Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.39.2025.7.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 6 lutego 2025 r. (data wpływu 6 lutego 2025 r.), uzupełniony pismami z dnia 6 lutego 2025 r. (data wpływu 6 lutego 2025 r.), 13 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.), 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu 10 kwietnia 2025 r.) oraz 5 maja 2025 r. (data wpływu 5 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej

Opis towaru: budynek mieszkalny jednorodzinny oznaczony (…) w zabudowie bliźniaczej o powierzchni użytkowej (…) m² wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości. Budynek zlokalizowany będzie w (…), przy ul. (…), na działce nr (…), obręb (…), który będzie stanowić odrębny obiekt budowlany oraz będzie posiadał oddzielne wejście z poziomu gruntu, oddzielne instalacje i będzie oddzielnie wykorzystywany. Budynek przeznaczony będzie do stałego zamieszkania. Działka, na której będzie znajdować się budynek zlokalizowana jest na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami oraz mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami.

Rozstrzygnięcie: PKOB 11

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 6 lutego 2025 r. do tut. Organu wpłynął wniosek, uzupełniony 6 lutego 2025 r., 13 marca 2025 r., 10 kwietnia 2025 r. oraz 5 maja 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. towaru.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

Wnioskodawca (...) świadczy usługę kompleksowego wykonania inwestycji budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną oraz elementami zagospodarowania terenu, do realizacji na działce nr geod. (…) w miejscowości (…), obręb (…), gmina (…), na działce będącej (…).

Wnioskodawca podejmuje szereg czynności składających się na realizację inwestycji budowlanej:

a) prace projektowe, (…),

b) uzyskanie stosownych pozwoleń i decyzji,

c) kompleksowe roboty budowlane (…),

d) wszelkie inne czynności związane z przygotowaniem, realizacją oraz zakończeniem inwestycji (…).

Zgodnie z decyzją wydaną dla Wnioskodawcy nr (…) z dnia (…) r. powierzchnia zabudowy budynku wyniesie (…) m², suma powierzchni użytkowej budynku ma wynieść (…) m², kubatura: (…) m³. Inwestycja budynku zostanie zrealizowana na jednej działce budowlanej objętej jedną księgą wieczystą. Lokale będą dwukondygnacyjne, (…). Powierzchnia użytkowa parteru każdego z lokali to (…) m² powierzchnia użytkowa piętra to (…) m² (…). Lokale będą połączone ścianą między garażami. Lokale w budynku stanowić będą samodzielną część budynku z osobnym wejściem i instalacjami, całkowicie odrębną funkcjonalnie. (…). Kupujący nabywać będą lokal mieszkalny stanowiący odrębną własność lokalu wraz z prawem udziału w nieruchomości wspólnej (…). Przy każdym z lokali będzie ponadto znajdował się taras.

Przedmiotem zapytania jest inwestycja budowlana budynku mieszkalnego jednorodzinnego 2 lokalowego.

Zdaniem Wnioskodawcy, w przedstawionym przypadku właściwa jest stawka 8%. Zgodnie bowiem z art. 41 ust. 2 i ust. 12 ustawy o VAT, stawka 8% ma zastosowanie między innymi do dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Jak wskazano powyżej, usługa będąca przedmiotem wniosku polega na wykonaniu kompleksowego świadczenia polegającego na realizacji inwestycji budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego z niezbędną infrastrukturą techniczną. Zdaniem Wnioskodawcy, nie powinno być w związku z tym wątpliwości, iż jest to "budowa" w rozumieniu powyższego przepisu. W dalszej kolejności należy zatem pochylić się nad kwestią, czy dotyczy ona obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przechodząc do art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa wart. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b. Definicja obiektów budownictwa mieszkaniowego znajduje się w art. 2 pkt 12 ustawy o VAT - rozumie się przez to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Dział 11 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych obejmuje "budynki mieszkalne" (dzielone dalej na "budynki mieszkalne jednorodzinne", "budynki o dwóch mieszkaniach” i wielomieszkaniowe" oraz "budynki zbiorowego zamieszkania"). Nie przesądzając szczegółowego przyporządkowania do konkretnej grupy i klasy PKOB, zdaniem Wnioskodawcy jest niewątpliwe, iż przedmiotem Inwestycji jest budynek mieszkalny stałego zamieszkania który zaliczyć należy do działu 11 PKOB, a co za tym idzie - jest to obiekt budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Uwzględniwszy powyższe należy się jeszcze odnieść do treści art. 41 ust. 12b ustawy o VAT, zgodnie z którym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się: 1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²; 2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Przyjęcie poprawnej stawki podatku VAT wymaga zatem ustalenia, czy do usług budowy Inwestycji należy stosować limit 300 m² dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych, czy też limit 150 m² dla lokali mieszkalnych.

Jak wskazano powyżej, wniosek dotyczy budowy Inwestycji budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego.

W pierwszej kolejności Wnioskodawca chciałby wskazać, iż budynki mieszkalne jednorodzinne mogą posiadać dwa niezależne lokale. Wynika tak jednoznacznie z ich definicji zawartej w art. 3 pkt 2 Prawa budowlanego, gdzie budynek mieszkalny jednorodzinny jest zdefiniowany jako budynek wolno stojący albo budynek w zabudowie bliźniaczej, szeregowej lub grupowej, służący zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych, stanowiący konstrukcyjnie samodzielną całość, w którym dopuszcza się wydzielenie nie więcej niż dwóch lokali mieszkalnych albo jednego lokalu mieszkalnego i lokalu użytkowego o powierzchni całkowitej nieprzekraczającej 30% powierzchni całkowitej budynku.

W szeregu Wiążących Informacji Stawkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej potwierdzono prawidłowość 8% stawki VAT dla dostawy lokali wydzielonych w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych dwulokalowych.

Przykładowo, w wiążącej informacji stawkowej z dnia 19 grudnia 2022 r. o sygn. 0111-KDSB2-2.440.202.2022.3.MM wskazano: (...) budynek mieszkalny jednorodzinny - samodzielny lokal mieszkalny, o powierzchni użytkowej 255,40 m² (...) Lokale w budynkach (dwa w każdym budynku) stanowić będą samodzielną część każdego budynku (z osobnym, niezależnym wejściem z poziomu gruntu i instalacjami), całkowicie odrębną funkcjonalnie i oddzielnie wykorzystywaną przez potencjalnych właścicieli. Powierzchnia użytkowa poszczególnych części (lokali) mieścić się będzie w przedziale pomiędzy 150 m² a 300 m². (...) jego dostawa podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%. na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 146aa ust. 1 pkt 2 i ust. 1a, art. 146ea pkt 2, art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustaw.

Zdaniem Wnioskodawcy, kierując się argumentami organów przedstawionymi powyżej, należy uznać, iż: - w ramach Inwestycji dojdzie do zbudowania budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, składającego się - na potrzeby VAT - z dwóch połączonych ze sobą samodzielnych budynków;

Należy bowiem zauważyć, iż art. 41 ust. 12b wskazuje na budynki mieszkalne jednorodzinne oraz na lokale mieszkalne. Przedmiotem usługi realizowanej przez Wnioskodawcę jest zaś zbudowanie całego budynku mieszkalnego jednorodzinnego dwulokalowego, nie pojedynczych lokali mieszkalnych. Co więcej, z przytoczonego brzmienia Prawa budowlanego jednoznacznie wynika możliwość wyodrębnienia dwóch lokali w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przy ustalaniu właściwej stawki VAT należy przyjąć konsekwencje analogiczne do przedstawionych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w przytoczonych wiążących informacjach stawkowych.

Z uwagi na powyższe Wnioskodawca uważa, że do usługi będącej przedmiotem Wniosku należy zastosować stawkę 8%.

Uzupełniająco Wnioskodawca pragnie wskazać, iż w razie odrzucenia przez organ powyższego stanowiska - tj. odnoszenia limitu 300 m² do obu lokali (traktowanych jako samodzielne budynki) odrębnie, wówczas stawka 8% również byłaby prawidłowa, ponieważ cały budynek w dalszym ciągu nie przekracza wskazanego w art. 41 ust. 12b ustawy o VAT limitu 300 m² dla budynków mieszkalnych jednorodzinnych.

W konsekwencji - usługa budowy Inwestycji, będąca przedmiotem niniejszego wniosku, powinna być opodatkowana ze stawką 8% VAT.

Do wniosku dołączono:

(…)

W piśmie z dnia 13 marca 2025 r. (data wpływu 13 marca 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 5 marca 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.39.2025.1.KG wskazano, że:

1. Wnioskodawca założył konto w e-urzędzie skarbowym i wyraził zgodę na doręczanie pism na ww. konto.

2. Złożył oświadczenie o odpowiedzialności karnej za składanie fałszywych oświadczeń.

3. Wnioskodawca jest podatnikiem posiadającym NIP o którym mowa w treści art. 42b ust. 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa.

W piśmie z dnia 10 kwietnia 2025 r. (data wpływu 10 kwietnia 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 4 kwietnia 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.39.2025.2.KG: W odpowiedzi na pytanie o wskazanie, czy przedmiot wniosku dotyczy dostawy towaru – planowanej sprzedaży budynku, czy usługi budowy

Wnioskodawca wskazał, że Przedmiotem wniosku jest dostawa towaru.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie jednego budynku (zgodnie z objaśnieniami PKOB, które zostały przedstawione w treści wezwania), którego dotyczyć ma przedmiotowy wniosek

Wnioskodawca wskazał: Budynek o którym mowa w przedmiotowym wniosku składa się z dwóch lokali, które nie są oddzielone ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Lokale mają jednak oddzielne wejścia, są wyposażone w oddzielne instalacje i są oddzielnie wykorzystywane. Właściwy PKOB - dział 11.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie powierzchni użytkowej budynku, którego dotyczy wniosek obliczonej zgodnie z zasadami metodologii Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych

Wnioskodawca wskazał: Powierzchnia użytkowa budynku = (…) m²

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie symbolu PKOB budynku zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. nr 112, poz. 1316 ze zm.) – symbol 4 – cyfrowy,

Wnioskodawca wskazał: Symbol PKOB budynku: (…)

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie, czy zaznaczona na projekcie - rzucie parteru „ściana rozdzielająca lokale wspólna dla obu lokali” jest ścianą przeciwpożarową

Wnioskodawca wskazał: Nie.

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

W piśmie z dnia 5 maja 2025 r. (data wpływu 5 maja 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie z dnia 28 kwietnia 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.39.2025.3.KG wskazano, że:

1. (…) budynek składa się z dwóch lokali, które nie są oddzielone ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Lokale mają jednak oddzielne wejścia, są wyposażone w oddzielne instalacje i są oddzielnie wykorzystywane. (…) na potrzeby wniosku Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem wniosku jest obiekt stanowiący lokal - jeden z dwóch. Konkretnie: lokal (…) – adres: (…).

2. Przedmiotem sprzedaży będzie lokal mieszkalny (…) wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości (…), którego własność będzie wyodrębniona w momencie sprzedaży i na ten lokal będzie założona oddzielna księga wieczysta. Druga księga wieczysta jest założona na działkę gruntu. Trzecia księga wieczysta będzie założona na drugi lokal mieszkalny (…).

3. Lokal będzie nabywany w stanie deweloperskim. (…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W dniu 12 maja 2025 r. Organ pismem o sygn. 0111-KDSB1-2.440.39.2025.4.KG zwrócił się do (…) z prośbą o udzielenie informacji poprzez wskazanie jakie jest przeznaczenie działki nr (…) w miejscowości (…), obręb (…), Gmina (…) zgodnie z miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzją o warunkach zabudowy.

Ponadto 12 maja 2025 r. r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie wskazujące, że pismem z dnia 12 maja 2025 r. Organ zwrócił się do (…) z ww. wnioskiem o udzielenie informacji.

(…) pismem z dnia 20 maja 2025 r. (data wpływu 20 maja 2025 r.), sygn.: (…) wskazał, że: działka oznaczona nr (…) w obrębie ewidencyjnym (…), gmina (…) położona jest w obszarze dla którego brak jest obowiązującego miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Zgodnie z ustaleniami obowiązującego Studium uwarunkowań i kierunków zagospodarowania przestrzennego (…) uchwalonym przez (…) uchwałą w formie tekstu ujednoliconego nr (…) z dnia (…) r., przedmiotowa działka zlokalizowana jest na terenach zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej z usługami oraz mieszkaniowej wielorodzinnej z usługami.

W dniu 25 października 2024 r. została wydana decyzja znak: (…) ustalająca warunki zabudowy dla zmiany zagospodarowania terenu polegającej na budowie budynku mieszkalnego jednorodzinnego wraz z niezbędną infrastrukturą techniczną na terenie działki nr (…) w miejscowości (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 22 maja 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.39.2024.6.KG tutejszy Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone Wnioskodawcy w dniu 27 maja 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy – towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a pkt 2 lit. a ustawy, WIS zawiera m.in. klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, jednakże tylko w sytuacji, w której jest ona niezbędna do określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi.

W tym miejscu wskazać należy, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316 ze zm.) – Polska Klasyfikacja Obiektów Budowlanych (PKOB) stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

W przypadku budynków połączonych między sobą (np. domy bliźniacze lub szeregowe), budynek jest budynkiem samodzielnym, jeśli jest oddzielony od innych jednostek ścianą przeciwpożarową od fundamentu po dach. Gdy nie ma ściany przeciwpożarowej, budynki połączone między sobą uważane są za budynki odrębne, jeśli mają własne wejścia, są wyposażone w instalacje i są oddzielnie wykorzystywane.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, w których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

· powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

· powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

· powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

W sekcji 1 Budynki w dziale 11 w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne w odniesieniu do której wskazano:

Klasa obejmuje:

­ Samodzielne budynki takie jak: pawilony, wille, domki wypoczynkowe, leśniczówki, domy mieszkalne w gospodarstwach rolnych, rezydencje wiejskie, domy letnie itp.

­ Domy bliźniacze lub szeregowe, w których każde mieszkanie ma swoje własne wejście z poziomu gruntu.

Z treści wniosku, uzupełnień, a także z przedłożonych dokumentów wynika, iż przedmiotowy budynek mieszkalny jednorodzinny w zabudowie bliźniaczej (…), zlokalizowany będzie na działce o numerze (…) - obręb (…) – (…), przy ul. (…) w (…). Przedmiotowy budynek będzie posiadał własne wejście z poziomu gruntu, własne instalacje oraz będzie odrębnie wykorzystywany, a jego powierzchnia użytkowa będzie wynosić (…) m².

W związku z powyższym, w oparciu o przedstawiony opis oraz przedłożone dokumenty, budynek mieszkalny jednorodzinny (…) w zabudowie bliźniaczej, należy klasyfikować, jako budynek mieszkalny w dziale PKOB 11.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%,

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie, w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Obiekty budownictwa mieszkaniowego to – jak wynika z art. 2 pkt 12 ustawy – budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że kwestię opodatkowania dostawy gruntu, na którym posadowiony został budynek, rozstrzyga przepis art. 29a ust. 8 ustawy, zgodnie z którym w przypadku dostawy budynku lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

W świetle tego przepisu, przy sprzedaży budynku, dokonywanej wraz z dostawą gruntu, na którym jest on posadowiony, grunt dzieli byt prawny budynków lub ich części w zakresie opodatkowania podatkiem od towarów i usług. Oznacza to, że do dostawy gruntu stosuje się analogiczną stawkę podatku, jak przy dostawie budynków lub ich części trwale z gruntem związanych. Jeżeli dostawa budynków lub ich części podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, opodatkowana jest również dostawa gruntu, na którym obiekt jest posadowiony.

Jeżeli mamy do czynienia z działką, na której znajduje się więcej niż jeden budynek, dostawa budynku mieszkalnego spełniającego kryterium budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym następuje wraz z proporcjonalnie obliczoną w stosunku, np. do powierzchni użytkowej budynku, dostawą gruntu.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar – budynek mieszkalny jednorodzinny (…) w zabudowie bliźniaczej o powierzchni użytkowej (…) m² wraz z udziałem w częściach wspólnych nieruchomości zlokalizowany na działce o numerze (…) przy ul. (…) w (…), jest budynkiem stałego zamieszkania klasyfikowanym do działu PKOB 11 oraz nie jest wymieniony w wyłączeniu w związku z art. 41 ust. 12b ustawy, jego dostawa będzie opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy z zw. z art. 41 ust. 12 ustawy oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do dostawy towaru będącego jej przedmiotem, w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji Podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).