Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.312.2025.4.MD

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 23 czerwca 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 24 lipca 2025 r. (data wpływu 24 lipca 2025 r.), 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.), 22 sierpnia 2025 r. (data wpływu 22 sierpnia 2025 r.) oraz 25 sierpnia 2025 r. (data wpływu 25 sierpnia 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar - rolka sushi (…)

Opis towaru: Danie gotowe, zawierające w swoim składzie zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - (…)

Rozstrzygnięcie: CN 16

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 24 czerwca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 24 lipca 2025 r., 14 sierpnia 2025 r., 22 sierpnia 2025 r. oraz 25 sierpnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru - rolka sushi (…), dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Nazwa wnioskowanego towaru: rolka sushi (…)

Skład rolki sushi (do 100%):

(…)

Skład surowcowy rolki sushi (do 100%):

(…)

Opakowania zawierają (…)

Gramatury Produktu w opakowaniu:

Masa netto: (…).

Specyfikacji gotowego Produktu:

Składniki: (…)

Proces produkcji:

(…)

Stan faktyczny (opis): (…)

Wnioskodawca jest zarejestrowany jako czynny podatnik podatku od towarów i usług (VAT).

(…)

Przedmiotem wniosku jest produkt przeznaczony dla spożycia dla ludzi, stanowiący gotowy artykuł spożywczy, klasyfikowany zdaniem Wnioskodawcy pod kodem CN 19049010, sekcja IV - gotowe artykułu spożywcze: napoje bezalkoholowe, alkoholowe i ocet, tytoń i przemysłowe namiastki tytoniu; 19 przetwory ze zbóż maki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze; 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie mleka; pieczywa cukiernicze; 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane): zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz, mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane, gdzie indziej niewymienione ani niewłączone: 190490 pozostałe; 19049010 otrzymane z ryżu.

Produktem tym jest rolka sushi przeznaczona do bezpośredniego spożycia, składa się z rolki sushi, (…). Jest przeznaczona na sprzedaż, która następuje do podmiotów zajmujących się dystrybucją produktów sushi.

Odbiorca towaru: Towar w postaci rolki sushi sprzedawany jest przez Wnioskodawcę podmiotom (firmom) gospodarczym prowadzącym działalność w zakresie dalszej dystrybucji towaru do klienta docelowego, (…)

W dalszej części Wnioskodawca wskazał:

WIS podobne: Wnioskodawca zwraca uwagę, iż zostały wydane Wiążące Informacje Stawkowe o nr:

0112-KDSL2-1.440.86.2023.6.MK,

0115-KDST1-2.440.397.2023.3.MS,

0115-KDST1-1.440.396.2023.3.AJ,

0115-KDST1-1.440.399.2023.3.ANJ,

0115-KDST1-2.440.396.2023.3.MS,

0115.KDST1-2.440.395.2023.3.AR,

0115-KDST1-2.440.390.2023.3.AC,

0115-KDST1-2.440.392.2023.3.PSZ,

0115-KDST1-1.440.403.2023.3.DM,

0115-KDST1-1.440.400.2023.3,

0115-KDST1-1.440-401.2023.3.KM,

0115-KDST1-2.440.394.2023.3.AR,

0115-KDST1-1.440.395.2023.3.AGW,

0115-KDST1-1.440.402.2023.3.DM,

0115-KDST1-2.440.389.2023.3.IK,

0115-KDST1-1.440.398.2023.3.ANJ,

0115-KDST1-1.440.397.2023.3.AJ,

0115-LDST1-2.440.388.2023.3.BK,

0115-KDST1-2.440.391.2023.3.JCB

w których Dyrektor KIS potwierdził klasyfikację podobnego towaru jako CN 19 oraz stawkę w podatku od towarów i usług jako 0% (…).

Wnioskodawca zaproponował klasyfikację towaru według Nomenklatury Scalonej do działu CN 19.

Dodatkowo Wnioskodawca zadał następujące pytanie: Czy w świetle obowiązujących przepisów ustawy o podatku od towarów i usług w ramach swojej działalności Wnioskodawca będzie mógł zastosować stawkę 5%?

W dalszej części Wnioskodawca wskazał uzasadnienie klasyfikacji towaru:

Zgodnie z art. 41 ust. 2a ustawy o podatku od towarów i usług, dla towarów i usług wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 5a ustawy o podatku od towarów i usług przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 z późn. zm. - Dz.Urz.UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

W myśl art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane "podpozycjami CN" w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Do jednolitego stosowania zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednego i tego samego działu. Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3b. ORINS - mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3 (a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

Wyjaśnienia do tej reguły wskazują, że czynnik, który rozstrzyga o zasadniczym charakterze towaru będzie inny dla różnych rodzajów wyrobów. Zależeć może, np. od właściwości materiału lub składnika, jego wielkości, ilości, masy lub wartości, lub od roli, jaką odgrywa zasadniczy materiał przy zastosowaniu towaru.

Dział 19 Nomenklatury scalonej obejmuje: przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze. Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu 19 wskazują: Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośredniego ze zbóż objętych działem 10, z produktów objętych działem 11 lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobi, owocowe lub roślinne mąki, mączki, proszki) albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawiera mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych. Z Not wyjaśniających do pozycji CN 1904 przetwory spożywcze otrzymane przez spęcznianie lub prażenie zbóż, lub produktów zbożowych (na przykład płatki kukurydziane), zboża (inne niż kukurydza) w postaci ziarna lub w postaci płatków lub inaczej przetworzonego ziarna (z wyjątkiem mąki, kasz, mączki), wstępnie obgotowane lub inaczej przygotowane gdzie indziej niewymienione ani niewłączone wynika, że niniejsza grupa obejmuje m.in. wstępnie poddane obróbce termicznej lub inaczej przygotowane zboża w postaci ziaren (włącznie z ziarnami łamanymi). (..) podobnie niniejsza grupa obejmuje np. produkty zawierające wstępnie poddany obróbce termicznej ryż, do którego dodano inne składniki, takie jak warzywa lub przyprawy, pod warunkiem, że te inne składniki nie zmienią charakteru tych produktów jako przetwory z ryżu.

Uwzględniając powyższe zdaniem Wnioskodawcy, przedmiotowy towar sushi spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 19 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 3b.

W związku z powyższym, opisana we wniosku rolka sushi sklasyfikowana jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), co oznacza, że jej dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie będzie podlegało opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5% na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Sygn. 0115-KDST1-2.440.56.2024.3.MS z dnia 26 kwietnia 2024 r.: „W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - Sushi " (...)" klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.”

Wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0111-KDST1-2.440.397.2023.3.MS z dnia 11 stycznia 2024 r. „Zgodnie z § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług (Dz. U. poz. 2670), do dnia 31 marca 2024 r. obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się również do towarów spożywczych wymienionych w poz. 1-18 załącznika nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56). “

Wiążąca informacja stawkowa wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej sygn. 0115-KDST1-1.440.396.2023.3.AJ z dnia 12 stycznia 2024 r. „W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar Zestaw sushi (...) klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 0%, na podstawie § 10 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.”

Podobne wnioski zgłaszali o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej (…) o nr:

0115-KDST1-2.440.397.2023.3.MS,

0115-KDST1-1.440.396.2023.3.AJ,

0115-KDST1-1.440.399.2023.3.ANJ,

0115-KDST1-2.440.396.2023.3.MS,

0115-KDST1-2.400.395.2023.3.AR,

0115-KDST1-2.440.390.2023.3.AC,

0115-KDST1-2.440.392.2023.3.PSZ,

0115-KDST1-1.440.403.2023.3.DM,

0115-KDST1-1.440.400.2023.3,

0115-KDST1-1.440.401.2023.3.KM,

0115-KDST1-2.440.394.2023.3.AR,

0115-KDST1-1.440.395.2023.3.AGW,

0115-KDST1-1.440.402.2023.3.DM,

0115-KDST1-2.440.389.2023.3.IK,

0115-KDST1-1.440.398.2023.3.ANJ,

0115-KDST1-1.440.397.2023.3.AJ,

0115-KDST1-2.440.388.2023.3.BK,

0115-KDST1-2.440.391.2023.3.JCB

w której Dyrektor KIS potwierdził klasyfikację towaru jako CN 19 oraz stawkę w podatku od towarów i usług jako 0%.

Zdaniem Wnioskodawcy produkt będący przedmiotem wniosku stanowi gotowy artykuł spożywczy, otrzymany z ryżu (główny składnik produktu). Tym samym nie wchodzi w skład klasyfikacji CN 21069098, obejmującego pozostałe produkty, w stosunku do których ustawa przewiduje możliwość stosowania w niektórych przypadkach stawki 8%.

W konsekwencji, w opinii Wnioskodawcy, opisany we wniosku towar - rolka sushi - powinien zostać zaklasyfikowany do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN) i tym samym spełnia warunki, o których mowa w poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Do wniosku dołączono: (…)

Pismem z dnia 24 lipca 2025 r. (data wpływu 24 lipca 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 18 lipca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.312.2025.1.MD:

Na wezwanie Organu o wskazanie dokładnej procentowej zawartości każdego ze składników występujących w przedmiotowym produkcie, Wnioskodawca wskazał skorygowany skład przedmiotowego produktu tj.:

(…)

Na wezwanie Organu o wyjaśnienie rozbieżności oraz przedstawienie procesu produkcji dotyczącego towaru będącego przedmiotem wniosku, Wnioskodawca wskazał:

(…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

Pismem z dnia 14 sierpnia 2025 r. (data wpływu 14 sierpnia 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 4 sierpnia 2025 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.312.2025.2.MD Wnioskodawca wskazał właściwy skład towaru:

Składniki: (…)

Pismem z dnia 22 sierpnia 2025 r. (data wpływu 22 sierpnia 2025 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek ponownie dołączając (…).

Kolejno, pismem z dnia 25 sierpnia 2025 r. (data wpływu 25 sierpnia 2025 r.) Wnioskodawca uzupełnił wniosek dołączając (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 4 września 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.312.2025.3.MD tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 12 września 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN)lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej - Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie natomiast z regułą 3b ORINS - mieszaniny, wyroby złożone składające się z różnych materiałów lub wytworzone z różnych składników oraz wyroby pakowane w zestawy do sprzedaży detalicznej, które nie mogą być klasyfikowane przez powołanie się na regułę 3(a), należy klasyfikować tak, jak gdyby składały się one z materiału lub składnika, który nadaje im ich zasadniczy charakter, o ile takie kryterium jest możliwe do zastosowania.

W niniejszej sprawie wskazać należy, iż zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy, skład surowcowy rolki sushi (do 100%) przedstawia się następująco: (…)

Uwzględniając powyższe, należy stwierdzić, że przedmiotowy towar, zawiera w swoim składzie surowcowym (…) towarów objętych działem 16 Nomenklatury scalonej (CN).

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje PRZETWORY ZE ZBÓŻ, MĄKI, SKROBI LUB MLEKA; PIECZYWA CUKIERNICZE.

Zgodnie z uwagą 1a do działu 19:

Niniejszy dział nie obejmuje przetworów spożywczych zawierających więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej z nich kombinacji (dział 16), z wyjątkiem przypadków, kiedy przetwory stanowią produkty nadziewane objęte pozycją 1902.

Biorąc pod uwagę podane wyjaśnienia produkt będący przedmiotem wniosku nie może zostać zaklasyfikowany do działu 19 CN, zgodnie ze wskazaniami Wnioskodawcy, gdyż w składzie surowcowym produktu występuje ponad 20% masy ryb, kawioru i krewetek.

Zgodnie z tytułem działu 16 Nomenklatury scalonej, obejmuje on: Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub z owadów.

Uwaga 2. do ww. działu wskazuje, że: Przetwory spożywcze objęte są niniejszym działem, jeśli zawierają więcej niż 20 % masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnych kombinacji z nich. W przypadku gdy produkt zawiera dwa lub więcej z wymienionych wyżej produktów, produkt ten jest klasyfikowany do pozycji z działu 16, odpowiadającej składnikowi lub składnikom, które dominują masą. Postanowienia te nie mają zastosowania do produktów nadziewanych objętych pozycją 1902 ani przetworów objętych pozycją 2103 lub 2104.

Zgodnie z uwagami ogólnymi zawartymi w Notach Wyjaśniających do działu 16: Niniejszy dział obejmuje również przetwory spożywcze (włącznie z tak zwanymi „przyrządzonymi posiłkami”) zawierające np. kiełbasę, mięso, podroby, krew, owady, ryby lub skorupiaki, mięczaki lub pozostałe bezkręgowce wodne z warzywami, spaghetti, sosami itd., pod warunkiem, że zawierają więcej niż 20% masy kiełbasy, mięsa, podrobów, krwi, owadów, ryb lub skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych, lub dowolnej ich kombinacji (…).

Z kolei pozycja 1604 CN obejmuje Ryby przetworzone lub zakonserwowane; kawior i namiastki kawioru przygotowane z ikry rybiej.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1604 CN wynika, że niniejsza pozycja obejmuje:

1) Ryby gotowane, poddane obróbce cieplnej w parze wodnej, grilowane, smażone, pieczone lub poddane innej cieplnej obróbce kulinarnej; należy jednakże odnotować, że ryby wędzone, które były poddane obróbce cieplnej przed lub podczas wędzenia pozostają w pozycji 0305, pod warunkiem że nie zostały przyrządzone w inny sposób.

2) Ryby przetworzone lub zakonserwowane w occie, oleju itd.; marynaty rybne (ryba przyrządzona w winie, occie itd., do której dodano przyprawy lub inne składniki); kiełbaski rybne; pasty rybne; produkty znane jako „pasta z sardeli" i „pasta z łososia" (pasty zrobione z tych ryb z dodatkiem tłuszczu) itd.

(…)

Natomiast pozycja 1605 CN obejmuje: Skorupiaki, mięczaki i pozostałe bezkręgowce wodne, przetworzone lub zakonserwowane.

Z Not wyjaśniających do HS do pozycji 1605 wynika, że (…) Najczęściej przetwarzane lub zakonserwowane skorupiaki i mięczaki to: kraby, krewetki, homary, langusty, raki, omułki, ośmiornice, kałamarnice i ślimaki (…).

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze skład surowcowy produktu należy stwierdzić, że przedmiotowy towar: rolka sushi (…) spełnia on kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem 16 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguł 1 i 3(b) Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 11 wskazano CN ex 16 Przetwory z mięsa, ryb, skorupiaków, mięczaków lub pozostałych bezkręgowców wodnych lub z owadów, z wyłączeniem

1) kawioru oraz namiastek kawioru objętych CN 1604,

2) przetworów z homarów i ośmiornic oraz z innych towarów objętych CN 1603 00 i CN 1605.

Przez ex, stosownie do art. 2 pkt 30 ustawy, rozumie się zakres towarów i usług węższy niż określony odpowiednio w danym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury Scalonej (CN) lub danym grupowaniu klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Zatem umieszczenie ww. oznaczenia przy konkretnym dziale, pozycji, podpozycji lub kodzie Nomenklatury scalonej (CN) ma na celu zawężenie stosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług tylko do towarów należących do wymienionego działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN), spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce „Nazwa towaru (grupy towarów)”.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - rolka sushi (…) klasyfikowany jest do działu 16 Nomenklatury scalonej (CN) i nie został objęty wyłączeniem, o którym mowa w treści poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy, jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 11 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).