Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.371.2025.4.ES

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 8 sierpnia 2025 r. (data wpływu 8 sierpnia 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 29 sierpnia 2025 r. (data wpływu 29 sierpnia 2025 r.) oraz 16 października 2025 r. (data wpływu 16 października 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - budowa domu modułowego, jednokondygnacyjnego (…)

Opis usługi: Budowa domu modułowego jednokondygnacyjnego, (…) wraz z wykonaniem słupów fundamentowych i montażem na działce klienta. Dom składa się z (…). Dom wykończony jest w standardzie stanu deweloperskiego, tj. (…). Ściany, sufity oraz podłogi pozostają w stanie surowym - (...) i przygotowane do samodzielnego wykończenia przez Inwestora, zgodnie z jego preferencjami materiałowymi i estetycznymi. Dom w stanie deweloperskim będzie sprzedawany bez wyposażenia, będzie posiadał (…). Dom przystosowany będzie do zamieszkania całorocznego. Kompleksowa budowa domu modułowego obejmuje budowę domu (…) oraz budowę w terenie (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 41

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 8 sierpnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 29 sierpnia 2025 r. oraz 16 października 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści załączonego do wniosku formularza do wniosku WIS przedstawiono następujący, szczegółowy opis:

1. Opis ogólny.

Wnioskodawca zamierza oferować usługę kompleksowej budowy domu modułowego w pełni funkcjonalnego, spełniającego wymogi domu mieszkalnego, całorocznego.

Budowa obejmować będzie kompleksową usługę budowy domu, która obejmować będzie budowę domu (...) oraz dostarczenie i montaż domu do fundamentów wraz z podłączeniem do infrastruktury (energia, woda, kanalizacja itd.).

Dom modułowy jaki chcemy oferować to dom budowany (…) z ogólnie dostępnych materiałów budowlanych. Wielkość budowanych modułów będzie dostosowana do oczekiwań klienta, maksymalna to (…).

Docelowo dom jaki powstanie może się składać z jednego lub większej ilości modułów, jednak ostatecznie nie przekroczy powierzchni 300m². Wymagane będzie wykonanie przyłącza elektrycznego oraz wodno - kanalizacyjnego, na życzenie klienta również przyłącza gazowego.

W przypadku większej ilości modułów budowa będzie wymagać uzyskania pozwolenia na budowę, mniejsza wersja domu do 70m² będzie budowana na zgłoszenie.

Budowa domów zaczyna się na (...) gdzie wykonywana (…). Następie moduł przewożony będzie na miejsce docelowe i tam musi zostać odpowiednio posadowiony, a w następnej kolejności (...).

W trakcie procesu budowlanego dom zostanie przytwierdzony do gruntu w (…).

W tym celu wymagane jest przeprowadzenie specjalistycznych robót budowlanych w skutek których posadowienie budynku (…). Takie posadowienie gwarantuje stabilność budynku, który będzie odporny na czynniki zewnętrzne pełniąc funkcję domu mieszkalnego całorocznego.

W wyniku przeprowadzonych prac budowlanych dom będzie spełniał warunki uznania go za budynek w rozumieniu art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane (Dz. U. 2025. 418 tj.) - jako obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach.

Dom jako budynek mieszkalny będzie podlegał klasyfikacji wg Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych do Działu 10 - Budynki mieszkalne, kategoria 1110 - Budynki mieszkalne jednorodzinne.

Z przedstawionych względów, oferowany w ramach usługi dom będzie spełniał kryteria uznania go za obiekt budowlany zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

2. Szczegółowy opis produktu/usługi:

1) elementy konstrukcyjne, materiały

Budynek wykonany zgodnie z projektem budowlanym i konstruktorskim:

(…)

2) sposób wykończenia domu z uwzględnieniem wariantów: (...).

Nasze domy planujemy oferować w (…) - w zależności od indywidualnych oczekiwań Klienta. Niezależnie od wybranej opcji, moduł budynku zostaje przetransportowany na działkę Inwestora, a następnie - w celu zapewnienia jego prawidłowego funkcjonowania oraz komfortu użytkowania - musi zostać posadowiony na (…). Ich wykonanie powinno być zgodne z naszym projektem, wytycznymi oraz zasadami sztuki budowlanej. Po ustawieniu konstrukcji dom zostaje solidnie zakotwiony. Właściwe posadowienie domu to specjalistyczny proces, wymagający precyzji i doświadczenia.

Etapy wykończenia domów:

(…)

(…)

(…).

3) Oferowane wyposażenie domu

Domy mogą być sprzedawane z wyposażeniem lub bez wyposażenia w zależności, co Klient wybierze.

Jeśli Klient wybierze opcję z umeblowaniem i wyposażeniem to może to być umeblowanie częściowe, np. (…).

Jeśli wybierze dom bez wyposażenia będzie to stan deweloperski - do wykończenia w środku lub z wykończonymi ścianami przygotowany do umeblowania lub wyposażenia przez Klienta we własnym zakresie.

Jeśli wybierze opcje z wyposażeniem to może to być, np.:

SALON Z ANEKSEM KUCHENNYM:

(…)

ŁAZIENKA:

(…).

MAŁY POKÓJ:

(…)

SYPIALNIA:

(…)

KORYTARZ:

(…)

W dniu 29 sierpnia 2025 r. do tutejszego Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku będące odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 22 sierpnia 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.371.2025.1.ES, w którym wskazano:

Na pytanie Organu numer 1 o wskazanie jednego, konkretnego domu modułowego, mającego być przedmiotem wniosku

Wnioskodawca wskazał:

Dom modułowy, składający się z jednego modułu. Dom budowany jest jak w tradycyjnym budownictwie (…). Budowany (…). Następnie budowane będą ściany, podłoga i dach zgodnie ze sztuką budowlaną z następujących materiałów budowlanych:

(...)

Dom modułowy, składający się z jednego modułu, realizowany jest w nowoczesnej technologii (…). Podstawą konstrukcji (…). Na gotowym (…) wykonywane są ściany, podłoga oraz dach, zgodnie z zasadami sztuki budowlanej:

ŚCIANY: (…).

PODŁOGA: (…)

DACH: (…)

(…)

Dom wykończony jest w standardzie stanu deweloperskiego. Oznacza to, że budynek został w pełni wykończony na zewnątrz - posiada elewację wykończoną (...) oraz dach pokryty blachodachówką. Wewnątrz wykonano (…). Ściany, sufity oraz podłogi pozostają w stanie surowym - zamknięte (...) i przygotowane do samodzielnego wykończenia przez Inwestora, zgodnie z jego preferencjami materiałowymi i estetycznymi. Umożliwia to zastosowanie dowolnych rozwiązań, takich jak płyty gipsowo-kartonowe, panele ścienne, podłogowe, płytki czy gres.

(…)

Dom w stanie deweloperskim będzie sprzedawany bez wyposażenia. Będzie posiadał jedynie instalacje elektryczną, wodno - kanalizacyjną i wentylację w ścianach budynku przygotowaną do podłączenie przez Inwestora we własnym zakresie.

(…)

Dom w stanie deweloperskim będzie sprzedawany bez zabudowy meblowej.

- Brak zabudowy meblowej.

- Brak zabudowy meblowej.

- Dom w stanie deweloperskim nie będzie wyposażony w sprzęt AGD.

(…)

Całkowita powierzchnia domu:

Wymiary zewnętrzne: (…)

Powierzchnia zabudowy: (…)

Powierzchnia użytkowa: (…)

Powierzchnia wydzielonych pomieszczeń:

(…)

(…)

Opis technologii posadowienia domu modułowego:

(...)

Kompleksowa budowa domu modułowego obejmuje budowę domu (...) i jego posadowienie na odpowiednio przygotowanych fundamentach w postaci słupów żelbetowych, zapewniających nośność i stabilność budynku, wykonanie trwałego zakotwienia oraz wyprowadzenie mediów w celu wykonania przyłączy.

Etapy prac:

1. Przygotowanie terenu

- miejsce posadowienia budynku przygotowywane jest (…).

- zakres prac obejmuje wytyczenie osi fundamentów, wykonanie wykopów pod słupy oraz wykonanie szalunków (…)

2. Fundamenty słupowe - wykonywane przez (…)

- słupy fundamentowe wykonywane są zgodnie z dokumentacją projektową, z (…).

- głębokość posadowienia słupów wynosi ok. 1,0 m poniżej poziomu terenu.

- po związaniu mieszanki betonowej, usuwane są szalunki a przestrzenie wokół słupów zasypuje się gruntem rodzimym i odpowiednio zagęszcza.

3. Kolejny etap to transport i montaż budynku:

- transport modułu (...) na plac budowy odbywa się z wykorzystaniem (…).

- posadowienie domu na przygotowanych wcześniej słupach fundamentowych realizowane jest przy (…).

4. Zakotwienie konstrukcji - (…)

- po ustawieniu domu na fundamentach wykonywane jest trwałe zakotwienie konstrukcji do słupów fundamentowych. Przytwierdzanie modułu do fundamentów odbywa się przez (…).

- proces ten ma na celu zapewnienie stateczności przestrzennej budynku oraz przeniesienie obciążeń użytkowych zgodnie z założeniami projektowymi. Prawidłowe wykonanie tych prac jest niezbędne dla prawidłowego funkcjonowania i użytkowania budynku mieszkalnego.

Wszystkie prace realizowane będą zgodnie z obowiązującą sztuką budowlaną oraz zasadami sztuki inżynierskiej właściwej dla budownictwa (…). Prawidłowe wykonanie tych prac zapewnia trwałość budynku, bezpieczeństwo użytkowania oraz prawidłową eksploatację budynku. Starannie i fachowo przeprowadzone roboty stanowią niezbędny warunek dopuszczenia domu do właściwego i bezpiecznego użytkowania.

Na pytanie Organu numer 2 o enumeratywne wymienienie i szczegółowe opisanie wszystkich czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach przedmiotowego świadczenia (w tym wykonywanych (...) oraz w miejscu docelowym w terenie) - bez stosowania alternatyw i otwartych katalogów

Wnioskodawca wskazał:

Na miejscu muszą zostać wykonane słupy fundamentowe żelbetowe które muszą zostać trwale połączone z modułem domu.

(…)

Wszystkie elementy muszą być wykonane precyzyjnie, zgodnie z projektem. Założenie jest takie, że prace które mogą być wykonywane (...) są tam realizowane, aby czas pracy (...) był jak najkrótszy, gdyż ma on wpływ na koszty budowy i często wydłużony czas pracy.

Na pytanie Organu numer 3 o określenie, czy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne do zrealizowania celu usługi kompleksowej oraz wskazanie na czym konkretnie polega zależność między towarem i usługami wchodzącymi w skład przedmiotu wniosku

Wnioskodawca wskazał:

Budowa naszych domów różni się od tradycyjnej budowy w systemie (…) tym, że część budynku powstaje (…). Dzięki temu proces jest szybszy, uniezależniony od warunków atmosferycznych, a przy tym bardziej ekonomiczny i przyjazny dla środowiska. Jednak fundamenty muszą zostać wykonane bezpośrednio na działce docelowej. Kluczowym elementem jest nie tylko sama bryła domu i fundament, lecz również ich profesjonalne, precyzyjne połączenie. Tylko kompleksowa realizacja wszystkich etapów - budowy domu na (…), poprzez przygotowania fundamentów, oraz montaż bryły, aż po finalne prace łączeniowe - gwarantuje pełną funkcjonalność, bezpieczeństwo i gotowość budynku do zamieszkania.

Z punktu widzenia nabywcy - jest on zainteresowany nabyciem od Wnioskodawcy jednego (złożonego) świadczenia obejmującego wybudowanie domu modułowego na wskazanej lokalizacji.

Na pytanie Organu numer 4 o wskazanie, co zdaniem Wnioskodawcy będzie elementem dominującym (głównym), a co pomocniczym w ramach opisanego świadczenia oraz jakie okoliczności przesądzają o tym, że dany element świadczenia będzie miał charakter dominujący

Wnioskodawca wskazał:

Budowa domu w celu jego funkcjonalności musi zostać wykonana kompleksowo tzn.: budowa (...), budowa fundamentów oraz ich zespolenie. Te 3 etapy prac gwarantują oczekiwany efekt końcowy czyli funkcjonalny budynek mieszkalny. Świadczeniem zasadniczym jest zatem wybudowanie domu, przy czym część procesu budowy ma miejsce (...), a na samym miejscu budowy wykonywane są prace obejmujące wylanie słupów fundamentowych żelbetowych, wykonanie przyłączy wodnych, kanalizacyjnych i elektrycznych. Po precyzyjnym dopasowaniu wszystkich elementów konstrukcyjnych, budynek zostaje zakotwiony do fundamentu. Połączenie elementów dostarczonych ze znajdującymi się na działce jest elementem procesu zasadniczego - procesu budowy.

Świadczenia pomocnicze to: (…)

Na pytanie Organu nr 5 o doprecyzowanie, jak przedstawia się proporcja cenowa poszczególnych elementów (w tym wartość dostarczanego towaru - domu modułowego) w odniesieniu do całości wykonywanego świadczenia oraz wskazanie, czy będzie ustalona odrębna cena dla towaru (domu modułowego) oraz jego montażu, a także innych usług, np. (…)

Wnioskodawca wskazał:

Ustalona będzie jedna kwota na budowę kompleksową domu modułowego, mieszkalnego w stanie deweloperskim.

(…)

Dalej Wnioskodawca wskazał:

Podsumowanie procesu budowy domu. Każdy z tych elementów musi zostać wykonany kompleksowo dla prawidłowego wybudowania domu:

   - wykonanie projektu konstruktorskiego szkieletu domu - wykonywane (…)

   - spawanie konstrukcji szkieletu domu z profili stalowych - wykonywane przez (…),

   - budowa ścian, podłogi i dachu domu z wymienionych wcześniej materiałów budowlanych - wykonywane przez (…),

   - przygotowanie w terenie podłoża pod posadowienie domu - wykonywane przez (…).,

   - wykonanie na miejscu posadowienia, żelbetowych słupów fundamentowych wykonanych z (…).

   - transport domu (…),

   - posadowienie domu na przygotowanych słupach fundamentowych żelbetowych i trwałe mocowanie domu do fundamentu to specjalistyczny proces - wykonywane przez (…)

   - wyprowadzenie przyłączy z domu na zewnątrz w celu podłączenie domu do mediów - wykonywane przez (…)

 

Na pytanie Organu numer 6 o przedłożenie kopii (uwierzytelnionej za zgodność z oryginałem):

a. umowy zawartej przez Wnioskodawcę na realizację przedmiotu wniosku.

Wnioskodawca wskazał: (…)

b. projektu architektonicznego dotyczącego domu modułowego będącego przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca wskazał: (…)

c. pozwolenia na budowę/zgłoszenia budowy.

Wnioskodawca wskazał: (...).

d. miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

Wnioskodawca wskazał: (...)

Wnioskodawca wskazał również:

Oferta ma charakter ogólny - kierowana jest do nieokreślonego, grona klientów, jako budowa domu mieszkalnego w konstrukcji (…).

Dopiero na etapie zamówienia i realizacji znana jest lokalizacja, a więc klient uzyskuje indywidualne pozwolenie na budowę, jak również znane są uwarunkowania wynikające z MPZP, o ile na danym terenie taki plan obowiązuje.

Z tego względu nie ma możliwości dostarczenia wskazanych dokumentów.

Podkreślamy, że oferowane przez nas rozwiązania stanowią nowoczesną alternatywę dla tradycyjnego budownictwa. Różnią się tym, że (…).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W dniu 16 października 2025 r. Wnioskodawca przesłał uzupełnienie, będące odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku WIS z dnia 9 października 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.371.2025.2.ES.

Na zadane przez Organ pytanie numer 1, w którym należało określić jakie czynności wykonywane są (...), a jakie na miejscu świadczenia usługi będącej przedmiotem wniosku, wyjaśnić co należy rozumieć przez stwierdzenie (…) oraz potwierdzić, że dom modułowy będący przedmiotem wniosku, składać się będzie wyłącznie z jednego modułu

Wnioskodawca wskazał:

Zapis (…) oznacza, że budujemy moduł budynku w kontrolowanych warunkach technicznych i atmosferycznych (...).

W praktyce oznacza to:

- stałe warunki klimatyczne - temperatura, wilgotność i oświetlenie są utrzymywane na stałym poziomie, co eliminuje wpływ pogody (np. deszczu, mrozu, upałów),

- kontrola jakości - proces budowy jest nadzorowany w sposób ciągły równocześnie nawet kilu budowli,

- precyzyjne wykonanie - dzięki wykorzystaniu (...) możliwe jest zachowanie wysokiej dokładności podczas budowy,

- krótszy czas realizacji inwestycji - większość prac odbywa się (...) równolegle z przygotowaniem fundamentów w terenie,

- mniejsze ryzyko błędów i opóźnień - ogranicza się wpływ czynników zewnętrznych (pogoda, dostępność materiałów, logistyka na placu budowy).

Kolejny etap budowy, czyli: (…).

Dom modułowy wykonany z jednego modułu budowany częściowo (...), częściowo w terenie:

Budowa (...) obejmuje:

(…)

Budowa w terenie obejmuje:

(…)

Na zadane przez Organ pytanie numer 2, w którym należało wskazać, czy przyłącza wykonywane na zewnątrz budynku mają być przedmiotem złożonego wniosku

Wnioskodawca wskazał:

(…) wykona instalację elektryczną oraz instalację wodno-kanalizacyjną w ścianach budynku w trakcie realizacji prac budowlanych (...). Wszystkie roboty zostaną przeprowadzone zgodnie z obowiązującymi przepisami, aktualnymi normami technicznymi oraz zatwierdzonym projektem wykonawczym.

Na terenie inwestycji (…), co umożliwi ich późniejsze podłączenie do sieci zewnętrznych.

Inwestor we własnym zakresie musi (…).

Na zadane przez Organ pytanie numer 3, w którym należało jednoznacznie wskazać, czy usługa transportu domu modułowego wliczona jest w jedną kwotę, obejmującą kompleksową budowę domu modułowego w stanie deweloperskim

Wnioskodawca wskazał:

Usługa transportu nie jest wliczona w kompleksową cenę domu, jest to osobna usługa zlecana przez Inwestora (…).

Na zadane przez Organ pytanie numer 4, w którym należało doprecyzować, czy dom modułowy montowany jest na słupach żelbetowych wraz z (…), czy po osadzeniu domu na słupach żelbetowych (…), czy istnieje możliwość przeniesienia domu modułowego w inne miejsce, w tym czy istnieje konieczność przygotowania podłoża oraz czy takie przeniesienie naruszy konstrukcję budynku

Wnioskodawca wskazał:

Rozpatrywany moduł budynku nie jest wyposażony (…). (…), które nie stanowią przedmiotu niniejszego wniosku.

Przedmiotem niniejszego wniosku jest budynek modułowy z (...), przystosowany do trwałego posadowienia na słupach fundamentowych.

Do wcześniejszego wniosku omyłkowo załączono (…). W załączeniu przekazujemy (…).

Dom będzie trwale połączony z gruntem i nie jest dostosowany do przenoszenia w inne miejsce.

W celu posadowienia wymaga odpowiedniego, dostosowanego do konkretnych wymiarów przygotowania podłoża wraz ze słupami fundamentowymi.

Dodatkowo Wnioskodawca wskazał:

Niniejsza opinia jest potrzebna w odniesieniu do konkretnego budynku modułowego, obecnie znajdujemy się jednak na etapie przygotowywania oferty dla klienta, w ramach której konieczne jest określenie właściwej stawki podatku VAT. Na tym etapie nie dysponujemy jeszcze informacjami dotyczącymi lokalizacji budynku.

Oferta ma charakter ogólny - kierowana jest do nieokreślonego, grona klientów, jako budowa domu mieszkalnego w konstrukcji (…). Dopiero na etapie zamówienia i realizacji znana jest lokalizacja. Klient uzyskuje indywidualnie pozwolenie na budowę, jak również znane są uwarunkowania wynikające z MPZP, o ile na danym terenie taki plan obowiązuje. Firma (…) nie zajmuje się uzyskiwaniem pozwoleń na budowę. Obowiązek dopełnienia wszelkich formalności w tym zakresie spoczywa po stronie Klienta.

Z tego względu nie ma możliwości dostarczenia wskazanych dokumentów.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 23 października 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.371.2025.3.ES tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało doręczone Wnioskodawcy w dniu 23 października 2025 r.

W odpowiedzi na siedmiodniowy termin, w piśmie z dnia 23 października 2025 r. (data wpływu 23 października 2025 r.) Wnioskodawca wskazał:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz.Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz.Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

 1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

 2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

 3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

 

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

   - grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

   - usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

   - usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

 

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

 

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

    - budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

    - roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

    - opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

    - realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

    - zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

    - wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

    - usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

 

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje:

    - budynki mieszkalne i niemieszkalne,

    - roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

 

W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Klasa ta obejmuje:

   - realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży.

Klasa ta nie obejmuje:

   - usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

 

Z kolei grupowanie 41.00.31.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych jednorodzinnych obejmuje:

   - roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem: domów jednorodzinnych, pawilonów, willi, domków wypoczynkowych, leśniczówek, domów mieszkalnych w gospodarstwach rolnych, rezydencji wiejskich, domów letnich itp. budynków wolno stojących,

   - roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem domów w zabudowie bliźniaczej lub szeregowej, posiadających własny dach i własne wejście z poziomu gruntu.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to - jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy - budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Zatem jak wynika z powołanych powyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, jest spełnienie dwóch przesłanek, tj.:

 1. zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części,

 2. obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Niespełnienie jednej z nich wyklucza możliwość zastosowania preferencyjnej stawki podatku.

Przedmiotem wniosku jest budowa domu modułowego, jednokondygnacyjnego (…). W związku z powyższym, usługa wykonywana przez Wnioskodawcę dotyczy jednej z czynności, wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy.

Jednakże, aby możliwe było zastosowanie preferencyjnej stawki podatku VAT w związku ze świadczoną usługą, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniach jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Z treści art. 2 pkt 12 ustawy wynika zatem potrzeba analizy dwóch kryteriów celem oceny budynku jako obiektu budownictwa mieszkaniowego. Pierwszego - klasyfikacji budynku do działu 11 „Budynki mieszkalne” Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych oraz drugiego - charakteru budynku jako obiektu stałego zamieszkania.

Aby więc móc określić budynek jako obiekt budownictwa mieszkaniowego muszą być spełnione dwa warunki:

- zaklasyfikowanie budynku do działu 11 PKOB oraz

- budynek musi być budynkiem stałego zamieszkania.

Konieczne jest podkreślenie, że sama tylko klasyfikacja budynku do działu 11 PKOB nie przesądza o tym, że budynek jest obiektem budownictwa mieszkaniowego.

Powyższe wynika z faktu, że Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych nie klasyfikuje budynków pod względem stałości zamieszkania. Z tego powodu można w niej znaleźć także budynki, które nie są obiektami stałego zamieszkania - domy letnie, domki wypoczynkowe, hotele.

Kryterium stałości zamieszkania jest spełnione natomiast, gdy budynek przeznaczony jest do stałego zamieszkania. Nie chodzi tutaj jednak o sposób w jaki budynek będzie wykorzystywany, jaką funkcję będzie pełnił lub czy posiada parametry, które umożliwią w nim stałe zamieszkanie. Ważne jest bowiem przeznaczenie wynikające z dokumentacji budowlanej zatwierdzonej przez właściwy do tego Organ - potwierdzające zgodę organu na to jaki budynek Strona mogła wybudować.

W przedmiotowej sprawie Wnioskodawca wskazał, że budowa dotyczy domu modułowego sklasyfikowanego w PKOB w kategorii 1110 - budynki mieszkalne jednorodzinne.

Zauważyć należy, że w wezwaniu z dnia 22 sierpnia 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.371.2025.1.ES oraz ponownie w wezwaniu z dnia 9 października 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.371.2025.2.ES, wezwano Wnioskodawcę do przedłożenia m.in.: pozwolenia na budowę/zgłoszenia budowy oraz miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego lub decyzji o warunkach zabudowy.

W odpowiedzi na wezwanie Wnioskodawca wskazał, m.in., że jest na etapie przygotowywania oferty dla klientów, więc nie wiadomo, gdzie dom powstanie. Ponadto Wnioskodawca wskazał, że oferta ma charakter ogólny - kierowana jest do nieokreślonego grona klientów, jako budowa domu mieszkalnego w konstrukcji (…).

Wskazać należy, iż nie jest możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia wnioskującego - że w jego ocenie - budynek, w którym wykonywana będzie usługa spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym. Oświadczenie takie, jest niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy. Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i niebudzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.

Mając na uwadze przytoczone przepisy prawa, a także wyjaśnienia Organu, wskazać należy, że w niniejszej sprawie, nie ma możliwości weryfikacji czy opisana usługa jest wykonywana w ramach budowy obiektu budowlanego lub jego części zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym (ze względu na brak dokumentów oraz informacji dotyczących budynku).

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa klasyfikowana jest do działu 41 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW i nie spełnia warunków dla preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, zatem właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

   - usługa będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

 

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

 

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

           - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

 

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi. lub

- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/ e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).