Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.524.2024.8.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 8 grudnia 2024 r. (data wpływu 8 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 13 stycznia 2025 r. (data wpływu 13 stycznia 2025 r.), 21 lutego 2025 r. (data wpływu 21 lutego 2025 r.) oraz 19 marca 2025 r. (data wpływu 19 marca 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – wolumetria twarzy kwasem hialuronowym

Opis usługi: zabieg wolumetrii twarzy opiera się na zastosowaniu kwasu hialuronowego, w celu przywrócenia objętości twarzy. Zabieg pozwala poprawić kontury i wygładzić rysy twarzy, nadając jej młodszy, bardziej pełny i harmonijny wygląd. Proces przeprowadzenia zabiegu rozpoczyna się od szczegółowej konsultacji, której celem jest zrozumienie oczekiwań oraz wykluczenie ewentualnych przeciwwskazań zdrowotnych. Następnie klient podpisuje zgodę na zabieg. W kolejnym kroku, skóra jest starannie oczyszczana i dezynfekowana. Następnie preparat na bazie kwasu hialuronowego jest wstrzykiwany w sposób iniekcyjny. Po zabiegu klient otrzymuje instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 8 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniu 13 stycznia 2025 r., 21 lutego 2025 r. oraz 19 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:

Wnioskodawca: (...).

(...).

Przedmiotem wniosku jest wolumetria twarzy oparta na zastosowaniu kwasu hialuronowego, której celem jest przywrócenie objętości wybranym partiom twarzy. Zabieg pozwala poprawić kontury i wygładzić rysy twarzy, nadając jej młodszy, bardziej pełny i harmonijny wygląd. W szczególności procedura koncentruje się na takich obszarach jak policzki, linia żuchwy oraz okolice skroni, gdzie są najbardziej widoczne zmiany wynikające z utraty objętości.

Przed przystąpieniem do zabiegu przeprowadzana jest konsultacja, podczas której omawiane są oczekiwania klienta oraz wykluczane są potencjalne przeciwwskazania zdrowotne. Klient składa pisemną zgodę na przeprowadzenie procedury, po czym skóra w obszarze zabiegowym jest starannie oczyszczana i dezynfekowana. W razie potrzeby stosowane jest miejscowe znieczulenie w postaci kremu, co ma na celu zminimalizowanie ewentualnego dyskomfortu. Następnie preparat na bazie kwasu hialuronowego jest wstrzykiwany w wybrane partie twarzy w sposób iniekcyjny. Po zakończeniu aplikacji wykonuje się delikatny masaż w obszarze zabiegowym, co pozwala na równomierne rozprowadzenie preparatu. Po zakończeniu zabiegu klient otrzymuje szczegółowe wytyczne dotyczące dalszej pielęgnacji skóry oraz ustalany jest termin wizyty kontrolnej. Podczas tej konsultacji ocenia się końcowe efekty zabiegu, a także odpowiada na ewentualne pytania i wątpliwości klienta. W razie potrzeby istnieje możliwość wprowadzenia korekt w obszarze poddanym zabiegowi.

Zabieg jest przeprowadzany przez Wnioskodawcę wyłącznie po wcześniejszym umówieniu wizyty. Wnioskodawca ukończył specjalistyczne kursy w zakresie wykonywania zabiegów wolumetrii. Przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Chociaż zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, klient jest informowany o możliwych przeciwskazaniach.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności. Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

Pismem z dnia 13 stycznia 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 23 grudnia 2024 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.524.2024.1.DS Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie Organu o wskazanie jaka jedna, konkretna usługa (jeden, konkretny zabieg wolumetrii) jest przedmiotem złożonego wniosku WIS.

Wnioskodawca wskazał: Intencją wnioskodawcy jest uzyskanie decyzji w zakresie zabiegu wykonywanego na twarzy.

Na pytanie Organu o wskazanie jakie konkretnie czynności – następujące po sobie – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku (w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania), z uwzględnieniem w jaki sposób dokonywana jest iniekcja kwasu hialuronowego.

Wnioskodawca wskazał:

1. Zabieg rozpoczynana się od szczegółowej konsultacji z klientem, podczas której omawiane są oczekiwania, oceniany jest stan skóry oraz ustalana jest odpowiednia ilość preparatu. Identyfikowane są również potencjalne przeciwwskazania do zabiegu.

2. Następnie skóra twarzy jest dokładnie oczyszczana przy użyciu odpowiedniego preparatu myjącego, co pozwala na usunięcie wszelkich zanieczyszczeń i resztek makijażu. Następnie stosuje się tonik, aby przywrócić właściwe pH skóry.

3. Aplikacja znieczulenia (opcjonalna) - w przypadku preferencji klienta można nałożyć krem znieczulający. Jest to wykonywane w celu zminimalizowania dyskomfortu podczas zabiegu, a czas działania znieczulenia wynosi zwykle od 15 do 30 minut.

4. Następnie kwas hialuronowy jest precyzyjnie wstrzykiwany w głębsze warstwy skóry przy użyciu cienkiej igły lub kaniuli.

5. Na zakończenie na skórę aplikuje się łagodzący krem i krem SPF.

6. Klient otrzymuje szczegółowe zalecenia dotyczące pielęgnacji skóry po zabiegu, w tym unikanie intensywnego wysiłku fizycznego, ekspozycji na słońce oraz dotykania i masowania leczonych obszarów (treść zaleceń jest tożsama z tymi w załączonej zgodzie zabiegowej).

Na pytanie Organu o wskazanie jakie konkretnie narzędzia/urządzenia, materiały, środki, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należy wskazać jakie).

Wnioskodawca wskazał:

‒ Strzykawki i igły lub kaniule do iniekcji, które są wyrobami medycznymi

‒ Środki do dezynfekcji skóry, takie jak alkohole lub płyny antyseptyczne

‒ Gazy i kompresy do przemywania skóry

‒ Rękawiczki jednorazowe

‒ Certyfikowane preparaty kwasu hialuronowego, które są wyrobami medycznymi

‒ Kosmetyki po zabiegu, takie jak łagodzące kremy lub żele pomagające zredukować obrzęki i przyspieszyć regenerację skóry

Igły są cienkie i jednorazowe, co pozwala na precyzyjne wstrzykiwanie preparatu w określone obszary. Kaniule, z kolei, to tępo zakończone rurki, które są wykorzystywane w celu zmniejszenia ryzyka uszkodzenia naczyń krwionośnych i minimalizacji występowania siniaków. Wybór narzędzia zależy od miejsca iniekcji i oczekiwanego efektu, a także od techniki preferowanej przez wnioskodawcę.

Na pytanie Organu o wskazanie, czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? – proszę uzasadnić odpowiedź na pytanie.

Wnioskodawca wskazał, że w jego ocenie zabieg wolumetrii kwasem hialuronowym nie jest klasyfikowany jako zabieg inwazyjny. Chociaż zabieg polega na wstrzykiwaniu preparatu do skóry, jest to procedura minimalnie inwazyjna. Nie wymaga chirurgicznego nacięcia ani naruszenia głębszych struktur tkankowych, co jest charakterystyczne dla inwazyjnych zabiegów chirurgicznych. Dodatkowo, zastosowanie cienkich igieł lub kaniul minimalizuje dyskomfort i ryzyko powikłań, a czas rekonwalescencji jest stosunkowo krótki. W efekcie, zabieg ten jest często wybierany ze względu na łagodny przebieg i szybki powrót do codziennych aktywności.

Na pytanie Organu o wskazanie jakie są przeciwskazania do wykonania zabiegu? Należy wymienić oraz wskazać w jakiej formie klient jest o nich informowany?

Wnioskodawca wskazał:

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach ustnie i w formie zgody zabiegowej, przed wykonaniem zabiegu.

Ponadto Wnioskodawca wskazał następujące przeciwskazania:

· Alergie lub nadwrażliwość na kwas hialuronowy lub na którykolwiek ze składników preparatu

· Choroby przewlekłe (np. RZS, AZS, nieuregulowana cukrzyca, astma, łuszczyca, Hashimoto, toczeń rumieniowaty, przewlekłe zapalenie jelit, choroby tkanki łącznej)

· Obecność wirusa HIV lub WZW

· Ciąża i okres laktacji

· Nowotwory i chemioterapia

· Aktywne infekcje skórne, w tym opryszczka

· Zabiegi stomatologiczne w okresie ostatnich 30 dni

· Wiek poniżej 18 lat

· Zaburzenia krzepliwości krwi

· Zabiegi stomatologiczne w okresie ostatnich 30 dni

· Mocno lub świeżo opalona skóra

· Skłonność do tworzenia keloidów (bliznowców)

· Skłonność do powstawania naczyniaków

· Stosowanie doustnych retinoidów (pochodnych witaminy A)

· Choroby bakteryjne, wirusowe, grzybicze i autoimmunologiczne skóry

· Stan do 6 miesięcy od zabiegu chirurgicznego w obrębie okolicy zabiegowej

· Spożywanie alkoholu (24 godziny przed zabiegiem)

· Obecność innych wypełniaczy -przeciwwskazanie względne

· Nadmierne oczekiwania wobec efektów zabiegu

Na pytanie Organu o wskazanie kto przeprowadza „konsultację”, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba?

Wnioskodawca wskazał: Konsultację przeprowadza wnioskodawca, który posiada praktyczne doświadczenie oraz wiedzę na temat technik wolumetrii kwasem hialuronowym. Dodatkowo, wnioskodawca regularnie uczestniczy w szkoleniach i kursach, które aktualizują jego wiedzę o najnowsze procedury i osiągnięcia w tej dziedzinie. Wnioskodawca ukończył również szkołę podyplomową kosmetologii nowoczesnej i estetycznej oraz roczną szkołę medycyny estetycznej z certyfikatem MEN.

Na pytanie Organu o wskazanie jakie wytyczne otrzymuje klient.

Wnioskodawca wskazał:

- Nie ignorować wskazówek dotyczących postępowania po zabiegu. W razie jakichkolwiek wątpliwości, nie wahać się i pytać Specjalistę. Przestrzeganie zaleceń pozabiegowych może mieć wpływ na efekty zabiegów oraz ewentualne powikłania!

- Miejsce poddane zabiegowi traktować ze szczególną ostrożnością

- Zachować wysoką higienę dłoni, istnieje bowiem duże ryzyko wtórnego zakażenia

- Planując powrót do domu po zabiegu, należy zapewnić sobie higieniczny transport

- Delikatnie myć obszary zabiegowe i unikać intensywnego pocierania, aby nie podrażniać skóry

- W dniu zabiegu należy wymienić poszewkę w poduszce, pościel oraz ręcznik

- Unikać sauny, gorących kąpieli oraz intensywnych ćwiczeń fizycznych przez kilka dni po zabiegu

- Unikać kontaktu ze zwierzętami bezpośrednio po zabiegu

- Nie wykonywać dodatkowych zabiegów na dany obszar zabiegowy przez okres 30 dni po zabiegu (lub według zaleceń dłużej). Laser czy inwazyjne peelingi mogą przyspieszyć degradację kwasu w miejscu zabiegu (efekty wolumetrii utrzymają się krócej)

- Po zabiegu kwas hialuronowy może potrzebować do dwóch tygodni na pełne osadzenie się w miejscu iniekcji. Dzięki swojej zdolności higroskopijnej, kwas wiąże cząsteczki wody w miejscu podania, dlatego kluczowe jest, aby pić odpowiednią ilość wody dziennie. Dobre nawodnienie organizmu w tym okresie wspiera działanie kwasu hialuronowego, co może prowadzić do bardziej trwałych i zadowalających efektów wolumetrii

- Unikać opalania się, w tym również korzystania z solarium przez okres 30 dni od zabiegu (z uwagi na ryzyko przebarwień)

- Stosować krem z wysokim filtrem przeciwsłonecznym przez okres minimum miesiąca po zabiegu

- Informować innych specjalistów / lekarzy o wykonanych zabiegach z zastosowaniem kwasu hialuronowego przed innymi zabiegami (np. rezonansu magnetycznego), gdyż zabieg wolumetrii może być przeciwwskazaniem

- Ograniczyć masaż kobido do 6 tygodni

Na pytanie Organu, w jakim celu odbywa się konsultacja kontrolna i jak ona przebiega. Należy szczegółowo opisać.

Wnioskodawca wskazał: Konsultacja kontrolna po zabiegu wolumetrii kwasem hialuronowym odbywa się podczas kolejnej wizyty. Podczas konsultacji wnioskodawca dokonuje wizualnej oceny obszaru poddanego zabiegowi, sprawdzając jego wygląd i symetrię, aby upewnić się, że efekty odpowiadają oczekiwaniom klienta.

Na pytanie Organu o wskazanie, czy ewentualne korekty, o których mowa w treści wniosku, wliczone są w cenę usługi oraz w jakich okolicznościach są wykonywane.

Wnioskodawca wskazał: Nie, kwas hialuronowy ulega rozkładowi w organizmie przez naturalną hialuronidazę a jej poziom ma każdy indywidualny. Preparatu otwartego nie powinno się przechowywać.

Na pytanie Organu o wskazanie jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do wykonywanej usługi.

Wnioskodawca wskazał: Klienci oczekują, że zabieg przyczyni się do poprawy estetycznego wyglądu ich twarzy, zwiększając jej objętość i podkreślając kontury. Chcą uzyskać naturalny, młodszy wygląd, zredukować widoczność zmarszczek i innych oznak starzenia.

Na pytanie Organu o wskazanie, czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza, jeżeli nie to czy wykonanie usługi wymaga innej specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności?

Wnioskodawca wskazał, że w aktualnym stanie prawnym brak jest przepisów regulujących wykonywanie zabiegów wolumetrii kwasem hialuronowym. Wnioskodawca wskazał również, że posiada odpowiednią wiedzę i doświadczenie niezbędne do wykonywania tego typu zabiegów, którą nabył na szkoleniach i kursach.

Na pytanie Organu o wskazanie jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca usługę będącą przedmiotem wniosku? Czy są to jedynie wskazane w treści wniosku specjalistyczne kursy wykonywania zabiegów wolumetrii?

Wnioskodawca wskazał: (...).

Ponadto Wnioskodawca wskazał, iż nie posiada opinii Głównego Urzędu Statystycznego dotyczącą klasyfikacji statystycznej dla usługi będącej przedmiotem wniosku.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył: (...).

Pismem z dnia 21 lutego 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 7 lutego 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.524.2024.2.DS Wnioskodawca wskazał:

Przedmiotem wniosku jest usługa wolumetrii twarzy, wykonywana w ramach jednego zabiegu, na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej w cenniku.

Preparaty do zabiegu wolumetrii: (...).

Podczas zabiegu nie jest wykonywane znieczulenie.

Zabieg wykonywany jest w lokalu zaadoptowanym pod świadczenie usług kosmetycznych.

Pismem z dnia 19 marca 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku z dnia 11 marca 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.524.2024.3.DS Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie Organu o jednoznaczne wskazanie, czy preparaty stosowane podczas zabiegu wolumetrii –(...)- stanowią wyroby medyczne Wnioskodawca wskazał: Tak, są to wyroby medyczne.

Natomiast w odpowiedzi na pytanie Organu o wskazanie, czy do wykonania przedmiotowego zabiegu używane są strzykawki i igły, czy kaniule Wnioskodawca wskazał: Do wykonania zabiegu używane są kaniule.

Ponadto, do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył prawidłowo podpisane uzupełnienie wniosku z dnia 21 lutego 2025 r.

(...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 13 czerwca 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.524.2024.6.DS tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 24 czerwca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg wolumetrii twarzy kwasem hialuronowym, polega na iniekcji za pomocą kaniuli kwasu hialuronowego. Celem zabiegu jest poprawa estetycznego wyglądu twarzy, redukcja zmarszczek i innych oznak starzenia. Zabieg rozpoczyna się od konsultacji, podczas której omawiane są oczekiwani, oceniany jest stan skóry oraz ustalana jest ilość preparatu, a także identyfikowane są przeciwskazania. W kolejnym kroku, skóra jest starannie oczyszczana i tonizowana. Następnie w głębsze warstwy skóry za pomocą kaniuli wstrzykiwany jest kwas hialuronowy. Na zakończenie na skórę aplikowany jest łagodzący krem oraz krem SPF. Po zabiegu klient otrzymuje szczegółowe wytyczne dotyczące dalszej pielęgnacji skóry oraz unikania wysiłku fizycznego, ekspozycji na słońce oraz dotykania i masowania leczonych obszarów.

Przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Chociaż zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, klient jest informowany o możliwych przeciwskazaniach.

W opisie zabiegu wskazano, że zabieg ten nie jest klasyfikowany jako zabieg inwazyjny. Wskazano również, że zabieg polega na wstrzykiwaniu preparatu do skóry oraz że jest to procedura minimalnie inwazyjna. Należy jednak wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie kaniuli. W trakcie zabiegu dochodzi do iniekcji kwasu hialuronowego, którego zadaniem jest poprawa konturów i wygładzenie rys twarzy, nadając młodszy, bardziej pełny i harmonijny wygląd.

(...)

Należy więc zauważyć, że zabiegu wolumetrii twarzy kwasem hialuronowym, nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

Na poparcie powyższego, warto w tym miejscu zwrócić ponownie uwagę na przywołane wyżej (...) powinny być identyfikowane, jako usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Jak należy przypomnieć – kwas hialuronowy wstrzykiwany jest za pomocą cienkiej igły, a więc poprzez iniekcję.

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – wolumetrii twarzy kwasem hialuronowym, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z tytułem, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja Q obejmuje:

‒ usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

‒ usługi pomocy społecznej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu chorych, innego niż transport karetką pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji H,

- usług w zakresie badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w dziale 75,

- usług wojskowych szpitali polowych, sklasyfikowanych w 84.22.11.0,

- usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

- usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z edukacją, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej, który obejmuje:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje m.in. klasę: 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, które obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

- akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje: usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – wolumetrii twarzy kwasem hialuronowym – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Będąca przedmiotem wniosku usługa – wolumetria twarzy kwasem hialuronowym – mieści się w dziale PKWiU 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy..

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).