Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.12.2026.3.MD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 stycznia 2026 r. (data wpływu 6 stycznia 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 9 lutego 2026 r. (data wpływu 9 lutego 2026 r.) oraz 5 marca 2026 r. (data wpływu 5 marca 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:  Towar - lemoniada sprzedawana na wynos

Opis towaru: Przedmiotem wniosku jest lemoniada sprzedawana na wynos, przygotowywana wcześniej w lokalu gastronomicznym. Proces produkcji obejmuje: wyciskanie soku z (…), odmierzenie proporcji soku, połączenie soku z wodą gazowaną, delikatne wymieszanie, schłodzenie, rozlanie do jednorazowego opakowania. Następnie, produkt jest przechowywany w warunkach chłodniczych i w momencie sprzedaży wydawany klientowi. Tak przygotowany towar przeznaczony jest do bezpośredniego spożycia. Produkt sprzedawany jest wyłącznie według ustalonej, stałej receptury i nie podlega modyfikacjom składu na życzenie klienta. Lemoniada składa się z wody gazowanej oraz świeżo wyciskanego soku owocowego - (…). Masowy udział soku owocowego w produkcie wynosi (…)%. Produkt nie jest towarem etykietowanym.

Rozstrzygnięcie: CN - 2202

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w związku z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 6 stycznia 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 9 lutego 2026 r. oraz 5 marca 2026 r., w zakresie sklasyfikowania ww. towaru na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku WIS wskazano szczegółowy opis:

„Przedmiotem wniosku jest domowa lemoniada stanowiąca napój bezalkoholowy, przygotowywana wcześniej w lokalu gastronomicznym z wykorzystaniem (…). Produkt jest przechowywany w warunkach chłodniczych i w momencie sprzedaży wydawany klientowi w jednorazowym opakowaniu. Sprzedaż odbywa się wyłącznie na wynos (…). W lokalu nie jest prowadzona konsumpcja na miejscu ani obsługa gastronomiczna. Lemoniada nie jest przygotowywana przy kliencie po złożeniu zamówienia, lecz stanowi gotowy wyrób oferowany do sprzedaży jako towar.”

Do wniosku dołączono (…).

W uzupełnieniu z dnia 9 lutego 2026 r. (data wpływu 9 lutego 2026 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 2 lutego 2026 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.12.2026.1.MD, Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

„1. Forma sprzedaży.

Przedmiotem wniosku jest sprzedaż towaru - napoju bezalkoholowego w formie sprzedaży na wynos. (…)

2. Kalkulacja ceny (…).

 Cena sprzedaży obejmuje wyłącznie wartość towaru - napoju. (…)

3. Proces zamówienia.

Zamówienia przyjmowane są: telefonicznie, internetowo, osobiście przy punkcie sprzedaży.

Personel: informuje wyłącznie o dostępnych wariantach towaru, nie prowadzi doradztwa gastronomicznego, nie personalizuje produktu pod indywidualne preferencje klienta, nie wykonuje czynności charakterystycznych dla usług gastronomicznych; czynności ograniczają się do wydania gotowego towaru.

4. Przeznaczenie produktu.

Produkt przeznaczony jest do bezpośredniego spożycia.

5. Skład surowcowy produktu (100%) Skład gotowego napoju: woda gazowana - (…), świeżo wyciskany sok owocowy - (…), w tym: sok (…) - (…), sok (…) - (…)%. (…)

6. Masowy udział soku.

Masowy udział soku owocowego w produkcie wynosi (…)%.

7. Modyfikacje produktu oraz rurka.

Produkt sprzedawany jest wyłącznie według ustalonej, stałej receptury i nie podlega modyfikacjom składu na życzenie klienta. Do produktu standardowo nie jest dodawana rurka. Rurka może zostać wydana wyłącznie na wyraźne życzenie klienta jako element pomocniczy, niezwiązany z procesem przygotowania produktu i niewpływający na jego charakter.

8. Proces produkcji.

Produkt przygotowywany jest w ustalonych partiach według stałej receptury.

Proces produkcji obejmuje: wyciskanie soku z (…), odmierzenie proporcji soku (…), połączenie soku z wodą gazowaną (…), delikatne wymieszanie, schłodzenie, rozlanie do jednorazowego opakowania. Produkt nie jest przygotowywany indywidualnie na zamówienie klienta.

9. Etykietowanie.

Produkt nie jest towarem etykietowanym, nie jest wprowadzany do obrotu jako towar pakowany przemysłowo ani magazynowany długoterminowo. Jest przygotowywany i  sprzedawany jako świeży napój według stałej receptury.

10. Specyfikacja / karta charakterystyki.

Wnioskodawca nie posiada odrębnej karty charakterystyki produktu. Charakterystyka produktu wynika bezpośrednio z opisu składu surowcowego oraz procesu produkcji.”

 

Kolejno, w uzupełnieniu z dnia 5 marca 2026 r. (data wpływu 5 marca 2026 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 5 marca 2026 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.12.2026.2.MD, Wnioskodawca doprecyzował, że:

„Przedmiotem wniosku jest sprzedaż napoju bezalkoholowego (lemoniady) na wynos, bez usługi dowozu do klienta.

W lokalu:

a) nie znajdują się stoliki, krzesła ani ławki przeznaczone dla klientów,

b) nie znajdują się toalety ani szatnia przeznaczone dla klientów (toaleta przeznaczona jest wyłącznie dla personelu),

c) sprzedaż posiłków i napojów odbywa się wyłącznie na wynos, bez konsumpcji na miejscu oraz bez obsługi polegającej na podawaniu do stolika.”

Uzasadnienie klasyfikacji

 Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy - wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.

 

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:

   - jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające (przetwarzające ten produkt), wykonywane przez sprzedającego, nadające temu towarowi cechy umożliwiające bezpośrednie spożycie - np. ugotowanie, przetworzenie, przygotowanie, podgrzanie, zmrożenie, które to usługi nie mają jednak charakteru przeważającego, lecz podporządkowany (tracąc tym samym swą odrębność);

   - jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy) - klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 - Usługi związane z wyżywieniem;

   - jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów) - towar ten klasyfikowany jest według CN.

W analizowanej sprawie przedmiotem wniosku jest lemoniada sprzedawana na wynos, przygotowana wcześniej w lokalu gastronomicznym. Z treści wniosku nie wynika, by sprzedaży lemoniady towarzyszyły usługi dodatkowe, wspomagające dostawę towarów.

Tym samym, w opisanych okolicznościach, dostawę wyżej opisanego towaru - któremu nie towarzyszą usługi dodatkowe, należy uznać za dostawę towaru, którego sprzedaż należy klasyfikować według kodu CN.

 

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu, pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 22 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje "Napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet".

Pozycja CN 2202 obejmuje: "Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją 2009".

Z kolei, z not wyjaśniających do HS do pozycji CN 2202 wynika, że: "Niniejsza pozycja obejmuje napoje bezalkoholowe zdefiniowane w uwadze 3 do niniejszego działu, nie objęte innymi pozycjami, a w szczególności pozycją 2009 lub 2201.

(A) Wody, włączając wody mineralne i wody gazowane, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego lub aromatyzowanego.

 

Niniejsza grupa obejmuje, między innymi:

(1)  Słodzone lub aromatyzowane wody mineralne (naturalne lub sztuczne).

(2)  Napoje, takie jak lemoniada, oranżada, cola, składające się ze zwykłej wody pitnej, nawet słodzonej, aromatyzowanej sokami owocowymi lub sokami z orzechów lub esencjami, lub złożonymi ekstraktami, do których czasami jest dodawany kwas cytrynowy lub winowy. Są one często gazowane ditlenkiem węgla i generalnie są w butelkach lub innych hermetycznych pojemnikach."

Uwzględniając powyższe, przedmiotowy towar - lemoniada - spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją CN 2202. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1 reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W myśl art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

 

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 17 wskazano CN ex 2202 - "Wody, włącznie z wodami mineralnymi i wodami gazowanymi, zawierające dodatek cukru lub innego środka słodzącego, lub wody aromatyzowane i pozostałe napoje bezalkoholowe, z wyłączeniem soków owocowych, z orzechów i warzywnych, objętych pozycją CN 2009 - wyłącznie produkty:

 1) jogurty, maślanki, kefiry, mleko nieobjęte działem CN 04 - z wyłączeniem produktów zawierających kawę oraz jej ekstrakty, esencje lub koncentraty,

 2) napoje bezalkoholowe, w których udział masowy soku owocowego, warzywnego lub owocowo-warzywnego wynosi nie mniej niż 20% składu surowcowego,

 3) preparaty do początkowego żywienia niemowląt, w tym mleko początkowe, preparaty do dalszego żywienia niemowląt, w tym mleko następne, mleko i mleko modyfikowane dla dzieci, o których mowa w ustawie z dnia 25 sierpnia 2006 r. o bezpieczeństwie żywności i żywienia,

 4) niezawierające produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404 lub tłuszczu uzyskanego z produktów objętych pozycjami od CN 0401 do CN 0404:

 a) napoje na bazie soi o zawartości białka 2,8% masy lub większej (CN 2202 99 11),

 b) napoje na bazie soi o zawartości białka mniejszej niż 2,8% masy; napoje na bazie orzechów objętych działem CN 08, zbóż objętych działem CN 10 lub nasion objętych działem CN 12 (CN 2202 99 15)."

W świetle art. 2 pkt 30 ustawy, ilekroć w dalszych przepisach jest mowa o: ex - rozumie się przez to zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku dla towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce "Nazwa towaru (grupy towarów)".

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - lemoniada - klasyfikowany jest do pozycji 2202 Nomenklatury scalonej (CN) i spełnia warunki, o których mowa w poz. 17 pkt 2 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 17 załącznika nr 10 do ustawy.

Opisany we wniosku towar stanowi bowiem napój bezalkoholowy, w którym udział masowy soku owocowego wynosi (…)% składu surowcowego.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

 

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

   - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

      - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym korzystając z formularza Pismo WIS. Następnie należy wybrać rodzaj pisma Odwołanie w sprawie WIS.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).