Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.160.2025.3.MD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu (…) z dnia 8 kwietnia 2025 r. (data wpływu 8 kwietnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.), 6 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.), 18 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca 2025 r.) oraz 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 24 czerwca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny – określany przez Wnioskodawcę jako lokal (…) – wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego korzystania z przyległego do przedmiotowego lokalu ogródka oraz dwóch miejsc postojowych

Opis towaru: budynek mieszkalny jednorodzinny – określany przez Wnioskodawcę jako lokal (…) – który będzie znajdować się na działce (…). Budynek będzie posiadał osobne wejście z poziomu gruntu, osobne instalacje oraz będzie odrębnie wykorzystywany. Budynek przeznaczony będzie do stałego zamieszkania. Powierzchnia użytkowa budynku wynosić będzie (…) m². Przedmiotem sprzedaży poza budynkiem będzie udział w nieruchomości wspólnej, który stanowi (…) udziału w nieruchomości gruntowej. Na podstawie umowy określającej sposób korzystania z nieruchomości wspólnej do lokalu przysługiwać będzie prawo do wyłącznego korzystania z części wspólnej stanowiącej ogródek oraz dwa miejsca parkingowe. Teren, na którym znajduje się budynek został objęty ustaleniami miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego jako tereny mieszkaniowe jednorodzinne.

Rozstrzygnięcie: PKOB 11

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 8 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 12 maja 2025 r., 6 czerwca 2025 r., 18 czerwca 2025 r. oraz 24 czerwca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. towaru dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści dołączonego do wniosku dokumentu przedstawiono następujący opis:

Wnioskodawca (…) nabył nieruchomość gruntową położoną w (…), stanowiącą działkę gruntu oznaczoną numerem ewidencyjnym (…) („Nieruchomość”).(…)

Przedmiotem sprzedaży ma być lokal mieszkalny nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m² w budynku jednorodzinnym dwulokalowym nr (…) będącym domem jednorodzinnym o powierzchni zabudowy (…) m² („Lokal”). Podział techniczny i prawmy domu jednorodzinnego przebiegać ma pionowo. Lokal będzie posiadał swoje niezależne wejście z poziomu gruntu posiadać własne instalacje, być funkcjonalnie odrębny i osobno wykorzystywany.

Z własnością Lokalu związany będzie udział w wysokości (…) części w prawie własności nieruchomości wspólnej - prawie własności gruntu oraz części budynków i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, liczony na zasadach określonych w art 3 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 roku o własności lokali. Na części nieruchomości wspólnej znajdować się będą miejsca postojowe dla samochodów osobowych. W ramach umów o prawo do korzystania (quoad usum) z nieruchomości wspólnej, każdoczesnym właścicielom Lokalu będzie przysługiwać prawo do wyłącznego i nieodpłatnego (z zastrzeżeniem obowiązku ponoszenia kosztów utrzymania, napraw lub remontów) korzystania na czas nieoznaczony - z wyłączeniem innych osób - z przyległego do lokalu ogródka oraz dwóch miejsc postojowych wskazanych w umowie (…).

Lokal będzie wykończony w standardzie deweloperskim (…).

Z marketingowego punktu widzenia Wnioskodawca będzie zatem prowadził sprzedaż domu jednorodzinnego w zabudowie bliźniaczej z ogródkiem.

Mając na względzie Rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 roku o Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (Dz.U. Nr 112, poz. 1316), Wnioskodawca uważa. że budynki jednorodzinne (dwulokalowe) z podziałem pionowym, które zamierza wybudować i sprzedać, należy zaliczyć do grupowania działu 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych („PKOB”) - budynki mieszkalne (grupa 111: Budynki mieszkalne jednorodzinne: Klasa: 1110: Budynki mieszkalne jednorodzinne), przy czym w ramach Klasy 1110 wyszczególnia się: Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Wnioskodawca jest zarejestrowany na potrzeby podatku od towarów i usług (dalej: „podatek VAT" lub „VAT ) jako podatnik VAT czynny i będzie zarejestrowany na potrzeby podatku VAT jako podatnik VAT czynny również na datę transakcji, tj. datę planowanej sprzedaży lokali mieszkalnych mających powstać na Nieruchomości.

W tym miejscu Wnioskodawca sformułował następujące pytanie:

Czy w świetle przedstawionego stanu faktycznego, Wnioskodawca ma prawo zastosować stawkę VAT w wysokości 8% do sprzedaży Lokalu (lokalu mieszkalnego nr (…) o powierzchni użytkowej (…) m², usytuowanego w budynku jednorodzinnym dwulokalowym nr (…))?

W dalszej części Wnioskodawca przedstawił swoje stanowisko wraz z uzasadnieniem:

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ma on prawo zastosować do sprzedaży Lokalu mającym powstać na Nieruchomości stawkę VAT w wysokości 8%.

Wnioskodawca w pierwszej kolejności zwraca uwagę na art. 41 ust. 12 Ustawy VAT. Stawkę podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 (tj. 8%) Ustawy VAT stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowymi. Zasadą jest, że do wspomnianych czynności związanych z obiektami zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym stosuje się stawkę 8%.

Ustawodawca pojęcie „budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym” zdefiniował w art. 41 ust. 12a Ustawy VAT w sposób następujący: przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Chodzi zatem o obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części (bez lokali użytkowych) oraz o lokale mieszkalne, ale w budynkach niemieszkalnych. Ze względu na fakt, że przedmiotem sprzedaży ma być lokal mieszkalny w budynku mieszkalnym istotny jest zakres przedmiotowy „obiektów budownictwa mieszkaniowego" w rozumieniu Ustawy VAT. Definicję legalną wspomnianych obiektów stanowi art. 2 pkt 12 Ustawy o VAT: „rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11".

Budynki jednorodzinne dwulokalowe, takie jak mające zostać wybudowane w ramach przedsięwzięcia deweloperskiego Wnioskodawcy, są sklasyfikowane w dziale PKOB, więc będą one spełniać definicję obiektów budownictwa mieszkaniowego.

W dalszej kolejności należy zauważyć, że ustawodawca wprowadził w art. 41 ust. 12b Ustawy VAT zastrzeżenie mówiące, że do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w art. 41 ust. 12a Ustawy VAT nie zalicza się:

1. budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2. lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Ww. limity powierzchniowe odnoszą się nie tyle do przedmiotu dostawy, a więc albo budynku mieszkalnego jednorodzinnego albo lokalu mieszkalnego, lecz do pojęcia obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części będących przedmiotem dostawy w rozumieniu art. 41 ust. 12a Ustawy VAT.

Zatem zdaniem Wnioskodawcy, dostawa lokalu mieszkalnego o powierzchni użytkowej powyżej 150 m², ale nie większej niż 300 m² w domu jednorodzinnym (dwulokalowym) sklasyfikowana w klasie 1110 PKOB stanowi w istocie dostawę domu jednorodzinnego z osobnym wejściem z poziomu gruntu do którego zastosowanie znajduje limit, o którym mowa w art. 41 ust. 12b pkt 1 Ustawy VAT, a nie limit, o którym mowa w art. 41 ust. 12b pkt 2 Ustawy VAT.

Sąd Administracyjny w Warszawie w wyroku z dnia 5 grudnia 2013 roku (sygn. akt I FSK 1721/12) przyjął, że pojęcie „budynku jednorodzinnego mieszkalnego", jako przedmiot dostawy w rozumieniu art. 41 ust. 12b pkt 1 Ustawy VAT, powinno być interpretowane zgodnie z opisem zawartym w dziale 11 grupy 111 PKOB. Przez pojęcie „lokalu mieszkalnego”, w rozumieniu art. 41 ust. 12b pkt 2 Ustawy VAT należy z kolei rozumieć „obiekt budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym", w rozumieniu art. 41 ust. 12a Ustawy VAT, który nie mieści się w opisie budynku jednorodzinnego mieszkalnego zawartym w dziale 11 grupa 111 PKOB. Będą to m.in. lokale mieszkalne w budynkach wielomieszkaniowych (dział 11 grupa 112 PKOB).

Taki pogląd został w całości podzielony w interpretacji indywidualnej z 14 listopada 2014 r. wydanej przez Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie (sygn. IPPP1/443-669/11/14-7/S/BS, w której przedstawiono stan faktyczny zbieżny z przedstawionym w niniejszym wniosku Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie w ww. interpretacji stwierdził, że pomimo, że przedmiotem sprzedaży będzie lokal mieszkalny, to przedmiotem dostawy w aspekcie ekonomicznym i podatkowym będzie sprzedaż domu mieszkalnego jednorodzinnego, co potwierdza klasyfikacja PKOB obiekt mieści się w opisie budynku jednorodzinnego mieszkalnego zawartym w dziale 11, grupa 111, co jest kluczowe dla jego klasyfikacji na potrzeby podatku VAT.

W wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Interpretacji indywidualnej z dnia 6 listopada 2019 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.376.2019.2.KP) stwierdzono: „z uwagi na charakter zamierzonej inwestycji, lokale mieszkalne należy traktować jako budynki mieszkalne jednorodzinne. Lokale stanowić będą samodzielną mieszkaniowo część budynku jednorodzinnego, z osobnym wejściem z poziomu gruntu i osobnymi instalacjami. Będą to z punktu widzenia użytkowania dwa osobne domy w zabudowie bliźniaczej. Tym samym, limit powierzchni użytkowej korzystającej ze stawki 8 % VAT powinien być określany na podstawie art. 41 ust. 12a pkt 1 VATU (300 m²)’’.

Taki sam pogląd Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 8 czerwca 2018 r. (sygn. 0114-KDIP1-3.4012.122.2018.1.ISZ): „odnosząc powołane wyżej przepisy prawa do przedstawionego stanu faktycznego stwierdzić należy, że dla sprzedaży opisanych we wniosku segmentów (domów jednorodzinnych o charakterze bliźniaczym) wraz z przynależnymi garażami, częściami w nieruchomości wspólnej stanowiącej grunt oraz częściami budynku i urządzeń, które nie służą wyłącznie do użytku właścicieli lokali, a ponadto udziałem części we współwłasności działek stanowiących drogi osiedlowe - zastosowanie znajdzie obniżona 8 % stawka podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 12b pkt 1 w zw. z art. 146a pkt 2 i art. 29a ust. 8 VATU".

Do tożsamych wniosków doszedł Dyrektor Izby Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 8 lutego 2017 r. (sygn. 1462-IPPP3.4512.960.2016.1.IG): „Wskazane okoliczności sprawy prowadzą do wniosku, że zamiarem Wnioskodawcy jest sprzedaż domów jednorodzinnych wraz z udziałem w nieruchomości gruntowej na której ten budynek będzie posadowiony, jednak z przyczyn wynikających z warunków określonych w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego dla tego obszaru wynika, że Zainteresowany będzie dokonywał sprzedaży wyszczególnionych w budynku lokali mieszkalnych. Wskazane lokale mieszkalne ww. budynku jednorodzinnym (dwulokalowym) o charakterze bliźniaczym będą miały własne wejście z poziomu gruntu, własne instalacje i będą oddzielnie wykorzystywane. Należy tym samym zgodzić się z Wnioskodawcą, że przedmiotem sprzedaży w aspekcie ekonomicznym będą domy mieszkalne jednorodzinne co potwierdza klasyfikacja PKOB - gdyż zgodnie z oświadczeniem Zainteresowanego budynki opisane we wniosku mieszczą się w dziale 11.

Zatem wskazane okoliczności sprawy prowadzą do uznania, że dla sprzedaży opisanych we wniosku lokali mieszkalnych w budynkach jednorodzinnych (dwulokalowych) o charakterze bliźniaczym wraz z udziałem we współwłasności gruntu zastosowanie znajdzie obniżona 8% stawka podatku VAT zgodnie z art. 41 ust. 12-12c w zw. z art. 146a pkt 2 i art. 29a ust. 8 VATU."

Bliźniaczy stan faktyczny, jak przedstawiony w powyższej interpretacji indywidualnej, zawierały też dwa wnioski o wydanie interpretacji, na podstawie których Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie 7 października 2016 r. wydał interpretacje o sygnaturze 1462-IPPP1.45.12.740.2016.KAW oraz 1462-1PPP1.4512.741.2016.KAW. W obu powyższych interpretacjach uznał on stanowiska wnioskodawców za prawidłowe i w całości podzielił ich stanowiska stwierdzając, że powinni oni stosować do powyżej opisanych transakcji stawkę 8%.

Podsumowując, mając na uwadze przedstawiony opis zdarzenia przyszłego, przytoczone orzecznictwo oraz jednolite stanowiska organów podatkowych, Wnioskodawca uważa, że w świetle przedstawionego stanu faktycznego, ma prawo zastosować stawkę VAT w wysokości 8% do sprzedaży Lokalu.

Do wniosku dołączono: (…)

Pismami z dnia 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.), będącymi odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 29 kwietnia 2025 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.160.2025.1.MD, Wnioskodawca wskazał:

(…), niniejszym uzupełniam wniosek o wydanie wiążącej informacji stawkowej z dnia 8 kwietnia 2025 r. dotyczący lokalu określonego we Wniosku jako lokal mieszkalny nr (…) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym nr (…), który (…) będzie określany jako lokal (…).

I. Przesyłam dodatkowe informacje i dokumenty umożliwiające określenie przedmiotu wniosku oraz dokonanie jego właściwej klasyfikacji.

1. Przedmiot wniosku dotyczy lokalu mieszkalnego nr (…) (lokalu (…) usytuowanego w budynku jednorodzinnym dwulokalowym nr (…),

2. Doprecyzowuję i poprawiam wniosek wskazując, że Wnioskodawca jest właścicielem nieruchomości, dla której (…), prowadzi księgę wieczystą KW nr (…) (dalej jako: „Nieruchomość”), zgodnie z która

Nieruchomość składa się z działki gruntu oznaczonej numerem ewidencyjnym (…), o obszarze (…).

Na mocy decyzji (…), Nieruchomość została podzielona na trzy działki ewidencyjne, (…)

Stosownie do postanowień umowy (…), Wnioskodawca zobowiązuje się dokonać podziału prawnego Nieruchomości w taki sposób, aby dla działki ewidencyjnej nr (…), na której znajdują się Budynek (…) i Lokal, prowadzona była odrębna księga wieczysta, najpóźniej do dnia zawarcia umowy ustanowienia odrębnej własności lokalu i jego sprzedaży (przeniesienia prawa własności).

Przedmiotem jednej umowy sprzedaży będzie więc Lokal oraz udział (…) w nieruchomości wspólnej stanowiącej wówczas Budynek (…) oraz działkę ewidencyjną nr (…) objętych jedną księgą wieczystą.

Prawo do wyłącznego korzystania z części nieruchomości wspólnej - przyległego do Lokalu ogródka i dwóch miejsc postojowych - nie będzie przedmiotem sprzedaży. W umowie (…) Wnioskodawca zobowiąże się do doprowadzenia do zawarcia umów o podział do korzystania z nieruchomości wspólnej w ten sposób, by każdoczesnym właścicielom Lokalu przysługiwało prawo do wyłącznego i nieodpłatnego (z zastrzeżeniem

obowiązku ponoszenia kosztów utrzymania, napraw lub remontów) korzystania na czas nieoznaczony - z wyłączaniem innych osób - z przyległych do Lokalu ogródka oraz dwóch miejsc postojowych.

3. Potwierdzam, że podana we wniosku (…) powierzchnia użytkowa lokalu jest zgodna z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.). (…)

Do uzupełnienia dołączono: (…)

Pismem z dnia 6 czerwca 2025 r. (data wpływu 6 czerwca 2025 r.), Wnioskodawca wniósł o: przyspieszenie rozpoznania sprawy.

Organ informuje, że zgodnie z postanowieniami art. 42g ust. 1 ustawy, WIS wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku o wydanie WIS. Do tego terminu nie wlicza się terminów i okresów, o których mowa w art. 139 § 4 Ordynacji podatkowej, oraz dni, w których wystąpiła awaria e-Urzędu Skarbowego, w przypadku, o którym mowa w art. 35e ust. 4a ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej.

Pismem z dnia 18 czerwca 2025 r. (data wpływu 18 czerwca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 12 czerwca 2025 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.160.2025.2.PKG, Wnioskodawca wskazał, że przedmiot wniosku obejmuje lokal wraz udziałem w nieruchomości wspólnej oraz prawem do wyłącznego korzystania z przyległego do przedmiotowego lokalu ogródka oraz dwóch miejsc postojowych.

W dniu 24 czerwca 2025 r. Wnioskodawca przesłał pismo z dnia 18 czerwca 2025 r. uzupełnione o stosowne podpisy.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury Scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury Scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów,

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych,

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W sekcji 1 Budynki w dziale 11 w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

- Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

- Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Z treści wniosku, uzupełnienia, a także z przedłożonych dokumentów wynika, iż przedmiotowy budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej, zlokalizowany będzie na działce nr (…), wyodrębnionej w wyniku podziału działki nr (…) położonej w (…).

Teren na którym jest zlokalizowana działka nr (…), jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (…) i zgodnie z ustaleniami ww. planu jest on oznaczony symbolem (…) - tereny mieszkaniowe jednorodzinne.

Budynek, określany przez Wnioskodawcę jako lokal (…), będzie posiadał własne wejście z poziomu gruntu, oraz własne instalacje, a jego powierzchnia użytkowa będzie wynosić będzie (…) m².

W związku z powyższym, w oparciu o przedstawiony opis oraz dokumenty złożone w niniejszej sprawie – budynek mieszkalny jednorodzinny – określany przez Wnioskodawcę jako lokal (…), należy klasyfikować jako budynek mieszkalny w dziale PKOB 11.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Na podstawie art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Z kolei art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12,

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jeżeli mamy do czynienia z działką, na której znajduje się więcej niż jeden budynek, dostawa budynku mieszkalnego spełniającego kryterium budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym następuje wraz z proporcjonalnie obliczoną w stosunku, np. do powierzchni użytkowej budynku, dostawą gruntu.

Istotne znaczenie dla ustalenia właściwej stawki VAT ma również sposób sprzedaży prawa do korzystania z miejsc postojowych oraz prawa do korzystania z ogródka i ich przynależność do budynku, określanego przez Wnioskodawcę jako lokal (…). Analizie poddać należy okoliczność, czy ww. „składnik majątkowy” jest, czy też nie może być przedmiotem odrębnej własności, a przez to, czy może stanowić przedmiot samodzielnego obrotu, a więc czy może być sprzedawany i nabywany tylko i wyłącznie z budynkiem, do którego został przypisany, czy też odrębnie.

W przedmiotowej sprawie należy mieć na uwadze przedstawione we wniosku okoliczności, z których wynika, że prawo do wyłącznego korzystania z miejsc postojowych oraz prawo do wyłącznego korzystania ogródka przynależącego do budynku, nie mogą być przedmiotem samodzielnego obrotu.

Ogródek oraz miejsca parkingowe przyznane zostaną nabywcy w ramach umowy quoad usum, tj. określającej sposób korzystania z nieruchomości wspólnej, z wyłączeniem prawa korzystania z tego miejsca przez inne osoby. Zatem w przypadku sprzedaży przedmiotowego budynku wraz z udziałem w nieruchomości wspólnej i prawem do wyłącznego korzystania z ogródku przynależącego do lokalu oraz miejsc postojowych, zastosowanie będzie miała jedna stawka VAT.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku budynek mieszkalny jednorodzinny – określany przez Wnioskodawcę jako lokal (…), jest budynkiem stałego zamieszkania klasyfikowanym do działu PKOB 11 oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa wraz z dostawą gruntu, na którym jest posadowiony będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43‑300 Bielsko‑Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towaru tożsamego pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do dostawy towaru będącego jej przedmiotem, w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).