Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.13.2025.3.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 22 stycznia 2025 r. (data wpływu 22 stycznia 2025 r.) uzupełnionego pismem z dnia 13 lutego 2025 r. (data wpływu 13 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wymiana sedesu kompaktowego w lokalu mieszkalnym zlokalizowanym (...).

Opis usługi: usługa polegająca na wymianie sedesu kompaktowego składająca się z następujących czynności:

- przyjęcie zlecenia,

- przyjazd pracownika (...) pod wskazany adres,

- odłączenie wężyka doprowadzającego wodę do spłuczki,

- odkręcenie śrub mocujących,

- demontaż istniejącego kompaktu,

- wywiercenie otworów pod śruby mocujące, przykręcenie,

- podłączenie odpływu do kanalizacji,

- podłączenie wężyka doprowadzającego wodę do spłuczki,

- montaż nowego sedesu kompaktowego,

- sprawdzenie poprawności działania,

- podpisanie protokołu potwierdzającego wykonanie usługi,

- dokonanie rozliczenia wykonanych prac i wystawienie faktury.

Usługa wykonywana jest w lokalu mieszkalnym zlokalizowanym przy (...).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 13 lutego 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi.

W treści dołączonego do wniosku formularza do wniosku WIS przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

(...) jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług.

(...).

Przedmiotem wniosku jest usługa wymiany sedesu kompaktowego lub samej tylko muszli ceramicznej lub jego naprawa np. usunięcie przecieku. Sedes kompaktowy składa się z dwóch połączonych ze sobą elementów. Jednym z nich jest muszla ceramiczna, drugim jest dolnopłuk czyli pojemnik na wodę.

Opis czynności wykończanych w ramach usługi wymiany sedesu kompaktowego/muszli ceramicznej:

- przyjęcie zlecenia wykonania usługi,

- przyjazd pracownika (...) pod wskazany adres, w którym usługa ma być wykonana.

- odłączenie wężyka doprowadzającego wodę do spłuczki,

- odkręcenie śrub mocujących.

- demontaż istniejącego kompaktu,

- wywiercenie otworów pod śruby mocujące, przykręcenie,

- podłączenie odpływu do kanalizacji,

- podłączenie wężyka doprowadzającego wodę do spłuczki.

- montaż nowego sedesu kompaktowego/muszli ceramicznej,

- sprawdzenie poprawności działania,

- podpisanie protokołu potwierdzającego wykonanie usługi,

- dokonanie rozliczenia wykonanych prac i wystawienie faktury.

Usługa wykonywana jest wewnątrz lokali mieszkalnych, które znajdują się w budynkach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji obiektów Budowlanych w dziale 11. Powierzchnia mieszkań, w których usługa jest wykonywana nie przekracza 150 m².

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2. stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji. przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, musza być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Czy opisana usługa polegająca na wymianie sedesu kompaktowego/muszli ceramicznej lub jego naprawa - stanowi usługę, w stosunku do której można zastosować 8% stawkę vat?

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(...)

Pismem z dnia 13 lutego 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 5 lutego 2025r., znak 0111-KDSB1-2.440.13.2025.1.DS, Wnioskodawca wskazał:

(...) wyjaśnia, iż przedmiotem wniosku o wydanie WIS jest świadczenie kompleksowe (złożone) składające się z usługi oraz towaru. Świadczenie kompleksowe, o którym mowa we wniosku to usługa wymiany (montażu) sedesu kompaktowego wraz z dostawą niezbędnych do wykonania usługi – towarów (materiałów).

(...) wyjaśnia, iż dołączone do wniosku dokumenty: (...) zostały złożone omyłkowo, nie dotyczą świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku.

Na świadczenie kompleksowe dotyczące wymiany (montażu) sedesu kompaktowego składają się następujące czynności:

- przyjęcie zlecenia wykonania usługi,

- przyjazd pracownika (...) pod wskazany adres, w którym usługa ma być wykonana,

- odłączenie wężyka doprowadzającego wodę do spłuczki,

- odkręcenie śrub mocujących,

- demontaż istniejącego kompaktu,

- wywiercenie otworów pod śruby mocujące, przykręcenie,

- podłączenie odpływu do kanalizacji,

- podłączenie wężyka doprowadzającego wodę do spłuczki.

- montaż nowego sedesu kompaktowego,

- sprawdzenie poprawności działania,

- podpisanie protokołu potwierdzającego wykonanie usługi,

- dokonanie rozliczenia wykonanych prac i wystawienie faktury.

Towar (materiał) wykorzystywany przez (...) do realizacji usługi wymiany sedesu kompaktowego to:

- złącze uniwersalne WC,

- komplet śrub WC,

- uszczelka do muszli 110,

- wężyk w oplocie 1/2 cala na 3/8 cala,

- silikon.

Narzędzia wykorzystywane do realizacji świadczenia kompleksowego to: wkrętak do kołków rozporowych, wiertarka do wywiercenia otworów pod nowe kołki.

Efektem świadczenia kompleksowego jest poprawnie zamontowany sedes kompaktowy. Zleceniodawca (właściciel mieszkania) oczekuje wykonania świadczenia polegającego na montażu sedesu kompaktowego, w sposób umożliwiający korzystanie z toalety w sposób zgodny z przeznaczeniem.

Z punktu widzenia nabywcy świadczenia kompleksowego, o którym mowa we wniosku, jest on zainteresowany nabyciem kompleksowej usługi montażu sedesu kompaktowego, a nie nabyciem oddzielnie usługi i towaru. (...) nie sprzedaje samego materiału (złącza uniwersalnego WC, kompletu śrub WC, uszczelki do muszli 110, wężyka w oplocie 1/2 cala na 3/8 cala, silikonu). Towar ten (...) nabywa w celu realizacji usługi, jaką jest montaż sedesu kompaktowego. Równocześnie pracownik (...), który ma za zadanie realizację usługi montażu sedesu kompaktowego nie może jej poprawnie wykonać, jeśli nie będzie dysponował potrzebnym do naprawy towarem (materiałem).

Podczas wykonywania świadczenia kompleksowego jakim jest usługa montażu sedesu kompaktowego, wraz dostawą towarów (materiałów) dostarczane są następujące towary (materiały):

- złącze uniwersalne WC,

- komplet śrub WC,

- uszczelka do muszli 110,

- wężyk w oplocie 1/2 cala na 3/8 cala,

- silikon.

Wymienione wyżej towary (materiały) potrzebne do prawidłowego wykonania usługi montażu sedesu kompaktowego dostarczane są przez (...). Wartość zużytych towarów (materiałów) jest wkalkulowana w cenę za wykonane świadczenie.

Wartość samej usługi (...) co stanowi 59,12% wartości wynagrodzenia za świadczenie.

Wartość materiału: (...) co stanowi 40,88% wartości wynagrodzenia za świadczenie.

Sedes kompaktowy jest dostarczany przez zleceniodawcę (właściciela mieszkania). W związku z tym jego wartość nie jest wkalkulowana w cenę świadczenia kompleksowego.

Narzędzia wykorzystywane do wykonania świadczenia to – wkrętak do kołków rozporowych, wiertarka do wywiercenia otworów pod nowe kołki.

Zdaniem (...) usługa i towar (materiał) składające się na świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem wniosku, są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie.

Za nierozerwalnością usługi i towaru przemawia fakt, iż bez wykorzystania wymienionych wyżej towarów (materiałów) nie jest możliwy montaż sedesu kompaktowego.

Świadczenie kompleksowe, będące przedmiotem wniosku nie zostało jeszcze zrealizowane. Dotyczy czynności, które (...) zamierza dokonywać w przyszłości.

(...) została dołączona do wniosku omyłkowo, nie dotyczy świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem wniosku.

(...) potwierdza, iż przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane będzie w przyszłości w lokalu mieszkalnym.

Jako miejsce wykonania przedmiotowych czynności Wnioskodawca wskazał lokal znajdujący się przy (...).

Ponadto, Wnioskodawca wskazał:

Powierzchnia całego lokalu wynosi (...). Lokal składa się z kuchni, łazienki, przedpokoju i dwóch pokoi:

(...)

Do uzupełnienia (...).

Do uzupełnienia (...).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.22 ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM INSTALACJI WODNO-KANALIZACYJNYCH, CIEPLNYCH, GAZOWYCH I KLIMATYZACYJNYCH.

Natomiast grupowanie 43.22.11.0 Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających obejmuje:

‒ roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnej (systemu rurociągów zimnej i ciepłej wody),

‒ włącznie z usługami w zakresie czyszczenia i udrażniania instalacji wodno-kanalizacyjnych w budynkach,

‒ roboty związane z instalowaniem urządzeń sanitarnych,

‒ roboty związane z instalowaniem systemów zraszających ogródki działkowe,

‒ roboty związane z instalowaniem urządzeń dostarczających wodę pod ciśnieniem do zwalczania pożarów, włączając hydranty przeciwpożarowe z wężami i innymi elementami powiązanymi, dyszami (końcówkami),

‒ roboty związane z instalowaniem wodomierzy,

‒ roboty związane z budową przyłączy kanalizacyjnych.

Grupowanie to nie obejmuje:

‒ robót związanych z instalowaniem urządzeń do ogrzewania pomieszczeń, włącznie z systemem rurowym, sklasyfikowanych w 43.22.12.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze – zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia z usługą sklasyfikowaną w PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzą do realizacji określonego celu – wymiany sedesu kompaktowego, w taki sposób aby możliwe było korzystanie z toalety w sposób zgodny z przeznaczeniem.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

Z uwagi na fakt, że ustawa o podatku od towarów i usług oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ww. ustawy, samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym o powierzchni użytkowej (...), położonym w (...).

Zaświadczenie (...) potwierdza, że lokal nr (...) znajdujący się w budynku wielorodzinnym (...), stanowi samodzielny lokal mieszkalny.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Zgodnie z wyjaśnieniem zawartym w Słowniku Języka Polskiego, fraza „remont” to doprowadzenie jakiegoś budynku lub urządzenia do stanu używalności.

Natomiast w myśl art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2024 r., poz. 725 ze zm.) Prawo budowlane, ilekroć w ustawie jest mowa o remoncie – należy przez to rozumieć wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Zauważyć należy, że pojęcie remontu może odnosić się do elementów budynku, które wraz z tym budynkiem tworzą całość. W tej kwestii istotne jest badanie trwałości tego połączenia, co wynika z uchwały NSA z dnia 24 czerwca 2013 r. sygn. akt I FPS 2/13.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu usługi, jakim jest poprawne zamontowanie sedesu kompaktowego, w sposób umożliwiający korzystanie z toalety w sposób zgodny z przeznaczeniem. Sedes kompaktowy mocowany jest za pomocą śrub mocujących oraz połączony z instalacją wodno-kanalizacyjną za pomocą złącza uniwersalnego oraz wężyka w oplocie 1/2 cala na 3/8, co świadczy o jego trwałym związaniu z lokalem mieszkalnym. Wymiana sedesu kompaktowego jest bezpośrednio związana z podstawową funkcją użytkową mieszkania - zapewnieniem warunków higieniczno-sanitarnych. Poprzez brak sedesu łazienka, a w zasadzie mieszkanie nie spełnia podstawowych wymagań bytowych.

Tym samym należy uznać, że usługa stanowiąca przedmiot wniosku stanowi remont lokalu.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa – wymiana sedesu kompaktowego w samodzielnym lokalu mieszkalnym (...), stanowi usługę remontu, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).