Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.146.2023.7.ES

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 maja 2023 r. (data wpływu 12 maja 2023 r.), uzupełnionego pismem z dnia 19 czerwca 2023 r. (data wpływu 21 czerwca 2023 r.) w związku z wyrokiem Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 26 czerwca 2024 r. (wpływ prawomocnego wyroku w dniu 23 grudnia 2025 r.) sygn. akt I SA/Op 199/24, uchylającym decyzję z dnia 23 listopada 2023 r., znak: 0110-KSI2-1.441.42.2023.4.MZ oraz poprzedzającą ją decyzję z dnia 27 lipca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.146.2023.3.IKR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – lody (…)

Opis towaru: Produkt zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…). Towar sprzedawany na porcje (gałki), na wynos, (…).

Rozstrzygnięcie: CN 2105 00

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 12 maja 2023 r. Wnioskodawca złożył wniosek w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą, jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. W ramach wykonywanej działalności gospodarczej prowadzi produkcję lodów, wafli i ciastek metodą tradycyjną z zakupionych podstawowych produktów mleczarskich w siedzibie firmy i ich sprzedażą w swoich (…) punktach sprzedaży. Lody i ciastka jako wyrób gotowy sprzedawane są odbiorcom detalicznym oraz przedsiębiorcom zgodnie z wpisem do CEIDG PKD: 10.52.Z, 10.71.Z, 10.72Z i 47.11.Z.

Sprzedaż lodów odbiorcom detalicznym odbywa się w małych punktach sprzedaży detalicznej (…). Lody sprzedawane są wyłącznie na wynos w opakowaniach jednorazowych - waflach produkcji własnej lub kubeczkach papierowych. Wnioskodawca nie sprzedaje lodów do spożycia na miejscu w lokalu. Lody nie są konsumowane przez klientów w lokalu w naczyniach wielorazowych, a zatrudnieni pracownicy nie wykonują żadnych czynności kelnerskich. Lokale nie posiadają miejsc siedzących przy stolikach, szatni, łazienki i innej infrastruktury charakterystycznej dla gastronomi, z których mogą skorzystać klienci Wnioskodawca uważa, iż sprzedaż przez niego lodów klientom detalicznym (osobom fizycznym nie prowadzącym działalności gospodarczej) sklasyfikowana jest pod symbolem PKWiU 10.52.10.0 „Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne" Kod CN 2105 00 10. Wnioskodawca od początku działalności do tej pory przyjmował, iż wyżej wymieniona sprzedaż lodów powinna być opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki 5% zgodnie z załącznikiem nr 10 do ustawy o VAT a po uchwaleniu (Rządowej Tarczy Antyinflacyjnej 2.0) zmienił stawkę VAT od 1 lutego 2022 r. na swoje lody na 0% stawkę VAT.

W załączonym do wniosku WIS formularzu WIS-W/A w pozycji Informacje uzupełniające wskazano:

Zdaniem Wnioskodawcy dostawa towarów jaką jest sprzedaż lodów własnej produkcji na wynos w wafelkach, kubeczkach lub pojemnikach jednorazowych, powinna być opodatkowana stawką VAT 5% podkreślając, że jest to sprzedaż towarów, a nie usługa gastronomiczna. Natomiast zgodnie z ustawą z dnia 13 stycznia 2022 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług pkt 1 (Rządowej Tarczy Antyinflacyjnej 2.0) od 1 lutego 2022r. 0% stawką VAT.

Stanowisko takie zostało potwierdzone w orzeczeniu Europejskiego Trybunału Sprawiedliwości, w sprawie Faaborg-Gelting Linien A/S przeciwko Finanzamt Flensburg (C-231/94), TSUE wskazał, że z usługa gastronomiczna mamy doczynienia gdy dostawa gotowych posiłków do bezpośredniego spożycia jest rezultatem szeregu usług, przy czym do dyspozycji klienta pozostaje infrastruktura, w tym jadalnia z pomieszczeniami sąsiadującymi (szatnia itp.), umeblowanie i zastawa stołowa, jak również personel restauracji.

W ocenie ETS wszystkie te elementy, wraz z dostarczeniem posiłków i napojów, należy - w świetle wspólnotowych, zharmonizowanych regulacji VAT - klasyfikować jako świadczenie usług.

Zdaniem ETS transakcje w restauracjach charakteryzuje cały zespół cech i czynności, przy czym dostawa posiłku jest jedynie częścią usługi, choć stanowi w nich dominujący element. W związku z tym, Trybunał również w tym wyroku podkreślił, że w sytuacji, w którą mamy do czynienia z transakcją składającą się z wielu elementów, należy w pierwszej kolejności uwzględnić wszelkie okoliczności przeprowadzenia danej transakcji. Tym samym sprzedaż lodów na wynos nie stanowi usługi gastronomicznej gdyż w tym przypadku nie mamy do czynienia z szeregiem usług np. podanie lodów w naczyniach wielofazowych do stolika, zamówienie lodów przy stoliku przez kelnera itp.

W punkcie 63 wyroku w sprawach połączonych C 497/09, C 499/09, C 501/09 i C 502/09 z dnia 10 marca 2011 r. ETS wskazał, że przy sprzedaży towaru zawsze towarzyszy minimalny zakres świadczonych usług, takich jak umieszczenie towaru na pólkach sklepowych czy wystawienie rachunku, w związku z czym tylko usługi odrębne od usług nierozerwalnie związanych ze sprzedażą towarów można brać pod uwagę w celu określenia udziału świadczenia usług w świadczeniu złożonym, obejmującym również dostawę towarów (wyrok z dnia 10 marca 2005 r. w sprawie C 491/03 Hermann, Zb Orz. s. 1 2025, pkt 22).

Podsumowując, TSUE orzekł m.in.: "że art. 5 i 6 szóstej dyrektywy Rady 77/388/EWG z dnia 17 maja 1977 r. w sprawie harmonizacji ustawodawstw państw członkowskich w odniesieniu do podatków obrotowych - wspólny system podatku od wartości dodanej: ujednolicona podstawa wymiaru podatku, zmienionej dyrektywą Rady 92/111/EWG z dnia 14 grudnia 1992 r., należy interpretować w ten sposób, że sprzedaż świeżo przygotowanych dań i artykułów żywnościowych do spożycia na miejscu na stoiskach lub w pojazdach gastronomicznych, lub we foyer kin stanowi dostawę towarów, o której mowa w art. 5 tej dyrektywy, jeżeli z oceny jakościowej całości transakcji wynika, że elementy świadczenia usług poprzedzające dostawę artykułów żywnościowych i towarzyszące jej nie mają charakteru przeważającego".

Dlatego też sprzedaż lodów z przeznaczeniem do spożycia „na wynos” należy uznać za dostawę towarów.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

 

W przedmiotowym wniosku wskazano proponowaną klasyfikację towaru według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), tj. 10.52.10 „Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne”.

W dniu 21 czerwca 2023 r. Wnioskodawca złożył pismo będące odpowiedzią na wezwanie z dnia 7 czerwca 2023 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.146.2023.1.IKR. W treści pisma Wnioskodawca wskazał następujące informacje:

I.

1.  Wniosek dotyczy produktu w postaci lodów (…) sklasyfikowany według nomenklatury scalonej CN: 2105 00, który jest bazą wszystkich produkowanych w mojej firmie lodów.

2.    Skład surowcowy (…)

3.    Proces produkcji (…)

4.    Czynności towarzyszące sprzedaży lodów w punktach handlowych dla klientów detalicznych to nakładanie gałek (porcjowanie lodów) wskazanych przez klientów, wydanie paragonu z kasy fiskalnej oraz przyjęcie płatności gotówkowej lub bezgotówkowej. We wszystkich punktach sprzedaży dostępne są terminale płatnicze.

5.    Wnioskodawca jest właścicielem (…) punktów sprzedaży detalicznej lodów i dodatkowo (…) z przeznaczeniem na (...) sprzedaż detaliczną lodów. Zakład produkcji lodów, jak i wszystkie punkty sprzedaży lodów funkcjonują (…). Lody przeze mnie produkowane są sprzedawane tylko we własnych punktach sprzedaży.

6.    Wszystkie punkty sprzedaży wyposażone są w witryny chłodnicze w których wystawione są lody z dokładnym opisem ich smaku w związku z powyższym sprzedawca nie informuje o oferowanych produktach.

7.    Sprzedawcy nie doradzają konsumentom przy wyborze lodów. Klient sam dokonuje wyboru, rodzaju i ilości kupowanego towaru.

8.    Sprzedawcy nie modyfikują lodów poprzez dodawanie polewy lub posypki.

9.    Lody na życzenie konsumenta nakładane są do wafli lub kubeczków papierowych. Lody w waflu ze względu na przepisy sanitarne są podawane w serwetce jednorazowej.

10. Wnioskodawca nie posiada karty charakterystyki lodów. W załączniku tego pisma przesyła zdjęcie gotowego produktu oraz lady chłodniczej z lodami i ich opisami w punkcie sprzedaży detalicznej.

II.

(…).

Podsumowując sprzedaż lodów własnej produkcji przez wnioskodawcę prowadzona jest w (…) punktach handlowych, w których sprzedawane lody są przeznaczone do spożycia na wynos. Wszystkie punkty sprzedaży wyposażone są w witryny chłodnicze i lady sprzedażowe, w których wyłożone lody są dokładnie opisane. Punkty sprzedaży znajdują się w miejscach ogólnodostępnych i nie są wyposażone w stoliki przy których można konsumować sprzedawane lody. W punktach nie są dostępne naczynia i sztućce. Podatnik nie zapewnia też toalety i szatni. Nie ma też obsługi kelnerskiej. W związku z powyższym w/w sprzedaż lodów z przeznaczeniem do spożycia "na wynos" należy uznać za dostawę towarów.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Postanowieniem z dnia 12 lipca 2023 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.146.2023.2.IKR wyznaczono siedmiodniowy terminu do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie. Pismo zostało doręczone Stronie 17 lipca 2023 r. Strona nie skorzystała z przysługującego jej prawa.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w dniu 27 lipca 2023 r. wydał wiążącą informację stawkową znak: 0111-KDSB1-2.440.146.2023.3.IKR, w której określił dla towaru – Lody (…) klasyfikację do działu 56 PKWiU 2015 oraz stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 41 ust. 12f ustawy oraz art. 146ea pkt 2 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Decyzja została doręczona Stronie 31 lipca 2023 r.

Wnioskodawca pismem z 14 sierpnia 2023 r. (data wpływu 18 sierpnia 2023 r.) wniósł odwołanie od ww. decyzji.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej decyzją z dnia 23 listopada 2023 r., znak: 0110-KSI2-1.441.42.2023.4.MZ utrzymał w mocy decyzję organu pierwszej instancji z 27 lipca 2023 r. , znak: 0111-KDSB1-2.440.146.2023.3.IKR.

Nie zgadzając się z powyższą decyzją Organu odwoławczego Strona, pismem z dnia 27 grudnia 2023 r. wniosła skargę do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…).

Wojewódzki Sąd Administracyjny w (…) w dniu 26 czerwca 2024 r. uchylił zaskarżoną decyzję z dnia 23 listopada 2023 r., znak: 0110-KSI2-1.441.42.2023.4.MZ oraz poprzedzającą ją decyzję Dyrektora KIS z 27 lipca 2023 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.146.2023.3.IKR.

W wyroku Sąd wskazał m.in.:

(…) Istotą sporu w rozpoznawanej sprawie jest zaklasyfikowanie przez organy dostawy towaru – lody (...) – do działu „Usługi związane z wyżywieniem” oraz objęcie dostawy tego towaru stawką podatku w wysokości 8%.

(…) W zaskarżonej decyzji organ po stwierdzeniu, że sprzedaż lodów (...) jest dostawą towaru, której nie można przypisać charakteru usługi błędnie uznał, że dostawie towaru spożywczego, jakim są lody (...), towarzyszą „usługi dodatkowe", wspomagające, co uzasadnia klasyfikację przedmiotowego towaru do PKWiU 56. Organ z kolei argumentował, że dostawie lodów towarzyszą „dodatkowe usługi" wspomagające, polegające na porcjowaniu, nakładaniu do kubeczka lub wafelka, wykonywane na miejscu w punkcie sprzedaży. Zdaniem organu, tego rodzaju gastronomiczny w swoim charakterze, proces przygotowania produktu, któremu towarzyszą dodatkowe usługi oraz fakt, iż oferowany towar spożywczy jest gotowy do natychmiastowej konsumpcji przemawia bezsprzecznie za klasyfikacją towaru do działu 56 PKWiU 2015, którego nazwa brzmi „Usługi związane z wyżywieniem”.

(…) W ocenie Sądu, przedstawione powyżej stanowisko organu nie wykazuje zasadności przypisania dostawie towaru, jakim są lody (...), „usług dodatkowych” wspomagających dostawę.

(…) Lody nadają się oczywiście do natychmiastowej konsumpcji, podobnie jak np. lody zakupione w innych punktach handlowych, np. w sklepach. Niemniej jednak usługi towarzyszące dostawie wykonywane przez sprzedającego nie mają charakteru przetwarzającego dostarczony produkt. W punkcie handlowym nie są dodawane dodatkowe składniki typu, posypki, owoce, bita śmietana. Z lodów tych nie są też tworzone desery lodowe. W punkcie handlowym nie są wykonywane usługi nadające temu towarowi cechy umożliwiające natychmiastowe spożycie.

Do punktu handlowego dostarczany jest bowiem towar, który już nadaje się do bezpośredniego spożycia, zaś proste porcjowanie, tj. nakładanie z kuwety zawierającej produkt gotowy do spożycia mniejszych porcji tego samego, niezmienionego w żaden inny sposób produktu nie ma, w ocenie Sądu, charakteru usług dodatkowych nadających temu towarowi cechy umożliwiające natychmiastową konsumpcję. Przedstawione czynności mają, w ocenie Sądu, charakter podstawowy i minimalny i nie zmieniają, nie przetwarzają dostarczonego produktu. Są to bowiem czynności pobieżne, znormalizowane. Ocena, przedstawiona przez organy, że przez włożenie lodów do pudełka lub kubeczka, czy wafelka dochodzi do "przetworzenia" masy lodowej - tak, że towar traci swoją pierwotną tożsamość - jest nieprzekonująca. Przeciwnie, to ta sama masa lodowa, tylko w mniejszej ilości i w opakowaniu. Strukturalnie ta sytuacja jest tym samym co sprzedaż (dostawa), chleba pokrojonego na kromki, gotowej sałatki sprzedawanej na stosiku sieci handlowej po przełożeniu z opakowania zbiorczego do mniejszego pojemnika, kawałka ciasta, zakupu przekrojonego na mniejsze części arbuza w sieci handlowej, itd. Dostawa lodów w kontekście sytuacyjnym opisanym przez stronę we wniosku nie wyróżnia się niczym istotnym w porównaniu z dostawą wskazanych powyżej towarów, także nadających się do natychmiastowego i bezpośredniego spożycia.

(…) Nawet jeśli przyjąć, że kategoria normatywną dostaw towarów "uzupełnionych" drobnymi usługami "przygotowania i podania", podlegałaby opodatkowaniu stawkę 8 %, to w ocenie Sądu, zaskarżona decyzja przyjmując przedstawioną w niej klasyfikację przedmiotowego towaru naruszałaby zasadę neutralności.

(…) Dokonując analizy sprawy Sąd uważa, że rację ma Strona twierdząc, że różnice między lodami - kupowanymi u skarżącej lub kupowanymi np. w sklepie nie wywierają decydującego wpływu na wybór przeciętnego konsumenta polegający na zakupie jednego lub drugiego z tych towarów, co skutkować winno zastosowaniem stawki VAT 5% do przedmiotowych lodów, a nie jak próbuje udowadniać organ - stawki VAT 8 %.

Mowa tutaj o różnicach na poziomie właściwości tych towarów i kontekstu towarzyszącego dostawie porównywanych produktów, które uzasadniają możliwość zastosowania dwóch różnych stawek VAT. Klient nie korzysta z usług właściwych dla usług restauracyjnych. W obu przypadkach nie ma też wpływu na skład towaru, nie może dobrać dodatków.

(…) Wobec powyższego Sąd stwierdza, że zaskarżona decyzja narusza przepisy prawa materialnego przez niewłaściwą ocenę co do zastosowania art. 41 ust. 12f w zw. z art. 41 ust. 2 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a u.p.t.u. Narusza ona także zasadę neutralności, która sprzeciwia się temu, aby towary lub usługi podobne, które są konkurencyjne wobec siebie, były traktowane odmiennie z punktu widzenia u.p.t.u. Jak zwrócił uwagę TSUE w wyroku z 9 września 2021 r. w sprawie C-406/20, towary lub usługi są podobne, gdy wykazują analogiczne właściwości i zaspokajają te same potrzeby konsumenta, według kryterium porównywalności w użytkowaniu i gdy istniejące różnice nie wpływają w znaczący sposób na decyzję przeciętnego konsumenta o skorzystaniu z jednego lub drugiego towaru bądź usługi.

(…) Ponownie rozpoznając sprawę organ wyda dla strony wiążącą informację skarbową uwzględniając pogląd wyrażony w niniejszym uzasadnieniu.

Prawomocny wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z 26 czerwca 2024 r. sygn. akt I SA/Op 199/24 wpłynął do Krajowej Informacji Skarbowej 23 grudnia 2025 r.

Wskutek powyższego, wniosek Wnioskodawcy w zakresie określenia klasyfikacji i stawki podatku od towarów i usług dla towaru opisanego we wniosku wymaga ponownego rozpatrzenia przez tutejszy organ.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 27 stycznia 2026 r. nr 0111-KDSB1-2.440.146.2023.6.ES tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 27 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Natomiast zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy – wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do określenia stawki podatku właściwej dla towaru lub usługi.

Symbole statystyczne i Nomenklatura scalona wykorzystywane w ustawie służą wyłącznie stosowaniu odpowiednich przepisów, w tym określeniu właściwej stawki podatku od towarów i usług. Nie przesądzają natomiast o tym, czy w świetle przepisów ustawy mamy do czynienia z towarem lub też usługą.

Dokonując klasyfikacji towaru spożywczego do odpowiedniego grupowania w odpowiedniej klasyfikacji statystycznej należy kierować się następującymi zasadami:

‒     jeżeli dostawie towaru spożywczego towarzyszą „dodatkowe usługi”, wspomagające (przetwarzające ten produkt), polegające np. na przygotowaniu i podaniu tego towaru do natychmiastowego spożycia, wykonywane przez sprzedającego (placówkę gastronomiczną) – dostawa tego towaru klasyfikowana jest według PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

‒     jeżeli towary spożywcze wydawane są w ramach usług restauracyjnych i cateringowych, tj. dostawie towarów towarzyszy szereg usług mających charakter przesądzający (w świadczeniu przeważa element usługowy) – klasyfikacja do PKWiU 2015 w grupowaniu 56 – Usługi związane z wyżywieniem;

‒     jeżeli natomiast dostawie towaru spożywczego nie towarzyszą żadne „dodatkowe usługi” wykonywane przez sprzedającego (z wyjątkiem nierozerwalnie związanych z dostawą tych towarów, np. takie jak: umieszczenie towaru na półkach sklepowych, czy wystawienie rachunku) – towar ten klasyfikowany jest według CN.

W niniejszej sprawie dostawa towaru nie może zostać zaklasyfikowana do grupowania 56 PKWiU, gdyż za usługi dodatkowe nie można uznać czynności sprowadzających się do wydania klientowi odpowiedniej porcji, tj. czynności związanych z przetworzeniem masy lodowej poprzez porcjowanie i nakładanie wskazanej ilości gałek.

W opisanych okolicznościach, dostawę wyżej opisanego towaru spożywczego – któremu nie towarzyszą usługi dodatkowe, należy uznać za dostawę towaru, którego sprzedaż należy klasyfikować według kodu CN.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a)    nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b)    wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c)    przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Natomiast Reguła 6. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) stanowi, że klasyfikacja towarów do podpozycji tej samej pozycji powinna być przeprowadzona zgodnie z ich treścią i uwagami do nich, z uwzględnieniem ewentualnych zmian wynikających z powyższych reguł, stosując zasadę, że tylko podpozycje na tym samym poziomie mogą być porównywane. Odpowiednie uwagi do sekcji i działów mają zastosowanie również do tej reguły, jeżeli treść tych uwag nie stanowi inaczej.

Zgodnie z tytułem dział 21 Nomenklatury scalonej (CN) obejmuje: Różne przetwory spożywcze.

Z kolei pozycja CN 2105 obejmuje: Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji CN 2105 stanowią:

Niniejsza pozycja obejmuje lody zazwyczaj przygotowywane na bazie mleka lub śmietanki i pozostałe lody jadalne (np. sorbet, lizaki lodowe), nawet zawierające kakao w każdej proporcji. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje mieszanek i baz do produkcji lodów, które klasyfikowane są według ich zasadniczych składników (np. pozycja 1806, 1901 lub 2106).

Jednocześnie z Not wyjaśniających do Nomenklatury scalonej do podpozycji CN 2105 00: Lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao wynika, że:

W tej pozycji „lody śmietankowe i pozostałe lody jadalne” oznacza przetwory spożywcze, nawet pakowane do sprzedaży detalicznej, nawet zawierające kakao lub czekoladę (nawet jako polewę), które występują w stanie stałym lub przypominającym pastę, będącym wynikiem zamrożenia i które są przeznaczone do spożycia w tej postaci.

Podstawową właściwością tych produktów jest to, że powracają one do stanu ciekłego lub półciekłego, w temperaturze otoczenia zbliżonej do 0 °C.

(…)

Wyroby objęte tą pozycją posiadają wiele różnych nazw (lody wodne, lody śmietankowe, lody cassate, lody neapolitańskie itp.) i są dostarczane w różnych postaciach; mogą one zawierać kakao lub czekoladę, cukier, tłuszcz roślinny lub tłuszcz mleka, mleko (nawet odtłuszczone), owoce, stabilizatory, substancje smakowo-zapachowe, barwiące itp.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład surowcowy oraz proces produkcji, należy uznać, że przedmiotowy towar: lody (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych podpozycją 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami 1. i 6. Reguły Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, zawierającym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w poz. 15 wskazano CN 2105 00 Lody i pozostałe lody jadalne, nawet zawierające kakao.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: lody (…), klasyfikowany jest do podpozycji 2105 00 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 15 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-   podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-   towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1)    następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2)    wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

-        klasyfikacja towaru, lub

-        stawka podatku właściwa dla towaru, lub

-        podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).