Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.455.2025.5.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 14 października 2025 r. (data wpływu 14 października 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 14 października 2025 r. (data wpływu 14 października 2025 r.) oraz 4 grudnia 2025 r. (data wpływu 4 grudnia 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy budynku usługowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania jego części (…) na cele mieszkalne.

Opis usługi: usługa polega na wykonaniu robót budowlanych w ramach przebudowy budynku zlokalizowanego (…), sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11, w klasie 1122, które będą obejmować wykonanie robót ogólnobudowlanych w bryle budynku tj.: roboty rozbiórkowe, prace związane z podłogą (…), stropami, słupami i fundamentami, roboty remontowe (…), wykonanie klatki schodowej, prace związane z kominami/dachem, izolacja fundamentów, wykonanie elewacji oraz stolarki drzwiowej i okiennej, wykonanie instalacji: (…). Usługa ma na celu zmianę sposobu użytkowania części budynku usługowego tj. (…) na cele mieszkalne. Wnioskodawca w ramach przebudowy i zmiany sposobu użytkowania części budynku przewiduje wydzielenie części usługowej (…), części mieszkalnej (…), w której zostaną wyodrębnione (…) lokale mieszkalne oraz piwnicy, w której znajdują się komórki lokatorskie (…), (…) kotłownie (…) oraz schowek. Lokale mieszkalne zostaną wykonane w standardzie deweloperskim. Ponadto wszystkie usługi (…) będzie wykonywać przy wykorzystaniu własnych materiałów i urządzeń.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 41

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 14 października 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 14 października 2025 r. oraz 4 grudnia 2025 r., w zakresie sklasyfikowania ww. usługi dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku WIS wskazano m.in.:

(…) składa niniejszy wniosek WIS w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług przebudowy części budynku – (…) na cele mieszkalne wraz z pomieszczeniami piwnicy przynależnymi do mieszkań oraz wydzieloną klatką schodową (…). Wniosek dotyczy prac budowlanych wykonywanych w bryle budynku. Wniosek nie dotyczy usług wykonywanych poza bryłą budynku. Usługa budowlana objęta przedmiotowym wnioskiem stanowi element jednej umowy (jednego zlecenia) o generalne wykonawstwo inwestycji.

W treści (…) wskazano:

(…)

(…) jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem VAT, (…).

(…) zawarła umowę (…) na wykonanie robót budowlanych polegających na przebudowie budynku usługowego wraz ze zmianą sposobu jego użytkowania jego części (…) poprzez przeznaczenie jej na cele mieszkaniowe. Prace mają być wykonane zgodnie z (…).

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego PWN „przebudowa” to «dokonywanie zmian w budowie czegoś», ale również «zmiana istniejącego stanu czegoś na inny». Definicja pojęcia „przebudowa” zawarta została także w art. 3 pkt 7a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418). Zgodnie z ww. przepisem, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji. Po przebudowie przedmiotowego budynku zmieni się jego powierzchnia użytkowa (…), zmniejszy się powierzchnia niemieszkalna na korzyść powstałych mieszkań. W budynku będą wydzielone (…) lokale mieszkalne (…) oraz (…) lokal użytkowy (…) (…).

Przedmiotem zawartej umowy jest wykonanie robót remontowo-budowlanych polegających na:

1) remoncie piwnic – (…)

2) remoncie parteru – (…)

3) remoncie pierwszego piętra – (…)

Wykonanie instalacji elektrycznej w poszczególnych mieszkaniach obejmuje:

(…)

Wykończenie w stanie deweloperskim oznacza także, że nie będą montowane oprawy oświetleniowe w pomieszczeniach mieszkalnych.

Wykonanie instalacji wodno-kanalizacyjnej w poszczególnych mieszkaniach obejmuje:

(…)

Wykończenie w stanie deweloperskim oznacza, że nie będą montowane przybory sanitarne tj. baterie umywalkowe, umywalki, sedesy, brodziki w lokalach mieszkalnych.

Wykonanie instalacji centralnego ogrzewania w poszczególnych mieszkaniach obejmuje:

(…)

Instalacja centralnego ogrzewania będzie wykonana kompletna w całości - wykończeniowy stan deweloperski nie ogranicza jej wykonania .

Wszystkie instalacje aby spełniały projektowane funkcje będą na trwale zmontowane z budynkiem. (…)

4) wykonanie dachu – (…)

5) wykonanie elewacji – (…)

6) wykonanie prac zewnętrznych – (…)

Przebudowywany budynek jest budynkiem (…). Całość przykryta dachem (…). Sama forma architektoniczna bryły budynku pozostanie bez zmian. Dach obiektu nie podlega przebudowie. (…)

Projekt przebudowy i zmiany sposobu użytkowania części budynku przewiduje wydzielenie:

- części usługowej zlokalizowanej (…),

- części mieszkalnej na (…),

Zestawienie powierzchni dla budynku przedstawia się następująco:

BUDYNEK PRZED PRZEBUDOWĄ PO PRZEBUDOWIE

(…)

Powierzchnia budynku na poszczególnych kondygnacjach przedstawia się następująco:

BUDYNEK POWIERZCHNIA

PRZED PRZEBUDOWĄ PO PRZEBUDOWIE

(…)

Powyższe wyliczenia zostały dokonane w oparciu o metodykę, wynikającą z Rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB).

Zgodnie z zasadami metodycznymi PKOB – przez obiekty budowlane rozumie się konstrukcje połączone z gruntem w sposób trwały, wykonane z materiałów budowlanych i elementów składowych, będące wynikiem prac budowlanych.

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów. Każdy obiekt budowlany klasyfikowany jest zgodnie z jego przeważającym przeznaczeniem, przy uwzględnieniu charakteru technicznego obiektu (np. budynek, budowla). W przypadku budynków przeznaczonych lub użytkowanych do wielu celów klasyfikuje się je w jednej pozycji PKOB, zgodnie z ich głównym użytkowaniem, wyrażonym w m² powierzchni użytkowej, przeznaczonej na ten cel.

Za jednostkę klasyfikacyjną przyjmuje się zwykle pojedynczy obiekt budowlany. Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne. Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, w których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadku, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem. Z powyższego zestawienia wynika, że całkowita powierzchnia użytkowa budynku, po wykonaniu robót budowlanych objętych wnioskiem wyniesie (…) m², natomiast powierzchnia wykorzystywana do celów mieszkalnych będzie wynosić (…) m².

W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

W Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w sekcji 1 Budynki znajduje się dział 11, w którym sklasyfikowane są budynki mieszkalne z podziałem na trzy grupy: budynki mieszkalne jednorodzinne (grupa 111), budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe (grupa 112) oraz budynki zbiorowego zamieszkania (grupa 113). W grupie 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe mieści się klasa 1122 o trzech i więcej mieszkaniach, w odniesieniu do której wskazano – budynki mieszkalne pozostałe, takie jak: budynki mieszkalne, o trzech i więcej mieszkaniach. Uwzględniając powyższe przepisy, dla celów klasyfikacji, zgodnie z zasadami PKOB, stwierdzić należy, że obiekt budowlany w (…) %, w którym wykonywane są czynności będące przedmiotem wniosku jest budynkiem mieszkalnym, klasyfikowanym do PKOB 1122 i jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Na (…) budynku powstaną (…) lokale mieszkalne, o powierzchni użytkowej od (…). Powierzchnia użytkowa żadnego z nowo powstałych lokali mieszkalnych nie będzie przekraczać 150 m². Lokale mieszkalne będą służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych w ramach usługi najmu lub zostaną sprzedane przez Inwestora.

Lokale będą spełniać wymagania lokali mieszkalnych, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048, z późn. zm.). Są one przeznaczone na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Lokal będzie mieszkaniem składającym się z (…). Do każdego lokalu będzie przynależało (…).

Wykonywana przez (…) usługa – roboty budowlane obejmujące (…) budynku, dotyczące przekształcenia pomieszczeń użytkowych na mieszkania, stanowi usługę przebudowy, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy oraz wykonywana jest w budynku zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, podlega więc opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

Przeznaczenie (…) % powierzchni całego budynku na funkcję mieszkaniową sprawia, że funkcja zamieszkania jest przeważająca.

(…)

Zgodnie z treścią art. 41 ust. 12a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 z późn. zm.), przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2024 r. poz. 1361, 1847 i 1881 oraz z 2025 r. poz. 303), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

(…)

Niniejszym wnioskiem o WIS objęte są prace budowlano-remontowe dotyczące przebudowy (…) budynku i części piwnicy przypisanej do lokalów mieszkalnych, wydzielona klatka schodowa do lokali mieszkalnych (…).

(…) obejmuje wykonanie robót ogólnobudowlanych, instalacji (…), w całym budynku. (…)

(…)

Część prac związanych z budową, takich jak: (…) (…) zleca podwykonawcom. Wystawione faktury za roboty budowlane (…) obejmują wszystkie elementy świadczenia (łącznie z wykonanymi przez podwykonawców).

Wszystkie usługi (…) będzie wykonywać przy wykorzystaniu własnych materiałów i urządzeń, nie będzie korzystała z materiału powierzonego.

Umowa (…) określa wynagrodzenie jedną kwotą za cały zakres rzeczowy umowy (…), (…).

Z uchwały Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 czerwca 2013 r., sygn. akt I FPS 7/12, wynika, że obniżona stawka podatku od towarów i usług, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem”. Powyższe oznacza, że wyłącznie roboty realizowane wewnątrz obiektów objętych społecznych programem mieszkaniowym mogą być opodatkowane niższą, 8% stawką VAT, natomiast obniżona stawka podatku VAT nie może mieć zastosowania do robót dotyczących obiektów budownictwa mieszkaniowego wykonywanych poza budynkiem.

(…)

Konstrukcja faktury pozwala na wykazanie odrębnie prac objętych stawką 8% VAT jak i 23% VAT.

Jak wynika z art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

- dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Stosownie do treści art. 41 ust. 12a ustawy o VAT, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Usługi związane z przebudową (…) budynku (wraz z pomieszczeniami piwnicy (…) oraz wydzieloną klatką schodową do lokali mieszkalnych (…)) świadczone przez (…) będą wykonywane w ramach czynności określonych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

Pod pojęciem budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym ustawodawca rozumie:

- obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, oraz

- lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12.

Niniejszy wniosek WIS składany jest w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług przebudowy części budynku – (…) na cele mieszkalne wraz z pomieszczeniami piwnicy (…) oraz wydzieloną klatką schodową do lokali mieszkalnych (…).

Wniosek dotyczy prac budowlanych wykonywanych w bryle budynku. Wniosek nie dotyczy usług wykonywanych poza bryłą budynku. Usługa budowlana objęta przedmiotowym wnioskiem stanowi element jednej umowy (jednego zlecenia) o generalne wykonawstwo inwestycji.

(…) nie występowała wcześniej z wnioskiem o wydanie Wiążącej Informacji Stawkowej w powyższej kwestii.

W dalszej części Wnioskodawca przedstawił swoje uzasadnienie:

Zdaniem (…) usługa budowlana (wraz z materiałami) dotycząca przebudowy części budynku (…) (wraz z pomieszczeniami piwnicy przynależnymi do mieszkań oraz wydzieloną klatką schodową do lokali mieszkalnych (…)) podlega opodatkowaniu stawką 8%VAT.

O możliwości zastosowania 8% stawki podatku od towarów i usług na podstawie art. 41 ust. 12 i 12a ustawy o VAT decyduje spełnienie przesłanek przewidzianych w tych przepisach. W świetle powyższych uregulowań należy uznać, że dla określenia właściwej stawki podatku VAT na usługi budowlane związane z przebudową obiektu budowlanego (lub jego części) uzasadnione jest odniesienie się do statusu obiektu budowlanego (jego części), który ma być efektem inwestycji. W opisanym przypadku efektem będzie budowa mieszkań, objętych społecznym programem mieszkaniowym.

Należy podkreślić, że odmienna interpretacja prowadziłaby do nieuzasadnionego różnicowania stawki VAT, np. w odniesieniu do inwestycji polegającej na budowie budynku mieszkalnego od inwestycji polegającej na przebudowie budynku niemieszkalnego.

W wyniku przebudowy obiekt budowlany w części będzie kwalifikował się do budynków mieszkalnych objętych społecznym programem mieszkaniowym, zastosowanie znajdzie stawka preferencyjna w wysokości 8%. Klasyfikacja i zmiana przeznaczenia znajduje odzwierciedlenie w stosownej dokumentacji (…).

Zdaniem (…) roboty wykonywane na rzecz (…) dotyczące przebudowy (…) wraz z komórkami lokatorskimi, będą opodatkowane stawką podatku w wysokości 8%. W tym przypadku przebudowa jest związana z lokalami mieszkalnymi.

Analogiczne stanowisko zaprezentował Minister Finansów w interpretacji z dnia 28 lutego 2013 r., nr PT8/033/18/131/SBA/11/PT-1024/RD-13934, w której wskazał, że „dla określenia właściwej stawki podatku VAT na usługi budowlane związane z przebudową i rozbudową obiektu budowlanego (lub jego części) uzasadnione jest odniesienie się do statusu obiektu budowlanego (jego części), który ma być efektem inwestycji”.

Wyodrębnianie zakresu robót dla części usługowej i mieszkalnej umożliwi zastosowanie preferencyjnej 8 % stawki VAT dla części usług budowlanych dotyczących powierzchni mieszkalnych (przebudowy (…) budynku wraz z pomieszczeniami piwnicy przynależnymi do mieszkań oraz wydzieloną klatką schodową do lokali mieszkalnych (…)), co zostało podkreślone m.in. w interpretacji indywidualnej wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dnia 27 czerwca 2017r. sygn. 0114-KDIP1-1.4012.116.2017.2. Organ uznał w szczególności, że: ,,zastosowanie prawidłowej stawki podatku uzależnione jest także od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych. Jeżeli przedmiotem umowy będą roboty budowlane w budynkach mieszkalnych (PKOB 11) jako całości – to należna stawka będzie 8%. Jeżeli jednak w umowie zostanie wskazane, że roboty budowlane dotyczyć będą poszczególnych części budynku, tj. powierzchni mieszkalnych i odrębnie powierzchni niemieszkalnych, wówczas w odniesieniu do usług wykonywanych w części mieszkalnej zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku, natomiast do usług wykonywanych w części niemieszkalnej – 23% stawka podatku”.

Do wniosku dołączono:

(…)

Pismem z dnia 4 grudnia 2025 r., będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 27 listopada 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.455.2025.1.KG w odpowiedzi na pytanie o jednoznaczne wskazanie co obejmuje przedmiotowy wniosek

Wnioskodawca wskazał: Celem wystąpienia (…) z wnioskiem o WIS było uzyskanie informacji co do stosowania prawidłowej stawki podatku VAT do opisanych usług w przedmiotowym wniosku – (…) wskazała: ,,Niniejszy wniosek WIS składany jest w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług przebudowy części budynku – (…) na cele mieszkalne wraz z pomieszczeniami piwnicy przynależnymi do mieszkań oraz wydzieloną klatką schodową do lokali mieszkalnych (…)”.

Z umowy (…) wynika, że (…) podzielony na etapy obejmujące:

1. stan surowy piwnic,

2. stan surowy parteru (…),

3. stan surowy pierwszego piętra,

4. dach,

5. roboty wykończeniowe piwnic,

6. roboty wykończeniowe parteru,

7. roboty wykończeniowe pierwszego piętra,

8. prace zewnętrzne,

9. elewacja.

Wnioskiem Spółki z dnia 14 października 2025 r. został objęty zakres przedmiotowy w części dotyczącej wykonywanych prac:

1. stan surowy piwnic – w części przynależnej do lokali mieszkalnych,

2. stan surowy parteru – w zakresie wydzielonej klatki schodowej prowadzącej do lokali mieszkalnych na I piętrze,

3. stan surowy pierwszego piętra – w całości objęte wnioskiem,

4. dach – w części przynależnej do lokali mieszkalnych,

5. roboty wykończeniowe piwnic – w części przynależnej do lokali mieszkalnych,

6. roboty wykończeniowe parteru – w zakresie wydzielonej klatki schodowej prowadzącej do lokali mieszkalnych na I piętrze,

7. roboty wykończeniowe pierwszego piętra – w całości objęte wnioskiem,

8. prace zewnętrzne – w części przynależnej do lokali mieszkalnych,

9. elewacja – w części przynależnej do lokali mieszkalnych.

Według Spółki bardziej szczegółowy podział prac objętych wnioskiem wynika z (…).

(…)

Organ w wezwaniu do uzupełnienia wniosku wskazał, że ,,Dokumenty, które zostały dołączone do wniosku tj. m.in.: (…) obejmują swoim zakresem cały budynek, a nie tylko jego wybraną część”.

(…) formułując zapytanie (dotyczące wykonywania prac budowlanych w części budynku – na podstawie jednej umowy) kierowała się posiadaną informacją, że budynek przed rozpoczęciem prac budowlanych był w całości użytkowy. (…) uznała, że skoro na podstawie dokumentacji (…) jest możliwe rozdzielenie robót budowlanych dotyczących części usługowej od części mieszkalnej budynku w zakresie przedmiotu wniosku to powinna zastosować dwie stawki VAT.

Z dokonanej analizy interpretacji oraz WIS wynika, że zastosowanie prawidłowej stawki podatku uzależnione jest od:

- zakresu wykonywanych czynności, które muszą dotyczyć budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji obiektów budowlanych lub ich dostawy;

- budynki lub ich części, których dotyczą wymienione czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Aby uznać, że dany budynek mieszkalno-usługowy mieści się w zakresie budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, przyjmuje się, że co najmniej 50% jego powierzchni użytkowej musi być przeznaczone na cele mieszkaniowe. Dopiero po spełnieniu danego warunku możliwe jest zakwalifikowanie budynku jako mieszkalnego. Powyższe potwierdził Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z dnia 02 lipca 2019 r., sygn. 0112-KDIL4.4012.179.2019.2.HW, w której uznał, że ,,skoro wykonywane przez Wnioskodawcę usługi dotyczą zgodnie z umową budowy całego budynku usługowo-mieszkaniowego, który - jak wskazano we wniosku - mieści się w PKOB w dziale 1110 i spełnia kryteria budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, to wskazane usługi dotyczące budowy tego obiektu podlegają opodatkowaniu 8% stawką podatku od towarów i usług, na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 41 ust. 2 i art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy”;

- od postanowień umowy na wykonanie robót budowlanych. Jeżeli przedmiotem umowy będą roboty budowlane w budynkach jako całości - to należna stawka będzie dotyczyć całego budynku (8% lub 23%). Jeżeli w umowie zostanie wskazane, że roboty budowlane dotyczyć będą poszczególnych części budynku, tj. powierzchni mieszkalnych i odrębnie powierzchni niemieszkalnych, wówczas w odniesieniu do usług wykonywanych w części mieszkalnej zastosowanie znajdzie 8% stawka podatku, natomiast do usług wykonywanych w części niemieszkalnej - 23% stawka podatku.

W przypadku (…) wykonywane są czynności na podstawie jednej umowy - roboty budowlane (przebudowa) związane z budynkiem, w którym przeważającą część stanowić będzie część mieszkalna. Usługa kompleksowa nie obejmuje robót poza bryłą obiektu budowlanego zaliczanego do społecznego programu mieszkaniowego.

Przedmiotem wniosku jest wykonanie usługi budowlanej polegającej na wykonaniu robót budowlanych w budynku usługowym wraz ze zmianą sposobu jego użytkowania jego części (…) poprzez przeznaczenie jej na cele mieszkaniowe, w tym podjęcie wszelkich czynności niezbędnych do wykonania usługi, a więc dostarczenie wszelkich materiałów budowlanych potrzebnych do realizacji umowy, wykonanie kompletnych robót budowlanych (…).

Do czynności wykonywanych w związku ze świadczoną usługą dotyczącą całego budynku należą:

BRANŻA BUDOWLANA
Lp.	Nazwa	Zakres
1.1	Roboty rozbiórkowe	Dotyczące całego budynku (lokali mieszkalnych i lokalu użytkowego)
1.2	Podłoga na gruncie	Dotyczące całego budynku
1.3	Stropy, słupy, fundamenty	Dotyczące całego budynku
1.4	Schody zewnętrzne	Nie objęte wnioskiem
1.5	Roboty remontowe - piwnica	Dotyczące całego budynku
1.6	Roboty remontowe - parter	Dotyczące całego budynku
1.7	Roboty remontowe - piętro	Dotyczące całego budynku
1.8	Klatka schodowa	Dotyczące całego budynku
1.9	Kominy/dach	Dotyczące całego budynku
1.10	Izolacje fundamentów – prace zewnętrzne	Dotyczące całego budynku
1.11	Elewacje	Dotyczące całego budynku
1.12	Stolarka drzwiowa i okienna	Dotyczące całego budynku
1.13	Roboty inne. (…)	Dotyczące całego budynku

 

BRANŻA SANITARNA
Lp.		Nazwa			Zakres
1		Instalacja wod.-kan.			Dotyczące całego budynku
2		Instalacje ogrzewania podłogowego			Dotyczące całego budynku
3			Pompa ciepła (…)
3.1		Kompaktowa pompa ciepła (…) – (…)			Nie objęte wnioskiem
3.2		Instalacja - rurociągi wewnętrzne, zbiorniki, zawory, naczynia zbiorcze, naczynia przeponowe – trwale połączone z obiektem, montowane wewnątrz obiektu			Dotyczące całego budynku
4			Pompa ciepła (…)
4.1		Kompaktowa pompa ciepła (…) – (…)			Nie objęte wnioskiem
4.2		Instalacja - rurociągi wewnętrzne, zbiorniki, zawory, naczynia zbiorcze, naczynia przeponowe – trwale połączone z obiektem, montowane wewnątrz obiektu			Dotyczące całego budynku
5		Instalacja wentylacji mechanicznej.			Dotyczące całego budynku
6		Kanalizacja deszczowa.			(…) Nie objęte wnioskiem
BRANŻA ELEKTRYCZNA
Lp.	Nazwa			Zakres
1.1	INSTALACJE ELEKTRYCZNE W MIESZKANIU (…)			Dotyczące całego budynku
1.2	INSTALACJE ELEKTRYCZNE W MIESZKANIU (…)			Dotyczące całego budynku
1.3	INSTALACJE ELEKTRYCZNE W MIESZKANIU (…)			Dotyczące całego budynku
1.4	INSTALACJE ELEKTRYCZNE W MIESZKANIU (…)			Dotyczące całego budynku
2	CZĘŚCI WSPÓLNE			Dotyczące całego budynku
3	(…) PARTER			Dotyczące całego budynku
4	ZASILANIE			Nie objęte wnioskiem

Powyższe elementy szczegółowo wskazane są w (…).

(…), na podstawie (…) umowy, wykona usługę przebudowy budynku jako całości, a powierzchnia łączna lokali mieszkalnych w budynku będzie większa od powierzchni łącznej lokali użytkowych, to usługę tą należy uznać za usługę związaną z obiektami zaliczanymi do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

(…) Usługa budowlana objęta przedmiotowym wnioskiem stanowi element jednej umowy (jednego zlecenia) o generalne wykonawstwo inwestycji. Celem usługi budowlanej jest zrealizowanie umowy, tj. przebudowa całego budynku ze zmianą części jego przeznaczenia.

Wynagrodzenie (…) z tytułu realizacji całości prac jest określone ryczałtowo, w pełnej kwocie należnej za realizację wszystkich elementów objętych umową.

W związku z powyższym (…) modyfikuje zapytanie w następujący sposób:

Niniejszy wniosek WIS składany jest w celu ustalenia prawidłowej stawki podatku VAT dla usług budowlanych wykonywanych w całym budynku wraz ze zmianą sposobu użytkowania jego w części (…) poprzez przeznaczenie jej na cele mieszkaniowe.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie, czy wszystkie elementy składające się na przedmiot wniosku są ze sobą tak ściśle powiązane, że w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie oraz co świadczy o tym, że nie mogą być realizowane odrębnie

Wnioskodawca wskazał: W ramach usług (…) wykonuje roboty budowlane związane z przebudową całego budynku (jego bryłą). Czynności wchodzące w zakres świadczenia są ze sobą ściśle powiązane, gdyż wszystkie służą realizacji określonego celu jakim jest przebudowa całego budynku. Wskazane w pkt 1 niniejszego uzupełnienia czynności składają się na jedną usługę budowlaną oraz są ze sobą nierozerwalnie związane. Wykonanie kompletnych robót budowlanych przez (…) byłoby niemożliwe bez zapewnienia przez (…) wszelkich materiałów potrzebnych do realizacji umowy. Ponadto (…).

O ścisłym powiazaniu wszystkich elementów świadczenia świadczy także sposób określenia wynagrodzenia (ryczałtowe – za całość prac), które obejmuje całość świadczenia – usługi budowlanej. (…) świadczy usługę budowlaną jako całość, rozdzielenie jej na osobne elementy i sprzedaż każdego elementu osobno nie znajdują uzasadnienia ekonomicznego i gospodarczego, ale również logicznego. (…) Wszystkie z opisanych czynności, zmierzają do tego, aby (…) otrzymał prawidłowo wykonane usługi budowlane, tj. w efekcie prawidłowo przebudowany budynek. Wobec powyższego w ocenie (…) wszystkie elementy są ze sobą nierozerwalnie związane – stanowią jedną obiektywną całość. Z punktu widzenia nabywcy nabywa on jedno świadczenie – usługę budowlaną (przebudowa). Nabywca nie zdecydowałby się na zawarcie umowy ze (…), gdyby czynności (…) ograniczały się np. tylko do samych robót budowlanych. Nabywca chce nabyć świadczenie jako całość, w wyniku świadczenia chce otrzymać przebudowany zgodnie ze sztuką budowlaną oraz dokumentacją budynek, którą to zgodność potwierdzi dokumentacja - odbiór robót. Podział świadczenia zmieniłby charakter i wartość czynności z punktu widzenia nabywcy.

Kompleksowe opracowanie problematyki świadczeń złożonych zawarte zostało w opinii Rzecznik Generalnej Juliane Kokott z dnia 22 października 2020 r. w sprawie C-581/19, Frenetikexito – Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira, EU:C:2020:855, w której wskazano:

„Zasadniczo każdą dostawę lub usługę należy traktować jako niezależne świadczenie (zob. w tej kwestii część 1). W świetle całości dotychczasowego orzecznictwa Trybunału istnieje bardzo niewiele wyjątków, w przypadku których można odstąpić od tej zasady” (punkt 15).

„Ponadto dyrektywa VAT przewiduje zróżnicowany system przepisów dotyczących miejsca świadczenia, zwolnień z podatku czy też stawki podatkowej. Jeżeli świadczenia podlegające osobnej kwalifikacji rozpatrywano by jednolicie dla celów VAT tylko z tego względu, że występuje między nimi pewien związek przestrzenny, czasowy lub przedmiotowy, stanowiłoby to obejście tego zróżnicowanego systemu” (punkt 17).

„Bez znaczenia jest także dane uregulowanie umowne (…). Kwalifikacja transakcji do celów VAT nie może bowiem zależeć od możliwości jej umownego uregulowania, jakie oferuje dane krajowe prawo cywilne. Jeżeli zatem kilka świadczeń – jak ma to częściowo miejsce w niniejszym postępowaniu – jest wykonywanych na podstawie jednej umowy cywilnoprawnej, nie podważa to niezależności tych świadczeń do celów opodatkowania VAT (…)” (punkt 19).

„Zasada niezależności każdego świadczenia nie ma jednak charakteru bezwzględnego. Transakcji nie należy bowiem sztucznie rozdzielać, aby nie pogarszać funkcjonalności systemu VAT (…). Opodatkowanie VAT zespołów świadczeń i czynności wymaga więc wyważenia z jednej strony zasady niezależności świadczeń, a z drugiej zakazu sztucznego rozdzielania jednolitych transakcji” (punkt 20).

„Decydującym czynnikiem jest zatem to, czy przeciętny konsument (tj. przeciętny świadczeniobiorca) postrzega otrzymane świadczenie jako wiele niezależnych świadczeń, czy też jedno pojedyncze świadczenie. Kluczowym kryterium jest w tym przypadku powszechny odbiór, a więc to, co rozumie pod tym ogół ludności. Ustanawiając kryterium „przeciętnego konsumenta”, Trybunał posługuje się typizacją, którą stosuje również w innych obszarach prawa (…)” (punkt 23).

„Cechą charakterystyczną jednego świadczenia złożonego jest nierozerwalność jego poszczególnych elementów (…). W przypadku jednego świadczenia złożonego poszczególne jego elementy stapiają się ze sobą, tworząc nowe, niezależne świadczenie, w związku z czym w powszechnym odbiorze występuje tylko jedno pojedyncze świadczenie” (punkt 25).

„Wskazówką świadczącą o nieistnieniu jednego świadczenia złożonego jest niezależna dostępność świadczeń. Okoliczność, że świadczenia są dostępne niezależnie od siebie, wskazuje w świetle orzecznictwa Trybunału na istnienie kilku niezależnych świadczeń w rozumieniu przepisów o VAT (…). Jeżeli natomiast świadczeniobiorca nie może otrzymać jednego elementu świadczenia bez innego, przemawia to za jednym świadczeniem złożonym (…)” (punkt 29).

„Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (…). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (…)” (punkt 30).

„Kolejne odstępstwo od zasady niezależności każdego świadczenia jest konieczne, kiedy dane świadczenie stanowi jedynie niesamodzielne świadczenie o charakterze pomocniczym wobec świadczenia głównego (…). Świadczenie należy uważać za pomocnicze w stosunku do świadczenia głównego, gdy dla klientów nie stanowi ono celu samo w sobie, lecz służy skorzystaniu w jak najlepszy sposób ze świadczenia głównego usługodawcy (…). Świadczenie pomocnicze ma w porównaniu ze świadczeniem głównym jedynie drugorzędne znaczenie, w związku z czym jest „traktowane dla celów podatkowych tak samo, jak świadczenie główne” (…). Oznacza to, że świadczenie pomocnicze musi być traktowane do celów VAT w taki sam sposób, jak świadczenie główne” (punkt 34).

Istotne jest, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Biorąc pod uwagę powyższe należy wskazać, że wykonywane przez (…) czynności - roboty budowlane realizowane w ramach przebudowy budynku i zmiany części jego przeznaczenia sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 - są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. (…) zobowiązała się do wykonania zadania obejmującego roboty budowlane realizowane w ramach jednej umowy dotyczącej całego budynku. W związku z powyższym wszystkie czynności wchodzące w skład świadczenia będącego przedmiotem wniosku są elementami niezbędnymi do wykonania przedmiotu zamówienia. Z punktu widzenia nabywcy jest on zainteresowany nabyciem od (…) jednego (złożonego) świadczenia, a czynności wchodzące w skład świadczenia nie mogą być realizowane odrębnie, gdyż nie przyniesie to oczekiwanego przez nabywcę efektu.

Głównym celem przedmiotowego świadczenia jest przebudowa budynku. Przesądza o tym przede wszystkim główny cel wykonania przedmiotowego świadczenia kompleksowego jakim jest przebudowa wszystkich kondygnacji budynku. Przebudowa prowadzi także do zmiany powierzchni funkcjonalnej – powstanie część mieszkalna budynku. W związku z przebudową zostaną m.in. wykonane nowe ściany działowe, wymienione zostaną wszystkie instalacje (…), wymieniona stolarka okienna i drzwiowa oraz docieplenie elewacji, budynek zostanie także dostosowany do przepisów przeciwpożarowych. Wobec powyższego stwierdzić należy, że przebudowa całego budynku jest kluczowym elementem realizowanego świadczenia. Natomiast bez wykonania świadczenia głównego, przebudowa nie spełniłaby określonego celu jakim jest powstanie części mieszkalnej budynku. Powyższe przesądza, że pozostałe prace pełnią funkcję pomocniczą. Nie wykonując więc zadań pomocniczych nie jest możliwa pełna realizacja celu świadczenia.

Wykonywane przez (…) czynności są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie stanowią jedno świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny. Wynagrodzenie skalkulowane jest za całość świadczenia. Z punktu widzenia nabywcy świadczenie stanowi jedną, nierozerwalną całość. Nabywcy usługi zależy na tym, żeby zrealizować cel zawarty w umowie. Świadczenie realizowane jest dla indywidualnych potrzeb klienta.

Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie jakie konkretne towary Wnioskodawca wykorzystuje przy realizacji przedmiotu wniosku (należało wskazać zamknięty katalog towarów). Ponadto wskazać należało sposób ich montażu oraz wyjaśnić, co wskazuje na ich trwałość połączenia z budynkiem

Wnioskodawca wskazał: (…) potwierdza, że wszystkie materiały są i będą trwale połączone z budynkiem. Instalacje, aby spełniały projektowane funkcje będą na trwale zmontowane z budynkiem, przewody będą prowadzone częściowo w ścianach, posadzkach w przestrzeni nad sufitem podwieszanym lub w obudowach z płyty gipsowo-kartonowej. Osprzęty instalacyjne takie jak: grzejniki, gniazdka, przełączniki są standardowo dostarczone z przeznaczeniem do wbudowania na trwale.

Z wyposażenia będą wbudowane:

- balustrada klatki schodowej - na trwale połączona z budynkiem kotwami i dybami stalowymi,

- daszki - na trwale połączone z budynkiem kotwami i dybami stalowymi.

(…) ma obowiązek dostarczyć wszelkie materiały wynikające z projektowanego zakresu i wymaganej technologii robót stanu surowego i wykończeniowego lokali mieszkalnych w stanie deweloperskim takie jak:

- cegła budowlana, cement 25, bloczki betonowe, bloczki z betonu komórkowego, beton, folia kubełkowa, papa asfaltowa, dwuteownik stalowy, kątownik, zaprawy, płyty z wełny mineralnej, płyty styropianowe, daszki stalowe, płyta GKB, płytki ceramiczne i terakotowe, blacha stalowa, kształtowniki stalowe profilowane, okna i drzwi, nadproża prefabrykowane, ościeżnice, parapety konglomerat, balustrada,

- kształtki PVC kanalizacji i łączniki, ogrzewacze CWU, pompa ciepła, przeponowe naczynia, rozdzielacz, rury PVC kanal., rury stal zewn. ocynk., rury z PEX, siłownik, wodomierz, zawory, złączki,

- przewody kabelkowe, kable, rury winylowe, puszki izolacyjne, łączniki, gniazdka i przełączniki, tablice rozdzielcze z wyposażeniem.

Należy podkreślić, że przedmiotem sprzedaży jest usługa przebudowy budynku, nie można jej sztucznie dzielić na poszczególne elementy kosztowe. Podstawą opodatkowania jest całkowita wartość usługi, obejmująca materiały, robociznę, transport, energię oraz narzędzia.

W odpowiedzi na pytanie o potwierdzenie, że nie ulegną zmianie parametry użytkowe lub techniczne budynku określone w art. 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), zwanej dalej Prawem budowalnym tj. kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość, liczba kondygnacji w wyniku wykonywanych prac budowlanych

Wnioskodawca wskazał: (…) informuje, że nie ulegną zmianie parametry użytkowe lub techniczne budynku określone w art. 3 Prawa budowlanego. tj. kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość, liczba kondygnacji w wyniku wykonywanych prac budowlanych.

We wniosku (…) wskazała zmianę w zakresie powierzchni użytkowej, tak więc zachowany został warunek określony w art. 3 ww. ustawy w którym mowa o powierzchni zabudowy.

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

19 stycznia 2026 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie informujące o niezałatwieniu sprawy w terminie spowodowane trwającym postępowaniem, mającym na celu dokonanie prawidłowej klasyfikacji przedmiotu wniosku oraz określenie właściwej stawki podatku od towarów i usług, a także stopniem skomplikowania prowadzonego postępowania.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 4 marca 2026 r. nr 0111-KDSB1-2.440.455.2025.4.KG tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 4 marca 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej ,,WIS'', jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, który obejmuje:

- budynki mieszkalne i niemieszkalne,

- roboty ogólnobudowlane związane ze wznoszeniem kompletnych budynków mieszkalnych, budynków biurowych, budynków handlowych oraz innych budynków użyteczności publicznej, budynków gospodarstw rolnych itp., na własny rachunek lub na zlecenie.

Dział ten nie obejmuje:

- robót budowlanych związanych ze wznoszeniem obiektów przemysłowych (z wyłączeniem budynków), sklasyfikowanych w 42.99.1, 42.99.2,

- wyspecjalizowanych robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 43.

W PKWiU 41 mieści się klasa 41.00 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW. Klasa ta obejmuje:

- realizację projektów budowlanych obejmujących przedsięwzięcia finansowe, techniczne i rzeczowe w celu przygotowania lub budowy budynków do sprzedaży.

Klasa ta nie obejmuje:

- usług w zakresie architektury i inżynierii oraz zarządzania projektami budowlanymi, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach grupy 71.1.

Z kolei kategoria 41.00.3 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków) mieści pozycję 41.00.33.0 Roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków o trzech i więcej mieszkaniach.

Grupowanie to obejmuje:

- roboty budowlane związane ze wznoszeniem, przebudową lub remontem budynków o trzech i więcej mieszkaniach.

W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem analizy spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 41 BUDYNKI I ROBOTY BUDOWLANE ZWIĄZANE ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Z kolei, na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. 2024 r. poz. 248, ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110 i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na wykonaniu robót budowlanych, w obiektach budowlanych zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy.

Art. 41 ust. 12 ustawy stanowi, że stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

– w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 – wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Stosownie do art. 3 pkt 2 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (Dz. U. z 2025 r. poz. 418 ze zm.), ilekroć w ustawie jest mowa o budynku – należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Natomiast, obiekt budowlany, zgodnie z art. 3 pkt 1 powyższej ustawy - to budynek, budowla bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych.

Jak wynika z powołanych wyżej przepisów, warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie: obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Jak wynika z opisu przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia, Wnioskodawca wykonuje usługę polegającą na przebudowie budynku usługowego wraz ze zmianą sposobu użytkowania jego części (…) na cele mieszkalne.

Usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w szczególności w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do tej ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

W tym miejscu należy wyjaśnić, że zgodnie ze Słownikiem języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005, str. 70, kol. 2), przez budowę należy rozumieć m.in. wznoszenie budowli, budowanie (…). Natomiast „budować” to znaczy wznosić budowle, pomieszczenia, ich części lub zespoły. Z kolei pojęcie „przebudowa” – zgodnie z ww. Słownikiem języka polskiego (str. 770, kol. 1) – to zmiana istniejącego stanu czegoś na inny; ulepszenie, poprawienie czegoś.

Ponadto definicja pojęcia „przebudowa” zawarta została także w art. 3 pkt 7a ustawy Prawo budowlane. Zgodnie z ww. jednostką redakcyjną, przez przebudowę należy rozumieć wykonywanie robót budowlanych, w wyniku których następuje zmiana parametrów użytkowych lub technicznych istniejącego obiektu budowlanego, z wyjątkiem charakterystycznych parametrów, jak: kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość bądź liczba kondygnacji.

Zgodnie z przedłożonymi dokumentami, (…), charakterystyczne parametry budynku takie jak kubatura budynku, powierzchnia zabudowy oraz wysokość – nie ulegną zmianie.

Ponadto Wnioskodawca w uzupełnieniu wskazał, że: (…) nie ulegną zmianie parametry użytkowe lub techniczne budynku określone w art. 3 Prawa budowlanego. tj. kubatura, powierzchnia zabudowy, wysokość, długość, szerokość, liczba kondygnacji w wyniku wykonywanych prac budowlanych. We wniosku (…) wskazała zmianę w zakresie powierzchni użytkowej, tak więc zachowany został warunek określony w art. 3 ww. ustawy w którym mowa o powierzchni zabudowy.

Mając na uwadze powyższe wyjaśnienia, należy stwierdzić, że czynności wchodzące w zakres usługi będącej przedmiotem niniejszego wniosku, spełniają definicję przebudowy w myśl art. 41 ust. 12 ustawy. W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku dotyczy czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy. Jest więc spełniony warunek nr 1.

Jednakże, aby możliwe było zastosowanie przez (…) preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług w związku ze świadczoną usługą, należy dokonać analizy czy budynek opisany we wniosku i jego uzupełnieniu jest obiektem zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

W związku z powyższym, odnosząc się do drugiego ww. warunku, przypomnienia wymaga, że stosownie do art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego (wskazane w art. 41 ust. 12a ustawy) rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych, rozumianych jako produkty finalne działalności budowlanej. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.). Klasyfikacja ustala symbole, nazwy i zakres poszczególnych grupowań klasyfikacyjnych na czterech poziomach tj.: sekcji, działów, grup i klas.

Zgodnie z pkt 2 Pojęcia podstawowe rozporządzenia w sprawie PKOB:

Budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi, wykorzystywane dla potrzeb stałych. Przystosowane są do przebywania ludzi, zwierząt lub ochrony przedmiotów.

Budynki dzielą się na mieszkalne i niemieszkalne.

Budynki mieszkalne są to obiekty budowlane, których co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej jest wykorzystywana do celów mieszkalnych. W przypadkach, gdy mniej niż połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest na cele mieszkalne, budynek taki klasyfikowany jest jako niemieszkalny, zgodnie z jego przeznaczeniem.

Budynki niemieszkalne są to obiekty budowlane wykorzystywane głównie dla potrzeb niemieszkalnych. W przypadku, gdy co najmniej połowa całkowitej powierzchni użytkowej wykorzystywana jest do celów mieszkalnych, budynek klasyfikowany jest jako budynek mieszkalny.

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 112 Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe mieści się klasa 1122 Budynki o trzech i więcej mieszkaniach.

Wnioskodawca w opisie przedmiotu wniosku wskazał, że: (…) Po przebudowie przedmiotowego budynku zmieni się jego powierzchnia użytkowa (…), zmniejszy się powierzchnia niemieszkalna na korzyść powstałych mieszkań. W budynku będą wydzielone (…) lokale mieszkalne na (…) oraz (…) lokal użytkowy na (…) (…). (…) (…) lokale mieszkalne, o powierzchni użytkowej od (…) m². Powierzchnia użytkowa żadnego z nowo powstałych lokali mieszkalnych nie będzie przekraczać 150 m². Lokale mieszkalne będą służyć zaspokajaniu potrzeb mieszkaniowych (…) (…). Lokale będą spełniać wymagania lokali mieszkalnych, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy z dnia 24 czerwca 1994 r. o własności lokali (Dz. U. z 2021 r. poz. 1048, z późn. zm.). Są one przeznaczone na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych. (…) całkowita powierzchnia użytkowa budynku, po wykonaniu robót budowlanych objętych wnioskiem wyniesie (…) m², natomiast powierzchnia wykorzystywana do celów mieszkalnych będzie wynosić (…) m². (…) obiekt budowlany w (…) %, w którym wykonywane są czynności będące przedmiotem wniosku jest budynkiem mieszkalnym, klasyfikowanym do PKOB 1122 i jest zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Ponownie podkreślenia wymaga, iż stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 8%, zgodnie z ww. przepisami, ustawodawca przewidział wyłącznie dla budynków mieszkalnych stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w dziale 11, tj. w których ponad połowa powierzchni użytkowej przeznaczona jest na cele mieszkaniowe.

Zgodnie z pkt 2 Pojęcia podstawowe rozporządzenia w sprawie PKOB:

Całkowita powierzchnia użytkowa budynku obejmuje całą powierzchnię budynku z wyjątkiem:

- powierzchni elementów budowlanych m.in. podpór, kolumn, filarów, szybów, kominów;

- powierzchni zajmowanych przez pomieszczenia techniczne instalacji ogólnobudowlanych;

- powierzchni komunikacji, np. klatki schodowe, dźwigi, przenośniki.

Część „mieszkaniowa” budynku mieszkalnego obejmuje pomieszczenia mieszkalne (kuchnie, pokoje wypoczynkowe, sypialnie), pomieszczenia pomocnicze, piwnice oraz pomieszczenia ogólnego użytkowania (np. wózkarnie, suszarnie).

Jak wynika z opisu przedstawionego przez Wnioskodawcę oraz informacji zawartych w dołączonych do wniosku (…), po przebudowie przedmiotowego budynku, będą znajdować się w nim (…) lokale mieszkalne, których powierzchnia użytkowa nie przekroczy 150 m², (…) lokal użytkowy (…), (…) komórki lokatorskie, schowek oraz (…) kotłownie.

Powierzchnia całkowita budynku wynosi (…) m².

Z kolei powierzchnia użytkowa budynku, obliczona na podstawie (…), obliczona zgodnie z metodologią PKOB przedstawia się następująco:

- całkowita powierzchnia użytkowa budynku (bez powierzchni klatek schodowych, korytarzy, pomieszczeń technicznych) wynosi: (…) m²,

- powierzchnia mieszkalna (tj. (…)) wynosi: (…) m²,

- powierzchnia niemieszkalna (tj. (…)) wynosi: (…) m²,

- powierzchnia komórek lokatorskich znajdujących się w piwnicy wynosi: (…) m².

Zatem część mieszkalna stanowić będzie (…) m² (tj. (…)), natomiast część niemieszkalna (tj. (…)) stanowić będzie (…) m². Zatem powierzchnia użytkowa przedmiotowego budynku przeznaczona na część mieszkalną przekracza połowę całkowitej powierzchni użytkowej budynku obliczonej zgodnie z metodologią PKOB.

Wnioskodawca wskazał, że lokale będą spełniać wymagania lokali mieszkalnych, o których mowa w art. 2 ust. 2 ustawy o własności lokali oraz, że są one przeznaczone na stały pobyt ludzi, które wraz z pomieszczeniami pomocniczymi służą zaspokajaniu ich potrzeb mieszkaniowych.

Przedmiotowa usługa jest realizowana na podstawie (…).

Z kolei jak wynika z (…) przedmiotowy budynek klasyfikowany jest do dwóch kategorii obiektów tj.: XVI – część usługowa oraz XIII – część mieszkalna.

W tym miejscu podkreślić należy, że zgodnie z ustawą – Prawo budowlane, kategoria obiektu XVI odnosi się do budynków biurowych i konferencyjnych, natomiast kategoria XIII odnosi się do pozostałych budynków mieszkalnych.

Działka (…) znajduje się na terenie usług publicznych i usług komercyjnych gdzie dopuszcza się lokalizację mieszkań na wyższych kondygnacjach. Ponadto (…) wskazano przeznaczenie obiektu jako: budynek mieszkalno-usługowy.

Zgromadzony w niniejszej sprawie materiał dowodowy daje podstawy do uznania, iż przedmiotowy budynek, po jego przebudowie będzie budynkiem mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB w dziale 11.

W związku z powyższym, oraz w oparciu o przedstawione we wniosku i jego uzupełnieniu informacje, jak również przedłożone przez Wnioskodawcę dokumenty, należy stwierdzić, iż budynek zlokalizowany (…) (po jego przebudowie i zmianie sposobu użytkowania (…) piętra) – będzie spełniać kryteria dla uznania go za obiekt zaliczany do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy.

Uwzględniając powyższe, opisana we wniosku usługa – roboty budowlane wykonywane w ramach przebudowy budynku, sklasyfikowanego w PKOB w dziale 11 – stanowi usługę przebudowy (o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy) obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Zatem właściwą stawką opodatkowania jest stawka VAT w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).