Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.23.2025.4.IKR

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu (…) z dnia 28 stycznia 2025 r. (data wpływu 28 stycznia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 28 stycznia 2025 r. (data wpływu 28 stycznia 2025 r. oraz 31 stycznia 2025 r.) oraz pismami z dnia 12 marca 2025 r. (data wpływu 12 marca 2025 r. oraz 17 marca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – budowa budynku (…)

Opis usługi: budowa budynku (…) na terenie działek (…) położonych przy ul. (…). Zakres czynności wykonywanych w ramach usługi obejmuje wyłącznie prace dotyczące bryły budynku. Budynek klasyfikowany jest do PKOB 1264.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 41

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 stycznia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 28 stycznia 2025 r., 31 stycznia 2025 r., 12 marca 2025 r. oraz 17 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi oraz określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści formularza do wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Przedmiotem wniosku jest ustalenie właściwego grupowania PKOB a co za tym idzie właściwej stawki VAT na usługi budowlane, które mają dotyczyć wybudowania budynku (…)

Wnioskodawca pragnie uszczegółowić, że przedmiotem wniosku jest określenie stawki podatku VAT dla usługi budowlanej obejmującej wyłącznie elementy związane z bryłą budynku.

Wnioskodawca jest wykonawcą, prac budowlanych dotyczących budowy budynku opisanego powyżej.

(…)

(…)

(…) będzie wykorzystywane przy realizacji celów pomocy społecznej. W (…) będą znajdowały się mieszkania (…) w rozumieniu art. 53 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (tj. Dz. U. z 2023 r. poz. 901 z późn. zm.). W (…) osoby korzystające z usług (…) będą osobami niepełnosprawnymi, które będą znajdowały się pod opieką lekarzy oraz pielęgniarek pracujących w (…).

W związku z powyższym zdaniem Wnioskodawcy budynek opisany we wniosku powinien być zaklasyfikowany do PKOB 1264 „Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp."

(…)

Ww. roboty obejmują kompleksowe prace budowalne pod klucz bez wyposażenia ruchomego i rehabilitacyjnego. Usługa obejmuje wykończenie w standardzie pod klucz z uwzględnieniem wykonania stałych zabudów z wyłączeniem dostawy elementów ruchomych i wyposażenia rehabilitacyjnego.

Wykończenie przedmiotowego budynku będzie zgodne z obowiązującymi przepisami dla osób z niepełnosprawnościami.

(…)

Zdaniem Wnioskodawcy budynek opisany we wniosku powinien być zaklasyfikowany do PKOB 1264 - Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Zdaniem Wnioskodawcy do usług budowlanych w ramach realizacji (…) należy stosować stawkę 8% VAT, jako usługi zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy o VAT stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 (tj. stawkę 8%), stosuje się m.in. do dostawy, budowy, remontu, dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Zgodnie z art 41 ust. 12a ustawy o VAT przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Natomiast przez obiekty budownictwa mieszkaniowego zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy rozumiemy budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Tym samym zgodnie z powyższą definicją, aby móc uznać budynek za obiekt budownictwa mieszkaniowego muszą być spełnione łącznie dwie przesłanki:

- budynek musi być sklasyfikowany do działu 11 PKOB oraz

- budynek musi być budynkiem stałego zamieszkania.

Zatem sama tylko klasyfikacja budynku do działu 11 PKOB nie przesądza o tym, że budynek jest obiektem budownictwa mieszkaniowego.

Powyższe wynika z faktu, że Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych nie klasyfikuje budynków pod względem stałości zamieszkania. Z tego powodu można w niej znaleźć także budynki, które takimi obiektami nie są np.: domy letnie, domki wypoczynkowe, hotele.

Zatem dla określenia budynku mianem obiektu budownictwa mieszkaniowego nie jest wystarczająca klasyfikacja do działu 11 PKOB. Powyższe wynika z faktu, że art. 2 pkt 12 ustawy zawiera dwa warunki jakie muszą być spełnione aby móc mówić o obiektach budownictwa mieszkaniowego. Regulacja ta wprowadza dodatkowy warunek - kryterium stałości zamieszkania. W tym miejscu należy wskazać, że art. 41 ust. 12a wskazuje trzy grupy obiektów które przynależą do budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym, są to:

1. obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych;

2. lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12;

3. obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

Tym samym w art. 41 ust. 12a wskazano, że przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się m.in. obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych.

W przypadku tej grupy obiektów tj. budynków instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, ustawodawca nie zastrzegł że muszą to być obiekty budownictwa mieszkaniowego a zatem budynki mieszkalne stałego zamieszkania.

W związku z powyższym Wnioskodawca jest zdania, że skoro budynek o którym mowa we wniosku należy zaklasyfikować do grupowania 1264 jako „Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.”, to do budowy tego budynku znajdzie zastosowanie stawka VAT w wysokości 8%.

(…)

Dodatkowo należy wskazać, na fakt że znajdujące się w tym budynku mieszkania (…) należy uznać za mieszkania służące stałemu pobytowi osób w nich zamieszkujących, czyli stałemu zamieszkaniu o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. Podopieczni mieszkający w tych mieszkaniach będą przebywać w tych mieszkaniach przez dłuższy okres czasu, w zależności od ich postępów w zakresie usamodzielniania się. Należy jednak przyjąć że nie będzie to okres krótszy niż kilka miesięcy. W tym miejscu warto zdaniem Wnioskodawcy przytoczyć wyrok NSA z 13.04.2023 r., I FSK1727/22, w którym Sąd stwierdził, iż: „nie ulega wątpliwości, że pokój na cel mieszkalny dla studentów znajdujący się w budynku zbiorowego zamieszkania typu dom studencki, służy zaspokojeniu ich potrzeb mieszkaniowych. Nie można się bowiem zgodzić z organem, że stałe zamieszkanie należy utożsamiać z „pobytem stałym” rozumianym jako zamieszkanie w określonej miejscowości pod oznaczonym adresem z zamiarem stałego przebywania. Zamieszkanie należy bowiem przeciwstawić pobytowi w danym lokalu w celach innych niż mieszkalne, w szczególności w celach wypoczynkowych czy rekreacyjnych. O ile bowiem pobyt w hotelu czy ośrodku wypoczynkowym nie służy zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych, o tyle zamieszkiwanie w lokalu w domu studenckim zaspokaja tego rodzaju potrzeby."

Inwestor (…), jest podmiotem o którym mowa w art. 3 ust. 3 ustawy z dnia 24 kwietnia 2003 r. o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie. Prowadzi inwestycję pt: „Budowa (…)” w ramach którego (…) zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Mieszkania powstałe w ramach inwestycji są z przeznaczeniem na świadczenie usług społecznych dla osób starszych i osób z niepełnosprawnością z zakwaterowaniem czasowym, jednakże muszą być to osoby samodzielne. Zgodnie z przeznaczeniem mieszkań dla osób z niepełnosprawnością zakres usług świadczonych w obiekcie będzie obejmował usługi opiekuńcze: lekarską i pielęgniarska zgodnie z Ustawą z dnia 12 marca 2004 o pomocy społecznej. Udzielenie wsparcia w mieszkaniu (…) prowadzone będzie na zlecenie (…) po zawarciu porozumienia między (…) zgodnie z w/w ustawą o pomocy społecznej oraz rozporządzeniem (…) w sprawie mieszkań chronionych.

Do pism z dnia 28 stycznia 2025 r. Wnioskodawca dołączył:

(…)

Do pisma, które wpłynęło do tut. Organu w dniu 31 stycznia 2025 r., Wnioskodawca dołączył (…).

(…)

W piśmie z dnia 12 marca 2025 r. (data wpływu 12 marca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z 20 lutego 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.23.2025.1.IKR Wnioskodawca wskazał:

Na zadane pytanie Organu o treści: Jednoznaczne potwierdzenie, że przedmiot wniosku dotyczy określenia stawki podatku VAT dla usługi budowy całego budynku (obejmującego opisany we wniosku (…).

Wnioskodawca wskazał:

Przedmiot Wniosku dotyczy określenia stawki podatku VAT dla usługi budowy całego budynku (…).

Ponadto należy wskazać, że przedmiotem wniosku są czynności wykonywane w bryle budynku.

Na zadane pytanie Organu: dotyczące wyjaśnienia informacji dotyczących przedmiotowego budynku, gdzie Organ poprosił o:

a) wskazanie, czy Wnioskodawcy zostało wydane (…)?

- Jeśli tak, należy (…),

- jeśli nie, należy wskazać czy i jakie (…),

b) wyjaśnienie co przemawia za tym, że (…)

Wnioskodawca wskazał:

(…)

Na zadane pytanie Organu: Wskazanie jakie konkretnie czynności Wnioskodawca wykonuje w ramach realizacji przedmiotu wniosku (należy je wymienić i dokładnie opisać) wraz z jednoznacznym wskazaniem czy prace budowlane dotyczące przedmiotu wniosku dotyczą wyłącznie budynku (należy wskazać miejsce wykonywania poszczególnych czynności).

Wnioskodawca wskazał:

W tym miejscu Wnioskodawca pragnie jeszcze raz podkreślić, że przedmiotem wniosku są usługi wykonywane w bryle budynku, pomimo tego że w (…) mowa jest o szerszym zakresie prac, to przedmiot wniosku obejmuje tylko prace w obrębie bryły budynku.

Jednocześnie należy zauważyć, że wszystkie prace wskazane w (…).

Wnioskodawca wskazuje ponadto, (…). Wniosek dotyczy wyłącznie prac wykonywanych w bryle budynku i nie obejmuje czynności wykonywanych poza jego bryłą, a także np. (…).

We Wniosku wskazano, iż (…). Wnioskodawca pragnie sprostować tą informację wskazując, ze w (…).

Na zadane pytanie Organu: W przypadku, gdy Wnioskodawca w odpowiedzi) na pkt 3 niniejszego wezwania wskaże, że elementem przedmiotu wniosku jest również (…) — to należy: (…)

Wnioskodawca wskazał:

Przedmiotem Wniosku nie jest (…).

Na zadane pytanie Organu: Wskazanie, całkowitej powierzchni użytkowej budynku, którego dotyczy przedmiot wniosku, zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) z podziałem na poszczególne pomieszczenia i kondygnacje.

Wnioskodawca wskazał:

metodologia obliczenia całkowitej powierzchni użytkowej budynku wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jest zbieżna z (…).

Tym samym powierzchnie wskazane w (…).

Na zadane pytanie Organu: Jednoznaczne wskazanie PKOB budynku, którego dotyczyć będą przedmiotowe czynności, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych. Należy wskazać klasę PKOB - symbol PKOB czterocyfrowy;

Wnioskodawca wskazał:

Wnioskodawca wskazuje, że budynek opisany we wniosku jest zaklasyfikowany do PKOB 1264.

Na zadane pytanie Organu: Wskazanie czy w obiekcie będzie zapewniona całodobowa opieka lekarska i pielęgniarska? Jeśli tak, należy wskazać komu będzie udzielana i na jakich zasadach.

Wnioskodawca wskazał:

(…)

Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, iż ww. obiekt jest budynkiem ochrony zdrowia świadczącym usługi zakwaterowania wraz z opieką pielęgniarską i lekarską.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Do pisma z dnia 12 marca 2025 r. (data wpływu 17 marca 2025 r.) Wnioskodawca dołączył:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 21 maja 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.23.2025.3.IKR tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 2 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987 str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje:

- budynki mieszkalne i niemieszkalne,

- roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Dział ten nie obejmuje:

- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,

- wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.

W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Natomiast pod pozycją PKWiU 41.00.48.0 sklasyfikowane zostały: Roboty budowlane związane ze wznoszeniem ogólnodostępnych obiektów kulturalnych, budynków o charakterze edukacyjnym, budynków szpitali i zakładów opieki społecznej oraz budynków przeznaczonych do sprawowania kultu religijnego i czynności religijnych. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

Grupowanie to obejmuje roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem:

- budynków kin, sal koncertowych, oper, teatrów (w tym: teatrów muzycznych) itp., domów kultury,

- budynków wielozadaniowych sal wykorzystywanych głównie do celów rozrywkowych,

- budynków kasyn, cyrków, sal tanecznych, dyskotek itp.,

- budynków muzeów, galerii sztuki, bibliotek i centrów informacyjnych,

- budynków archiwów,

- budynków przedszkoli, szkół podstawowych, gimnazjów i szkół średnich, włączając szkoły specjalne dla dzieci niepełnosprawnych,

- budynków szkół wyższych, budynków placówek i laboratoriów badawczych,

- budynków placówek oświatowo-wychowawczych, budynków kształcenia ustawicznego,

- budynków stacji meteorologicznych i hydrologicznych, obserwatoriów,

- budynków szpitali i zakładów opieki zdrowotnej świadczących usługi medyczne i pielęgnacyjne dla ludzi, tj.:

- szpitale miejskie i okręgowe, włączając szpitale więzienne i wojskowe, szpitale uniwersyteckie,

- szpitale specjalistyczne, np. szpitale psychiatryczne, zakłady dla osób uzależnionych, szpitale zakaźne, szpitale położnicze, sanatoria, prewentoria,

- przychodnie, poradnie, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka, żłobki,

- budynków przeznaczonych do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji oraz stacji krwiodawstwa, laktariów,

- budynków klinik i placówek weterynaryjnych,

- budynków instytucji świadczących usługi w zakresie opieki zdrowotnej wraz z zakwaterowaniem, opieką lekarską i pielęgniarską osobom w podeszłym wieku, osobom niepełnosprawnych itp.,

- budynków kościołów, kaplic, cerkwi, meczetów, synagog itp.,

- cmentarzy i obiektów z nimi związanych, domów pogrzebowych, krematoriów,

- budynków przeznaczonych na sporty halowe (boiska do koszykówki, korty tenisowe, kryte baseny, hale gimnastyczne, sztuczne lodowiska itp.), wyposażone w stanowiska, tarasy itp. przeznaczone dla widzów oraz w prysznice, szatnie itp. przeznaczone dla uczestników,

- zadaszone trybuny do oglądania sportów na świeżym powietrzu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem, przebudową lub remontem budynków zbiorowego zamieszkania, takich jak: domy mieszkalne dla ludzi starszych, studentów, dzieci i innych grup społecznych, np. domy opieki społecznej, hotele robotnicze, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych itp., sklasyfikowanych w 41.00.34.0,

- robót budowlanych związanych z nieruchomymi archeologicznymi dobrami kultury, sklasyfikowanych w 41.00.49.0,

- obiektów sportowych i rekreacyjnych, w tym: boisk sportowych wykorzystywanych do uprawiania sportów na świeżym powietrzu, sklasyfikowanych w 42.99.22.0

W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do usługi budowy obiektu zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

1. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części,

2. obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest usługa budowy budynku. W związku z powyższym, usługa wykonywana przez Wnioskodawcę dotyczy jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (budowa). Jednakże, aby możliwe było zastosowanie przez (…) preferencyjnej stawki podatku VAT w związku ze świadczoną usługą, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniu jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla).

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych.

W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny. W przypadku obiektów budowlanych użytkowanych lub przeznaczonych do wielu celów (np. budynek mieszkalny będący jednocześnie hotelem i biurem) klasyfikuje się je w jednej pozycji, zgodnie z ich głównym użytkowaniem.

W pierwszej kolejności należy zatem ustalić charakter przedmiotowego budynku tj. czy jest to budynek mieszkalny, czy też niemieszkalny.

W tym celu (…).

Zgodnie z ww. danymi, (…).

Z powyższego wynika, że powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku przeznaczona na część niemieszkalną przekracza połowę całkowitej powierzchni użytkowej budynku.

Stwierdzić należy zatem, że budynek będący przedmiotem analizy stanowi budynek niemieszkalny, sklasyfikowany w PKOB 12.

Jak wynika z zapisów Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w Sekcji 1 sklasyfikowane zostały BUDYNKI. W sekcji tej zawarty został m.in. Dział 12 PKOB obejmujący BUDYNKI NIEMIESZKALNE, w którym znajdują się następujące grupy budynków:

- 121 - Hotele i budynki zakwaterowania turystycznego,

- 122 - Budynki biurowe,

- 123 - Budynki handlowo-usługowe,

- 124 - Budynki transportu i łączności,

- 125 - Budynki przemysłowe i magazynowe,

- 126 - Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej,

- 127 - Pozostałe budynki niemieszkalne

W grupie 126 Ogólnodostępne obiekty kulturalne, budynki o charakterze edukacyjnym, budynki szpitali i zakładów opieki medycznej oraz budynki kultury fizycznej mieści się klasa 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej, która obejmuje:

- Budynki instytucji świadczących usługi medyczne i chirurgiczne oraz pielęgnacyjne dla ludzi,

- Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka,

- Szpitale kliniczne,

- Szpitale więzienne i wojskowe,

- Budynki przeznaczone do termoterapii, wodolecznictwa, rehabilitacji, stacje krwiodawstwa, laktaria, kliniki weterynaryjne, itp.,

- Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Wskazana klasa nie obejmuje domów opieki społecznej (bez opieki medycznej) dla ludzi starszych lub niepełnosprawnych, itp. (1130).

Wnioskodawca wskazał, że budynek opisany we wniosku powinien być zaklasyfikowany do PKOB 1264 Budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania, z opieką lekarską i pielęgniarską dla ludzi starszych, niepełnosprawnych, itp.

Z opisu wniosku, uzupełnienia oraz dołączonej dokumentacji wynika, że przedmiotowy budynek składać się będzie z (…).

(…)

Zlokalizowane mieszkania (…), to mieszkania, o których mowa w art. 53 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (Dz.U. z 2024 r. poz. 1283 ze zm.) zwanej dalej ustawą o pomocy społecznej, które są formą pomocy społecznej przygotowującą, przy wsparciu specjalistów, osoby w nich przebywające do prowadzenia niezależnego życia lub wspierającą te osoby w codziennym funkcjonowaniu.

Na terenie budynku będą znajdowały się również (…).

Warto też zwrócić uwagę, iż według (…).

Według Prawa budowlanego do XI kategorii budynku zalicza się budynki służby zdrowia, opieki społecznej i socjalnej, jak: szpitale, sanatoria, hospicja, przychodnie, poradnie, stacje krwiodawstwa, lecznice weterynaryjne, domy pomocy i opieki społecznej, domy dziecka, domy rencisty, schroniska dla bezdomnych oraz hotele robotnicze.

Równocześnie zauważyć należy, że w przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów, jak już wcześniej wskazano, klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

W przedmiotowym budynku, (…).

W związku z tym, mając na uwadze powyższe, w oparciu o przedstawione dokumenty oraz powołane przepisy, budynek będący przedmiotem wniosku mieści się w grupowaniu PKOB grupa 126 klasa 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki medycznej.

Ponownie podkreślić należy, że preferencyjna stawka podatku została przewidziana dla usług w zakresie budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy m.in. obiektów sklasyfikowanych według PKOB w klasie 1264, jednak wyłącznie w sytuacji, gdy będą to budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych (ex 1264).

Pod pojęciem „budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych” należy rozumieć takie budynki, w których podstawową działalnością jest zakwaterowanie osób, a opieka medyczna jest zagwarantowana dodatkowo, ubocznie. Zatem budynki te jako podstawową działalność świadczą usługę zakwaterowania. Opieka lekarska i pielęgniarska mają natomiast charakter uzupełniający.

W treści wniosku wskazano m.in.: (…) będzie wykorzystywane przy realizacji celów pomocy społecznej. W (…) będą znajdowały się mieszkania (…) w rozumieniu art. 53 ustawy z dnia 12 marca 2004 r. o pomocy społecznej (…).

W uzupełnieniu z dnia 12 marca 2025 r. Wnioskodawca wskazał m.in.: W przedstawionym we wniosku budynku będą mieściły się (…) o których mowa w art. 53 ustawy o pomocy społecznej.

Usługi świadczone w mieszkaniach (…).

Wskazany przez Wnioskodawcę art. 53 ustawy o pomocy społecznej szczegółowo definiuje pojęcia mieszkań (…) z uwzględnieniem ich przeznaczenia, zasad na których są przyznawane oraz przez kogo są prowadzone.

Zgodnie z tym artykułem, wsparcie w mieszkaniu (…) lub (…) może być przyznane osobie pełnoletniej, która ze względu na trudną sytuację życiową, wiek, niepełnosprawność lub chorobę potrzebuje wsparcia w codziennym funkcjonowaniu, ale nie wymaga usług w zakresie świadczonym przez jednostkę całodobowej opieki, w szczególności osobie z zaburzeniami psychicznymi, osobie bezdomnej, osobie opuszczającej pieczę zastępczą w rozumieniu przepisów o wspieraniu rodziny i systemie pieczy zastępczej, młodzieżowy ośrodek wychowawczy, okręgowy ośrodek wychowawczy, zakład poprawczy, schronisko dla nieletnich, a także cudzoziemcowi, który uzyskał w Rzeczypospolitej Polskiej status uchodźcy, ochronę uzupełniającą lub zezwolenie na pobyt czasowy udzielone w związku z okolicznością, o której mowa w art. 159 ust. 1 pkt 1 lit. c lub d ustawy z dnia 12 grudnia 2013 r. o cudzoziemcach.

Celem (…) jest przygotowanie osób do prowadzenia niezależnego życia lub wspieranie tych osób w codziennym funkcjonowaniu, przy zapewnieniu pracy specjalistów. Mieszkania te stanowią formę pomocy społecznej i jedynie w wyjątkowych sytuacjach istnieje możliwość przyznania tej formy wsparcia na czas nieokreślony.

Podstawowym celem funkcjonowania tych mieszkań nie jest więc świadczenie usług zakwaterowania osób, a wsparcie osób w nich przebywających w prowadzeniu samodzielnego, niezależnego życia oraz w codziennym funkcjonowaniu.

Preferencyjna stawka podatku na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, nie będzie miała zatem zastosowania do usługi będącej przedmiotem wniosku, ponieważ nie dotyczy ona budynku zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym - opisany we wniosku budynek klasyfikowany jest co prawda do PKOB 1264 jednak nie spełnia warunków budynku instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, itp. Przedmiotowy budynek, podlega klasyfikacji PKOB 1264 Budynki szpitali i zakładów opieki, która obejmuje Sanatoria, szpitale długoterminowego lecznictwa, szpitale psychiatryczne, przychodnie, poradnie, żłobki, ośrodki pomocy społecznej dla matki i dziecka.

W związku z powyższym, dla usługi będącej przedmiotem wniosku, która sklasyfikowana jest w dziale 41 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 w związku z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy. Przepisy ustawy nie przewidują możliwości zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług dla usług sklasyfikowanych do działu 41 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU).

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).