w rozumieniu i praktyce Wnioskodawcy zalicza się m.in. (...) standardowo udostępniana (...) .

o   (...) służy do rezerwowania (...).

o   (...) zarezerwowane przez (...) na (...) trafiają do koszyka na (...).

o   Informacje o (...) objętych zamówieniem z koszyka (...) zostają przekierowane do (...)/ pobrane jako plik tekstowy przez (...).

o   Zamówienia są finalizowane (tj. do zakupu (...) dochodzi) bezpośrednio u (...) , poza (...).

o   Do transakcji nie dochodzi zatem za pośrednictwem (...).

o   Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie fakturowania i rozliczania transakcji zawieranych poza (...) w związku z uprzednim zarezerwowaniem (...).

•        Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, stan prawny oraz argumentację przedstawioną w pkt 1 Wniosku, Wnioskodawca nie posiada statusu „operatora platformy" w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych, ponieważ nie spełnia ustawowego warunku zawierania umów ze sprzedawcami w celu udostępnienia im (...).

•        Po pierwsze, nie jest spełniony ustawowy warunek zawierania umów ze sprzedawcami „w celu udostępnienia im platformy albo jej części":

o   w niniejszym przypadku umowy zawierane przez Wnioskodawcę z (...) nie odnoszą się natomiast wprost do korzystania z (...), lecz w szczególności gwarantują (...) dostęp do szeregu narzędzi cyfrowych wspierających obsługę posprzedażną, do których w rozumieniu i praktyce Wnioskodawcy zalicza się m.in. (...),

o   udostępnienie (...) nie jest zatem głównym celem zawieranych umów lub warunków użytkowania, lecz elementem pomocniczym w celu realizacji kompleksowej współpracy pomiędzy (...) a (...).

•        Po drugie, (...) nie posiadają nawet statusu „sprzedawców”, w szczególności nie wykonują „stosownych czynności” na (...), co zostało wykazane także w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w pkt 1 Wniosku, tj.:

o   stosowną czynnością w niniejszym przypadku będzie dopiero sprzedaż (...),

o   tymczasem (...) służy jedynie do rezerwowania (...),

o   zarezerwowanie (...), bez ich końcowej sprzedaży, nie mieści się w definicji „stosownej czynności" (w szczególności - „sprzedaży towarów") w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych,

o   w rezultacie, do „stosownej czynności” (sprzedaży (...)) i odpowiadającej jej płatności dochodzi poza (...).

Wniosek: Wnioskodawca nie jest „operatorem platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Ad 3 - w przypadku uznania Wnioskodawcę za „operatora platformy”, jest on jedynie „wyłączonym operatorem platformy”

•        Nawet gdyby uznać Wnioskodawcę za „operatora platformy", nie jest on jednak „raportującym operatorem platformy”.

•        Dla uzyskania statusu „raportującego operatora platformy” podmiot:

o   nie może być „wyłączonym operatorem platformy”, tj. takim, u którego przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu (tj. aktywnych sprzedawców niebędących wyłączonym sprzedawcą),

o   co do zasady powinien mieć możliwość wstrzymania wypłaty wynagrodzenia na platformie na rzecz sprzedawcy w przypadku nieuzyskania od tego sprzedawcy danych wymaganych przepisami prawa.

•        Jakkolwiek Wnioskodawca prezentuje stanowisko, zgodnie z którym nie jest w ogóle „operatorem platformy", w przypadku odmiennej oceny należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawca będzie co najwyżej „wyłączonym operatorem platformy”.

•        Wynika to z faktu, że zgodnie z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym:

o   (...) służy wyłącznie do rezerwowania (...).

o   (...) nie poznaje na (...) ostatecznych cen ani nie ma wiedzy na temat tego, czy do transakcji ostatecznie doszło (...).

o   Przyjęty u Wnioskodawcy model biznesowy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu. W praktyce bowiem (...) zarejestrowani na (...) nie spełniają definicji „sprzedawcy”, „sprzedawcy podlegającego raportowaniu" i „aktywnego sprzedawcy” - w każdym przypadku z uwagi na fakt, że nie wykonują na (...) tzw. „stosownej czynności”, co Wnioskodawca wykazał w uzasadnieniu do stanowiska w pkt 1 i pkt 2 niniejszego Wniosku.

•        Tytułem uzupełnienia Wnioskodawca wskazuje, że do wykonania „stosownej czynności” na (...) nie dochodzi ani bezpośrednio (co wykazano powyżej), ani też pośrednio.

•        Zgodnie z uzasadnieniem do projektu ustawy o wymianie informacji podatkowych, cyt.: „Stosowne czynności są świadczone bezpośrednio przez sprzedawców będących osobami trzecimi na rzecz użytkowników, ale mogą być także świadczone pośrednio, tj., kiedy platforma najpierw kupuje takie usługi/towary, a następnie oferuje je we własnym imieniu użytkownikom, jednak w rzeczywistości na rzecz konkretnych sprzedawców".

•        Aby zatem doszło do pośredniej sprzedaży na (...), Wnioskodawca (zakładając nawet, pomimo odmiennego stanowiska Wnioskodawcy, że jest on „operatorem platformy”) musiałby w pierwszej kolejności nabyć towary ((...)) od (...), a następnie oferować je (...), co w przedstawionym opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie zachodzi.

Wniosek: W przypadku uznania Wnioskodawcę za „operatora platformy”, jest on jedynie „wyłączonym operatorem platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych. Nie posiada natomiast statusu „raportującego operatora platformy” i odpowiadających mu obowiązków w odniesieniu do (...).

Ad 4 - (...) nie jest „platformą" w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych

•        Mając na uwadze w/w definicje ustawowe (wskazane w pkt 1), w celu uznania oprogramowania lub aplikacji za platformę w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych, łącznie powinny zostać spełnione następujące warunki:

o   oprogramowanie lub aplikacje są dostępne dla użytkowników,

o   oprogramowanie lub aplikacje umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami,

o   celem doprowadzenia do łączności sprzedawców i użytkowników jest wykonywanie, bezpośrednio lub pośrednio, tzw. stosownej czynności (w szczególności sprzedaż towarów) na rzecz użytkowników.

o   na platformie dokonywane są ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności.

•        Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i zdarzenie przyszłe będące przedmiotem Wniosku należy stwierdzić, że:

o   na (...) nie dochodzi do wykonania tzw. stosownej czynności:

§  stosowną czynnością w niniejszym przypadku będzie dopiero (...),

§  kontakt pomiędzy (...) a (...) (w tym -składanie zamówień) jest możliwy zarówno za pomocą (...), jak i poza nią,

§  w przypadku kontaktu za pomocą (...):

‒     (...) dodaje (...) w koszyku w ramach funkcjonalności (...) i potwierdza tam zamówienie,

‒     (...) składa w/w zamówienie w imieniu (...), natomiast zamówienie zawiera również dane (...) oraz jego własny adres do dostawy (...),

§  zamówienie złożone na (...) jest wiążące i zostaje następnie przekierowane do (...),

§  do „stosownej czynności” ((...)) dochodzi poza (...) (nawet w przypadku złożenia zamówienia na (...) i tak sprzedaż ma miejsce poza nią), po przekierowaniu zamówienia składanego przez (...) w imieniu (...) do (...);

o   na (...) nie są dokonywane ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności:

§  kontakt pomiędzy (...) a (...) (w tym -składanie zamówień) jest możliwy zarówno za pomocą (...), jak i poza nią,

§  w przypadku kontaktu za pomocą (...):

‒     (...) dodaje (...) w koszyku w ramach funkcjonalności (...) i potwierdza tam zamówienie,

‒     (...) składa w/w zamówienie w imieniu (...), natomiast zamówienie zawiera również dane (...) oraz jego własny adres do dostawy (...),

§  (...) nie ma możliwości negocjowania warunków/cen nabycia (...),

§  fakturowanie odbywa się z udziałem (...), tj. (...) wystawia fakturę VAT na (...), a (...) wystawia fakturę VAT na (...),

§  płatności są dokonywanie stosownie do w/w procesu fakturowania, tj. (...) realizuje płatność do (...), a (...) - do (...),

§  powyższe oznacza, że żadne ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia (negocjowanie cen. fakturowanie i płatności) nie są dokonywane na (...).

Wniosek: (...) nie stanowi „platformy” w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych, ponieważ nie zostały spełnione łącznie warunki określone w przepisach prawa.

Ad 5 - Wnioskodawca nie jest „operatorem platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych

•        W powyższym pkt 4 Wnioskodawca przedstawił argumentację wspierającą stanowisko, zgodnie z którym (...) nie stanowi „platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych.

•        W przypadku, gdy stanowisko z pkt 4 zostanie uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za prawidłowe:

o   Rozważania na temat statusu Wnioskodawcy na gruncie tych przepisów staną się bezprzedmiotowe (argumentacja w zakresie bezprzedmiotowości została wskazana w pkt 2). Wnioskodawca nie może bowiem posiadać statusu „operatora platformy" (raportującego, wyłączonego lub zwolnionego) w przypadku niespełnienia kryteriów samej „platformy”.

•        W przypadku natomiast, gdyby pomimo przedstawionej argumentacji stanowisko Wnioskodawcy z pkt 4 zostało uznane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej za nieprawidłowe. Wnioskodawca przedstawia poniżej okoliczności przesądzające o tym, że również w tym przypadku nie posiada statusu „operatora platformy" w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych.

•        Kluczowe jest przeanalizowanie statusu Wnioskodawcy w związku z funkcjonowaniem (...) pod kątem następujących pojęć i definicji:

o   Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy o wymianie informacji podatkowych, "operatorem platformy" jest podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części.

o   Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 14 ustawy o wymianie informacji podatkowych, raportującym operatorem platformy jest raportujący operator platformy z Unii Europejskiej i spoza Unii Europejskiej.

o   Mając na uwadze polską rezydencję podatkową Wnioskodawcy, rozważeniu podlega zatem także definicja „raportującego operatora platformy z Unii Europejskiej”, którym na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 16 ustawy o wymianie informacji podatkowych jest w szczególności operator platformy, z wyjątkiem wyłączonego operatora platformy, będący rezydentem do celów podatkowych w Rzeczypospolitej Polskiej albo innym państwie członkowskim.

o   Wyłączonym operatorem platformy jest operator platformy, który wskazał właściwemu organowi, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu (art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

o   Za sprzedawcę zostanie uznany użytkownik platformy będący osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowna czynność (art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami).

o   Sprzedawcą podlegającym raportowaniu jest aktywny sprzedawca niebędący wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym (art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

o   Ilekroć mowa natomiast o aktywnym sprzedawcy - rozumie się przez to sprzedawcę, który wykonuje stosowna czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym (art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

o   Zgodnie z art. 75o ust. 5 i ust. 6 ustawy o wymianie informacji podatkowych:

§  Jeżeli sprzedawca nie przekaże raportującemu operatorowi platformy informacji w terminie 60 dni od dnia pierwotnego wystąpienia, raportujący operator platformy jest obowiązany wstrzymać wypłatę wynagrodzenia na rzecz sprzedawcy do momentu przekazania tych informacji przez sprzedawcę.

§  Raportujący operator platformy blokuje możliwość wykonania stosownej czynności do momentu przekazania informacji przez sprzedawcę, w przypadku, gdy nie istnieje możliwość wstrzymania wypłaty wynagrodzenia przez tego raportującego operatora platformy na podstawie ust. 5.

•        Zgodnie z zaprezentowanym opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego:

o   (...) stanowi techniczne rozwiązanie do zamawiania (...) drogą internetową (on-line).

o   Wszelkie prawa do (...) przysługują (...), ewentualnie (...).

o   (...) ma prawo do udostępnienia przedmiotowego (...), a korzystanie z (...) odbywa się na zasadach określonych zawartym porozumieniem, o którym mowa poniżej.

o   Dostęp do (...) jest zagwarantowany (...) w ramach umowy (...) z danym (...) lub tzw. warunków użytkowania, wraz z innymi narzędziami cyfrowymi udostępnianymi przez Wnioskodawcę, bez konieczności odrębnego wnioskowania przez (...) o dostęp konkretnie do (...).

o   Dodatkowo Wnioskodawca zawiera z (...) porozumienia w sprawie zasad korzystania z (...), które regulują: (...).

o   Według wiedzy (...), (...)jako podmiot gospodarczy nie musi dokonywać odrębnej rejestracji (...).

o   Z kolei w relacji z (...), dostęp do (...) jest gwarantowany (...) w ramach umów zawieranych przez (...) z tymi podmiotami, analogicznie do innych rozwiązań cyfrowych udostępnianych (...). Sama nazwa (...) nie jest natomiast wskazana w tych umowach.

o   (...) nie ma wiedzy o ewentualnej rejestracji (...) na (...) oraz o technicznych aspektach udzielania dostępu.

o   Wnioskodawca wprowadza dane, które są widoczne dla (...) ((...)).

o   Na (...) jest zarejestrowanych obecnie kilku (...), z którymi Wnioskodawca ma podpisane umowy na (...).

o   (...) otrzymuje od Wnioskodawcy listę (...), które mogą zamawiać (...) - lista zawiera (...).

o   Kontakt pomiędzy (...) a (...) (w tym - składanie zamówień) jest możliwy zarówno za pomocą (...), jak i poza nią.

o   W przypadku kontaktu za pomocą (...):

§  (...) dodaje (...) w koszyku w ramach funkcjonalności (...)i potwierdza tam zamówienie,

§  (...) składa w/w zamówienie w imieniu (...), natomiast zamówienie zawiera również dane (...) oraz jego własny adres do (...).

o   (...) nie ma możliwości negocjowania warunków/cen nabycia (...).

o   Fakturowanie odbywa się z udziałem (...), tj. (...) wystawia fakturę VAT na (...), a (...) wystawia fakturę VAT na (...).

o   Płatności są dokonywanie stosownie do w/w procesu fakturowania, tj. (...) realizuje płatność do (...), a (...) - do (...).

o   (...) może ustalić wynagrodzenie przysługujące (...) łącznie z tytułu zamówień złożonych przez (...) na (...) oraz poza (...).

o   (...) nie otrzymuje z systemów informatycznych danych dotyczących wynagrodzenia (...) wygenerowanego dzięki transakcjom wyłącznie na (...):

§  (...) mogą składać zamówienia u (...) zarówno za pośrednictwem (...), jak i poza nią,

§  w każdym przypadku fakturowanie i rozliczenie odbywają się:

‒     z udziałem (...) (jak opisano powyżej) oraz

‒     poza (...).

•        Mając na uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny i zdarzenie przyszłe, stan prawny oraz argumentację przedstawioną w pkt 4 Wniosku, Wnioskodawca nie posiada statusu „operatora platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych, ponieważ nie spełnia ustawowego warunku zawierania umów ze sprzedawcami w celu udostępnienia im (...):

o   po pierwsze, nie jest spełniony ustawowy warunek zawierania umów ze sprzedawcami „w celu udostępnienia im platformy albo jej części":

§  dostęp do (...) jest gwarantowany (...) w ramach umów (...). Sama nazwa (...) nie jest natomiast wskazana w tych umowach,

§  udostępnienie (...) nie jest zatem głównym celem zawieranych umów, lecz elementem (...) a (...);

o   po drugie, (...) nie posiadają nawet statusu „sprzedawców”:

§  nie wykonują „stosownych czynności” na (...), co zostało wykazane także w uzasadnieniu stanowiska Wnioskodawcy w pkt 4 Wniosku:

‒     stosowną czynnością w niniejszym przypadku będzie dopiero sprzedaż (...),

‒     zamówienie może zostać złożone na (...) lub poza (...),

‒     zamówienie złożone na (...) zostaje następnie przekierowane do (...),

‒     do finalizacji transakcji polegającej na sprzedaży (...) dochodzi w każdym przypadku poza (...).

Wniosek: Wnioskodawca nie jest „operatorem platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych.

Ad 6 - w przypadku uznania Wnioskodawcę za „operatora platformy”, jest on jedynie „wyłączonym operatorem platformy”

•        Wyłączonym operatorem platformy jest operator platformy, który wskazał właściwemu organowi, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu (art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

•        Sprzedawcą podlegającym raportowaniu jest aktywny sprzedawca niebędący wyłączonym sprzedawcą, który jest rezydentem w państwie uczestniczącym lub udostępnił nieruchomość położoną w państwie uczestniczącym (art. 75a ust. 1 pkt 19 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

•        Z kolei aktywnym sprzedawcą jest sprzedawca, który wykonuje stosowną czynność w okresie sprawozdawczym albo któremu przysługuje wynagrodzenie w związku z wykonywaniem stosownej czynności w okresie sprawozdawczym (art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy o wymianie informacji podatkowych).

•        Jakkolwiek Wnioskodawca prezentuje stanowisko, zgodnie z którym nie jest w ogóle „operatorem platformy", w przypadku odmiennej oceny należy zwrócić uwagę, że Wnioskodawca będzie co najwyżej „wyłączonym operatorem platformy”.

•        Wynika to z faktu, że:

o   (...) służy wyłącznie do zamawiania (...), a do transakcji sprzedaży i do płatności nie dochodzi za jej pośrednictwem, lecz poza (...) (po przekierowaniu zamówienia składanego przez (...) w imieniu (...) do (...)),

o   fakturowanie odbywa się z udziałem (...), tj. (...) wystawia fakturę VAT na  (...), a (...) wystawia fakturę VAT na (...),

o   płatności są dokonywanie stosownie do w/w procesu fakturowania, tj. (...) realizuje płatność do (...), a (...) - do (...),

o   w rezultacie, (...) nie są tzw. „aktywnymi sprzedawcami”, ponieważ nie wykonują „stosownej czynności” ((...)) na (...) i w rezultacie nie mogą otrzymać i nie otrzymują z tego tytułu wynagrodzenia,

o   ponadto raportujący operator platformy co do zasady powinien być w stanie wstrzymać wypłatę wynagrodzenia sprzedawcy,

o   przez wynagrodzenie (art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami) należy rozumieć, cyt.: „zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób”,

o   tymczasem w niniejszym stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym:

§  (...) mogą zamawiać (...):

‒     na (...) - wówczas mogą wystąpić trzy warianty:

1.    w przypadku zamówienia (...) u tych (...), u których działa (...), co umożliwia automatyczną wymianę istotnych treści pomiędzy (...) a (...):

‒     wymiana wszelkich informacji i dokumentów następuje bezpośrednio i automatycznie, co dotyczy zarówno zamówienia przesyłanego do (...), jak i wystawianej przez niego faktury, dostarczonej następnie do Wnioskodawcy,

‒     na fakturze wystawionej przez (...) widnieje identyfikator dostawcy ((...)) i identyfikator odbiorcy ((...)),

2.    w przypadku zamówienia (...) u (...), u którego (...):

‒     zamówienie złożone na (...) jest dostarczane do (...), natomiast pozostałe dane i dokumenty (np. faktura) nie są wymieniane automatycznie,

‒     na fakturze wystawionej przez (...) widnieje identyfikator dostawcy ((...)) i także identyfikator odbiorcy ((...)), natomiast w przeciwieństwie do poprzedniego przypadku ten (...);

3.    jak wyjątek od w/w reguł zdarzają się sytuacje, gdy (...) składa zamówienie na (...), następnie okazuje się, że zamówione (...) są niedostępne lub uszkodzone i w porozumieniu z dostawcą trzeba zmodyfikować zamówienie - wówczas możliwe jest, że wraz z modyfikacją z zamówienia znika identyfikator odbiorcy ((...)), choć pierwotnie był nadany – w rezultacie na fakturze widnieje identyfikator dostawcy ((...)), nie ma natomiast identyfikatora odbiorcy.

‒     poza (...):

1.    (...) może zamówić (...) bezpośrednio u (...), drogą (...),

2.    w takim przypadku na fakturze wystawionej przez (...) widnieje identyfikator dostawcy ((...)), ale nie identyfikator odbiorcy ((...)),

3.    na fakturze mogą natomiast pojawić się dodatkowe oznaczenia dotyczące kanału, jakim zamówienie zostało złożone (np. „mail”, „telefon”).

§  Powyższe oznacza, że:

‒     faktura wystawiona przez (...) (dostarczona następnie (...)), na której znajduje się identyfikator odbiorcy zamówienia, stanowi jednoznaczne wskazanie, że zamówienie zostało złożone na (...),

‒     faktura wystawiona przez (...) (dostarczona następnie (...)), na której nie znajduje się identyfikator odbiorcy zamówienia, nie wskazuje na kanał zamówienia:

•        jego ustalenie według wiedzy Wnioskodawcy może być problematyczne nawet dla samego dostawcy ((...)).

•        nawet gdyby ostatecznie okazało się wykonalne, to przy zaangażowaniu niewspółmiernego czasu i zasobów, ponieważ wymagałoby w praktyce przeprowadzenia wywiadu z (...) na temat każdej pojedynczej faktury i odtworzenia procesu (o ile to w ogóle możliwe) od momentu złożenia zamówienia poprzez jego przekazanie i realizację.

‒     W rezultacie. Wnioskodawca nie jest w stanie „w rozsądny sposób" jak stanowi ustawa, a zatem przy zachowaniu racjonalnego nakładu pracy personelu, którego zaangażowanie byłoby konieczne do wyjaśniania poszczególnych faktur z (...), poznać ani na (...), ani poza (...) ostatecznego wynagrodzenia (...) z tytułu transakcji zainicjowanych zamówieniami tylko na (...).

‒     Wnioskodawca nie ma także możliwości, aby wstrzymać wypłatę wynagrodzenia na (...) na rzecz (...), ponieważ do wypłaty nie dochodzi na (...), a faktury wystawiane na (...) przez (...) dotyczą transakcji inicjowanych zamówieniem zarówno na (...), jak i poza nią, następnie finalizowanych w każdym przypadku (...).

o   W rezultacie Wnioskodawca nie może być uznany za raportującego operatora platformy.

Wniosek: Nawet w przypadku uznania Wnioskodawcę za „operatora platformy”, jest on jedynie „wyłączonym operatorem platformy” w rozumieniu przepisów ustawy o wymianie informacji podatkowych. Nie posiada natomiast statusu „raportującego operatora platformy” i odpowiadających mu obowiązków w odniesieniu do (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie uznania, czy:

‒     (...) stanowi platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami,

‒     są Państwo operatorem platformy w zakresie (...),

‒     są Państwo wyłączonym operatorem w zakresie (...),

‒     (...) stanowi platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami,

‒     są Państwo operatorem platformy w zakresie (...),

‒     są Państwo wyłączonym operatorem w zakresie (...)

jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami (Dz.U. z 2025 r. poz. 1379), zwanej dalej ustawą:

Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy:

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 11 ustawy:

Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy:

W myśl art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy:

Na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy:

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy:

Na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy:

Zgodnie z art. 75b ust. 4 ustawy:

Na podstawie art. 9 ust. 4 ustawy z dnia 23 maja 2024 r. o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw (Dz.U. z 2024 r. poz. 879):

Z opisu stanu faktycznego zdarzenia przyszłego wynika m.in., że są Państwo rezydentem dla celów podatkowych w Rzeczpospolitej Polskiej. (...).

W swojej działalności wykorzystują Państwo m.in. (...).

Charakterystyka (...):

Zawarli Państwo umowę z (...) dotyczącą (...) , zgodnie z którą (...). (...) umożliwia (...) dostęp do (...) i korzystanie z niej (...). Uczestniczą Państwo (...) jako (...). Realizują Państwo wszystkie związane z tym obowiązki prawne w Polsce.

(...) udostępniana jest użytkownikom na stronie internetowej oraz w aplikacji mobilnej i jest wielofunkcyjnym narzędziem umożliwiającym nabycie (...) od (...) przez (...).

Umożliwiają Państwo (...) sprzedaż (...). W ramach zawieranej przez Państwa umowy z (...) gwarantują Państwo dostęp do szeregu narzędzi cyfrowych – w tym (...) – wspierających obsługę posprzedażową. Każdy (...) jako podmiot gospodarczy posiada (...) dostęp do (...) od momentu nawiązania współpracy z Państwem, bez konieczności odrębnego wnioskowania o dostęp do (...). (...) może nadać dostęp poszczególnym pracownikom do (...) poprzez zawnioskowanie do Państwa o nadanie loginów dla tych osób. Natomiast (...) zarejestrować się na (...) poprzez podanie swoich danych (...). W trakcie rejestracji (...) ma możliwość wyboru jednego lub kilku ((...)), u których chce składać zamówienia – w toku korzystania (...) możliwa jest zmiana (...) wybranych podczas rejestracji. Na (...) może przeglądać oferty (...) (tj. tylko podmiotów wybranych według powyższych zasad przy rejestracji na (...) lub następnie zmienionych w trakcie korzystania z (...)). (...) ma możliwość sprawdzenia na (...) ceny wraz ze swoim rabatem, natomiast Państwu nie jest udostępniona ta informacja. (...) zarezerwowane przez (...) na (...) trafiają do koszyka na (...). Informacje o (...) objętych zamówieniem z koszyka (...) zostają przekierowane do (...)/pobrane przez (...) jako plik tekstowy.

Wskazali Państwo, że zamówienia są finalizowane (tj. (...)) bezpośrednio u (...), poza (...) oraz, że nie znają Państwo ostatecznych cen, a jedynie cennik przed zastosowaniem rabatu. Nie mają też Państwo wiedzy na temat tego, czy do transakcji faktycznie doszło. Nie uczestniczą Państwo w procesie fakturowania i rozliczania transakcji zawieranych poza (...) w związku z uprzednim zarezerwowaniem (...) na (...). W celu pozyskania danych o wartości zamówień uprawnieni są Państwo do skorzystania z dodatkowej aplikacji, która nie jest częścią (...). Dostępne tam dla Państwa dane mają charakter zagregowany, tj. dotyczą zbiorczo lokalizacji (...), bez szczegółowych informacji np. w zakresie wysokości rabatów i innych warunków poszczególnych transakcji.

Charakterystyka (...):

(...) udostępniana jest na stronie internetowej i stanowi techniczne rozwiązanie służące do zamawiania (...) drogą internetową (on-line).

Wszelkie prawa do (...) przysługują (...), (...). Natomiast Państwo mają prawo (...), a korzystanie z (...) odbywa się na zasadach określonych zawartym porozumieniem, o którym mowa poniżej.

Dostęp do (...) jest zagwarantowany (...) w ramach umowy zawieranej przez Państwa z danym (...) lub tzw. (...), bez konieczności odrębnego wnioskowania przez (...) dostęp konkretnie do (...). Według Państwa wiedzy, (...) jako podmiot gospodarczy nie musi dokonywać odrębnej rejestracji na (...).

Z kolei w relacji z (...), dostęp do (...) jest gwarantowany (...) w ramach umów zawieranych przez Państwa z tymi podmiotami, analogicznie do innych rozwiązań cyfrowych udostępnianych (...). Sama nazwa (...) nie jest natomiast wskazana w tych umowach. Nie mają Państwo wiedzy o ewentualnej rejestracji (...) na (...) oraz o technicznych aspektach udzielania dostępu.

Wprowadzają Państwo dane, które są widoczne dla (...) ((...)). (...) otrzymuje od Państwa listę (...), które mogą zamawiać (...) – lista zawiera (...).

W ramach systemu (...) może:

·         wyświetlać informacje o dostępności (...), w zależności od ilości i oczekiwanego terminu dostawy,

·         składać zamówienia bezpośrednio u (...) ((...)),

·         wyświetlać dodatkowe informacje na temat (...),

·         (...),

·         (...).

Kontakt pomiędzy (...) a (...) (w tym – składanie zamówień) jest możliwy zarówno za pomocą (...), jak i poza nią.

Przy zamówieniu na (...) mogą wystąpić trzy warianty:

1.    W przypadku zamówienia (...) u tych (...), u których działa (...)), co umożliwia automatyczną wymianę istotnych treści pomiędzy (...) a (...):

·         wymiana wszelkich informacji i dokumentów następuje bezpośrednio i automatycznie, co dotyczy zarówno zamówienia przesyłanego do (...), jak i wystawianej przez niego faktury, dostarczonej następnie do (...),

·         na fakturze wystawionej przez (...) widnieje identyfikator dostawcy ((...)) i identyfikator odbiorcy ((...)),

2.    w przypadku zamówienia (...), u którego (...):

·         zamówienie złożone na (...) jest dostarczane do (...), natomiast pozostałe dane i dokumenty (np. faktura) nie są wymieniane automatycznie,

·         na fakturze wystawionej przez (...) widnieje identyfikator dostawcy ((...)) i także identyfikator odbiorcy ((...)), natomiast w przeciwieństwie do poprzedniego przypadku ten drugi nie istnieje (...);

3.    jako wyjątek od ww. reguł zdarzają się sytuacje, gdy (...) składa zamówienie na (...), następnie okazuje się, że zamówione (...) są niedostępne lub uszkodzone i w porozumieniu z dostawcą trzeba zmodyfikować zamówienie – wówczas możliwe jest, że wraz z modyfikacją z zamówienia znika identyfikator odbiorcy ((...)), choć pierwotnie był nadany – w rezultacie na fakturze widnieje identyfikator dostawcy ((...)), nie ma natomiast identyfikatora odbiorcy.

(...) może zamówić (...) poza (...) – bezpośrednio u (...), drogą mailową, telefoniczną, osobiście lub przez portal danego dostawcy – w takim przypadku na fakturze wystawionej przez (...) widnieje identyfikator dostawcy ((...)), ale nie identyfikator odbiorcy ((...)) i na fakturze mogą pojawić się dodatkowe oznaczenia dotyczące kanału, jakim zamówienie zostało złożone (np. „mail”, „telefon”).

Jak Państwo wskazali, powyższe oznacza, że faktura wystawiona przez (...) (dostarczona następnie (...)), na której znajduje się identyfikator odbiorcy zamówienia, stanowi jednoznaczne wskazanie, że zamówienie zostało złożone na (...).

Fakturowanie odbywa się z (...) udziałem, tj. (...) wystawia fakturę VAT na (...), a (...) wystawiają fakturę VAT na (...). Płatności są dokonywane stosownie do ww. procesu fakturowania, tj. (...) realizuje płatność do (...), a następnie (...) – do (...). Wszelkie zamówienia realizowane przez (...) zgodnie z dyspozycją (...) otrzymują indywidualne numery (identyfikatory), bez względu na to czy zamówienie jest składane na (...) czy poza nią. Identyfikatory te są następnie zamieszczane przez (...) na fakturach wystawianych na (...) rzecz. Wskazali Państwo, że mogą Państwo ustalić wynagrodzenie przysługujące (...) łącznie z tytułu zamówień złożonych przez (...) na (...) oraz poza (...), jednakże nie otrzymują Państwo z systemów informatycznych danych dotyczących wynagrodzenia (...) wygenerowanego wyłącznie dzięki transakcjom na (...).

Wskazali Państwo, że nie złożyli Państwo do Szefa KAS zgłoszenia, zgodnie z którym model biznesowy w zakresie (...) oraz (...) nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu.

Państwa wątpliwości sprowadzają się do uznania prowadzonych przez Państwa dwóch platform ((...)) za platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy oraz Państwa za operatora platformy lub wyłączonego operatora platformy na gruncie ustawy.

Pierwsza wątpliwość dotyczy uznania opisanej powyżej (...) i (...) za platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy.

Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy, ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o platformie – rozumie się przez to, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)    oprogramowanie, w tym stronę internetową albo jej część,

b)    aplikacje, w tym aplikacje mobilne

˗ które są dostępne dla użytkowników i umożliwiają sprzedawcom łączność z innymi użytkownikami w celu wykonania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności na rzecz tych użytkowników, a także ustalenia dotyczące poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności.

Z kolei w myśl art. 75a ust. 1 pkt 20 ustawy, ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o stosownej czynności – rozumie się przez to jedną z poniższych czynności wykonywaną za wynagrodzeniem:

a)    udostępnienie nieruchomości, ich części, w tym pomieszczeń przynależnych, lub udziału w nieruchomościach,

b)    usługę świadczoną osobiście obejmującą pracę wykonywaną w trybie zadaniowym lub czasowym przez osobę fizyczną działającą niezależnie albo na rzecz lub w imieniu podmiotu, wykonywaną na żądanie użytkownika online lub fizycznie offline po umożliwieniu jej wykonania za pośrednictwem platformy,

c)    sprzedaż towarów,

d)    udostępnienie środka transportu

- z wyjątkiem czynności wykonywanej przez sprzedawcę będącego pracownikiem raportującego operatora platformy lub podmiotu powiązanego raportującego operatora platformy.

Natomiast na podstawie art. 75a ust. 1 pkt 25 ustawy, ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wynagrodzeniu – rozumie się przez to zapłatę, w dowolnej formie, pomniejszoną o składki, opłaty, prowizje lub podatki zatrzymane lub pobrane przez operatora platformy, dokonaną lub uznaną na rzecz sprzedawcy w związku z wykonywaniem stosownej czynności, jeżeli wartość pieniężna tej zapłaty jest znana operatorowi platformy albo operator platformy jest w stanie ustalić tę wartość w rozsądny sposób.

Jak wynika z opisu sprawy, (...) jest wielofunkcyjnym narzędziem umożliwiającym nabycie (...) bezpośrednio od (...) ((...)) przez (...). Umożliwiają Państwo (...) sprzedaż (...). W ramach zawieranej przez Państwa umowy z (...) gwarantują Państwo dostęp do szeregu narzędzi cyfrowych – w tym (...) – wspierających obsługę posprzedażową. Natomiast (...) musi zarejestrować się na (...) poprzez podanie swoich danych i rodzaju warsztatu.

(...) podczas rejestracji na (...) dokonują wyboru (...), a następnie mogą przeglądać ich oferty i dodawać wybrane (...) do koszyka. Informacje o (...) objętych zamówieniem z koszyka (...) zostają przekierowane do (...) i pobrane przez niego jako plik tekstowy. Zamówienia są finalizowane bezpośrednio u (...), poza (...).

Należy zatem uznać, że (...) jest dostępna dla użytkowników, tj. zarówno dla (...) , jak i (...) oraz umożliwia sprzedawcom ((...)) łączność z innymi użytkownikami ((...)) w celu wykonywania, bezpośrednio lub pośrednio, stosownej czynności (sprzedaży towaru) na rzecz tych użytkowników. Zwrócić należy uwagę, że definicja platformy nie wymaga aby do dokonania stosownej czynności doszło na niej. Państwa platforma zapewnia łączność między sprzedawcami a kupującymi, która niewątpliwie finalnie pozwala na dokonanie stosownej czynności. To gdzie ma miejsce ta stosowna czynność nie ma jednak znaczenia dla spełnienia tej przesłanki.

Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że płatności za zakupione (...) dokonywane są bezpośrednio przez (...) na rzecz (...) poza (...) i bez Państwa udziału. Wskazali Państwo, że nie znają Państwo ostatecznych cen, a jedynie cennik przed zastosowaniem rabatów. Nie wiedzą Państwo również, czy do transakcji, po zarezerwowaniu (...) w koszyku na (...) faktycznie doszło. Na (...) brak jest np. możliwości wstrzymania wypłaty „wynagrodzenia”, ponieważ płatności nie są obsługiwane przez tę platformę. Nie uczestniczą Państwo również w procesie fakturowania tych transakcji. W celu pozyskania danych o wartości zamówień są Państwo uprawnieni do skorzystania z dodatkowej aplikacji, która nie jest częścią (...). W aplikacji tej widzą Państwo jednak dane, które mają zagregowany charakter, tj. dotyczą zbiorczo lokalizacji (...), bez szczegółowych informacji.

Mając na uwadze powyższe, nie sposób stwierdzić, że nie znają Państwo lub nie są Państwo w stanie ustalić w rozsądny sposób wartości wynagrodzenia. Jak wynika z treści wniosku, znają Państwo cennik (...) przed zastosowaniem rabatu. Należy również zauważyć, że (...) trafiają do koszyka na (...). W koszyku na (...) widzi ceny (...) dodanych do koszyka. Następnie informacje o (...) objętych zamówieniem z koszyka (...) zostają przekierowane do (...)/pobrane przez (...) jako plik tekstowy. Ponadto, mogą Państwo pozyskać dane o łącznej wartości zamówień w stosunku do danego (...) korzystając z dodatkowej aplikacji. Fakt, że aplikacja ta nie jest częścią (...) pozostaje bez wpływu na rozstrzygnięcie. Tym samym, zwyczajny model Państwa działania pozwala ustalić kwotę wynagrodzenia wynikającą zarówno ze złożonego na (...) zamówienia, choć bez wysokości zastosowanych rabatów, upustów, zniżek, jak również korzystając z dodatkowej aplikacji, z której pozyskują Państwo dane zagregowane. W zakresie uznania oprogramowania za platformę, w rozumieniu ustawy, nie jest bowiem konieczne posiadanie wiedzy, czy sprzedający i kupujący uzgodnili zniżki, rabaty, zmiany, czy dopłaty itp.

Zatem, uwzględniając opis działania (...), należy stwierdzić, że platforma ta spełnia wszystkie zawarte w art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy warunki, tym samym stanowi platformę w rozumieniu ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 1 należy uznać za nieprawidłowe.

Przechodząc do (...) wskazać należy, że jest technicznym rozwiązaniem do zamawiania (...) przez (...) drogą internetową od (...). Jest udostępniana na stronie internetowej. Dostęp do (...) jest zagwarantowany (...) w ramach umowy zawieranej z Państwem lub warunków użytkowania wraz z innymi narzędziami cyfrowymi udostępnianymi przez Państwa, bez konieczności odrębnego wnioskowania przez (...) o dostęp konkretnie do (...). (...) jako podmiot gospodarczy nie musi dokonywać odrębnej rejestracji na (...). (...) również posiadają zagwarantowany dostęp do (...) na podstawie zawieranych przez Państwa umów, analogicznie do pozostałych rozwiązań cyfrowych, jednak sama nazwa (...) nie pojawia się w tych umowach.

Na (...) jest zarejestrowanych obecnie kilku (...), z którymi mają Państwo podpisane umowy na dostawę (...). Wprowadzają Państwo dane, które są widoczne dla (...) ((...)). (...) otrzymuje od Państwa listę (...), które mogą zamawiać (...) – lista zawiera (...). Kontakt pomiędzy (...) a (...) (w tym składanie zamówień) jest możliwy zarówno za pomocą (...), jak i poza nią. W przypadku kontaktu za pomocą (...) dodaje (...) w koszyku w ramach funkcjonalności (...) i potwierdza tam zamówienie. (...) składa ww. zamówienie w Państwa imieniu, natomiast zamówienie zawiera również dane (...) oraz jego własny adres do dostawy (...). (...) widzi, który (...) złożył zamówienie w (...) i na jaki adres trzeba dostarczyć towar.

Uwzględniając powyższe, (...) jest dostępna dla użytkowników oraz umożliwia łączność między sprzedawcami ((...)) a (...), która finalnie pozwala na dokonanie stosownej czynności – (...). Również w tym przypadku należy zauważyć, że definicja platformy nie wymaga aby do dokonania stosownej czynności doszło na niej. Państwa platforma zapewnia łączność między sprzedawcami a kupującymi, która niewątpliwie pozwala na dokonanie stosownej czynności. To gdzie ma miejsce ta stosowna czynność nie ma jednak znaczenia dla spełnienia tej przesłanki.

Wskazali Państwo również, że fakturowanie odbywa się z (...) udziałem, tj. (...) wystawia fakturę VAT na (...), a (...) wystawiają fakturę VAT na (...) . Płatności są dokonywanie stosownie do ww. procesu fakturowania, tj. (...) realizuje płatność do (...), a (...) – do (...). Podkreślają Państwo, że mogą Państwo ustalić wynagrodzenie przysługujące (...) łącznie z tytułu zamówień złożonych przez (...) na (...) oraz poza (...), ale nie otrzymują Państwo z systemów informatycznych danych dotyczących wynagrodzenia (...) wygenerowanego dzięki transakcjom wyłącznie na (...). Jednak jak zostało wskazane we wniosku, faktura wystawiona przez (...) (dostarczona następnie Państwu), na której znajduje się identyfikator odbiorcy zamówienia, stanowi jednoznaczne wskazanie, że zamówienie zostało złożone na (...).

Biorąc powyższe pod uwagę należy uznać, że są Państwo w stanie za pomocą tej platformy w racjonalny sposób dokonać ustaleń dotyczących poboru i wypłaty wynagrodzenia z tytułu stosownej czynności. Działają Państwo bowiem jako pośrednik transakcji, który bierze udział w fakturowaniu oraz otrzymuje zapłatę od (...) a następnie dokonuje płatności na rzecz (...). Ponadto, jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, faktura wystawiona przez (...) (dostarczona następnie Państwu), na której znajduje się identyfikator odbiorcy zamówienia, stanowi jednoznaczne wskazanie, że zamówienie zostało złożone na (...). Identyfikator odbiorcy zamówienia widnieje na fakturze zarówno w przypadku zamówienia (...) u producentów, u których (...).

Zatem, uwzględniając powyższy opis, należy stwierdzić, że (...) stanowi platformę w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy.

W konsekwencji Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 4 należy uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwość budzi również, czy należy Państwa uznać za operatora platformy, o którym mowa w art. 75b ust. 1 pkt. 10 ustawy.

Zgodnie z art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o operatorze platformy – rozumie się przez to podmiot, który zawiera umowy ze sprzedawcami w celu udostępnienia im platformy albo jej części.

Sprzedawca został zdefiniowany w art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy, z którego wynika, że ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o sprzedawcy – rozumie się przez to użytkownika platformy będącego osobą fizyczną albo podmiotem, który w dowolnym momencie okresu sprawozdawczego jest zarejestrowany na platformie i wykonuje stosowną czynność.

Jak rozstrzygnięto powyżej, obie platformy ((...)) wypełniają przesłanki do uznania ich za platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy.

W przypadku (...) – z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach zawieranej przez Państwa umowy z (...) gwarantują Państwo dostęp do szeregu narzędzi cyfrowych wspierających obsługę posprzedażową (w tym do (...)). Każdy (...) jako podmiot gospodarczy posiada (...) dostęp do (...) oraz innych usług cyfrowych od momentu nawiązania współpracy z Państwem, bez konieczności odrębnego wnioskowania o dostęp do (...). Uprawniony Użytkownik może nadać dostęp poszczególnym pracownikom do (...) poprzez zawnioskowanie do Państwa o nadanie loginów dla tych osób. Powyższe wskazuje, że Uprawnieni Użytkownicy spełniają warunki uznania za sprzedawców w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy. Tym samym uzasadnione jest stwierdzenie, że są Państwo operatorem platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy w odniesieniu do (...).

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 2 należy uznać za nieprawidłowe.

Natomiast w odniesieniu do (...), wskazać należy, że jak wynika z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, dostęp do (...) jest gwarantowany (...) w ramach umów zawieranych przez Państwa z tymi podmiotami, analogicznie do (...). Sama nazwa (...) nie jest natomiast wskazana w tych umowach. Na (...) jest zarejestrowanych obecnie kilku (...), z którymi mają Państwo podpisane umowy na dostawę (...) . W związku z powyższym, (...) (sprzedawcy wykonujący stosowne czynności w rozumieniu ustawy) posiadają zagwarantowany dostęp do (...) w ramach umów zawieranych z Państwem. Powyższe wskazuje, że (...) spełniają warunki uznania za sprzedawców w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 18 ustawy. W konsekwencji należy Państwa uznać za operatora platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy także w odniesieniu do (...).

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 5 należy uznać za nieprawidłowe.

Państwa wątpliwość budzi również, czy w zakresie (...) oraz (...) są Państwo wyłączonym operatorem platformy.

Stosownie do art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy ilekroć w niniejszym dziale jest mowa o wyłączonym operatorze platformy - rozumie się przez to operatora platformy, który wskazał właściwemu organowi, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu.

Stosownie do art. 75b ust. 4 ustawy, wyłączony operator platformy najpóźniej w dniu rozpoczęcia działalności jako operator platformy oraz w terminie do końca miesiąca następującego po zakończeniu okresu sprawozdawczego wskazuje w informacji o sprzedawcach, że przyjęty model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu.

Przepis art. 75b ust. 4 ustawy reguluje zatem prawo do wykazania przez operatorów platform, że są oni wyłączonymi operatorami platform, z tego powodu, że ich zasady prowadzenia działalności efektywnie prowadzą do sytuacji, że nie będą oni mieli na swojej platformie sprzedawców podlegających raportowaniu. Warunkiem uznania operatora za wyłączonego operatora platformy jest zatem przyjęcie przez niego takiego modelu prowadzonej działalności, który nie będzie obejmował sprzedawców podlegających raportowaniu oraz wskazanie tego faktu organowi zarówno przed rozpoczęciem działalności jako operator platformy, jak również po zakończeniu okresu sprawozdawczego (ze względu na użyty w przepisie spójnik „oraz”).

Dodatkowo należy nadmienić, iż na podstawie art. 9 ust. 4 ustawy o zmianie ustawy o wymianie informacji podatkowych z innymi państwami oraz niektórych innych ustaw, jeżeli wyłączony operator platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy rozpoczął działalność jako operator platformy przed dniem wejścia w życie ustawy zmieniającej, tj. przed 1 lipca 2024 r., realizuje obowiązek, o którym mowa w art. 75b ust. 4 ustawy, w terminie do dnia 31 grudnia 2024 r. Natomiast obowiązek, o którym mowa w art. 75b ust. 4 ustawy, wykonywany po zakończeniu okresu sprawozdawczego, wyłączony operator platformy jest obowiązany po raz pierwszy spełnić w terminie do dnia 31 stycznia 2025 r.

Ustalając, czy są Państwo wyłączonym operatorem platformy w rozumieniu ustawy, w odniesieniu do (...) oraz (...), wskazać należy, że definicja ta odnosi się w sposób bezpośredni do definicji operatora platformy w rozumieniu ustawy.

Wskazać należy, że zarówno (...) jak i (...) wypełniają definicję platformy zawartą w art. 75a ust. 1 pkt 12 ustawy, a Państwo w odniesieniu do obu tych platform jesteście operatorem platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 10 ustawy. Aby uznać Państwa za wyłączonego operatora platformy koniecznym było uprzednie wskazanie przez Państwa właściwemu organowi, że przyjęty przez Państwa model biznesowy platformy nie obejmuje sprzedawców podlegających raportowaniu.

W uzupełnieniu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego wskazali Państwo, że nie złożyli Państwo do Szefa KAS stosownego zgłoszenia, w związku z czym nie wypełnili Państwo obowiązku wynikającego z art. 75b ust. 4 ustawy. W szczególności nie spełnili Państwo obowiązku dokonania zgłoszenia o przyjętym przez Państwa modelu biznesowym dokonywanym najpóźniej w dniu rozpoczęcia działalności lub w terminie do dnia 31 grudnia 2024 r. – jeżeli rozpoczęli Państwo działalność jako operator platformy przed 1 lipca 2024 r.

Biorąc powyższe pod uwagę nie sposób zgodzić się, że w odniesieniu do obu platform ((...)) stanowią Państwo wyłączonego operatora platformy w rozumieniu art. 75a ust. 1 pkt 23 ustawy.

W związku z powyższym Państwa stanowisko w zakresie pytania nr 3 oraz nr 6 należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·      Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

·      Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·         Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·         w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·         w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej