Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.521.2025.2.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 23 listopada 2025 r. (data wpływu 23 listopada 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 24 listopada 2025 r. (data wpływu 24 listopada 2025 r.), 12 grudnia 2025 r. (data wpływu 12 grudnia 2025 r.), 22 grudnia 2025 r. (data wpływu 22 grudnia 2025 r.) oraz 15 stycznia 2026 r. (data wpływu 15 stycznia 2026 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar - (…) - (…) gofr (…) z polewą (…)

Opis towaru: (…) gofr (waga jednostkowa (…)) o kruchej strukturze, intensywnym zapachu (…) i warstwie (…) polewy, który stanowi wyrób piekarniczy gotowy do bezpośredniego spożycia, przeznaczony do sprzedaży detalicznej jako słodka przekąska (…), zawierający w swoim składzie zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy - (…), polewę (…).  Produkt pakowany zbiorczo ((…) g), w opakowaniu foliowym (…).

Rozstrzygnięcie: CN 19

Stawka podatku od towarów i usług: 5%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 23 listopada 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 24 listopada 2025 r., 12 grudnia 2025 r., 22 grudnia 2025 r. oraz 15 stycznia 2026 r. w zakresie sklasyfikowania towaru - (…) - (…) gofr (…) z polewą (…), dla celów określenia stawki podatku od towarów i usług.

We wniosku WIS wskazano:

Wniosek dotyczy określenia właściwej klasyfikacji CN oraz stawki podatku VAT dla produktu spożywczego - gotowego do spożycia gofra (…) z polewą (…).

W treści dołączonego do wniosku formularza do wniosku WIS wskazano:

Przedmiotowy produkt ma postać miękkiego, gotowego do spożycia gofra (…), pokrytego polewą (…).

Jest to wyrób piekarniczy konfekcjonowany jednostkowo, przeznaczony do sprzedaży detalicznej jako słodka przekąska (…). Stanowią zdrową alternatywę dla klasycznych słodyczy.

Forma fizyczna:

(…) gofr (waga jednostkowa (…)), o kruchej strukturze, intensywnym zapachu (…) i warstwie (…) polewy. Produkt pakowany zbiorczo (…), w opakowaniu foliowym (…).

Skład produktu:

(…)

Wartości odżywcze:

(…)

W dalszej części opisu Wnioskodawca zaproponował swoją klasyfikację towaru:

Wnioskodawca, działając na podstawie dokumentacji producenta oraz analizy cech fizycznych, technologicznych i funkcjonalnych produktu, klasyfikuje go w ramach podpozycji CN 1905 32 19 00 jako pozostałe gofry i wafle i objęty 5% stawką podatku VAT.

Przedmiotowy towar:

- stanowi wyrób piekarniczy - jest otrzymywany w procesie wypieku ciasta (…),

- jest gotowy do bezpośredniego spożycia, (…), jest pakowany jednostkowo, (…),

- ma charakter pieczywa cukierniczego, którego głównym składnikiem są surowce zbożowe (…),

- zastosowana polewa (…) pełni wyłącznie funkcję dekoracyjno-smakową i nie nadaje produktowi cech wyrobów z działu 18 (…),

- zawiera (…), co nie wpływa na klasyfikację CN, ponieważ definicja pieczywa cukierniczego nie jest uzależniona od rodzaju zastosowanego środka słodzącego.

W ocenie Wnioskodawcy obecność kakao nie wyklucza produktu z działu CN 19, ponieważ:

 1. Zasadniczy charakter produktu nadaje ciasto gofrowe, a nie polewa.

Zgodnie z Notami Wyjaśniającymi do HS, o klasyfikacji decyduje składnik nadający essential character. W przedmiotowym towarze dominują surowce piekarnicze (…), a nie kakao.

 2. Udział kakao w wyrobie gotowym jest niewielki - (…)%.

Taki poziom nie uzasadnia przeniesienia towaru do działu CN 18, w którym klasyfikowane są wyroby, których zasadniczy charakter nadają kakao lub masa kakaowa.

 3. Polewa (…) jest dodatkiem - spełnia funkcję dekoracyjno-smakową, a nie konstrukcyjną czy dominującą.

 4. W orzecznictwie i w istniejących WIS dotyczących produktów piekarniczych z polewami (m.in. wafle i ciastka z polewą) utrwalona jest praktyka klasyfikowania takich towarów do CN 1905, o ile produkt jest wypiekany i jego podstawą jest mąka zbożowa.

 5. Produkty podobne technologicznie i organoleptycznie (wafle, ciastka, pieczywo cukiernicze) - nawet z polewą kakaową - są klasyfikowane do CN 1905, a nie CN 18.

Ustawodawca nie różnicuje stawki VAT pieczywa cukierniczego ze względu na zastosowanie polewy kakaowej. Liczy się wyłącznie przynależność do działu 19 oraz cechy charakterystyczne wyrobów piekarniczych.

Wnioskodawca wnosi więc o dokonanie oceny, czy powyższa klasyfikacja i wskazana stawka VAT mogą mieć zastosowanie.

W dalszej części formularza Wnioskodawca wskazał informacje poufne:

(…)

Nazwa handlowa produktu: (…)

W produkcie stosowany jest wyłącznie aromat (…).

Udział masy kakao w wyrobie gotowym wynosi (…)% w przeliczeniu na całkowitą masę wafla.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył:

(…)

W dniu 12 grudnia 2025 r. Wnioskodawca przesłał ponownie wszystkie dokumenty uzupełnione o prawidłowe podpisy.

Z kolei 22 grudnia 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że:

(…) zgodnie z informacją uzyskaną od producenta (…):

(…)

Powyższy skład dotyczy wyłącznie polewy (…) jako składnika produktu (…). Łączny udział polewy (…) w wyrobie gotowym wynosi (…)%, co zostało wskazane we wniosku WIS.

Ponadto w dniu 15 stycznia 2026 r. Wnioskodawca wskazał m.in., że:

(…) przekazywany skład produktu stanowi tajemnicę przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 11 ust. 2 ustawy z dnia 16 kwietnia 1993 r. o zwalczaniu nieuczciwej konkurencji, jako informacja techniczna i technologiczna posiadająca wartość gospodarczą, nieujawniona do wiadomości publicznej, co do której podjęto niezbędne działania w celu zachowania jej poufności. (…)

skład technologiczny produktu:

(…)

W produkcie stosowany jest wyłącznie aromat (…), a polewa (…). Udział masy kakao w wyrobie gotowym wynosi (…)% w przeliczeniu na całkowitą masę (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 16 stycznia 2026 r. nr 0111-KDSB1-2.440.521.2025.1.KG tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 16 stycznia 2026 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN)lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej - Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega zasadom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie  z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), dział ten obejmuje PRZETWORY ZE ZBÓŻ, MĄKI, SKROBI LUB MLEKA; PIECZYWA CUKIERNICZE.

Natomiast Noty wyjaśniające do HS do działu CN 19 wskazują, że:

Niniejszy dział obejmuje szereg przetworów zwykle używanych do żywności, które są wyprodukowane albo bezpośrednio ze zbóż objętych działem 10., z produktów objętych działem 11., lub ze spożywczej mąki, mączki i proszku pochodzenia roślinnego, objętych innymi działami (zbożowa mąka, kasze i mączki, skrobie, owocowe lub roślinne mąki, mączki i proszki),  albo z produktów objętych pozycjami od 0401 do 0404. Niniejszy dział obejmuje również pieczywa cukiernicze i herbatniki, nawet jeśli nie zawierają mąki, skrobi lub innych produktów zbożowych.

Z kolei pozycja CN 1905 obejmuje:

Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao; opłatki sakralne, puste kapsułki stosowane do celów farmaceutycznych, wafle wytłaczane, papier ryżowy i podobne wyroby.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji CN 1905 stanowią:

(A) Chleb, bułki, pieczywo cukiernicze, ciasta i ciastka, herbatniki i pozostałe wyroby piekarnicze, nawet zawierające kakao.

Niniejsza pozycja obejmuje wszystkie wyroby piekarnicze. Najbardziej powszechnymi składnikami tych wyrobów są mąki zbożowe, środki spulchniające i sól, ale mogą one zawierać również inne składniki, takie jak: gluten, skrobia, mąka z warzyw strączkowych, ekstrakt słodowy lub mleko, nasiona takie jak: mak, kminek lub anyż, cukier, miód, jaja, tłuszcze, ser, owoce, kakao w dowolnej ilości, mięso, ryby, polepszacze piekarskie itd. Polepszacze piekarskie stosowane są głównie w celu ułatwienia przygotowania ciasta, przyspieszenia fermentacji, poprawy właściwości i wyglądu produktów oraz przedłużenia ich trwałości. Produkty objęte niniejszą pozycją mogą być również otrzymane z ciasta bazującego na mące, mączce lub proszku, z ziemniaków.

Niniejsza pozycja obejmuje następujące produkty:

(…)

(9)Wafle i gofry, które są lekkimi, delikatnymi wyrobami piekarniczymi wypiekanymi pomiędzy metalowymi płytami tworzącymi wzory na cieście. Niniejsza kategoria obejmuje również cienkie produkty waflowe, które mogą być zwijane, wafle składające się z nadzienia smakowego umieszczonego pomiędzy dwoma lub więcej warstwami ciasta oraz produkty, które powstają w wyniku wyciśnięcia ciasta waflowego przez specjalną maszynę (np. rożki do lodów). Wafle mogą być również pokryte warstwą czekolady. Gofry są produktami podobnymi do wafli.

(…)

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę należy wskazać, że tutejszy Organ dokonał klasyfikacji towaru w zakresie niezbędnym do ustalenia stawki podatku  od towarów i usług. W przypadku stawki obniżonej, zgodnie z postanowieniami zawartymi  w załączniku nr 10 do ustawy, wystarczającym jest przyporządkowanie towaru do odpowiedniego działu Nomenklatury Scalonej, jeśli ustawodawca nie dokonał klasyfikacji rozszerzonej, wskazując pozycję, podpozycję lub pełny kod CN. Tylko w przypadku, kiedy ustawodawca określa w załącznikach do ustawy grupowania towarów w powiązaniu z konkretnymi pełnymi (ośmiocyfrowymi) pozycjami kodów CN, należy ustalać klasyfikację z podanym ośmiocyfrowym kodem CN, w celu wyeliminowania konkretnej pozycji załącznika, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, jego skład oraz proces produkcji, należy uznać, że przedmiotowy towar: (…) gofr (…) z polewą (…), spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych działem CN 19. Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami Reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku,  w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r.  o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku,  o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

W świetle art. 41 ust. 2a ustawy dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 5%, z zastrzeżeniem art. 138i  ust. 4.

W załączniku nr 10 do ustawy, stanowiącym Wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5%, w pozycji 12 wskazano CN 19 Przetwory ze zbóż, mąki, skrobi lub mleka; pieczywa cukiernicze.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar - (…) gofr (…) z polewą (…), klasyfikowany jest do działu 19 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 5%, na podstawie art. 41 ust. 2a ustawy w zw. z poz. 12 załącznika nr 10 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

   - podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

   - towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

             - w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

  staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).