Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.208.2026.1.IKR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 14 maja 2026 r. (data wpływu 14 maja 2026 r.), uzupełnionego pismem z dnia 28 maja 2026 r. (data wpływu 28 maja 2026 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku:
Usługa (świadczenie kompleksowe) – pomiar, zaprojektowanie, wykonanie, dostawa oraz montaż zabudowy meblowej kuchennej.

Opis usługi:
Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej w lokalu mieszkalnym o powierzchni (...), zlokalizowanym (...), dla którego prowadzona jest (...). Wyprodukowane elementy zabudowy oraz usługi stanowią całość, zarówno z technicznego, jak i ekonomicznego punktu widzenia i są ze sobą ściśle powiązane. Nabywca zabudowy meblowej jest zainteresowany wyłącznie nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia – od projektu do funkcjonującej zabudowy meblowej. Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu zawartego w umowie. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia. Elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie wykonania zabudowy meblowej. Demontaż wykonanej zabudowy meblowej powoduje uszkodzenie elementów budynku oraz naruszenie warstwy wykończeniowej, ponieważ zabudowa wykonana jest na wymiar i trwale mocowana do ścian, podłogi i sufitu przy użyciu kotew stalowych, kołków montażowych, wkrętów, klejów montażowych oraz pian montażowych. Demontaż zabudowy skutkuje koniecznością usunięcia mocowań mechanicznych i klejowych, co powoduje uszkodzenia powierzchni ścian, podłogi i sufitu, w szczególności:
- wyrwanie fragmentów tynku i gładzi,
- uszkodzenie powłok malarskich,
- uszkodzenie okładzin ściennych i podłogowych,
- pozostawienie widocznych otworów montażowych,
- naruszenie warstw wykończeniowych.
Demontaż zabudowy meblowej powoduje również uszkodzenie samej zabudowy meblowej poprzez uszkodzenia punktów mocowań, uszkodzenia połączeń technologicznych, utraty sztywności konstrukcyjnej, deformacji poszczególnych elementów zabudowy, uszkodzenia frontów, okuć, korpusów. Zdemontowana zabudowa traci swoją funkcjonalność, estetykę oraz wartość użytkową i nie nadaje się do ponownego montażu w innym miejscu.

Rozstrzygnięcie:
PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku:
8%

Podstawa prawna:
art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS:
określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE:
W dniu 14 maja 2026 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 28 maja 2026 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje na rzecz osób fizycznych, osób prawnych i jednostek organizacyjnych nie posiadających osobowości prawnej świadczenie kompleksowe zabudowy meblowej obejmujące:
a) dokonanie pomiarów,
b) zaprojektowanie
c) wykonanie mebli w oparciu indywidualny projekt
d) dostawę wykonanych mebli oraz ich montaż w sposób tworzący wraz z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego (ściany, podłoga, sufit) trwałą zabudowę meblową kuchni (dalej Zabudowa meblowa).

Zabudowa meblowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwanie związana z konkretnym pomieszczeniem, w którym jest wykonywana oraz jego niepowtarzalnym charakterem.

Potencjalny demontaż zabudowy meblowej wykonanej na podstawie indywidualnego projektu zabudowy powoduje, że jest ona niezdatna do użytku ze względu na to, iż same jej elementy nie spełniają przymiotu mebla pod względem użytkowym.

Przedmiotowe świadczenie kompleksowe wykonywane jest w ramach modernizacji w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych o powierzchni użytkowej do 300 m2 sklasyfikowanych w PKOB 1110 zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym oraz w lokalach mieszkalnych o powierzchni użytkowej do 150 m2 zlokalizowanych w budynkach sklasyfikowanych w PKOB 1122.

Jak zostało wyżej wskazane świadczenie kompleksowe obejmuje:

a) Wykonanie pomiaru pomieszczenia, w którym będzie wykonana zabudowa. W związku z indywidualnym charakterem każdego zamówienia pomiary dokonywane są w pomieszczeniu wskazanym przez klienta, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa. Pomiary dotyczą przestrzeni, która ma zostać zabudowana i obejmują pomiar długości ścian, ich wysokości, głębokości wnęk, zaznaczenie umiejscowienia podłączeń mediów (woda, gaz, podłączenie zasilania energią elektryczną dla płyty grzewczej, piekarnika, odpływów) parapetów, otworów drzwiowych i okiennych.
b) Wykonanie projektu razem z wyceną. Wykonanie projektu indywidualnej zabudowy meblowej obejmuje:
1) rozmowy z klientem w celu zapoznania się z jego oczekiwaniami, potrzebami oraz wizją wnętrza lokalu, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa.
2) w dalszej kolejności sporządzane są rysunki poglądowe przedstawiające koncepcję zabudowy, po których akceptacji przez klienta następuje sporządzenie projektu technicznego zabudowy meblowej, który uwzględnia wszelkie wymiary, materiały, sposób wykonania (w tym techniczny sposób połączenia wszelkich elementów składających się na zabudowę meblową). Na podstawie projektu sporządzana jest wycena wykonania i montaż zabudowy meblowej.
c) Wykonanie zabudowy meblowej zgodnie z projektem. W tej części następuje produkcja elementów, z których będzie wykonana zabudowa meblowa zgodnie z wykonanym projektem. Obejmuje ona docięcie odpowiedniej wielkości elementów z rodzajów płyt wskazanych w projekcie, przygotowanie otworów technologicznych wymaganych zgodnie z projektem w celu połączenia elementów w zabudowę meblową oraz zamontowanie wymaganych zgodnie z projektem, okuć, zawiasów, odbojników, uchwytów, hamulców, nóżek oraz innych elementów galanterii meblowej zgodnie z projektem.
d) Dostawa i montaż zabudowy mebli zgodnie z projektem. Po zakończeniu produkcji, wykonane elementy są pakowane i przygotowane do transportu na miejsce montażu wskazane z umowie z klientem. Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu następuje montaż zabudowy zgodnie z projektem. W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, pianek i klejów montażowych. Jak wskazano we wniosku zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem.

Przedmiotowy wniosek dotyczy wykonania zabudowy kuchni w lokalu mieszkalnym, o powierzchni poniżej 150 m2. W odniesieniu do tej zabudowy Wnioskodawca przedstawił (...) zostanie zabudowa meblowa.

W celu wykonania zabudowy meblowej w budynku wskazanym pod lit. c) powyżej zostaną dokonane następujące czynności:
Wykonie pomiarów w pomieszczeniu, w którym będzie wykonana zabudowa meblowa. Pomiary wykonywane zostaną przy pomocy analogowych i elektronicznych urządzeń pomiarowych. Wyniki pomiarów zostaną udokumentowane notatkami oraz rysunkami poglądowymi sporządzonymi przez osoby dokonujące pomiarów. Pomiary obejmą przestrzeń pomieszczenia, w którym ma zostać wykonana zabudowa i obejmują one pomiar długości ścian, ich wysokości, głębokości wnęk, zaznaczenie umiejscowienia podłączeń mediów (woda, gaz, podłączenie zasilania energią elektryczną dla płyty grzewczej, piekarnika, odpływów) parapetów, otworów drzwiowych i okiennych.

Wykonanie projektu razem z wyceną.

Na podstawie danych wynikających z dokonanych pomiarów oraz rysunków poglądowych zostanie wykonany projektu indywidualnej zabudowy meblowej. W trakcie prac projektowych będą odbywać się spotkania z klientem w celu zapoznania się z jego oczekiwaniami, potrzebami oraz wizją wnętrza lokalu, w którym ma być wykonana zabudowa meblowa. Na podstawie informacji uzyskanych w trakcie tych spotkań sporządzane zostaną rysunki poglądowe przedstawiające koncepcję zabudowy. Jeżeli klient zaakceptuje koncepcję zabudowy przedstawioną na rysunkach poglądowych to nastąpi sporządzenie projektu technicznego zabudowy meblowej, który uwzględnia wszelkie wymiary, materiały, sposób wykonania (w tym techniczny sposób połączenia wszelkich elementów składających się na zabudowę meblową).

Na podstawie projektu sporządzana jest wycena wykonania i montażu zabudowy meblowej, która jest przedstawiana klientowi i na tej podstawie zawierana jest umowa.

Wykonanie zabudowy meblowej zgodnie z projektem.

W dalszej części następuje produkcja elementów, z których będzie wykonana zabudowa meblowa zgodnie z projektem. Obejmuje ona docięcie odpowiedniej wielkości elementów z rodzajów płyt wskazanych w projekcie, przygotowanie otworów technologicznych wymaganych zgodnie z projektem w celu połączenia elementów w zabudowę meblową oraz zamontowanie wymaganych zgodnie z projektem, w szczególności okuć, zawiasów, odbojników, uchwytów, hamulców, nóżek.

W przypadku zabudowy objętej niniejszym wnioskiem fronty, boki widoczne i cokoły zostaną wykonane z (...). Fronty, noga, boki widoczne i cokoły zostaną wykonane z płyty meblowej oklejonej jednostronnie (...). Korpusy zostaną wykonane z (...).

Dostawa i montaż zabudowy meblowej zgodnie z projektem.

Po zakończeniu produkcji, wykonane elementy są pakowane i przygotowane do transportu na miejsce montażu wskazane z umowie z klientem. Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu następuje montaż zabudowy zgodnie z projektem. W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kątowników stalowych, pianek i klejów montażowych, kotew stalowych. Jak wskazano we wniosku zabudowa ma charakter indywidualny i jest nierozerwalnie związana z jednym pomieszczeniem, jego konkretnym, niepowtarzalnym charakterem.

W przypadku zabudowy objętej niniejszym wnioskiem fronty, boki widoczne i cokoły zostaną wykonane z (...). Fronty, noga, boki widoczne i cokoły zostaną wykonane z płyty meblowej oklejonej (...). Korpusy zostaną wykonane z (...). Do montażu zabudowy u klienta zostaną użyte kołki rozporowe, którymi meble zostaną na trawle przymocowane do ścian i podłogi.

W przypadku zabudowy meblowej objętej wnioskiem złożonym w przedmiotowej sprawie nastąpi trwałe połączenie wykonanych części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku (ścianami, podłogą oraz sufitem), w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu), nie spełnią oczekiwań klienta.

Zarówno wyprodukowane elementy zabudowy meblowej oraz wskazane wyżej usługi stanowią całość zarówno z technicznego jak i ekonomicznego punktu widzenia ze sobą ściśle powiązane. Wynika, to z tego, że wnioskodawca tworzy zabudowę od pomysłu i oczekiwań klienta aż do momentu, w którym wykonana zabudowa w pomieszczeniu wskazanym przez klienta jest w stanie pozwalającym na pełne z niej korzystanie.

Jednocześnie skupienie całego procesu związanego z wykonaniem zabudowy na umowie zawartej z jednym podmiotem, który ponosi odpowiedzialność czyni go optymalnym ekonomicznie.

Cały proces przedstawiony w niniejszym wniosku stanowi sprzedawaną nierozłącznie całość. Nie ma możliwości zamówienia u wnioskodawcy samych mebli.

Nabywca zabudowy meblowej objętej wnioskiem złożonym w przedmiotowej sprawie jest zainteresowany wyłącznie nabyciem od Wnioskodawcy jednego świadczenia od projektu do funkcjonującej zabudowy meblowej. Gdyby było inaczej nabywca nie byłby w ogóle zainteresowany nabyciem usługi od Wnioskodawcy.

Poszczególne czynności wchodzące w zakres ww. świadczenia prowadzą do realizacji zabudowy meblowej z funkcjonalnościami oczekiwanymi przez klienta. Zleceniodawca w odniesieniu do świadczonej przez Wnioskodawcę usługi kompleksowej oczekuje, że jej efektem będzie w pełni wykonana zabudowa meblowa wypełniająca przestrzeń pomieszczenia zgodnie z jego oczekiwaniami, a nie gotowe meble, które będzie musiał sam sobie ustawiać i montować.

Wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu zawartego w umowie. Klient zwrócił się do wnioskodawcy o wykonanie zabudowy meblowej, ponieważ nie ma ani wiedzy, ani kwalifikacji w zakresie potrzebnym do zaprojektowania, wykonania, dostarczenia ani zamontowania zabudowy meblowej. Wnioskodawca będąc profesjonalistą w dziedzinę wykonywania zabudów meblowych proponuje rozwiązania w zakresie materiałów oraz urządzeń, które w warunkach pomieszczenia klienta będą optymalne. Jednocześnie mając wieloletnie doświadczenie w branży posiada wiedze, co do jakości elementów zabudowy meblowej, zastosowanych w produkcji technologii oraz w najbardziej odpowiedni sposób dostarczy elementy na miejsce montażu oraz dokona montażu zabudowy meblowej w miejscu wskazanym przez klienta.

Zdaniem wnioskodawcy montaż zabudowy jest najistotniejszym elementem całego świadczenia kompleksowego. Elementem dominującym - oczekiwanym przez nabywcę - jest usługa w zakresie wykonania zabudowy meblowej pomieszczenia w jednorodzinnym domu mieszkalnym. Pozostałe czynności wykonywane w powiązaniu z usługą montażu zabudowy meblowej obejmujące zaprojektowanie, wykonanie elementów składowych oraz ich dostawa na miejsce montażu mają zasadniczo charakter pomocniczy. Czynności te nie przejawiają dla klienta żadnej wartości. Klient zamawia usługę kompleksową.

Niedokonanie przez Wnioskodawcę montażu wykonanych/zamówionych mebli skutkowałoby bezcelowością całej usługi. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany meble nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Same materiały zaś nie mogą być zakwalifikowane jako wyroby meblarskie, gdyż koniecznym elementem ich funkcjonalności jest ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku. Wszelkie inne czynności wykonane przez Wnioskodawcę w związku z montażem zabudowy meblowej w pomieszczeniu wykazanym przez klienta inne niż montaż mają charakter pomocniczy – są to: pomiary, wykonanie rysunków poglądowych i pomocniczych, projekty, wykonanie elementów zabudowy meblowej do montażu oraz ich dostawa na miejsce montażu mają charakter pomocniczy w stosunku do czynności montażu jako świadczenia głównego.

Świadczenie kompleksowe będące przedmiotem wniosku złożonego w niniejszej sprawie będzie wykonywane w lokalu mieszkalnym. Lokal mieszkalny, w którym zostanie wykonana zabudowa meblowa jest oddany do użytkowania i przeznaczony do stałego zamieszkania i sklasyfikowany w PKOB 1110.

Całkowita powierzchnia lokalu mieszkalnego, w którym zostanie wykonana zabudowa meblowa wynosi (...).

Wskazana powierzchnia nie obejmuje:
a) powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;
b) powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;
c) powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Wnioskodawca uważa za usługę wykończenia/modernizacji obiektu budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, niejednokrotnie podwyższającej wartość budynku lub lokalu.

Meble na wymiar, które Wnioskodawca oferuje, nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”, dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

Pismem z dnia 28 maja 2026 r. Wnioskodawca uzupełnił wniosek wskazując, że świadczenie, o którym mowa we wniosku jest realizowane w lokalu mieszkalnym mieszczącym się (...). Lokal mieszkalny, w którym zostanie wykonana zabudowa meblowa jest oddany do użytkowania i przeznaczony do stałego zamieszkania i sklasyfikowany w PKOB 1122. Na wynagrodzenie składają się wszystkie czynności świadczenia kompleksowego tj. wykonanie pomiarów pomieszczenia, w którym zostanie wykonana zabudowa, wykonanie projektu wraz z wyceną, wykonanie zabudowy meblowej zgodnie z projektem oraz dostawa i montaż zabudowy meblowej. Demontaż wykonanej zabudowy meblowej powoduje uszkodzenie elementów budynku oraz naruszenie warstwy wykończeniowej, ponieważ zabudowa wykonana jest na wymiar i trwale mocowana do ścian, podłogi i sufitu przy użyciu kotew stalowych, kołków montażowych, wkrętów, klejów montażowych oraz pian montażowych.

Wnioskodawca wskazał, że demontaż zabudowy skutkuje koniecznością usunięcia mocowań mechanicznych i klejowych, co powoduje uszkodzenia powierzchni ścian, podłogi i sufitu, w szczególności:
- wyrwanie fragmentów tynku i gładzi,
- uszkodzenie powłok malarskich,
- uszkodzenie okładzin ściennych i podłogowych,
- pozostawienie widocznych otworów montażowych,
- naruszenie warstw wykończeniowych.

Demontaż zabudowy meblowej powoduje również uszkodzenie samej zabudowy meblowej poprzez uszkodzenia punktów mocowań, uszkodzenia połączeń technologicznych, utraty sztywności konstrukcyjnej, deformacji poszczególnych elementów zabudowy, uszkodzenia frontów, okuć, korpusów. Zdemontowana zabudowa traci swoją funkcjonalność, estetykę oraz wartość użytkową i nie nadaje się do ponownego montażu w innym miejscu.

Wnioskodawca wyjaśnił również, że (...).

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg – Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to, mimo że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Pomocne przy ustaleniu czy elementem dominującym jest świadczenie usług czy dostawa towaru jest orzecznictwo Trybunału Sprawiedliwości UE oraz krajowych sądów administracyjnych. Z orzeczeń TSUE wynika, że jeżeli podatnik dokonuje dostawy towarów i ich montażu, to dla określenia, czy ma on do czynienia z dostawą towarów czy ze świadczeniem usług, zasadnicze znaczenie ma określenie głównego elementu (czynności) transakcji. Główny element (czynność) transakcji to ten, który ma przeważające znaczenie dla nabywcy świadczenia. W orzecznictwie Trybunału wskazuje się na różne przesłanki, które pozwalają na określenie elementu stanowiącego główną czynność danego świadczenia. Mogą to być:

• zarówno elementy o charakterze bardziej subiektywnym, jak m.in. waga, jaką danej czynności przypisuje klient (wyrok TSUE z 11 lutego 2010 r. w sprawie C-88/09 Graphic Procede przeciwko Ministère du Budget, des Comptes publics et de la Fonction publique, ECLI:EU:C:2010:76), jak i

• elementy bardziej obiektywne, w postaci ceny danych elementów świadczenia,
choć w tym przypadku Trybunał zaznaczył, że koszt materiałów i prac nie może samodzielnie posiadać decydującego znaczenia (wyrok TSUE z 29 marca 2007 r. w sprawie C-111/05 Aktiebolaget NN przeciwko Skatteverket, ECLI:EU:C:2007:195).

Podsumowując, w przypadku, gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia oraz uwzględniając opis zawarty we wniosku i uzupełnieniu należy wskazać, że przedstawione przez Wnioskodawcę czynności polegające na dokonaniu pomiarów, zaprojektowaniu, wykonaniu mebli zgodnie z projektem oraz dostawie i montażu zabudowy meblowej kuchennej są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby sztuczny charakter.

Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

Wnioskodawca, w pierwszej kolejności w związku z indywidualnym charakterem zamówienia dokonuje pomiarów w miejscach, gdzie wykonana ma być zabudowa meblowa kuchenna. Pomiary obejmują długość ścian, ich wysokość, głębokość wnęk, zaznaczenie umiejscowienia podłączeń mediów, parapetów, otworów drzwiowych i okiennych.

Kolejno wykonywany jest projekt wraz z wyceną, który obejmuje rozmowę z klientem w celu zapoznania się z jego oczekiwaniami, potrzebami oraz wizją wnętrza lokalu. Sporządzane są rysunki poglądowe przedstawiające koncepcję zabudowy po których akceptacji przez klienta następuje sporządzenie projektu technicznego zabudowy meblowej, który uwzględnia wszelkie wymiary, materiały, sposób wykonania (w tym techniczny sposób połączenia wszelkich elementów składających się na zabudowę meblową). Na podstawie projektu sporządzana jest wycena wykonania i montaż zabudowy meblowej.

Następnie zgodnie z projektem wykonywana jest zabudowa meblowa. W tej części następuje produkcja elementów, z których będzie wykonana zabudowa meblowa zgodnie z wykonanym projektem. Obejmuje ona docięcie odpowiedniej wielkości elementów z rodzajów płyt wskazanych w projekcie, przygotowanie otworów technologicznych wymaganych zgodnie z projektem w celu połączenia elementów w zabudowę meblową oraz zamontowanie wymaganych zgodnie z projektem, okuć, zawiasów, odbojników, uchwytów, hamulców, nóżek.

Po zakończeniu produkcji, wykonane elementy są pakowane i przygotowane do transportu na miejsce montażu wskazane w umowie z klientem. Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu następuje montaż zabudowy zgodnie z projektem. W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, pianek i klejów montażowych.

Przedmiotowe świadczenie prowadzi do realizacji określonego celu, jakim jest stworzenie trwałej zabudowy meblowej kuchennej na ściśle określone zamówienie klienta, z uwzględnieniem jego wymagań. Klient nie jest zainteresowany nabyciem poszczególnych elementów osobno tylko jednego złożonego świadczenia. Przedmiotem nabycia przez klienta jest kompletna, gotowa zabudowa jako rezultat kompleksowej usługi, a nie poszczególne czynności składające się na jej wykonanie, ani też towary w postaci materiałów i półproduktów użytych do jej wytworzenia. Wynagrodzenie obejmuje całość świadczenia, na które składa się wykonanie pomiarów pomieszczenia, wykonanie projektu wraz z wycena, wykonanie zabudowy meblowej zgodnie z projektem oraz dostawę i montaż zabudowy meblowej. Klienci nie dokonują zatem zakupu samych mebli, ale całego kompleksowego świadczenia. Bez wykonania szeregu opisanych czynności nie byłoby bowiem możliwe zrealizowanie usługi wykonania trwałej zabudowy meblowej. W odniesieniu do powyższego należy uznać, że przedstawione przez Wnioskodawcę świadczenie stanowi usługę kompleksową.

Z uwagi na cel realizowanego przez Wnioskodawcę świadczenia kompleksowego - elementem dominującym jest usługa montażu, która „oczami klienta” ma największe znaczenie, gdyż bez niej usługa jako całość nie może zostać uznana za wykonaną. To montaż prowadzi do osiągnięcia rezultatu usługi tj. powstania kompletnej zabudowy meblowej kuchennej. Bez montażu pozostałe elementy nie mają dla klienta wartości użytkowej. Nieodpowiednio dopasowane i nieprzytwierdzone trwale do ściany meble nie mogą spełniać swoich podstawowych funkcji. Same materiały zaś nie mogą być zakwalifikowane jako wyroby meblarskie, gdyż koniecznym elementem ich funkcjonalności jest ich trwałe połączenie z elementami konstrukcyjnymi budynku. Wszelkie inne czynności wykonane w związku z montażem zabudowy meblowej inne niż montaż mają charakter pomocniczy – są to: pomiary, wykonanie rysunków poglądowych i pomocniczych, projekty, wykonanie elementów zabudowy meblowej do montażu oraz ich dostawa na miejsce montażu.

W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku klasyfikację dla usługi montażu (elementu dominującego).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi:
Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:
1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;
2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:
a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,
b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;
3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:
- niniejszych zasad metodycznych,
- uwag do poszczególnych sekcji,
- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:
- symbole grupowań,
- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:
- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,
- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,
- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:
- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,
- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,
- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,
- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:
- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,
- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,
- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:
- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj.: wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,
- montaż konstrukcji stalowych, o ile pojedyncze elementy konstrukcji nie zostały wykonane przez tę samą jednostkę, która zajmuje się ich montażem,
- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,
- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:
- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,
- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:
- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ.

Grupowanie to obejmuje także:
- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,
- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,
- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,
- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,
- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,
- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,
- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:
- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,
- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,
- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,
- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będące przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.
Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług:
W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:
1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;
2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:
1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m2;
2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m2.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek.

Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części.

Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Rodzaje usług wymienionych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w ustawie z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. Potwierdzeniem powyższego jest uchwała z dnia 24 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 2/13, w której Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że: czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, w tym pojęcie modernizacji, zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym. W takim znaczeniu modernizacja oznacza unowocześnienie, ulepszenie, udoskonalenie, podniesienie standardu obiektu budowlanego lub jego części.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 474, kol. 2), pojęcie „modernizacja” – oznacza unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

Na podstawie podjętej uchwały NSA wykształciła się linia orzecznicza dotycząca czynności wykonywania trwałej zabudowy meblowej, przykładowo można wskazać na następujące orzeczenia Naczelnego Sądu Administracyjnego: I FSK 1362/17 z 18.12.2019 r., I FSK 792/19 z 3.07.2019 r., I FSK 204/17 z 8.01.2019 r., I FSK 464/16 z 16.01.2018 r., I FSK 40/16 z 11.10.2017 r., I FSK 1120/16 z 12.04.2018 r., I FSK 1276/15 z 10.05.2017 r. Z tej linii orzeczniczej wynika, że dla uznania czynności wykonania trwałej zabudowy meblowej za usługę modernizacji obiektu budownictwa objętym społecznym programem mieszkaniowym, konieczne jest wystąpienie określonych przesłanek, tj.:
- wykonane na wymiar do konkretnego budynku lub lokalu i trwale powiązane z jego elementami konstrukcyjnymi komponenty meblowe nie funkcjonują w obrocie tak jak ma to miejsce w przypadku mebli „wolnostojących”: dlatego też nie można ich utożsamiać z dostawą towarów w postaci gotowych mebli, które nie mają żadnego trwałego związku z obiektem budowlanym lub jego częścią;
- zabudowa meblowa w istotnym stopniu wykorzystuje elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego (ścian, podłogi czy sufitu). Elementy te wyznaczają zakres konstrukcyjny mebla (elementy konstrukcyjne obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) pełnią rolę elementów mebla);
- użytkowych walorach wykonywanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonywanych na zlecenie części zabudowy z elementami konstrukcyjnymi budynku lub jego części (ściany podłoga, sufit) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce (trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową), a same te części, bez trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych budynku (ścian, podłogi, sufitu) nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla.

Określając zatem, czy do zabudowy meblowej wykonanej w obiekcie budowlanym lub jego części może mieć zastosowanie stawka podatku od towarów i usług w wysokości 8% należy przede wszystkim badać stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów meblowych i elementów konstrukcyjnych tego obiektu budowlanego lub jego części.

Nie chodzi tutaj o badanie powiązania elementów zabudowy meblowej z konstrukcyjnymi -w rozumieniu techniki budowlanej - elementami obiektu budowlanego lub jego części, ale o tak silne powiązanie konstrukcyjne komponentów meblowych i elementów tego obiektu budowlanego lub jego części, że powstaje trwała zabudowa spełniająca jako całość określoną funkcję użytkową.

Dla całościowej oceny charakteru świadczenia nie ma również znaczenia czy komponenty meblowe, np. korpusy mebli są ze sobą zespolone i ewentualnie jak silne jest to zespolenie, gdyż istotne na potrzeby uznania ich za „modernizację” w związku z podatkiem od towarów i usług jest dopiero odpowiednio trwałe połączenie tych komponentów meblowych z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części.

Podsumowując, w sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanej zabudowy meblowej decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów zabudowy z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego lub jego części (lokalu) w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce, natomiast po demontażu zabudowa ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez występującego przed demontażem trwałego ich przymocowania do elementów konstrukcyjnych obiektu budowlanego lub jego części - lokalu), nie spełniają pod względem użytkowym przymiotu mebla - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie modernizacji obiektu budowlanego.

Z opisu sprawy wynika, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest stworzenie trwałej zabudowy meblowej kuchennej przystosowanej do konkretnego lokalu. Przedmiotowa zabudowa uwzględnia długości ścian, ich wysokości, głębokości wnęk, umiejscowienie podłączeń mediów, parapetów, otworów drzwiowych i okiennych.

W trakcie montażu zabudowy meblowej na wymiar każdy element konstrukcyjny, moduł meblowy łączony jest z pozostałymi. Montaż odbywa się poprzez użycie kołków montażowych, kątowników stalowych, pianek i klejów montażowych, kotew stalowych. Do montażu zabudowy u klienta zostaną użyte kołki rozporowe, którymi meble zostaną na trwale przymocowane do ścian i podłogi. Zabudowa zostanie połączona z elementami konstrukcyjnymi w sposób uniemożliwiający jej przesunięcie w inne miejsce.

Demontaż wykonanej zabudowy meblowej powoduje uszkodzenie elementów budynku oraz naruszenie warstwy wykończeniowej, ponieważ zabudowa wykonana jest na wymiar i trwale mocowana do ścian, podłogi i sufitu przy użyciu kotew stalowych, kołków montażowych, wkrętów, klejów montażowych oraz pian montażowych. Demontaż zabudowy skutkuje koniecznością usunięcia mocowań mechanicznych i klejowych, co powoduje uszkodzenia powierzchni ścian, podłogi i sufitu, w szczególności wyrwanie fragmentów tynku i gładzi, uszkodzenie powłok malarskich, uszkodzenie okładzin ściennych i podłogowych, pozostawienie widocznych otworów montażowych, naruszenie warstw wykończeniowych. Demontaż zabudowy meblowej powoduje również uszkodzenie samej zabudowy meblowej poprzez uszkodzenia punktów mocowań, uszkodzenia połączeń technologicznych, utratę sztywności konstrukcyjnej, deformację poszczególnych elementów zabudowy, uszkodzenia frontów, okuć, korpusów. Zdemontowana zabudowa traci swoją funkcjonalność, estetykę oraz wartość użytkową i nie nadaje się do ponownego montażu w innym miejscu.

Biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniu oraz powołane przepisy prawa należy uznać, że w wyniku usługi (świadczenia kompleksowego), która stanowi przedmiot wniosku, nastąpi unowocześnienie, ulepszenie obiektu budowlanego, czyli jego modernizacja.

Z kolei, w odniesieniu do drugiego warunku wynikającego z art. 41 ust. 12 ustawy, należy ustalić, czy budynek bądź jego część, w którym przedmiot wniosku będzie realizowany jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Z uwagi na fakt, że ustawa oraz przepisy wykonawcze do ustawy nie zawierają definicji lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego, należy posiłkować się w tym zakresie przepisami ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048).

W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy o własności lokali, samodzielny lokal mieszkalny, a także lokal o innym przeznaczeniu, zwane dalej lokalami, mogą stanowić odrębne nieruchomości.

Zgodnie z art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali - samodzielnym lokalem mieszkalnym, w rozumieniu ustawy, jest wydzielona trwałymi ścianami w obrębie budynku izba lub zespół izb przeznaczonych na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. Przepis ten stosuje się odpowiednio również do samodzielnych lokali wykorzystywanych zgodnie z przeznaczeniem na cele inne niż mieszkalne.

W niniejszej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w lokalu mieszkalnym oddanym do użytkowania, przeznaczonym do stałego zamieszkania, zlokalizowanym (...).

Jak wskazano w (...).

Ponadto z racji, iż niniejszy lokal będzie lokalem mieszkalnym to w myśl art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali jest on przeznaczony do stałego zamieszkania ludzi i służy zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych jego mieszkańców.

Wobec powyższego, stwierdzić należy, że ww. lokal jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, zgromadzone dokumenty oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe polegające na pomiarze, zaprojektowaniu, wykonaniu, dostawie oraz montażu zabudowy meblowej kuchennej, w lokalu mieszkalnym znajdującym się (...), będącym obiektem objętym społecznym programem mieszkaniowym, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy, podlegającą opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w związku z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe:
Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:
- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),
- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).
WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:
1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo
2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1
- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:
- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub
- podstawa prawna stawki podatku
staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2026 r. poz. 622), zwanej dalej Ordynacją podatkową

POUCZENIE:
Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).