Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.550.2024.7.DK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 10 grudnia 2024 r. (data wpływu 10 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismami z dnia 7 stycznia 2025 r. (data wpływu 7 stycznia 2025 r.) oraz z dnia 18 lutego 2025 r. (data wpływu 18 lutego 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg z zastosowaniem stymulatora tkankowego (…) na twarzy

Opis usługi: zabieg stosowania stymulatora tkankowego koncentruje się na (…) . Celem tej procedury jest (…) oraz (…) i (…). Proces przeprowadzenia zabiegu rozpoczyna się od (…), podczas której (…), a także omawiane są (…) i wykluczane są (..) . Następnie klient podpisuje (…). W kolejnym kroku, (…). Następnie, preparat jest (…). Po podaniu preparatu (…) oraz(…). Po zakończonym zabiegu klient zostaje poinformowany (…), aby (…) i (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 10 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 7 stycznia 2025 r. oraz 18 lutego 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:

Wnioskodawca: (…).

Pełnomocnik: (…).

Usługa stosowania stymulatorów tkankowych skupia się na (…) . Zabieg ten ma na celu (…) oraz (…) i (…). Może być wykonywany na różnych partiach ciała, takich jak (…) oraz inne obszary wymagające rewitalizacji.

Stymulatory tkankowe zawierają (…), w tym (…) czy (…). Te składniki wpływają na odbudowę i regenerację skóry (…), zwłaszcza stymulując (…) do (…) .

Zabieg zaczyna się od (…), aby (…) oraz wykluczyć (…). Po konsultacji klient (…). Skóra jest następnie starannie (…) i (…).(…) lub (…) pracujący w salonie, dobiera i przygotowuje odpowiedni stymulator tkankowy zgodnie z potrzebami klienta. Na życzenie klienta, przed aplikacją może zostać fakultatywnie zastosowane (…) w postaci (…), aby (…). Następnie przeprowadzana jest (…). Po zabiegu klient otrzymuje zalecenia po zabiegowe.

Zabieg jest przeprowadzany w (…) przez (…) bądź (…). Termin wizyty ustalany jest wcześniej z klientem. Przed przystąpieniem do procedury, klient podpisuje (…). Chociaż konsultacja lekarska przed zabiegiem nie jest wymagana, klient powinien być świadomy swojego stanu zdrowia, przyjmowanych leków i ewentualnych alergii. Klient jest również informowany o czynnikach mogących wpłynąć na możliwość przeprowadzenia zabiegu.

Od 1 kwietnia 2024 r. została wprowadzona możliwość stosowania obniżonej stawki 8% zgodnie § 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 9 grudnia 2023 r. w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług w zw. z poz. 6 załącznika do rozporządzenia. Niemniej jednak, ze względu na niejasności interpretacyjne związane z definicjami usług kosmetycznych i zdrowotnych, a także stopnia inwazyjności, Wnioskodawca pragnie uzyskać jednoznaczną interpretację w odniesieniu do klasyfikacji wyżej opisanej usługi i właściwej stawki VAT.

Na podstawie art. 42a w zw. z art. 42b ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej poprzez wskazanie wysokości stawki podatku od towarów i usług dla usługi opisanej powyżej oraz klasyfikacji usługi według PKWiU.

Pismami z dnia 7 stycznia 2025 r. (data wpływu 7 stycznia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 20 grudnia 2024 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.550.2024.1.DK, Wnioskodawca (…) oraz wskazał:

Na pytanie Organu o wskazanie, jaka jedna, konkretna usługa ((…)) jest przedmiotem złożonego wniosku WIS oraz jakiej jednej konkretnej części ciała dotyczy?

Wnioskodawca wskazał: Twarz. W (…) jest to zapisane (…).

Na pytanie Organu o wskazanie jakie konkretnie czynności – następujące po sobie – wykonuje Wnioskodawca w celu wykonania usługi (zabiegu) będącej przedmiotem wniosku (w odniesieniu do jednej, konkretnej usługi wskazanej w odpowiedzi na pkt 1 wezwania).

Wobec powyższego należało: a) szczegółowo wymienić i dokładnie opisać wszystkie czynności wykonywane w ramach przedmiotowej usługi (zabiegu) z uwzględnieniem w jaki sposób Wnioskodawca dokonuje iniekcji stymulatora tkankowego.

Na co Wnioskodawca wskazał:

1. Ocena (…), oraz indywidualnych potrzeb Klienta.

2. Omówienie celów zabiegu i wykluczenie przeciwwskazań.

3. Omówienie, jakie efekty można osiągnąć i jakie są potencjalne efekty uboczne oraz ryzyka.

4. Usunięcie (…) oraz (…).

5. Wskazanie miejsc, które będą poddane iniekcji.

6. Aplikacja (…), aby (…) (jest to (…)).

7. Wybór odpowiedniego produktu na podstawie potrzeb klienta i oczekiwanych efektów.

8. (…) preparatu za pomocą (…).(…) mogą się różnić w zależności od (…) oraz (…).

9. Dezynfekcja skóry (jw.).

10. Nałożenie kremu.

11. Omówienie, jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry i zminimalizować ryzyko powikłań (np.(…)).

oraz b) wymienić jakie narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należy wskazać jakie).

Na co Wnioskodawca wskazał:

1. (…) zapewniają (…) i higienę zarówno (…), jak i (…).

2. (…) są stosowane do wykonywania precyzyjnych (…) w odpowiednie warstwy skóry.

3. (…) używane do napełniania i podawania dokładnych dawek preparatu.

4. (…) służą do (…) oraz np. (…).

5. (…) i (…).

6. (…) stosowane do (…) przed zabiegiem, aby zminimalizować ryzyko infekcji.

7. (…) czasami stosowany w celu zredukowania dyskomfortu klienta podczas zabiegu.

8. Stymulatory tkankowe są to (…) używane do (…), mające na celu (…) i (…). Konkretne preparaty zależą od dostawcy i wymagań zabiegowych. Mogą to być produkty zawierające np. (…).

Na pytanie Organu o wskazanie, jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi będącej przedmiotem wniosku?

Wnioskodawca wskazał: Oczekiwania klienta w odniesieniu do usługi stosowania stymulatorów tkankowych dotyczą przede wszystkim (… )i (…). Klienci liczą na (…) oraz (…), a także na (…) i (…).

Na pytanie Organu o wskazanie, czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych? (należało uzasadnić odpowiedź).

Wnioskodawca wskazał: W ocenie Wnioskodawcy stosowanie stymulatorów tkankowych jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym. Procedura polega na (…) za pomocą (…), co powoduje (…), ale nie (…). Zabieg nie wymaga (…) ani (…).(…) wynika z (…).

Na pytanie Organu o wskazanie, jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca zabieg/usługę będącą przedmiotem wniosku?

Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawczyni posiada (…) oraz (…) i (…) w zakresie wykonywania (…).

Na pytanie Organu o wskazanie, czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza, jeżeli nie to czy wykonanie usługi wymaga innej specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności.

Wnioskodawca wskazał: W aktualnym stanie prawnym brak jest przepisów regulujących wykonywanie zabiegów z (…). Niemniej jednak Wnioskodawczyni posiada (…) i (…) zdobyte na (…) i (…) oraz w ramach (…) i (…), które wykorzystuje w praktyce.

Na pytanie Organu o wskazanie, jakie są przeciwskazania do wykonania zabiegu? Należy je wymienić oraz wskazać, w jakiej formie klient jest o nich informowany.

Wnioskodawca wskazał: Przeciwwskazania do wykonania zabiegu z użyciem stymulatorów tkankowych obejmują (…) i (…). Do najczęstszych przeciwwskazań należą (…), a także (…) i (…). Przeciwwskazaniem jest również (…) i (…) oraz (…), jak (…). Klient jest informowany o przeciwwskazaniach podczas konsultacji, na której przeprowadzany jest szczegółowy wywiad mający na celu (…). Dodatkowo, klient podpisuje (…), który zawiera (…).

Na pytanie Organu o wskazanie jakie instrukcje dotyczące postępowania po zabiegu otrzymuje klient.

Wnioskodawca przesłał (…), z których wynika:

(...)

Ponadto Wnioskodawca wskazał, że nie posiada (…). Do uzupełnienia dołączono:

(…).

Pismem z dnia 18 lutego 2025 r. (data wpływu 18 lutego 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 3 lutego 2025 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.550.2024.2.DK, Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie Organu o jednoznaczne potwierdzenie, że przedmiotem wniosku jest usługa stosowania stymulatora tkankowego (…) twarzy i wykonywana jest w ramach jednego zabiegu, na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej w cenniku.

Wnioskodawca wskazał: Niniejszym potwierdzamy, że przedmiotem wniosku jest usługa stosowania stymulatora tkankowego (…) twarzy i jest wykonywana w ramach jednego zabiegu, na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej w cenniku.

Na pytanie Organu o jednoznaczne wskazanie czy Wnioskodawca stosuje krem znieczulający podczas zabiegu? Jeśli tak, należało wskazać jeden konkretny krem znieczulający oraz opisać jego działanie.

Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawca nie stosuje podczas zabiegu kremu znieczulającego.

Na pytanie Organu o jednoznaczne wskazanie jakie dokładnie produkty, preparaty, środki dezynfekujące, kosmetyki oraz stymulator tkankowy Wnioskodawca stosuje podczas wykonywania usługi? Należy dokładnie wskazać oraz opisać ich działanie.

Wnioskodawca wskazał:

1. (…) zapewniają sterylność i higienę zarówno (…), jak i (…).

2. (…) są stosowane do wykonywania precyzyjnych iniekcji stymulatora tkankowego w odpowiednie warstwy skóry.

3. (…) używane do napełniania i podawania dokładnych dawek preparatu.

4. (…) służą do (…) oraz np. do (…).

5. (…) stosowane do dezynfekcji powierzchni skóry przed zabiegiem ((…)), aby zminimalizować ryzyko infekcji.

6. Stymulator tkankowy (…) (jest to preparat na bazie (…) i (…)).

Dodatkowo, Wnioskodawca potwierdził, że wymienione przez Wnioskodawcę w uzupełnieniu określenia „preparat”, „produkt”, „stymulator” stosowane są zamiennie i dotyczą jednego towaru stosowanego do zabiegu stanowiącego przedmiot wniosku.

Na pytanie Organu o jednoznaczne wskazanie w jaki sposób dokonywana jest iniekcja?

Wnioskodawca wskazał: Stymulator tkankowy (…) podawany jest (…) . Preparat aplikowany jest punktowo (…) , z zachowaniem zasady higieny i sterylności.

Postanowieniem (…).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 3 lipca 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.550.2024.6.DK tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 3 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg z wykorzystaniem stymulatorów tkankowych, polega na (…) lub (…). Wskazany preparat działa poprzez (…) i (…), czyli (…) . Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Przed przystąpieniem do zabiegu przeprowadzana jest (…), podczas której (…) i (…). Następnie skóra jest (…) i (…) aby zminimalizować ryzyko infekcji. W trakcie zabiegu preparat jest wstrzykiwany za pomocą (…) w (…). Po podaniu preparatu skóra jest (…) oraz nakładany jest (…). Po zakończonym zabiegu klient zostaje poinformowany jakie działania powinny być podjęte, aby wspomóc regenerację skóry i zminimalizować ryzyko infekcji.

Wykonywanie zabiegu nie wymaga odpowiedniego przygotowania, kwalifikacji oraz konsultacji lekarskiej.

W opisie zabiegu wskazano, co prawda, że zabieg ten jest zabiegiem minimalnie inwazyjnym, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do (…). W trakcie zabiegu (…).

(…)

Biorąc pod uwagę powyższe, zabiegu – stosowania stymulatorów tkankowych nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

(…)

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (…) na twarzy, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z tytułem, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja Q obejmuje:

‒ usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

‒ usługi pomocy społecznej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu chorych, innego niż transport karetką pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji H,

- usług w zakresie badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w dziale 75,

- usług wojskowych szpitali polowych, sklasyfikowanych w 84.22.11.0,

- usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

- usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z edukacją, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej, który obejmuje:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje m.in. klasę: 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, które obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

- akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje: usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (…) na twarzy – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Będąca przedmiotem wniosku usługa – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (…) na twarzy – mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).