Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.283.2025.5.KG

DECYZJA

Na podstawie art. 42g ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r., poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej – odmawia wydania wiążącej informacji stawkowej w sprawie wniosku z dnia 11 czerwca 2025 r. (data wpływu 11 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 17 lipca 2025 r. (data wpływu 17 lipca 2025 r.) z dnia 18 lipca 2025 r. (data wpływu 18 lipca 2025 r.) oraz z dnia 15 września 2025 r. (data wpływu 15 września 2025 r.), o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącego zagospodarowania terenu wokół budynku (…).

UZASADNIENIE

W dniu 11 czerwca 2025 r. wpłynął do tutejszego Organu wniosek uzupełniony w dniach 17 lipca 2025 r., 18 lipca 2025 r. oraz 15 września 2025 r. o wydanie wiążącej informacji stawkowej dotyczącej zagospodarowania terenu wokół budynku (…).

We wniosku przedstawiono następujący opis:

Wnioskodawca (…)

W zakresie prowadzonej działalności, (…).

Wnioskodawca realizuje budowę na podstawie podpisanej w dniu (…) umowy numer (…) pomiędzy (…), zwaną dalej Zamawiającym a (…) zwany dalej Wykonawcą. Przedmiot zamówienia: (…)

1. W wyniku udzielonego zamówienia publicznego (…)

2. Przedmiotem zamówienia jest wykonanie robót budowlanych w ramach projektu (...).

Przedmiotem inwestycji jest rozbudowa, (…) budynku (…) oraz zmiana jego sposobu użytkowania (…). Budowa i przebudowa nawierzchni utwardzonych w tym drogi pożarowej, dojść, dojazdów. (…).

Położenie i stan zagospodarowania terenu:

Na terenie działki znajduje się budynek (…) będący przedmiotem projektowanej inwestycji. (…).

Zagospodarowanie terenu obejmuje zakres: nawierzchnie utwardzone, odprowadzanie ścieków (…), układ komunikacyjny, dostęp do drogi publicznej, wewnętrzne instalacje poza obrysem budynku, ukształtowanie terenu i układ zieleni.

Głównym celem modernizowanego, rozbudowywanego i dostosowywanego budynku (…) będzie świadczenie usług w zakresie:

(…)

Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytania dotyczące zastosowania stawki podatku od towarów i usług do:

1. „Czy stawka podatku VAT 8% jest właściwa do zastosowania do rozliczenia wykonywanych prac budowlanych polegających na modernizacji i dostosowaniu budynku w (…) w obrębie bryły budynku?

2. „Czy stawka podatku VAT 23% jest właściwa do zastosowania do rozliczenia wykonywanych prac budowlanych niezależnie od ich rodzaju i zakresu wykonywanych poza bryłą (obrysem) budynku? (Tj. drogi pożarowej, dojść, dojazdów, zagospodarowania terenu i infrastruktury towarzyszącej tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej itp.)

Do wniosku dołączono szczegółowy opis stanu faktycznego, (...):

Wnioskodawca – (…)

W zakresie prowadzonej działalności, (…)

Wnioskodawca realizuje budowę na podstawie podpisanej w dniu (…) umowy numer (…) pomiędzy (…), zwaną dalej Zamawiającym a (…) zwany dalej Wykonawcą. Przedmiot zamówienia:

1. W wyniku udzielonego zamówienia publicznego (…)

2. Przedmiotem zamówienia jest wykonanie robót budowlanych w ramach projektu (…)

Przedmiotem inwestycji jest rozbudowa, (…) budynku (…) oraz zmiana jego sposobu użytkowania (…). Budowa i przebudowa nawierzchni utwardzonych w tym drogi pożarowej, dojść, dojazdów. (…)

Teren inwestycyjny (…).

Położenie i stan zagospodarowania terenu:

Na terenie działki znajduje się budynek (…)

(…)

Zagospodarowanie terenu obejmuje zakres: nawierzchnie utwardzone, odprowadzanie ścieków (…), układ komunikacyjny, dostęp do drogi publicznej, wewnętrzne instalacje poza obrysem budynku, ukształtowanie terenu i układ zieleni.

Głównym celem modernizowanego, rozbudowywanego i dostosowywanego budynku (…) będzie świadczenie usług w zakresie:

(…).

W budynku zaprojektowano niezbędne rozwiązania w celu spełnienia wymogów, jakie stawia się (…).

Budynek (…).

(…)

Klasyfikacja budynku na którym (…) (Wnioskodawca) wykonuje inwestycję, zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, to kategoria XI, grupa PKOB 113, klasa PKOB 1130 (budynki zbiorowego zamieszkania).

Prace budowlane wykonywane są również poza bryłą budynku.

Wnioskodawca wnosi o udzielenie odpowiedzi na pytania dotyczące zastosowania stawki podatku od towarów i usług do:

Pytanie:

1. „Czy stawka podatku VAT 8% jest właściwa do zastosowania do rozliczenia wykonywanych prac budowlanych polegających na modernizacji i dostosowaniu budynku (…) w obrębie bryły budynku?

Czy stosownie do treści art. 41 ust. 2, ust. 12, 12a, w zw. z art. 146aa ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wykonanie prac budowlanych polegających na rozbudowie, przebudowie i termomodernizacji budynku (…) uprawnia (…) do zastosowania obniżonej, 8% stawki podatku od towarów i usług?

Stanowisko w sprawie Wnioskodawcy – odpowiedź na pytanie:

Stosownie do przywołanego wcześniej art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2 stosuje się do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy obiektów budowlanych lub ich części, zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Jak stanowi art. 41 ust. 12a ustawy – przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych oraz lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczące usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, z zastrzeżeniem ust 12b.

Dla zastosowania obniżonej 8% stawki podatku od towarów i usług, znaczenie ma zatem nie tylko zakres wykonywanych, ale także zaklasyfikowanie obiektu budowlanego do obiektów budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, którego dotyczą te prace.

Przepis art. 2 ust 12 ustawy określa, że przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11. Poprzez podanie klasyfikacji, ustawa o podatku od towarów i usług odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, stanowiącej usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, wprowadzonej w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz.U. Nr 112, poz. 1316, z późn. zm.).

Budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11, o których mowa w cyt. art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów i usług to: budynki mieszkalne jednorodzinne (PKOB 111), czyli samodzielne budynki takie jak pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych ( bez budynków gospodarstw rolnych), rezydencje wiejskie, domy letnie itp., a także domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu; budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (PKOB 112), w tym: budynki o trzech i więcej mieszkaniach (PKOB 1122), budynki zbiorowego zamieszkania (PKOB 113), czyli domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych, budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych, budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

O możliwości zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust.12 i 12a ustawy, decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach.

W ocenie Wnioskodawcy, Modernizacja i dostosowanie budynku (…) spełnia powyższe przesłanki, albowiem (…) zostały sklasyfikowane w dziale 11 PKOB, a w konsekwencji mocą art. 41 ust. 12a, w zw. z art. 2 ust. 12 ustawy, zostały one zaliczone do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12 ustawy.

W konsekwencji stosownie do treści art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 ustawy, do modernizacji i dostosowania budynku (…) zastosowanie znajdzie preferencyjna 8% stawka podatku VAT. (…)

Przenosząc powyższe na grunt niniejszej sprawy, Wnioskodawca ocenia, że (…) w zakresie modernizacji i dostosowania budynku (…) może zastosować 8% stawkę podatku od towarów i usług.

Pytanie:

2. „Czy stawka podatku VAT 23% jest właściwa do zastosowania do rozliczenia wykonywanych prac budowlanych niezależnie od ich rodzaju i zakresu wykonywanych poza bryłą (obrysem) budynku? (Tj. drogi pożarowej, dojść, dojazdów, zagospodarowania terenu i infrastruktury towarzyszącej tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej itp)

Stanowisko w sprawie Wnioskodawcy – odpowiedź na pytanie:

W ocenie Wnioskodawcy, wykonywanie prac budowlanych polegających na budowie i przebudowie nawierzchni utwardzonych w tym drogi pożarowej, dojść, dojazdów, zagospodarowania terenu i infrastruktury towarzyszącej (…) poza bryłą budynku w ramach realizowanej inwestycji zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy VAT zastosowanie ma stawka podstawowa podatku w wysokości 23%.

Pismem z dnia 17 lipca 2025 r. oraz 18 lipca 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 11 lipca 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.283.2025.1.KG Wnioskodawca wskazał:

Przedmiotem wniosku złożonego w dniu 11 czerwca 2025 roku jest:

1. Zagospodarowanie terenu tj. prace poza bryłą budynku.

Usługa będąca przedmiotem wniosku to: roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku (…) (będące poza bryłą).

W ocenie wnioskodawcy roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku (…) (będące poza bryłą) objęte są stawką podstawową podatku w wysokości 23%.

Wnioskodawca w ramach realizacji przedmiotu wniosku wykonuje następujące czynności (…):

1.1 Roboty rozbiórkowe obejmują rozbiórkę istniejącej nawierzchni asfaltowej – (…).

1.2 Droga pożarowa z nawierzchnią asfaltową (…).

1.3 Miejsca parkingowe – (…).

1.4 Wykonanie ciągów pieszych – (…).

1.5 Zagospodarowanie terenu – roboty pomocnicze obejmują wykonanie pochylni dla niepełnosprawnych wraz z barierkami (…). Wykonanie ogrodzenia (…) działki. Ogrodzenie (…), (…) furtka wejściowa, brama wjazdowa na drogę pożarową – (…).

1.6 Instalacja wodno-kanalizacyjna zewnętrzna (…), rozebranie i odtworzenie nawierzchni do stanu pierwotnego.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

Pismem z dnia 15 września 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 10 września 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.283.2025.2.KG Wnioskodawca wskazał:

przedmiot wniosku: roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku (…) tj. prace wykonywane poza bryłą budynku które w tym konkretnym przypadku składają się z:

- robót rozbiórkowych

- wykonanie drogi pożarowej

- wykonanie miejsc parkingowych

- wykonanie ciągów pieszych

- wykonanie pochylni dla niepełnosprawnych

- wykonanie ogrodzenia

- wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnych zewnętrznych

- odtworzenie nawierzchni do stanu pierwotnego (nawierzchnie ziemne, trawniki)

Są:

1. Ściśle ze sobą powiązane i muszą być realizowane nierozłącznie a to z uwagi na:

- technologiczne następstwo robót budowlanych (wykonanie jednej roboty warunkuje rozpoczęcie i wykonanie następnej aż do uzyskania efektu końcowego czyli osiągnięcie celu końcowego – czyli nadającego się do użytku obiektu na cele mieszkaniowe dla osób starszych i niesamodzielnych)

– zależność pomiędzy poszczególnymi realizowanymi elementami zagospodarowania terenu jest następująca (chronologicznie i technologicznie):

- Pierwsze są realizowane roboty rozbiórkowe na powierzchni terenów zewnętrznych obiektu, które umożliwiają wykonanie wykopów i realizację najgłębszych części instalacji zewnętrznych czyli kanalizację sanitarną zewnętrzną, następnie trochę płytsze kanalizacje deszczowe i najwyżej położoną instalację w gruncie wodociągową zewnętrzną następnie po odpowiedniej zasypce tych instalacji zewnętrznych następuje wykonanie dróg zewnętrznych (pełnią funkcję: dojazdową, ewakuacyjną i pożarową)

- jednocześnie z drogami powstają miejsca parkingowe dla osób niepełnosprawnych, personelu i pensjonariuszy (…), następnie powstaje chodnik dla pieszych i niepełnosprawnych i pochylnie dla osób niepełnosprawnych na wózkach inwalidzkich ponieważ ustalone są już rzędne końcowe dróg dojazdowych do obiektu i wejścia głównego obiektu (…), następnym etapem robót zewnętrznych jest wykonanie ogrodzenia zewnętrznego z furtkami i bramą wjazdową, końcowym etapem jest uporządkowanie terenu po budowie z wyrównaniem mas ziemnych i obsianiem trawą terenów (…) jako warunek końcowy i konieczny do zakończenia budowy przewidziany prawem budowlanym.

2. Ponieważ wszystkie czynności przewidziane we wniosku są ściśle ze sobą powiązane, narzucone w warunkach pozwolenia na budowę i wymagane przez organy odbiorowe i wydające pozwolenie na użytkowanie obiektu, oraz prowadzą do osiągnięcia celu podstawowego tj. uzyskanie funkcjonalnego i bezpiecznego (…) obiektu na cele mieszkaniowe dla osób starszych i niesamodzielnych. Nie ma tu czynności nie powiązanych.

3. Celem głównym zamawiającego jest uzyskanie poprzez wykonanie ,,Modernizacji i dostosowania budynku w (…) na cele (…)‘’ miejsc pobytu stałego dla osób: starszych, niepełnosprawnych i niesamodzielnych wymagających opieki (…).

Aby taki cel uzyskać należy oprócz wykonania obiektu głównego (…) wykonać prace zewnętrzne będące poza bryłą w naszym przypadku są one nazywane: roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku (…) (będące poza bryłą) w którego zakres wchodzą opisane we wniosku czynności:

1.1 Roboty rozbiórkowe obejmują rozbiórkę istniejącej nawierzchni asfaltowej (…)

1.2 Droga pożarowa z nawierzchnią asfaltową (…)

1.3 Miejsca parkingowe (…)

1.4 Wykonanie ciągów pieszych (…)

1.5 Zagospodarowanie terenu – roboty pomocnicze obejmują wykonanie pochylni dla niepełnosprawnych wraz z barierkami (…) Ogrodzenie (…), (…) furtka wejściowa, brama wjazdowa na drogę pożarową – rozsuwana.

1.6 Instalacja wodno-kanalizacyjna zewnętrzna (…) (…) Poszczególne w/w czynności realizowane przez Wnioskodawcę w osiągnięciu celu Zamawiającego mają następującą rolę:

- kanalizacja zewnętrzna sanitarna – odprowadza ścieki komunalne i bytowe z obiektu do gminnej kanalizacji ściekowej,

- kanalizacja deszczowa – odprowadza wody opadowe i zewnętrzne z dróg i placów co jest warunkiem koniecznym prawidłowego ich funkcjonowania ( zabezpiecza ciągi komunikacyjne i obiekt główny przed zalaniem wodami zewnętrznymi),

- sieć wodociągowa – dostarcza wodę bytową do obiektu oraz wodę do instalacji przeciwpożarowej,

- droga pożarowa będąca jednocześnie drogą dojazdową to zapewnienie właściwej komunikacji dla personelu, obsługi (…), dla pensjonariuszy obiektu oraz zapewnienie bezpieczeństwa pożarowego i ewakuacji w chwili zagrożenia,

- parkingi są wymogiem podstawowym funkcjonowania obiektu w ich zakres wchodzą miejsca dla niepełnosprawnych, dla opiekunów i pensjonariuszy obiektu,

- pochylnie dla niepełnosprawnych (…) jest podjazdem dla niepełnosprawnych zintegrowanym z miejscami parkingowymi dla niepełnosprawnych, zapewnia samodzielny dostęp do obiektu wszystkim osobom niepełnosprawnym zgodnie z ustawą o likwidacji barier dla osób niepełnosprawnych,

- ogrodzenie zewnętrzne z furtkami i bramą, ma zapewnić bezpieczeństwo użytkowania terenu zewnętrznego i obiektu dla osób w nim przebywających (…) zarówno od zewnątrz (…) jak i od wewnątrz ogradzają strefę bezpieczną dla osób niesamodzielnych i nieświadomych swojego położenia (…).

Reasumując Wnioskodawca jak we wniosku WIS z dnia 11.06.2025 r. i uzupełnionego w dniu 17.07.2025 r. i 18.07.2025 r. postuluje i ocenia że stawka podstawowa podatku VAT w wysokości 23% obowiązuje dla przedmiotu wniosku którym są: roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku (…) w sytuacji gdy składające się nań poszczególne czynności są ze sobą ściśle powiązane jak to zachodzi w przedmiotowej sprawie ponieważ są one wykonywane poza bryłą budynku klasyfikowanego jako (zgodnie z Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych, to kategoria XI, grupa PKOB 113, Klasa PKOB 1130 (budynki zbiorowego zamieszkania) czyli domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie itp.)

Do uzupełnienia Wnioskodawca ponownie dołączył (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej „Ordynacją podatkową”, postanowieniem z dnia 19 września 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.283.2025.3.KG tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 19 września 2025 r.

Pismem z dnia 22 września 2025 r. Wnioskodawca poinformował, że zna materiał dowodowy w sprawie oraz rezygnuje z prawa do jego przeglądania.

Biorąc pod uwagę powyższe oraz obowiązujące przepisy, stwierdza się co następuje.

W myśl art. 207 § 1 Ordynacji podatkowej, organ podatkowy orzeka w sprawie w drodze decyzji, chyba że przepisy niniejszej ustawy stanowią inaczej.

Natomiast stosownie do art. 207 § 2 Ordynacji podatkowej, decyzja rozstrzyga sprawę co do jej istoty albo w inny sposób kończy postępowanie w danej instancji.

Na mocy art. 42g ust. 2 ustawy – w sprawach dotyczących WIS stosuje się odpowiednio przepisy działu IV Ordynacji podatkowej, z wyłączeniem rozdziałów 17, 18, 19 i 20.

Jak stanowi art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

W myśl art. 42b ust. 1 ustawy WIS jest wydawana na wniosek:

1) podatnika posiadającego numer identyfikacji podatkowej;

2) podmiotu innego niż wymieniony w pkt 1, dokonującego lub zamierzającego dokonywać czynności, o których mowa w art. 42a;

3) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 11 września 2019 r. - Prawo zamówień publicznych (Dz. U. z 2023 r. poz. 1605 i 1720) - w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w związku z udzielanym zamówieniem publicznym.

4) podmiotu publicznego w rozumieniu ustawy z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U. z 2023 r. poz. 1637) – w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia w związku z zawieraną umową o partnerstwie publiczno-prywatnym;

5) zamawiającego w rozumieniu ustawy z dnia 21 października 2016 r. o umowie koncesji na roboty budowlane lub usługi (Dz. U. z 2023 r. poz. 140) – w zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia koncesjonariusza wraz z ewentualną płatnością od zamawiającego w związku z zawieraną umową koncesji na roboty budowlane lub usługi.

Stosownie do treści art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a ustawy, wniosek o wydanie WIS zawiera określenie przedmiotu wniosku, w tym szczegółowy opis towaru lub usługi, pozwalający na taką ich identyfikację, aby dokonać ich klasyfikacji zgodnej z Nomenklaturą scaloną (CN), Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług lub Polską Klasyfikacją Obiektów Budowlanych.

Na mocy art. 42b ust. 5 ustawy, przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Co ważne – jak wynika z cytowanego wyżej art. 42b ust. 5 ustawy – WIS może dotyczyć wyłącznie jednego towaru albo jednej usługi, albo jednego świadczenia złożonego (składającego się z kilku towarów i/lub usług, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność kompleksową podlegającą opodatkowaniu).

Stosownie do art. 42g ust. 3 ustawy, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje decyzję o odmowie wydania WIS, jeżeli wniosek o wydanie WIS, którego przedmiotem są towary lub usługi, o których mowa w art. 42b ust. 5 pkt 2, nie dotyczy towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

Z powołanych przepisów wynika, że ustawodawca wprowadził wiążącą informację stawkową (WIS), która zawiera opis towaru lub usługi, albo kilku towarów lub usług, które razem składają się na jedno świadczenie, ich zidentyfikowanie według odpowiedniej klasyfikacji i właściwą stawkę podatku VAT.

Powyższe nie oznacza jednak, że w każdym przypadku wnioskodawca może wystąpić z wnioskiem o wydanie WIS. Powołane przepisy wprowadzają istotne ograniczenie zarówno w odniesieniu do podmiotu uprawnionego do wystąpienia z wnioskiem o wydanie WIS, jak również co do przedmiotu, w zakresie którego możliwe jest jej uzyskanie.

Zatem organ podatkowy, do którego wpłynął wniosek o wydanie WIS obowiązany jest w pierwszej kolejności ustalić, czy wniosek został złożony przez osobę legitymowaną do wystąpienia o wydanie WIS, jak również czy zakres żądania, z którym wystąpił wnioskodawca, spełnia warunki do uzyskania WIS.

Zauważyć także należy, że art. 42b ust. 2 pkt 3 lit. a i ust. 5 ustawy obligują wnioskodawcę do dokonania oceny charakteru świadczenia będącego przedmiotem wniosku – czy jest to pojedyncza usługa, dostawa towaru, czy też świadczenie złożone/kompleksowe. Ocena ta podlega następnie weryfikacji dokonywanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w toku postępowania podatkowego prowadzonego w sprawie wydania wiążącej informacji stawkowej.

Z opisu przedstawionego we wniosku, uzupełnieniach oraz z przedstawionych dokumentów wynika, że na przedmiot wniosku składa się szereg czynności.

Wnioskodawca we wniosku wskazał m.in.:

Przedmiotem inwestycji jest rozbudowa, (…) budynku (…) oraz zmiana jego sposobu użytkowania (…). Budowa i przebudowa nawierzchni utwardzonych w tym drogi pożarowej, dojść, dojazdów. (…)

Na terenie działki znajduje się budynek (…), będący przedmiotem projektowanej inwestycji. (…)

Zagospodarowanie terenu obejmuje zakres: nawierzchnie utwardzone, odprowadzanie ścieków (…), układ komunikacyjny, dostęp do drogi publicznej, wewnętrzne instalacje poza obrysem budynku, ukształtowanie terenu i układ zieleni.

Ponadto Wnioskodawca zadał następujące pytania:

1. „Czy stawka podatku VAT 8% jest właściwa do zastosowania do rozliczenia wykonywanych prac budowlanych polegających na modernizacji i dostosowaniu budynku (…) na cele (…)” w obrębie bryły budynku?

2. „Czy stawka podatku VAT 23% jest właściwa do zastosowania do rozliczenia wykonywanych prac budowlanych niezależnie od ich rodzaju i zakresu wykonywanych poza bryłą (obrysem) budynku? (Tj. drogi pożarowej, dojść, dojazdów, zagospodarowania terenu i infrastruktury towarzyszącej tj. kanalizacji sanitarnej i deszczowej itp)

W uzupełnieniu wniosku z dnia 17 lipca 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem wniosku jest zagospodarowanie terenu tj. prace poza bryłą budynku. Usługa będąca przedmiotem wniosku to: roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku (…) (będące poza bryłą).

Wnioskodawca w ramach realizacji przedmiotu wniosku wykonuje następujące czynności (…):

1.1 Roboty rozbiórkowe obejmują rozbiórkę istniejącej nawierzchni asfaltowej (…)

1.2 Droga pożarowa z nawierzchnią asfaltową (…)

1.3 Miejsca parkingowe – (…)

1.4 Wykonanie ciągów pieszych – (…)

1.5 Zagospodarowanie terenu – roboty pomocnicze obejmują wykonanie pochylni dla niepełnosprawnych (…). Wykonanie ogrodzenia (…) działki. Ogrodzenie (…), (…) furtka wejściowa, brama wjazdowa na drogę pożarową – rozsuwana.

1.6 Instalacja wodno-kanalizacyjna zewnętrzna (…) odtworzenie nawierzchni do stanu pierwotnego.

Ponadto w uzupełnieniu z 15 września 2025 r. Wnioskodawca wskazał:

przedmiot wniosku: roboty budowlane związane z zagospodarowaniem terenu wokół budynku (…) tj. prace wykonywane poza bryłą budynku które w tym konkretnym przypadku składają się z:

- robót rozbiórkowych

- wykonanie drogi pożarowej

- wykonanie miejsc parkingowych

-wykonanie ciągów pieszych

- wykonanie pochylni dla niepełnosprawnych

- wykonanie ogrodzenia

- wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnych zewnętrznych

- odtworzenie nawierzchni do stanu pierwotnego (nawierzchnie ziemne, trawniki).

Biorąc pod uwagę zakres żądania Wnioskodawcy, a także opis wskazany we wniosku, jego uzupełnieniach oraz informacjach wynikających z nadesłanych dokumentów, należy zaznaczyć, że w niniejszej sprawie kluczowe jest ustalenie charakteru usługi/świadczenia realizowanego przez Wnioskodawcę, gdyż z art. 42b ust. 5 ustawy przedmiotem wniosku o wydanie WIS mogą być:

1) towar albo usługa, albo

2) towary lub usługi, które w ocenie wnioskodawcy razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu.

W przedmiotowej sprawie, w celu dokonania prawidłowej klasyfikacji czynności objętych wnioskiem, Organ dokonał szczegółowej analizy zgromadzonego materiału dowodowego.

W związku z powyższym należy odnieść się do koncepcji świadczeń kompleksowych.

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy kilka świadczeń obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia jedną czynność, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych. Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia czynności nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczonej czynności wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu czynności kompleksowej.

Przy ocenie charakteru konkretnego świadczenia nie jest właściwe kierowanie się tylko jego nazwą. Dla oceny decydujący jest bowiem zakres i charakter wykonywanych czynności oraz sposób ich wykonania. W tym miejscu należy także wyjaśnić, że świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze – tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić, tak że nie zmieni to ich charakteru, ani wartości z punktu widzenia nabywcy – wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

Stanowisko takie przedstawił Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej – dalej: TSUE – w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd (CPP), ECLI:EU:C:1999:93, stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Zwrócić należy uwagę na fakt, że użycie słowa zwłaszcza oznacza, iż z pojedynczym świadczeniem możemy mieć również do czynienia w sytuacji, gdy żadnej z części składowych usługi nie można uznać za usługę główną, np. w sytuacji, gdy wszystkie czynności będące elementami składowymi (lub przynajmniej część z nich) są równie istotne dla wykonania całego świadczenia złożonego (usługi kompleksowej), a jednocześnie brak pomiędzy tymi elementami związku, wskazującego na istnienie relacji usługa główna – usługa pomocnicza.

W wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP, ECLI:EU:C:2012:597, pkt 15 i 16 wyroku, TSUE stwierdził: Jednakże jeżeli transakcja obejmuje wiele elementów powstaje pytanie, czy należy uznać, iż składa się ona z jednego świadczenia czy też kilku odrębnych i niezależnych świadczeń, które należy oceniać oddzielnie z punktu widzenia podatku VAT. Z orzecznictwa Trybunału wynika bowiem, że w pewnych okolicznościach formalnie odrębne świadczenia, które mogą być wykonywane oddzielnie, a zatem, odpowiednio, prowadzić do opodatkowania lub zwolnienia, należy uważać za jednolitą czynność, gdy nie są one niezależne (wyrok z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service, Zb.Orz. s. I-897, pkt 51).

W tym zakresie Trybunał orzekł, że jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (zob. podobnie wyrok z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen i OV Bank, Zb.Orz. s. I-9433, pkt 22; ww. wyrok w sprawie Everything Everywhere, pkt 24 i 25).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito-Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributaria e Aduaneira ECLI:EU:C:2021:167 wskazując, że: Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27).

W tej samej opinii Rzecznik Generalna Juliane Kokott, odwołując się do orzecznictwa TSUE (pkt 22-33), podkreśliła także, że w kwestii oceny jednego świadczenia złożonego, badania wymaga również nierozerwalność obu świadczeń, ich dostępność (niezależna czy zależna od siebie), niezbędność dla osiągnięcia celu oraz sposób rozliczenia.

Tak więc, o świadczeniu złożonym (kompleksowym) można mówić, gdy istnieje funkcjonalny związek pomiędzy poszczególnymi elementami świadczenia na tyle ścisły, by nie można było wydzielić z tego świadczenia jego poszczególnych elementów i potraktować ich jako świadczeń odrębnych. Muszą one stanowić jedną nierozerwalną całość.

W wyroku z dnia 1 kwietnia 2015 r. sygn. akt I FSK 2134/13 NSA wskazał, że (…) każda transakcja powinna być zwykle uznawana za odrębną i niezależną, a transakcja złożona z jednego świadczenia w aspekcie gospodarczym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie pogarszać funkcjonalności podatku VAT. Należy zatem w pierwszej kolejności poszukiwać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej transakcji, celem określenia, czy podatnik zapewnia klientowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy jedno świadczenie. Przy czym jedno świadczenie występuje w przypadku, gdy co najmniej dwa elementy albo co najmniej dwie czynności dokonane przez podatnika na rzecz klienta są ze sobą tak ściśle związane, że tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny.

Ponadto należy wskazać, że w powołanej wyżej opinii Rzecznik Generalna w pkt 17 podnosi, że: (…) dyrektywa VAT przewiduje zróżnicowany system przepisów dotyczących miejsca świadczenia, zwolnień z podatku czy też stawki podatkowej. Jeżeli świadczenia podlegające osobnej kwalifikacji rozpatrywano by jednolicie dla celów VAT tylko z tego względu, że występuje między nimi pewien związek przestrzenny, czasowy lub przedmiotowy, stanowiłoby to obejście tego zróżnicowanego systemu. W pkt 18 rozwija swoją myśl i wskazuje, że: Już z tego wynika, że co do zasady każde pojedyncze świadczenie należy poddać odrębnej ocenie dla celów VAT. Dotyczy to nawet sytuacji, w których między kilkoma świadczeniami istnieje określony związek, ponieważ służą jednolitemu celowi gospodarczemu (…) (pogrubienie tut. Organu).

W pkt 20 ww. opinii pada również stwierdzenie, że: Zasada niezależności każdego świadczenia nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Transakcji nie należy bowiem sztucznie rozdzielać, aby nie pogarszać funkcjonalności systemu VAT. Opodatkowanie VAT zespołów świadczeń i czynności wymaga więc wyważenia z jednej strony zasady niezależności świadczeń, a z drugiej zakazu sztucznego rozdzielania jednolitych transakcji. (…)

W związku z tym Trybunał ustalił dwa odstępstwa od zasady niezależności świadczenia – są to z jednej strony świadczenia złożone, a z drugiej niesamodzielne świadczenia o charakterze pomocniczym. (…) (pkt 20 i 21 opinii, pogrubienie tut. Organu).

Odnosząc się do pkt 20 opinii, należy podkreślić, że ewentualną sztuczność rozdziału świadczeń należy rozpatrywać przez całościowy pryzmat funkcjonalności systemu VAT, a nie z subiektywnej perspektywy interesów, czy też wygody stron transakcji.

W przedmiotowej sprawie, w celu prawidłowej klasyfikacji wykonywanego przez Wnioskodawcę świadczenia, tutejszy Organ dokonał analizy opisu świadczenia przedstawionego we wniosku, jego uzupełnieniach oraz dołączonych dokumentów.

Z analizy sprawy wynika, że wykonywane będą następujące czynności:

- roboty rozbiórkowe obejmujące rozbiórkę istniejącej nawierzchni asfaltowej,

- wykonanie drogi pożarowej z nawierzchnią asfaltową,

- wykonanie miejsc parkingowych,

- wykonanie ciągów pieszych,

- wykonanie pochylni dla niepełnosprawnych,

- wykonanie ogrodzenia wraz z furtkami wejściowymi i bramą wjazdową na drogę pożarową,

- wykonanie instalacja wodno-kanalizacyjnej zewnętrznej,

- rozebranie i odtworzenie nawierzchni do stanu pierwotnego (nawierzchnie ziemne, trawniki).

Ponadto w uzupełnieniu wniosku w odpowiedzi na pytanie o wskazanie czy poszczególne czynności wchodzące w zakres opisanej w uzupełnieniu wniosku usługi zagospodarowania terenu są ze sobą tak ściśle powiązane, że muszą być realizowane nierozłącznie – co za tym przemawia. Jaka jest zależność pomiędzy poszczególnymi realizowanymi czynnościami w zakresie zagospodarowania terenu, w jaki sposób są one ze sobą powiązane? Czy możliwa jest ich realizacja niezależnie/ odrębnie

Wnioskodawca wskazał: Ściśle ze sobą powiązane i muszą być realizowane nierozłącznie a to z uwagi na: - technologiczne następstwo robót budowlanych. (wykonanie jednej roboty warunkuje rozpoczęcie i wykonanie następnej aż do uzyskania efektu końcowego czyli osiągnięcie celu końcowego – czyli nadającego się do użytku obiektu na cele mieszkaniowe dla osób starszych i niesamodzielnych)

– zależność pomiędzy poszczególnymi realizowanymi elementami zagospodarowania terenu jest następująca (chronologicznie i technologicznie):

- Pierwsze są realizowane roboty rozbiórkowe na powierzchni terenów zewnętrznych obiektu, które umożliwiają wykonanie wykopów i realizację najgłębszych części instalacji zewnętrznych czyli kanalizację sanitarną zewnętrzną, następnie trochę płytsze kanalizacje deszczowe i najwyżej położoną instalację w gruncie wodociągową zewnętrzną następnie po odpowiedniej zasypce tych instalacji zewnętrznych następuje wykonanie dróg zewnętrznych (pełnią funkcję: dojazdową, ewakuacyjną i pożarową)

- jednocześnie z drogami powstają miejsca parkingowe dla osób niepełnosprawnych, personelu i pensjonariuszy (…), następnie powstaje chodnik dla pieszych i niepełnosprawnych i pochylnie dla osób niepełnosprawnych na wózkach inwalidzkich ponieważ ustalone są już rzędne końcowe dróg dojazdowych do obiektu i wejścia głównego obiektu (…), następnym etapem robót zewnętrznych jest wykonanie ogrodzenia zewnętrznego z furtkami i bramą wjazdową, końcowym etapem jest uporządkowanie terenu po budowie z wyrównaniem mas ziemnych i obsianiem trawą terenów (…) jako warunek końcowy i konieczny do zakończenia budowy przewidziany prawem budowlanym.

Powyższy opis wskazuje, że nie ulega wątpliwości, że wszystkie czynności będące przedmiotem wniosku stanowią pewną całość.

Lecz mimo, że pomiędzy ww. czynnościami występuje więź funkcjonalna to pewne z wymienionych czynności występują niezależnie w obrocie gospodarczym. Niezasadne byłoby traktowanie ich jako jednej całości, gdyż są to czynności samodzielne i niezależne.

Oceniając świadczenie pod kątem kompleksowości należy wziąć pod uwagę przede wszystkim fakt, czy wielość świadczeń wynikających z jednej umowy, może być potraktowana jako jedna usługa tylko i wyłącznie w takich sytuacjach, gdy na ową usługę składa się cały zespół niedających się w istocie wyodrębnić czynności. Sytuacja ta nie ma jednak miejsca w odniesieniu do przedmiotowego zagadnienia, gdzie możliwe jest wyodrębnienie czynności związanych zwłaszcza z: wykonaniem ogrodzenia wraz z furtkami i bramą wjazdową, wykonaniem pochylni dla niepełnosprawnych, wykonaniem instalacji wodno-kanalizacyjnej zewnętrznej, odtworzeniem nawierzchni do stanu pierwotnego poprzez wykonanie nawierzchni ziemnej z trawnikiem.

Pomimo, iż przedmiot wniosku objęty jest jedną umową, nie przesądza to jak wcześniej wskazano o występowaniu świadczenia kompleksowego. Należy w tym miejscu podkreślić, iż Rzecznik Generalna w opinii z dnia 22 października 2020 r. w sprawie C-581/19 wskazuje, że przy badaniu czy dane świadczenie jest kompleksowe, czy też jest zespołem odrębnych świadczeń, Bez znaczenia jest także dane uregulowanie umowne (10)8. Kwalifikacja transakcji do celów VAT nie może bowiem zależeć od możliwości jej umownego uregulowania, jakie oferuje dane krajowe prawo cywilne. Jeżeli zatem kilka świadczeń – jak ma to częściowo miejsce w niniejszym postępowaniu – jest wykonywanych na podstawie jednej umowy cywilnoprawnej, nie podważa to niezależności tych świadczeń do celów opodatkowania VAT (11) 9 (pkt 19 opinii, pogrubienie Organu).

Fakt, że w niniejszej sprawie Wnioskodawca wykonuje czynności na podstawie jednej umowy, w ramach jednego zamówienia publicznego, nie oznacza, że świadczenie musi być traktowane jako jedna nierozerwalna całość.

Dodatkowo za brakiem istnienia w analizowanej sprawie argumentów przemawiających za wystąpieniem świadczenia kompleksowego, wskazać należy także na tezy opinii Rzecznik Generalnej Juliane Kokott, która pisze: wskazówką świadczącą o nieistnieniu jednego świadczenia złożonego jest niezależna dostępność świadczeń. Okoliczność, że świadczenia są dostępne niezależnie od siebie, wskazuje w świetle orzecznictwa Trybunału na istnienie kilku niezależnych świadczeń w rozumieniu przepisów o VAT (pkt 29 opinii).

Na tę okoliczność zwrócił także uwagę Wojewódzki Sąd Administracyjny w Gdańsku, który w wyroku z 22 września 2009 r. sygn. akt I SA/Gd 348/09 (utrzymanym przez Naczelny Sąd Administracyjny wyrokiem z dnia 20 grudnia 2021 r. sygn. akt I FSK 2091/09) wskazał, że w ocenie sądu należy stwierdzić, że jakkolwiek zdarzają się sytuacje, gdy występuje wielość świadczeń wynikających z jednej umowy i mogą być one potraktowane jako jedna usługa (i opodatkowane jedną stawką podatkową), tylko możliwe jest to tylko i wyłącznie w takich sytuacjach, gdy na ową usługę składa się cały zespół niedających się w istocie wyodrębnić czynności dających w efekcie ostateczną, jednorodną usługę.

W niniejszym postępowaniu taka sytuacja nie ma miejsca. Wskazane wyżej czynności nie są ze sobą tak ściśle powiązane, by nie możliwe było ich wyodrębnienie – wręcz przeciwnie – co do zasady, są to różne i niezależne od siebie usługi/świadczenia, co wynika z materiału dowodowego zebranego w toku postępowania o wydanie WIS. W związku z powyższym, w przedmiotowej sprawie, nie mamy do czynienia z jedną usługą/świadczeniem, i tym samym nie możliwe jest zastosowanie do całości jednej stawki podatku VAT.

Jak wynika z powołanych na wstępie przepisów, z wnioskiem o wydanie WIS może wystąpić wnioskodawca, który żąda od organu podatkowego dokonania klasyfikacji towaru albo usługi albo kilku towarów lub usług, które razem składają się na jedno świadczenie według wskazanej w art. 42a pkt 2 ustawy właściwej klasyfikacji. Nie oznacza to, że organ podatkowy dokonuje klasyfikacji towaru albo usługi albo świadczenia złożonego według dowolnych, podanych przez wnioskodawcę we wniosku klasyfikacji, bowiem jest związany klasyfikacjami, jakie ustawodawca zawarł w ww. normie prawnej. Ponadto, jak stanowi art. 42b ust. 5 ustawy WIS dotyczyć może wyłącznie klasyfikacji jednego towaru albo wyłącznie jednej usługi, albo towarów lub usług, które razem składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu jednolitą stawką.

W tym miejscu warto zwrócić również uwagę na wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie z dnia 23 września 2022 r., sygn. akt III SA/Wa 40/22, w którym określono, że: (…) przedmiotem wniosku o WIS powinien być jeden towar albo jedna usługa, albo jedno świadczenie złożone, podobnie jak przedmiotem decyzji wydanej w wyniku rozpoznania takiego wniosku także powinien być jeden towar albo jedna usługa, albo jedno świadczenie złożone. Oznacza to też, że wnioskodawca występując o wydanie WIS obowiązany jest szczegółowo, jednoznacznie i precyzyjnie opisać przedmiot wniosku, tj. jeden konkretny towar albo jedną konkretną usługę albo jedno konkretne świadczenie złożone, w odniesieniu do którego chce uzyskać WIS. (pogrubienie Organu).

Ponadto nie ulega wątpliwości, że w przedmiotowej sprawie, wymienione czynności z punktu widzenia Wnioskodawcy oraz Zamawiającego mogą stanowić jedną całość. Celem jest wykonanie i prawidłowe funkcjonowanie całej inwestycji.

Niemniej, taka subiektywna ocena nie może przysłonić tego, że finalny efekt jest możliwy po zrealizowaniu szeregu czynności przez Wnioskodawcę, które to czynności nie są pozbawione samodzielnego ekonomicznego sensu i znaczenia, a co za tym idzie można je wyodrębnić. Niewątpliwie dla Zamawiającego działanie Wnioskodawcy ma charakter kompleksowy, jednak nie oznacza to, że wszystkie opisane we wniosku o wydanie WIS i jego uzupełnieniach czynności składające się na realizację przedmiotowego świadczenia tworzą obiektywnie tylko jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. W przedmiotowej sprawie można wyodrębnić np. usługi/świadczenia dotyczące wykonania ogrodzenia wraz z furtkami i bramą wjazdową, wykonania pochylni dla niepełnosprawnych, wykonania instalacji wodno-kanalizacyjnej zewnętrznej, odtworzenia nawierzchni do stanu pierwotnego poprzez wykonanie nawierzchni ziemnej z trawnikiem.

Wskazać należy, iż mimo, że pomiędzy czynnościami występuje więź funkcjonalna, to część z robót występuje niezależnie w obrocie gospodarczym. Niezasadne byłoby traktowanie ich jako jednej usługi, gdyż są to czynność samodzielne i niezależne. Wymienione wyżej usługi nie mają charakteru towarzyszącego, pobocznego względem siebie i nie sposób uznać ich za jedną usługę, jak wskazał to wnioskodawca. Nie składają się również na jedno świadczenie kompleksowe.

Tym samym w sytuacji, gdy z wniosku wynika, że przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy są w istocie różne usługi/świadczenia, powinny zostać złożone odrębne wnioski.

Jak dowiedziono powyżej, przedmiot wniosku obejmuje czynności, które w aspekcie gospodarczym nie mogą tworzyć jednej usługi/jednego świadczenia kompleksowego, a tym samym nie mogą one stanowić jednego przedmiotu postępowania o wydanie WIS.

Mając na uwadze dokonaną analizę należy stwierdzić, że skoro zakres żądania, z którym wystąpił Wnioskodawca dotyczy klasyfikacji świadczeń, które łącznie nie składają się na jedną czynność podlegającą opodatkowaniu, to przedmiotowy wniosek o wydanie WIS wykracza poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 5 ustawy i tym samym nie spełnia warunków do uzyskania WIS.

Zatem skoro zakres żądania, z którym wystąpił Wnioskodawca – jak dowiedziono wyżej - dotyczy klasyfikacji czynności mogących stanowić odrębne świadczenia, które powinny podlegać osobnej klasyfikacji, to przedmiotowy wniosek o wydanie WIS wykracza poza zakres wskazany w treści art. 42b ust. 5 ustawy, tym samym nie spełnia warunków do uzyskania WIS.

W konsekwencji, stosownie do art. 42g ust. 3 ustawy, tutejszy organ zobligowany jest do odmowy wydania WIS w przedmiotowej sprawie.

W związku z powyższym, stosownie do art. 42g ust. 3 ustawy, postanowiono jak w sentencji.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w zw. z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).