Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.130.2025.10.MD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 26 marca 2025 r. (data wpływu 26 marca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 9 kwietnia 2025 r. (data wpływu 9 kwietnia 2025 r.), 9 maja 2025 r. (data wpływu 9 maja 2025 r.), 2 czerwca 2025 r. (data wpływu 2 czerwca 2025 r.), 28 czerwca 2025 r. (data wpływu 28 czerwca 2025 r.) 1 lipca 2025 r. (data wpływu 1 lipca 2025 r.) oraz 25 sierpnia 2025 r. (data wpływu 25 sierpnia 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – budowa budynku Zakładu Opiekuńczo Leczniczego w ramach zamówienia publicznego pn. (…)

Opis usługi: budowa budynku Zakładu Opiekuńczo Leczniczego w ramach zamówienia publicznego pn. (…). W ramach ww. usługi budowy zrealizowane zostaną prace obejmujące: branże budowlaną (…), montaż wyposażenia (…); branże sanitarną (…), branże elektryczną (…). Projektowany budynek będzie służył zapewnieniu całodobowej opieki lekarskiej i pielęgniarskiej, dla osób starszych i chorych. Budynek usytuowany będzie na działce (…). Dla projektowanej inwestycji określono rodzaj – zabudowa ochrony zdrowia.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 41

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 26 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 9 kwietnia 2025 r., 9 maja 2025 r., 2 czerwca 2025 r., 28 czerwca 2025 r. oraz 1 lipca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Prawidłowe zastosowanie stawki podatku VAT na budowę budynku Zakładu Opiekuńczo Leczniczego.

Do wniosku dołączono: (…)

Pismem z dnia 9 kwietnia 2025 r. (data wpływu 9 kwietnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 8 kwietnia 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.130.2025.1.MD Wnioskodawca na załączonym do uzupełnienia Formularzu do wniosku WIS uzupełnił braki formalne wniosku oraz wskazał:

Budowa Budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego.

(…).

W związku z realizacją projektu (…) planuje (…) wybudować budynek trzykondygnacyjny na działce nr (…), który zostanie wpięty do istniejącego budynku szpitala (…). Budowa obiektu zostanie zlecona na podstawie odrębnej umowy zawartej z Wykonawcą, który zostanie wyłoniony w drodze przetargu. Nowy obiekt będzie przeznaczony na (…) miejsc dla osób dorosłych, które będą wymagały całodobowej opieki stacjonarnej ze względu na swój stan zdrowia po zakończonym procesie intensywnego leczenia zachowawczego lub operacyjnego. Przedmiotem prowadzonej działalności w Zakładzie Opiekuńczo-Leczniczym będzie przede wszystkim zapewnienie stałego zakwaterowania osób starszych i niepełnosprawnych oraz opieki lekarskiej, pielęgniarskiej, rehabilitacyjnej, terapii zajęciowej, wyżywienia oraz wszelkich czynności pielęgnacyjnych takich jak np. kąpiele, czynności higieniczne.

Zakład ZOL będzie funkcjonował w ramach struktur Wnioskodawcy, nie będzie nowym czynnym zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT oraz nie będzie posiadał nowego nr NIP.

W ramach realizacji projektu Wykonawca będzie zobowiązany do wybudowania budynku Zakładu Opieki Leczniczej wraz ze wszystkimi niezbędnymi instalacjami.

Na podstawie uzyskanego pozwolenia na budowę zostanie zbudowany budynek wraz z przyłączami: wodociągowym, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej; wewnętrzną linią zasilania elektrycznego oraz wewnętrznymi instalacjami wodociągowymi, kanalizacji sanitarnej i deszczowej. (…).

Wyłoniony Wykonawca wykona usługę kompleksowo: bez rozdzielania robót budowlanych oraz dostaw materiałów niezbędnych do realizacji projektu (…).

Prace budowlane obejmą całość nowego budynku od fundamentów, bryłę budynku, ściany po dach i obejmą wszelkie roboty budowlane i elementy wykończeniowe w bryle budynku zgodnie z projektem, według klasyfikacji PKWiU 2008. i tak m.in.:

41.00.30.0 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków),

43.12.12.0 - Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi,

43.21.10.1 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu,

43.21.10.2 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych,

43.22.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających,

43.22.12.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych,

43.29.11.0 - Roboty związane z zakładaniem izolacji,

43.31.10.0 - Roboty tynkarskie,

43.32.10.0 - Roboty instalacyjne stolarki budowlanej,

43.33.10.0 - Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian,

43.33.29.0 - Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane,

43.34.10.0 - Roboty malarskie,

43.39.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych

43.39.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych,

43.91.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich,

43.99.10.0 - Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych,

43.99.20.0 - Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań,

43.99.30.0 - Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali,

43.99.40.0 - Roboty betoniarskie,

43.99.60.0 - Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia,

43.99.90.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Prace obejmą także wykonanie prac wewnętrznych, adaptacyjnych oraz niezbędnych przyłączy i (…).

Nowo wybudowany budynek będzie powiązany funkcjonalnie łącznikiem z pozostałymi budynkami (…).

Całkowity metraż nowego budynku to (…) m² z czego:

a) na parterze o powierzchni (…) m² będą znajdowały się (…)

b) na I piętrze o powierzchni (…) m² będą znajdowały się (…)

c) na II piętrze o powierzchni (…) m² będą znajdywały się (…)

Na dachu budynku będą zlokalizowane (…)

100 % całkowitej powierzchni użytkowej nowego budynku będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie na potrzeby podopiecznych korzystających z opieki długoterminowej.

Pytanie: Czy prawidłowym jest zastosowanie stawki podatku od towarów i usług, która wynosi 8 % na kompleksową budowę wyżej opisanego budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego?

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 oraz ust. 12 w związku z art. 146aa ust. 1 pkt 2 Ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. 2024. 361 t.j.)

PKOB - 1264

Kolejno, w odrębnym dokumencie, Wnioskodawca udzielił odpowiedzi na zadane pytania Organu.

Ad.1. Wskazanie statusu Wnioskodawcy tj. określenie którym podmiotem wymienionym w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawca?

Odpowiedź: Wnioskodawca jest Zamawiającym, o którym mowa w art.42b ust.1 pkt 3 ustawy o VAT

Przedmiotem wniosku jest – usługa

Klasyfikacja – dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

AD.2. Jeżeli, zgodnie z odpowiedzią na punkt 1 niniejszego wezwania, Wnioskodawca jest Zamawiającym, o którym mowa w art. 42b ust. 1 pkt 3 ustawy, należy uzupełnić następujące informacje dotyczące zamówienia publicznego:

a) Na jakim etapie znajduję się procedura związana z zamówieniem publicznym:

- odpowiedź: (…)

b) kiedy postępowanie o udzielenie zamówienia publicznego na przedmiotową inwestycję zostanie/zostało wszczęte:

- odpowiedź: (…)

c) czy postępowanie zostało zakończone:

- odpowiedź: (…)

d) jaki zakres prac obejmuje zamówienie publiczne:

- odpowiedź:

Zamówienie publiczne na wykonanie robót budowlanych oraz wszelkich niezbędnych czynności i prac w celu realizacji zadania inwestycyjnego pn. (…).

Prace budowlane obejmą budowę nowego budynku od fundamentów, bryłę budynku, ściany po dach i obejmą wszelkie roboty budowlane i elementy wykończeniowe w bryle budynku wraz z (…), zgodnie z projektem, według klasyfikacji PKWiU 2008. I tak m.in.:

41.00.30.0 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków), 43.12.12.0 - Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem, ziemi

43.21.10.1 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu,

43.21.10.2 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych,

43.22.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających,

43.22.12.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych,

43.29.11.0 - Roboty związane z zakładaniem izolacji,

43.31.10.0 - Roboty tynkarskie,

43.32.10.0 - Roboty instalacyjne stolarki budowlanej,

43.33.10.0 - Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian,

43.33.29.0 - Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane,

43.34.10.0 - Roboty malarskie,

43.39.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych,

43.39.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych,

43.91.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich,

43.99.10.0 - Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych,

43.99.20.0 - Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań,

43.99.30.0 - Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali,

43.99.40.0 - Roboty betoniarskie,

43.99.60.0 - Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia,

43.99.90.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych specjalistycznych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych.

Do uzupełnienia ponownie dołączono: (…)

Pismami z dnia 9 maja 2025 r. (data wpływu 9 maja 2025 r.), będącymi odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 6 maja 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.130.2025.2.MD Wnioskodawca wskazał:

1) (…) przedmiot wniosku dotyczy określenia stawki podatku VAT dla budowy Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego.

2) (…) Przedmiotem inwestycji będzie wykonanie robót budowalnych polegających na wybudowaniu nowego budynku, który będzie funkcjonował w ramach swoich – niezależnych od szpitala – struktur organizacyjnych. Nowo wybudowany budynek ZOL będzie przeznaczony na całodobową opiekę dla osób starszych i chorych, będzie stanowił odrębną część, powiązaną z budynkiem szpitalnym przejściem technicznym/służbowym, wyłączonym z powszechnego użycia. Nowo wybudowany budynek będzie posiadał własne instalacje wewnętrzne, infrastrukturę techniczną, niezbędne przyłącza, (…) pod tzw. „klucz”. Budynek ZOL zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów budowalnych będzie się mieścił w klasie 1264 „budynki szpitali i zakładów opieki medycznej”.

Nowo wybudowany ZOL w związku z realizacją zadań przynależnych do tego typu placówek, będzie świadczył usługi przeznaczone dla osób przewlekle chorych, niewymagających leczenia szpitalnego. Pensjonariusze tej placówki będą mieli zapewnione wszelkie udogodnienia socjalne, mające na celu zapewnienie wygód takich, aby czuli się jak we własnym domu. Budynek będzie służył zapewnieniu opieki lekarskiej, pielęgniarskiej, rehabilitacyjnej, terapii zajęciowej, stałego zakwaterowania, wyżywienia, wszystkich zabiegów pielęgnacyjnych obejmujących: karminie, kąpiele, przewijanie, dominowały w nim będą świadczenia dla chorych, którzy wymagają stałej, 24-godzinnej opieki.

Podstawową, spełnianą przez nowo wybudowany budynek funkcją będzie funkcja mieszkaniowa. Zakłady tego typu zlokalizowane są w budynkach, gdzie dla ludzi starszych i niepełnosprawnych świadczone są usługi zakwaterowania i wyżywienia wraz z opieką pielęgniarską i lekarską (art. 12 ustawy o działalności leczniczej).

Na podstawie uzyskanego pozwolenia na budowę zostanie zbudowany budynek wraz z przyłączami: wodociągowym, kanalizacji sanitarnej, kanalizacji deszczowej; wewnętrzną linią zasilania elektrycznego oraz wewnętrznymi instalacjami wodociągowymi, kanalizacji sanitarnej i deszczowej.

Wyłoniony Wykonawca wykona usługę kompleksowo: bez rozdzielania robót budowlanych oraz dostaw materiałów niezbędnych do realizacji projektu.

Prace budowlane obejmą całość nowego budynku od fundamentów, bryłę budynku, ściany po dach i obejmą wszelkie roboty budowlane i elementy wykończeniowe w bryle budynku zgodnie z projektem, według klasyfikacji PKWiU 2008. I tak m.in.:

41.00.30.0 - Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) – prace dotyczą bryły budynku

43.12.12.0 - Roboty ziemne: roboty związane z kopaniem rowów i wykopów oraz przemieszczaniem ziemi - prace dotyczą bryły budynku

43.21.10.1- Roboty związane z wykonywaniem instalacji elektrycznych służących bezpieczeństwu – instalacje elektryczne wewnętrzne w bryle budynku

43.21.10.2 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych instalacji elektrycznych - instalacje elektryczne wewnętrzne w bryle budynku,

43.22.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji wodno-kanalizacyjnych i odwadniających – wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnych w bryle budynku,

43.22.12.0 - Roboty związane z wykonywaniem instalacji cieplnych, wentylacyjnych i klimatyzacyjnych - prace w bryle budynku

43.29.11.0 - Roboty związane z zakładaniem izolacji – prace dotyczące bryły budynku ,

43.31.10.0 - Roboty tynkarskie – prace dotyczące bryły budynku,

43.32.10.0 - Roboty instalacyjne stolarki budowlanej - prace dotyczące bryły budynku,

43.33.10.0 - Roboty związane z wykładaniem posadzek i oblicowywaniem ścian - prace dotyczące bryły budynku,

43.33.29.0 - Pozostałe roboty związane z wykładaniem podłóg i ścian (włączając tapetowanie), gdzie indziej niesklasyfikowane – prace wewnątrz budynku,

43.34.10.0 - Roboty malarskie - prace wewnątrz budynku,

43.39.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem elementów dekoracyjnych - prace wewnątrz budynku,

43.39.11.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych wykończeniowych robót budowlanych, gdzie indziej niesklasyfikowanych - prace dotyczące budynku,

43.39.19.0 - Roboty związane z wykonywaniem pozostałych prac dekarskich - prace dotyczące budynku,

43.91.10.0 - Roboty związane z zakładaniem izolacji przeciwwilgociowych i wodochronnych - prace dotyczące budynku,

43.99.20.0 - Roboty związane z montowaniem i demontowaniem rusztowań - prace dotyczące budynku,

43.99.30.0 - Roboty związane z fundamentowaniem, włączając wbijanie pali - prace dotyczące budynku,

43.99.40.0- Roboty betoniarskie – prace związane z budową budynku

43.99.60.0 - Roboty związane ze wznoszeniem konstrukcji z cegieł i kamienia - prace związane z budową budynku

Ponadto w obrębie bryły budynku zostanie wykonana (…)

Nowo wybudowany budynek będzie miał swoje główne wejście, jak również będzie posiadał własne instalacje wewnętrzne, infrastrukturę techniczną, niezbędne przyłącza, (…) pod tzw. „klucz”.

Od obecnego budynku szpitalnego będzie również oddzielony ścianą przeciwpożarową, w której zostaną zamontowane drzwi spełniające parametry EI60. Drzwi te będą stanowiły przejście/ połączenie z obecnym budynkiem szpitalnym tylko w celach użytku wewnętrznego/technicznego – z wyłączeniem możliwości użytku ogólnodostępnego.

1) Zakład Opiekuńczo-Leczniczy będzie samodzielnym, odrębnym budynkiem, posiadającym własne instalacje wewnętrzne, infrastrukturę techniczną, niezbędne przyłącza.

Pomiędzy budynkiem Szpitala a ZOL-em nie będzie ogólnodostępnego, swobodnego przejścia. Nowo wybudowane „skrzydło” ZOL będzie odrębnych budynkiem z własnymi strukturami organizacyjnymi. Stanowić będzie pojedynczy obiekt budowlany.

2) W przedmiotowym budynku będzie świadczona usługa całodobowej opieki lekarskiej i pielęgniarskiej.

3) (…)

Do uzupełnień dołączono: (…)

Pismem z dnia 2 czerwca 2025 r. (data wpływu 2 czerwca 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 26 maja 2025 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.130.2025.3.MD Wnioskodawca wskazał:

W odpowiedzi na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie więżącej informacji stawkowej dotyczącej usługi - budowy budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego -wyjaśniamy co następuje:

Usługa- to budowa budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego podlegająca stawce Vat 8%.

Prace budowlane objęte wnioskiem dotyczą wyłącznie budowy nowego budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego (PKOB 1264 - Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych) i obejmują kompleksową realizację inwestycji. Wszystkie zaprojektowane instalacje oraz wyposażenie są niezbędne dla funkcjonowania budynku zgodnie z przeznaczeniem.

Planowana inwestycja polega na budowie budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, budynek wolnostojący, posadowiony pośrednio na (…) palach fundamentowych, wierconych typu (…). Zwieńczenie pali stanowi płyta fundamentowa, (…). Ściany fundamentowe żelbetowe, wylewane na budowie do poziomu posadzki przyziemia. W przestrzeni pomiędzy ścianami fundamentowymi zasypka (…). Konstrukcja nadziemia murowana, z bloczków (…), na zaprawie (…), ściany działowe murowane z (…). Sztywność przestrzenną konstrukcji zapewniają słupy, rdzenie, podciągi, stropy żelbetowe, wieńce - żelbetowe, monolityczne. Konstrukcja szybów windowych samonośna, żelbetowa, oddylatowana od konstrukcji nośnej budynku.

Wykończenie budynku stanowią izolacje termiczne oraz akustyczne: ścian zewnętrznych, posadzek oraz dachu. Posadzki cementowe, wykończone zgodnie z projektem (…). Ściany tynkowane (…), wykończone (…), pomieszczenia sanitarnohigieniczne wykończone (…). Stolarka zewnętrzna wykonana z (…), drzwi wewnętrzne (…). Elewacja wykończona (…), pokrycie dachu (…), nad klatkami schodowymi konstrukcja dachu (…), obróbki blacharskie oraz orynnowanie z (…).

W całym obiekcie sufity (…), dedykowane obiektom opieki zdrowotnej. Klatki schodowe, taras, podjazdy dla niepełnosprawnych wyposażone w balustrady dla osób niepełnosprawnych. Dodatkowo budynek wyposażony w (…) dźwigi towarowo-osobowe, umożliwiające transport pionowych osób niepełnosprawnych w tym leżących.

Budynek wyposażony w instalacje wewnętrzne:

a) branży sanitarnej, tj. (…)

b) branży elektrycznej, tj. (…)

c) branży teletechnicznej, tj. (…)

Do uzupełnienia dołączono (…)

Pismem z dnia 28 czerwca 2025 r. (data wpływu 28 czerwca 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 23 czerwca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.130.2025.4.MD Wnioskodawca wskazał:

Przedmiotem wniosku jest usługa polegająca na wybudowaniu od podstaw budynku Zakładu Opiekuńczo Leczniczego, który będzie świadczył usługi na rzecz osób przewlekle chorych niewymagających leczenia szpitalnego. Budynek ten mieści się w klasie ex 1264 - „Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych”. Wykonywana usługa obejmuje wyłącznie prace w obrysie budynku na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a ustawy stawka winna być 8%.

Poniżej przedstawiamy rodzaj wykonywanych robót, które dotyczą wyłącznie całości nowego budynku od fundamentów, bryłę budynku, ściany po dach i obejmą wszelkie roboty budowlane i elementy wykończeniowe w bryle budynku:

Wykaz robót wykonywanych w bryle budynku ZOL

1.BRANŻA BUDOWLANA

(…)

2. Montaż wyposażenia

(…)

3. BRANŻA SANITARNA

(…)

4. BRANŻA ELEKTRYCZNA

(…)

W dniu 1 lipca 2025 r. Wnioskodawca przesłał pismo z dnia 28 czerwca 2025 r. uzupełnione o stosowne podpisy.

Pismem z dnia 25 sierpnia 2025 r. (data wpływu 25 sierpnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 19 sierpnia 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.130.2025.7.MD Wnioskodawca wskazał:

1. (…)

2. Wyjaśnienia dotyczące elementów stanowiących stalą konstrukcję z budynkiem: (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 8 września 2025 r. o sygn. 0111-KDSB1-2.440.130.2025.8.MD Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 8 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje:

- budynki mieszkalne i niemieszkalne,

- roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Dział ten nie obejmuje:

- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,

- wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.

W dziale PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Natomiast pod pozycją PKWiU 41.00.48.0 sklasyfikowane zostały: Roboty budowlane związane ze wznoszeniem ogólnodostępnych obiektów kulturalnych, budynków o charakterze edukacyjnym, budynków szpitali i zakładów opieki społecznej oraz budynków przeznaczonych do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

Grupowanie to obejmuje roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem:

- budynków kin, sal koncertowych, oper, teatrów (w tym: teatrów muzycznych) itp., domów kultury,

- budynków wielozadaniowych sal wykorzystywanych głównie do celów rozrywkowych,

- budynków kasyn, cyrków, sal tanecznych, dyskotek itp.,

- budynków muzeów, galerii sztuki, bibliotek i centrów informacyjnych,

- budynków archiwów,

- budynków przedszkoli, szkół podstawowych, gimnazjów i szkół średnich, włączając szkoły specjalne dla dzieci niepełnosprawnych,

- budynków szkół wyższych, budynków placówek i laboratoriów badawczych,

- budynków placówek oświatowo-wychowawczych, budynków kształcenia ustawicznego,

- budynków stacji meteorologicznych i hydrologicznych, obserwatoriów,

- budynków szpitali i zakładów opieki zdrowotnej świadczących usługi medyczne i pielęgnacyjne dla ludzi, tj.:

- szpitale miejskie i okręgowe, włączając szpitale więzienne i wojskowe, szpitale uniwersyteckie,

- szpitale specjalistyczne, np. szpitale psychiatryczne, zakłady dla osób uzależnionych, szpitale zakaźne, szpitale położnicze, sanatoria, prewentoria,

- przychodnie, poradnie, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka, żłobki,

- budynków przeznaczonych do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji oraz stacji krwiodawstwa, laktariów,

- budynków klinik i placówek weterynaryjnych,

- budynków instytucji świadczących usługi w zakresie opieki zdrowotnej wraz z zakwaterowaniem, opieką lekarską i pielęgniarską osobom w podeszłym wieku, osobom niepełnosprawnych itp.,

- budynków kościołów, kaplic, cerkwi, meczetów, synagog itp.,

- cmentarzy i obiektów z nimi związanych, domów pogrzebowych, krematoriów,

- budynków przeznaczonych na sporty halowe (boiska do koszykówki, korty tenisowe, kryte baseny, hale gimnastyczne, sztuczne lodowiska itp.), wyposażone w stanowiska, tarasy itp. przeznaczone dla widzów oraz w prysznice, szatnie itp. przeznaczone dla uczestników,

- zadaszone trybuny do oglądania sportów na świeżym powietrzu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem, przebudową lub remontem budynków zbiorowego zamieszkania, takich jak: domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp., sklasyfikowanych w 41.00.34.0,

- robót budowlanych związanych z nieruchomymi archeologicznymi dobrami kultury, sklasyfikowanych w 41.00.49.0,

- obiektów sportowych i rekreacyjnych, w tym: boisk sportowych wykorzystywanych do uprawiania sportów na świeżym powietrzu, sklasyfikowanych w 42.99.22.0

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest zatem spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

1. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części,

2. obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. (Dz. U. z 2025 r. poz. 418) Prawo budowlane, zwana dalej Prawem budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „przebudowa” to „dokonywanie zmian w budowie czegoś”, ale również „zmiana istniejącego stanu czegoś na inny”.

Definicja pojęcia „przebudowa” zawarta została także w art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z ww. jednostką redakcyjną, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji.

Z kolei, jak wynika z art. 3 pkt 6 ustawy Prawo budowlane, przez budowę należy rozumieć wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego.

(…)

Podkreślić w tym miejscu należy, że wnioskodawca w piśmie z dnia 9 maja 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 6 maja 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.130.2025.2.MD wyjaśnił, m.in. że:

Nowo wybudowany budynek będzie miał swoje główne wejście, jak również będzie posiadał własne instalacje wewnętrzne, infrastrukturę techniczną, niezbędne przyłącza, (…) pod tzw. „klucz”.

Od obecnego budynku szpitalnego będzie również oddzielony ścianą przeciwpożarową, w której zostaną zamontowane drzwi spełniające parametry EI60. Drzwi te będą stanowiły przejście/ połączenie z obecnym budynkiem szpitalnym tylko w celach użytku wewnętrznego/technicznego – z wyłączeniem możliwości użytku ogólnodostępnego.

Zakład Opiekuńczo-Leczniczy będzie samodzielnym, odrębnym budynkiem, posiadającym własne instalacje wewnętrzne, infrastrukturę techniczną, niezbędne przyłącza. Pomiędzy budynkiem Szpitala a ZOL-em nie będzie ogólnodostępnego, swobodnego przejścia. Nowo wybudowane „skrzydło” ZOL będzie odrębnych budynkiem z własnymi strukturami organizacyjnymi. Stanowić będzie pojedynczy obiekt budowlany.

Powyższe znajduje potwierdzenie w dołączonym do uzupełnienia (…)

Z analizy dołączonych (…) oraz wyjaśnień wnioskodawcy wynika, że na poziomie (…) będzie przebiegał łącznik, łączący budynek Zakładu Opieki Leczniczej z istniejącą częścią szpitala, który będzie oddzielał obie te części drzwiami przeciwpożarowymi o klasie EI60.

Ponadto, należy wskazać, że budynek ten będzie oddzielony od szpitala ścianą przeciwpożarową (…) przebiegającą od fundamentu po dach, w miejscu styku tych budynków.

Należy więc wskazać, że wykonywaną przez Wnioskodawcę budowę budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego w związku z realizacją projektu pn. (…) należy klasyfikować jako budowę budynku Zakładu Opiekuńczo-Leczniczego, zgodnie z art. 3 pkt 6 Prawa budowlanego.

Przedmiotem wniosku jest zatem usługa budowy budynku. W związku z powyższym, usługa wykonywana przez Wnioskodawcę dotyczy jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (budowa).

Odnośnie drugiego warunku przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się m.in. obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel. Główne użytkowanie powinno być określane następująco:

- należy określić jaki procent całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczony jest na różne cele, zgodnie z grupowaniami klasyfikacji - na najbardziej szczegółowym poziomie.

- następnie obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z metodą "góra-dół": najpierw określa się sekcję - 1 cyfra (budynek lub obiekt inżynierii lądowej i wodnej), następnie dział na poziomie 2 znaków (budynek mieszkalny, budynek niemieszkalny, infrastruktura transportu, itp.) najbardziej znaczący w ramach sekcji, następnie grupę (3 cyfry) najważniejszą w ramach działu, klasę (4 cyfry) mającą największy udział w powierzchni użytkowej w ramach grupy.

W pierwszej kolejności należy zatem ustalić charakter przedmiotowego budynku tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny.

W tym celu należy wskazać, że zgodnie z dołączonym (…), projektowana powierzchnia użytkowa budynku, obliczona zgodnie z metodologią PKOB wynosi: (…) m².

Należy w tym miejscu podkreślić, że zgodnie ze wskazaniem Wnioskodawcy w piśmie z dnia 9 kwietnia 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 8 kwietnia 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.130.2025.1.MD:

100 % całkowitej powierzchni użytkowej nowego budynku będzie wykorzystywana tylko i wyłącznie na potrzeby podopiecznych korzystających z opieki długoterminowej.

Ponadto należy wskazać, że w dołączonym do uzupełnienia (…).

Z powyższego wynika, że całkowita powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku, obliczona zgodnie z metodologią PKOB przeznaczona będzie na część niemieszkalną.

W tym miejscu należy podkreślić, pismem z dnia 9 maja 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 6 maja 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.130.2025.2.MD Wnioskodawca wskazał m.in. że:

Przedmiotem inwestycji będzie wykonanie robót budowalnych polegających na wybudowaniu nowego budynku, który będzie funkcjonował w ramach swoich – niezależnych od szpitala – struktur organizacyjnych. Nowo wybudowany budynek ZOL będzie przeznaczony na całodobową opiekę dla osób starszych i chorych, będzie stanowił odrębną część, powiązaną z budynkiem szpitalnym przejściem technicznym/służbowym, wyłączonym z powszechnego użycia. (…) Budynek ZOL zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów budowalnych będzie się mieścił w klasie 1264 „budynki szpitali i zakładów opieki medycznej”.

Nowo wybudowany ZOL w związku z realizacją zadań przynależnych do tego typu placówek, będzie świadczył usługi przeznaczone dla osób przewlekle chorych, niewymagających leczenia szpitalnego. Pensjonariusze tej placówki będą mieli zapewnione wszelkie udogodnienia socjalne, mające na celu zapewnienie wygód takich, aby czuli się jak we własnym domu. Budynek będzie służył zapewnieniu opieki lekarskiej, pielęgniarskiej, rehabilitacyjnej, terapii zajęciowej, stałego zakwaterowania, wyżywienia, wszystkich zabiegów pielęgnacyjnych obejmujących: karminie, kąpiele, przewijanie, dominowały w nim będą świadczenia dla chorych, którzy wymagają stałej, 24-godzinnej opieki.

Podstawową, spełnianą przez nowo wybudowany budynek funkcją będzie funkcja mieszkaniowa. (…)

W przedmiotowym budynku będzie świadczona usługa całodobowej opieki lekarskiej i pielęgniarskiej.

Ponadto z analizy przedłożonych dokumentów wynika, że (…).

Kolejno, w (…).

Podobnie w (…)

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z ustawą – Prawo budowlane, kategoria obiektu XI odnosi się do budynków służby zdrowia, opieki społecznej i socjalnej, jak: szpitale, sanatoria, hospicja, przychodnie, poradnie, stacje krwiodawstwa, lecznice weterynaryjne, domy pomocy i opieki społecznej, domy dziecka, domy rencisty, schroniska dla bezdomnych oraz hotele robotnicze.

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 12 Budynki niemieszkalne w grupie 126 Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej mieści się klasa 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej, która obejmuje:

- Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,

- Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,

- Szpitale kliniczne,

- Szpitale więzienne i wojskowe,

- Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,

- Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Wskazana klasa nie obejmuje domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130).

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, iż budynek Zakładu Opiekuńczo Leczniczego, w którym świadczone będą usługi zakwaterowania wraz z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i przewlekle chorych – spełnia kryteria dla uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, mieszczącego się w klasie PKOB ex 1264 - Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

W związku z powyższym, usługa: budowa budynku Zakładu Opiekuńczo Leczniczego w ramach zamówienia publicznego pn. (…) (będącego obiektem instytucji ochrony zdrowia świadczącej usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską dla osób starszych i przewlekle chorych, sklasyfikowanego według PKOB do klasy ex 1264), stanowi usługę budowy, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Z uwagi na status podmiotu, dla którego wydano niniejszą WIS (art. 42b ust. 1 pkt 3), nie wiąże ona organów podatkowych wobec tego podmiotu, oraz tego podmiotu. Wobec adresata niniejszej WIS nie znajdą także zastosowania przepisy art. 14k-14m Ordynacji podatkowej dotyczące ochrony prawnej. Jednakże, z ww. ochrony na podstawie art. 42c ust. 3 ustawy mogą korzystać m.in. podmioty, które będą wykonywały na rzecz adresata WIS usługi będącej przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

Wis traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).