Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.137.2025.5.DK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 31 marca 2025 r. (data wpływu 31 marca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.) oraz z dnia 3 lipca 2025 r. (data wpływu 3 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (…) na twarzy

Opis usługi: zabieg stosowania stymulatora tkankowego koncentruje się na (…). Celem tej procedury jest (…) oraz przywrócenie (…) i (…). Proces przeprowadzenia zabiegu rozpoczyna się od (…), podczas której (…) a także (…) i (…). Następnie klient (…). W kolejnym kroku, (…). Stosowane jest znieczulenie (…). Następnie podawany jest (…). Po podaniu preparatu (…) oraz (…) oraz (…). Po zakończonym zabiegu klient zostaje poinformowany jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 31 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 18 kwietnia 2025 r. oraz 3 lipca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:

Wniosek dotyczy zabiegu z użyciem stymulatorów tkankowych wykonywanego na twarzy przy użyciu preparatu (…). Celem zabiegu z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych jest (...). Zabieg ten stymuluje skórę do naturalnej odnowy. Efektem zabiegu jest (…) i (…). Stymulatory tkankowe działają poprzez (…). W przeciwieństwie do klasycznych wypełniaczy nie zwiększają one objętości tkanek, lecz prowadzą do ich stopniowej odbudowy, co daje naturalne i długotrwałe efekty.

Klient oczekuje, że (…). Celem jest (…). Dodatkowo, kluczowe znaczenie ma (…) oraz (…).

W przedmiotowym wniosku, zabieg dotyczy obszaru twarzy i występuje w (…). Usługa jest wykonywana na rzecz jednego klienta, w ramach jednego zabiegu i w jednej cenie określonej w cenniku.

Zabieg jest wykonywany wedle zdefiniowanych kroków:

1. (…) podczas, której (…) oraz (…);

2. Podpisanie (…);

3. (…) i (…) oraz dezynfekcja skóry ((…));

4. Aplikacja ((…));

5. Iniekcja stymulatora tkankowego za pomocą (…) ((…));

6. Dezynfekcja skóry (jw.);

7. Nałożenie kremu (…) ((…))

8. Nałożenie kremu (…) ((…));

9. Omówienie, jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry.

Przebieg zabiegu wyżej wskazany jest tym właściwym.

W obecnym stanie prawnym nie ma specjalizacji z zakresu (…). Ważne jest, aby osoby wykonujące te zabiegi (…) i były w stanie skutecznie zidentyfikować i unikać potencjalnych zagrożeń, co pozwala na zapewnienie bezpieczeństwa i satysfakcjonujących rezultatów dla klientów. Takie kwestie są omawiane na (…) i (…), które (…) i (…).

W ocenie Wnioskodawcy zabieg z użyciem stymulatorów tkankowych jest zabiegiem (…). Procedura polega na (…), co stymuluje (…). Zabieg nie wymaga ani (…) ani (…), a podrażnienia ustępują szybko.

Tylko wnioskodawca wykonuje przedmiotową usługę, w (…), przy (…).

Do wniosku dołączono:

(…)

Pismem z dnia 18 kwietnia 2025 r. (data wpływu 18 kwietnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 10 kwietnia 2025 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.137.2025.1.DK, Wnioskodawca uzupełnił (…) oraz wskazał:

Na pytanie Organu o doprecyzowanie, czy wskazany we wniosku preparat (…) stanowi wyrób medyczny?

Wnioskodawca wskazał: Tak, stanowi on wyrób medyczny.

Na pytanie Organu o wskazanie, czy pozostałe wymienione przez Wnioskodawcę środki i preparaty, które zostały wskazane we wniosku ((…)) stanowią wyroby medyczne? Jeśli tak, należało wskazać które z nich.

Wnioskodawca wskazał: Wyrobami medycznym są tylko produkty: (…) i (…).

Na pytanie Organu o wyjaśnienie przyczyn różnic w przebiegu zabiegu wskazanym w treści wniosku, a tym wskazanym w zgodzie zabiegowej.

Wnioskodawca wskazał:

Przebieg zabiegu wskazany we wniosku nie różni się merytorycznie od przebiegu wskazanego w zgodzie, jest on szczegółowiej opisany i stanowi jedynie jej rozwinięcie o wykorzystywane preparaty i narzędzia.

Przebieg we wniosku:

(…), podczas której (…) oraz (…) i (…);

Przebieg w zgodzie:

(…) – przed rozpoczęciem zabiegu przeprowadzana jest (…).

Osoba wykonująca zabieg (…), omawia (…) oraz ewentualne przeciwwskazania. To również moment na zgromadzenie pełnych informacji o stanie zdrowia oraz wyjaśnianie wszelkich wątpliwości czy pytań Klienta.

Przebieg nie różni się, tak jak opisano we wniosku i tak samo w zgodzie, podczas konsultacji początkowej badana jest skóra, omawiane są potrzeby i oczekiwania, cele zabiegu i przeciwskazania.

Przebieg we wniosku:

Usunięcie (…) oraz dezynfekcja skóry ((…));

Przebieg w zgodzie:

Przygotowanie – przed zabiegiem miejsce wstrzyknięcia jest dokładnie oczyszczane i dezynfekowane.

Przebieg zabiegu nie różni się, tak jak opisano zarówno w zgodzie jak i we wniosku, następuje dezynfekcja i demakijażu, we wniosku rozwinięto to o stosowane preparaty.

Przebieg we wniosku:

Iniekcja stymulatora tkankowego za pomocą (…) ((…));

Przebieg w zgodzie:

Wprowadzenie preparatu – za pomocą (…), osoba wykonująca zabieg wprowadza pod skórę wybrany preparat, który zawiera (…) ((…)).

Przebieg zabiegu nie różni się, kolejno tak jak wskazano w zgodzie jak i we wniosku, następuje wprowadzenie preparatu za pomocą (…), we wniosku rozszerzono to o nazwę preparatu.

Przebieg we wniosku:

Omówienie, jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry (zalecenia są wypisane w załączonej zgodzie zabiegowej).

Przebieg w zgodzie:

Instrukcje pozabiegowe – Klient otrzymuje szczegółowe instrukcje dotyczące aktywności po wykonanym zabiegu.

Przebieg zabiegu nie różni się, tak jak wskazano we wniosku, jak i w zgodzie, na koniec następuje przekazanie instrukcji pozabiegowych.

Dodatkowo we wniosku rozszerzono przebieg wskazany w zgodzie o nazwę preparatu znieczulającego i preparatu (…).

Jeśli organ ma wątpliwości, to wskazuję, iż przebieg opisany we wniosku jest tym prawidłowym, gdyż jest bardziej szczegółowy.

Na pytanie Organu o wskazanie czy przed wykonaniem przedmiotowej usługi niezbędna jest konsultacja z lekarzem ?

Wnioskodawca wskazał: Nie.

Na pytanie Organu o jednoznaczne wskazanie, czy poza (…) i (…) osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku posiada inne uprawnienia lub kwalifikacje?

Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawczyni posiada również (…).

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

Pismem z dnia 3 lipca 2025 r. (data wpływu 3 lipca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 26 czerwca 2025 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.137.2025.2.DK, Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie Organu o wskazanie konkretnego preparatu, który jest stosowany podczas usługi będącej przedmiotem wniosku wraz z podaniem jego składu.

Wnioskodawca wskazał:

Jest to (…). Stanowi on wyrób medyczny.

Skład: (…).

Substancje pomocnicze: (…).

Na pytanie Organu o szczegółowe opisanie właściwości, działanie oraz funkcje składników aktywnych zawartych w preparacie.

Wnioskodawca wskazał:

(…) na bazie (…), który został opracowany jako wyrób medyczny do stosowania w (…) i (…). Składa się z połączenia (…) i innych (…).

(…) działa w głębokich warstwach skóry, pobudzając naturalne procesy regeneracyjne i odbudowę włókien kolagenowych, co prowadzi do widocznego (...) oraz (…).

(…) to naturalna substancja, która stymuluje komórki skóry (…).

Dzięki temu skóra (…), co szczególnie pomaga w (…). Zabieg jest bezpieczny, małoinwazyjny i idealny dla osób, które szukają niechirurgicznych metod odmładzania skóry.

Wśród substancji pomocniczych, (…) odgrywa ważną rolę w (…).

(…), jest z kolei (…), wpływającym również na proces (…).(…), będący także w składzie niektórych preparatów (…), to (…).

Postanowieniem (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 4 lipca 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.137.2025.4.DK tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 4 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg z wykorzystaniem stymulatora tkankowego (…), polega na (…). Wskazany preparat działa poprzez (…). Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Przed przystąpieniem do zabiegu przeprowadzana jest (…), podczas której (…) oraz (…). Następnie klient (…), w której zawarte są również (…) konkretne do danego zabiegu. W kolejnym kroku, skóra jest starannie oczyszczana i dezynfekowana. Kolejnym etapem jest aplikacja (…). W trakcie zabiegu preparat –(…). Po podaniu preparatu skóra jest dezynfekowana oraz nakładany jest krem (…) oraz (…). Po zakończonym zabiegu klient zostaje poinformowany jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry.

Wykonywanie zabiegu nie wymaga przeprowadzenia konsultacji lekarskiej.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten jest zabiegiem (…), niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie kaniuli. W trakcie zabiegu następuje (…).

(…)

Wnioskodawca wskazał, że (…).

Biorąc pod uwagę powyższe, zabiegu – stosowania stymulatorów tkankowych nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Na poparcie powyższego, warto w tym miejscu zwrócić ponownie uwagę na (…).

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (…) na twarzy, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z tytułem, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja Q obejmuje:

‒ usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

‒ usługi pomocy społecznej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu chorych, innego niż transport karetką pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji H,

- usług w zakresie badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w dziale 75,

- usług wojskowych szpitali polowych, sklasyfikowanych w 84.22.11.0,

- usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

- usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z edukacją, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej, który obejmuje:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje m.in. klasę: 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, które obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

- akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje: usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (…) na twarzy – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Będąca przedmiotem wniosku usługa – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (…) na twarzy – mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).