Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.254.2025.15.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 28 maja 2025 r. (data wpływu 28 maja 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 11 lipca 2025 r. (data wpływu 11 lipca 2025 r.), 11 września 2025 r. (data wpływu 11 września 2025 r.) oraz 26 września 2025 r. (data wpływu 26 września 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) – druk (…) wykonywany (…) na ścianie (…) w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej (…) m², zlokalizowanym (…).

Opis: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe polegająca na wykonaniu druku (…) na (…) ścianie pomalowanej farbą przy pomocy (…). Wykonanie druku (…) jest połączeniem malowania i położenia na ścianie tapety. Przed wykonaniem samej czynności druku, należy najpierw przygotować wzór (…) druku w programie graficznym z uwzględnieniem potrzeb i zaleceń klienta, po akceptacji projektu przez Klienta Wnioskodawca może przystąpić do realizacji usługi. W ramach przygotowań do druku, należy odpowiednio przygotować ścianę poprzez (…) oraz usunięcie (…). Następnie (…) oraz zostaje podłączona do źródła energii elektrycznej. W kolejnym etapie (…) wykonuje usługę (…). Natomiast (…), który stanowi projekt zamówiony przez klienta. Kolejnym krokiem jest utwardzenie farby (…). (…). Na koniec wzór na ścianie zostaje utwardzony (…). Pracownik, musi ustawić wszystkie parametry (…), ustawić (…) oraz nadzorować proces drukowania. W celu prawidłowego wykonania usługi niezbędna jest wiedza w zakresie obsługi urządzenia oraz podstawowa wiedza budowlana, (…). Obsługa (…) nie wymaga żadnych dodatkowych kursów i uprawnień. Wynagrodzenie ustalane jest za wykonanie całego świadczenia kompleksowego tj. za wykonanie druku (…) wraz z czynnościami przygotowawczymi.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 maja 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 11 lipca 2025 r., 11 września 2025 r. oraz 26 września 2025 r. w celu ustalenia stawki podatku od towarów i usług dla ww. usługi (świadczenia kompleksowego).

W treści formularza do wniosku WIS wskazano:

WNIOSEK O WYDANIE WIĄŻĄCEJ INFORMACJI STAWKOWEJ

Działając na podstawie art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm. - dalej również: „Ordynacja podatkowa”), występując w imieniu (...) (dalej jako wnioskodawca, (…)) (…), wnoszę o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej dotyczącej właściwej stawki podatku od towarów i usług.

Szczegółowy opis towaru/usługi

Wnioskodawca jest (...)

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje na zlecenie druk (…), który realizowany jest (…)

Sam proces przygotowania prac do druku (…) polega na (…). (…) pozwala na druk na dowolnej powierzchni np. (…). Przed wykonaniem druku powierzchnia musi zostać odpowiednio przygotowana, tj. (…) Druk wykonywany jest specjalnymi tuszami.

W ramach przygotowań do druku, (…) (…), który stanowi wzór wcześniej zamówiony przez klienta. Wyjątkiem jest druk na kolorowych podłożach wtedy (…) wykona podwójną pracę (…) a następnie wzór (…). Następnie (…) utwardza farbę. (…). Kolejnym Etapem jest utwardzanie wzoru na ścianie (…).

Druk (…) jest formą „malowania” powierzchni, formą remontu, odnowienia ścian. Jednak może być również wykonywany w lokalach w stanie deweloperskim.

Aby odpowiednio wykonać usługę należy (…). Wnioskodawca przygotowuje projekt wzoru w porozumieniu z klientem oraz oczekiwaniami klienta.

Usługa realizowana jest w miejscu wskazanym przez klienta. Klientami są osoby fizyczne - konsumenci, nie prowadzące działalności gospodarczej.

Druk realizowany jest w budynku lub lokalu mieszkalnym o powierzchni nie przekraczającej odpowiednio (...)

Usługa realizowana jest kompleksowo od przygotowania wzoru odpowiedniego druku, ustalenia z klientem po realizację druku. (…).

Personel (…) może doradzić klientowi w kwestiach zarówno technicznych jak i w związku z samym wzorem. Jednak ostateczna decyzja leży po stronie klienta.

Wnioskodawca wnosi o ustalenie stawki podatku VAT dla wykonywania usługi druku (…) na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej.

Czy Wnioskodawca ma możliwość opodatkowania obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 8%?

Pismem z dnia 11 lipca 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 25 czerwca 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.254.2025.1.KG w odpowiedzi na pytanie o wskazanie na jakiej powierzchni będzie wykonywana usługa

Wnioskodawca wskazał: Klienci Wnioskodawcy mogą mieć różną aranżację wnętrz, tj. ściany mogą być wykonane w stylu (…), cechującym się występowaniem ścian wykonanych z cegieł, bez potrzeby podejmowania dodatkowych działań. Mogą trafić się klienci, którzy mają ściany wykonane z drewna lub na ścianie będzie położony tynk, który jest pomalowany farbą. Zdaniem Wnioskodawcy (…).

(…) usługa będzie wykonywana na betonowej ścianie, która pomalowana została farbą, ponieważ zdaniem Wnioskodawcy taki przypadek będzie występował najczęściej.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie wszystkich towarów/materiałów wykorzystywanych do wykonania przedmiotowej usługi

Wnioskodawca wskazał: Jak Wnioskodawca wskazał we wniosku o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej do wykonania usługi niezbędne jest wykorzystanie tuszu (…), który nanoszony jest (…) na powierzchnię ściany. W przypadku tłustej ściany Wnioskodawca używa (…), aby tusz (…) mógł zostać naniesiony na ścianę.

W odpowiedzi na pytanie o określenie celu, jaki realizować będzie usługa druku (…) oraz wskazanie, co będzie efektem jej wyświadczenia, a także sprecyzowanie oczekiwań zleceniodawcy w odniesieniu do wykonywanej usługi

Wnioskodawca wskazał: Klient zleca Wnioskodawcy usługę druku (…), który stanowi alternatywę dla malowania ścian „zwykłą” farbą lub kładzenia na ścianie tapety o określonym wzorze. Wykonanie druku (…) jest w pewnym sensie połączeniem malowania i położenia na ścianie tapety, ponieważ po wykonaniu usługi na ścianie pojawia się zamówiony przez zleceniodawcę wzór, który jak wskazano powyżej jest nanoszony za pomocą specjalnego tuszu. W konsekwencji celem realizowanej usługi jest naniesienie na ścianę określonego motywu, wzoru, który zastąpi pomalowanie ściany czy położenie na ścianie tapety. Celem jest odświeżenie wizualne ścian.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie, czy do realizacji usługi druku (…) wykonywanego przy pomocy (…), wymagana jest specjalistyczna wiedza (umiejętności, uprawnienia) oraz opisanie sposobu działania ww. urządzenia

Wnioskodawca wskazał: Aby prawidłowo wykonać usługę niezbędna jest wiedza w zakresie obsługi urządzenia oraz podstawowa wiedza budowlana, (…). Natomiast obsługa (…) nie wymaga żadnych dodatkowych kursów czy uprawnień.

Sposób działania urządzenia został przedstawiony we wniosku, tj. przed wykonaniem druku powierzchnia musi zostać odpowiednio przygotowana(…).

Powierzchnię (…) należy wcześniej (…), który (…).

Druk wykonywany jest specjalnymi tuszami. W ramach przygotowań do druku, (…) powinna zostać napełniona odpowiednim tuszem – farbą. (…) wykonuje usługę (…). Natomiast (…), który stanowi wzór wcześniej zamówiony przez klienta. Wyjątkiem jest druk na kolorowych podłożach wtedy (…)wykona podwójną pracę (…) a następnie wzór (…). Następnie (…) utwardza farbę. (…). Kolejnym Etapem jest utwardzanie wzoru na ścianie (…). (…)

Pracownik, musi ustawić (…), (…) oraz nadzorować proces drukowania.

W odpowiedzi na pytanie o określenie miejsca wykonywania świadczenia objętego wnioskiem

Wnioskodawca wskazał, że: Wnioskodawca uważa, że bez znaczenia dla odpowiedniego ustalenia stawki VAT pozostaje miejsce wykonywania usługi, tj. czy jest to lokal mieszkalny czy budynek mieszkalny jednorodzinny. Jednak ze względu na specyfikę WIS, Wnioskodawca wskazuję, że będzie wykonywał usługi w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, objęty społecznym programem mieszkaniowym, który objęty jest symbolem (…).

W odpowiedzi na pytania o doprecyzowanie informacji dotyczących miejsca wykonywania usługi objętej wnioskiem

Wnioskodawca wskazał w części dot. budynku mieszkalnego, m.in. że: Wnioskodawca będzie wykonywał usługi w budynku mieszkalnym jednorodzinnym. Budynek stanowi istniejącą nieruchomość oddaną do używania. Symbol PKOB (…). Wnioskodawca nie jest w stanie wskazać konkretnej powierzchni, ze względu na (…).

W odpowiedzi na pytanie o przedłożenie dokumentów umożliwiających weryfikację czy budynek spełnia definicje obiektu budownictwa mieszkaniowego

Wnioskodawca wskazał: (…)

Z kolei w części dot. lokalu mieszkalnego Wnioskodawca wskazał m.in., że będzie wykonywał usługi w budynku mieszkalnym jednorodzinnym objętym grupowaniem PKOB (…). W związku z technicznym brakiem możliwości (…), Wnioskodawca nie jest w stanie jednoznacznie wskazać konkretnej powierzchni nieruchomości. Jednak Wnioskodawca deklaruje, że świadczone usługi będzie wykonywał a nieruchomościach mieszkalnych objętym społecznym programem mieszkaniowym o powierzchni nie większej niż 300 m².

W odpowiedzi na pytanie o przedłożenie dokumentów umożliwiających weryfikację czy lokal spełnia definicje obiektu budownictwa mieszkaniowego

Wnioskodawca wskazał, (…)

W odpowiedzi na pytanie o przesłanie umowy zawieranej przez Wnioskodawcę na wykonanie usługi będącej przedmiotem wniosku

Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawca z osobami fizycznymi nie zawiera umów w formie pisemnej. (…)

Pismem z dnia 11 września 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 3 września 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.254.2025.2.KG w odpowiedzi na pytanie o opisanie na czym polega czynność dotycząca przygotowania wzoru (…) druku

Wnioskodawca wskazał: Przygotowanie wzoru (…) druku (…) to czynność projektowa, (…). Można ją opisać krok po kroku tak:

Na czym polega przygotowanie wzoru (…) druku (…)?

Analiza potrzeb klienta i koncepcja

• Zebranie informacji: jaki jest cel druku (…), w jakim pomieszczeniu będzie eksponowany, jakie ma mieć wymiary i stylistykę.

• Ustalenie charakteru projektu: minimalistyczny, artystyczny, informacyjny, firmowy.

Dobór stylistyki i elementów graficznych

• Wybór kolorystyki, (…).

• Selekcja czcionek, ikon, ilustracji, ornamentów, fotografii.

• Uwzględnienie proporcji oraz układu na dużej powierzchni (…).

Przygotowanie projektu graficznego

• Tworzenie projektu (…).

• (…).

Dostosowanie do technologii druku

(…)

Przekazanie pliku do druku

• Finalna akceptacja projektu.

Efektem tej czynności jest gotowy wzór graficzny, przygotowany zgodnie z zasadami projektowania oraz wymaganiami technicznymi (…), który można nanieść na ścianę.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie, czy czynności dotyczące przygotowania ściany przed wykonaniem druku tj. (…) również są objęte przedmiotowym wnioskiem

Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawca we wniosku przedstawił w sposób kompleksowy i wyczerpujący proces jakim jest druk (…). Czynność druku (…) obejmuje nie tylko samo wydrukowanie – naniesienie farby na ścianę. Przygotowanie powierzchni ściany jest w części przypadków niezbędne do wykonania usługi druku (…). Wnioskodawca jednak chciałby uzyskać informację jaka stawka podatku VAT jest właściwa dla usługi druku (…) w budynku mieszkalnym objęty społecznym programem mieszkaniowym, który objęty jest symbolem (…) PKOB o powierzchni do 300 m².

W odpowiedzi na pytanie o potwierdzenie, że przedmiotowa usługa będzie realizowana w (…)

Wnioskodawca wskazał, że Usługa będzie wykonywana w budynku mieszkalnym pod adresem (…)

W odpowiedzi na pytanie o przedłożenie dokumentów umożliwiających weryfikację czy budynek mieszkalny spełnia definicje obiektu budownictwa mieszkaniowego

Wnioskodawca wskazał: (…)

Jak zostało wskazane w poprzednim wezwaniu klienci nie udostępnią (…). Po rozmowach z klientami lub potencjalnymi klientami Wnioskodawca nie jest w stanie uzyskać (…).

Również nie będziemy w stanie uzyskać (…). Organy nie wydadzą wymaganego dokumentu. Powołują się na ochronę prywatności.

Jednak Wnioskodawca deklaruje, iż usługi będą realizowane w budynku objętym społecznym programem mieszkaniowym.

W odpowiedzi na pytania o wskazanie jednego konkretnego lokalu oraz jego całkowitej powierzchni użytkowej wraz z podziałem na poszczególne pomieszczenia z podaniem ich przeznaczenia i powierzchni (jeżeli przedmiot wykonywany jest w lokalu mieszkalnym)

Wnioskodawca wskazał, że Jak zostało wskazane usługa będzie wykonana np. pod adresem (…)

Całkowita powierzchnia nieruchomości wynosi (…) m².

Nieruchomość składa się z:

(…)

W odpowiedzi na pytanie o przedłożenie dokumentów umożliwiających weryfikację, czy lokal spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego

Wnioskodawca wskazał – (…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…)

(…)

W dniu 17 września 2025 r. Organ pismem o sygn. 0111-KDSB1-2.440.254.2025.3.KG zwrócił się do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy budynek zlokalizowany pod adresem (…) jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, jaka jest jego dokładna powierzchnia użytkowa oraz czy został oddany do użytkowania.

17 września 2025 r. r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie wskazujące, że pismem z dnia 17 września 2025 r. Organ zwrócił się do (…) z ww. wnioskiem o udzielenie informacji.

Ponadto 17 września 2025 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie informujące o niezałatwieniu sprawy w terminie spowodowane trwającym postępowaniem, mającym na celu dokonanie prawidłowej klasyfikacji przedmiotu wniosku oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług, a także wystosowanym wezwaniem i pismem do (…) oraz wyznaczeniu nowego terminu załatwienia sprawy.

(…) pismem z dnia 22 września 2025 r. (data wpływu 22 września 2025 r.), sygn.: (…) wskazał, m.in. że:

- w dniu (…) wydał decyzję (…) o pozwoleniu na budowę wolnostojącego budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, (…),

- powierzchnia użytkowa budynku (…) wynosi (…) m²,

- właściwym organem do sprawdzenia informacji dot. oddania budynku do użytkowania jest (…).

Ponadto (…), poinformował, że budynek (…).

W dniu 25 września 2025 r. Organ pismem o sygn. 0111-KDSB1-2.440.254.2025.7.KG zwrócił się do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy budynek zlokalizowany pod adresem (…) został oddany do użytkowania.

Ponadto 25 września 2025 r. r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie wskazujące, że pismem z dnia 25 września 2025 r. Organ zwrócił się do (…) z ww. wnioskiem o udzielenie informacji.

Pismem z dnia 26 września 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 17 września 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.254.2025.4.KG w odpowiedzi na pytanie o wskazanie, czy przedmiot wniosku poza samym naniesieniem farby na ścianę obejmuje: 1. przygotowanie wzoru (…) druku (…), 2. (…) i (…)

Wnioskodawca wskazał: Przedmiot wniosku obejmuje przede wszystkim usługę naniesienia farby (druku (…)). Dodatkowo, w celu prawidłowego wykonania tego świadczenia:

• może obejmować przygotowanie wzoru (…) druku (…),

• może obejmować czynności przygotowawcze ściany, (…)

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie na czym polega czynność (…)

Wnioskodawca wskazał: Czynność „(…)” polega na (…)

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie co zdaniem Wnioskodawcy jest elementem dominującym w ramach opisanego świadczenia oraz jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia ma charakter dominujący

Wnioskodawca wskazał: Elementem dominującym świadczenia jest druk (…) – naniesienie wzoru (…) na ścianę. Okolicznościami przesądzającymi o jego dominującym charakterze są:

• to właśnie ten element jest celem zamówienia klienta,

• pozostałe czynności (…) mają charakter wyłącznie pomocniczy i techniczny – bez nich druk (…) nie byłby możliwy do wykonania, ale same w sobie nie stanowią celu usługi dla nabywcy. (…)

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie które z elementów składających się na świadczenie kompleksowe, zdaniem Wnioskodawcy, mają charakter pomocniczy, niezbędny do wykonania świadczenia głównego

Wnioskodawca wskazał: Elementami pomocniczymi zdaniem Wnioskodawcy są:

•przygotowanie wzoru (…) druku (…),

•(…).

Czynności te są niezbędne dla prawidłowego wykonania druku (…), ale nie stanowią celu samego w sobie z perspektywy nabywcy usługi.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie w jaki sposób skalkulowane jest wynagrodzenie za świadczenie kompleksowe wykonywane w ramach przedmiotu niniejszego wniosku – wskazujemy, że nie chodzi o dane jakie elementy wchodzą w zakres wynagrodzenia lecz za jakie czynności jest ono należne, prosimy więc podać: - czy kwota wynagrodzenia ustalona jest jako całość za wykonanie przedmiotu wniosku, - czy wynagrodzenie jest przyporządkowane np. dla każdego etapu prac odrębnie

Wnioskodawca wskazał: Wynagrodzenie ustalane jest jako całość za wykonanie świadczenia kompleksowego, tj. za wykonanie druku (…) wraz z czynnościami przygotowawczymi. Wynagrodzenie nie jest przyporządkowywane odrębnie dla każdego etapu prac, ponieważ dla klienta przedmiotem usługi jest efekt końcowy – wykonany druk (…).

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie jak kształtuje się wartość poszczególnych elementów świadczenia (w tym wartość dostarczanych towarów) w odniesieniu do całości świadczenia

Wnioskodawca wskazał: Wartość poszczególnych czynności przygotowawczych (…) stanowi jedynie niewielki ułamek całości wynagrodzenia. Zdecydowana większość wartości ekonomicznej zapłaty przypada na samą usługę główną, czyli wykonanie druku (…). Czynności przygotowawcze nie mają samodzielnego znaczenia gospodarczego – ich wartość jest pomocnicza i proporcjonalna do prac przygotowawczych, nie zaś dominująca.

Konkludując: świadczeniem głównym jest druk (…)(naniesienie farby/wzoru), natomiast wszystkie inne czynności – (…) – są usługami pomocniczymi, niezbędnymi do realizacji świadczenia dominującego. Wynagrodzenie kalkulowane jest jako całość, a wartość ekonomiczna tych czynności przygotowawczych jest marginalna w stosunku do wartości druku (…).

W piśmie z dnia 1 października 2025 r. (data wpływu 9 października 2025 r.) o sygnaturze (…).

W dniu 16 października 2025 r. Organ pismem o sygn. 0111-KDSB1-2.440.254.2025.9.KG powiadomił Wnioskodawcę o wyłączeniu ww. pisma z załącznikami z akt sprawy.

W dniu 16 października 2025 r. Organ pismem o sygn. 0111-KDSB1-2.440.254.2025.10.KG zwrócił się ponownie do (…) z prośbą o udzielenie informacji czy budynek zlokalizowany pod adresem (…) został oddany do użytkowania.

Ponadto 16 października 2025 r. r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie wskazujące, że pismem z dnia 16 października 2025 r. Organ ponownie zwrócił się do (…) z ww. wnioskiem o udzielenie informacji.

W piśmie z dnia 22 października 2025 r. (data wpływu 28 października 2025 r.) o sygnaturze (…) (…) przesłał decyzję (…) zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, (…), zlokalizowanego (…), oraz (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 3 listopada 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.254.2025.13.KG tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 17 listopada 2025 r.

Pismem z dnia 17 listopada 2025 r. Wnioskodawca poinformował, że rezygnuje z prawa do wypowiedzenia się w zakresie zebranego materiału dowodowego w sprawie.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że:

-   w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);

-   w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C‑572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że: Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27). Rzecznik Generalna zauważyła także, że: Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31). Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Podsumowując zatem powyższe, świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

Jednym z decydujących czynników uznania usługi za „świadczenie kompleksowe” jest zatem także to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium w tym przypadku jest powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów. Ponadto wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji. Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa TSUE jedno świadczenie złożone występuje zatem wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, realizowane w ramach przedmiotowego świadczenia, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Czynności te składają się na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu usługi druku (…) przy pomocy (…).

Ponadto jak wynika z opisu przedmiotu wniosku – wynagrodzenie za wykonanie świadczenia kompleksowego, tj. za wykonanie druku (…) wraz z czynnościami przygotowawczymi będzie ustalane jako całość. Wynagrodzenie nie jest przyporządkowywane odrębnie dla każdego etapu prac. Wartość poszczególnych czynności przygotowawczych (…) stanowi jedynie niewielki ułamek całości wynagrodzenia. Zdecydowana większość wartości zapłaty przypada na samą usługę główną, czyli wykonanie druku (…).

Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. Bez przygotowania wzoru (…) druku oraz przygotowania powierzchni ściany tj. (…) nie byłoby możliwe wykonanie usługi druku (…).

Wszystkie czynności, z których składa się transakcja są niezbędne i ściśle ze sobą związane. Przy czym, w przedmiotowej sprawie elementem dominującym jest usługa polegająca na wykonaniu druku (…) tj. naniesienie wzoru farbą na ścianie. Natomiast pozostałe czynności obejmujące przygotowanie wzoru (…) druku, (…) stanowią elementy pomocnicze, ponieważ nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą wykonaniu świadczenia głównego, jakim jest wykonanie usługi druku (…).

Jak wynika z opisu wniosku i jego uzupełnień dla klienta przedmiotem usługi jest efekt końcowy czyli wykonany druk (…). Czynności przygotowawcze nie mają samodzielnego znaczenia gospodarczego. Wynagrodzenie kalkulowane jest jako całość, a wartość ekonomiczna czynności przygotowawczych jest marginalna w stosunku do wartości wykonania druku (…).

Podsumowując, po dokonaniu analizy czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, gdzie usługa polegająca na wykonaniu druku (…) stanowi element dominujący transakcji, a pozostałe czynności (przygotowanie wzoru (…) druku, (…)) są usługami pomocniczymi.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z elementem głównym. W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi polegającej na wykonaniu druku (…) tj. naniesienie wzoru farbą na ścianie (elementu dominującego).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

-    grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

-    usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

-    usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

-  budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

-  roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

-    specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

-    wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

 -   roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

   - instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

   - zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

  - szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy – stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Dokonana analiza powołanego przepisu wykazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze - zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Przedmiotem wniosku jest usługa wykonywana w ramach budowy obiektu budowlanego (budynku mieszkalnego jednorodzinnego) co potwierdzają otrzymane z (…) dokumenty tj. decyzja (…) zatwierdzająca projekt budowlany i udzielająca pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, (…), zlokalizowanego (…) oraz (…). W związku z powyższym, usługa wykonywana przez Wnioskodawcę dotyczy jednej z czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy (budowa).

Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku ze świadczoną usługą (świadczeniem kompleksowym), należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Odnośnie drugiego warunku przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się m.in. budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne.

W analizowanej sprawie jak wynika z wniosku i jego uzupełnień przedmiotowe świadczenie będzie realizowane w budynku mieszkalnym jednorodzinnym o powierzchni użytkowej (…) m² zlokalizowanym (…).

Wnioskodawca do uzupełnienia z dnia 11 września 2025 r. dołączył (…).

Ponadto 22 września 2025 r. pismem o sygnaturze (…) (…) poinformował m.in., że (…) wydał decyzję (…) o pozwoleniu na budowę wolnostojącego budynku mieszkalnego, jednorodzinnego (…).

Z kolei 22 października 2025 r. pismem o sygnaturze (…) (…) przesłał decyzję (…) zatwierdzającą projekt budowlany i udzielającą pozwolenia na budowę budynku mieszkalnego, jednorodzinnego, (…), zlokalizowanego (…), oraz (…).

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że obiekt budowlany, w którym wykonywane są czynności będące przedmiotem wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, przeznaczonym do stałego zamieszkania o powierzchni użytkowej poniżej 300 m².

Tym samym, biorąc pod uwagę okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że przedmiotowa usługa (świadczenie kompleksowe) stanowi usługę, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

-    podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

-    usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).