Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.575.2024.7.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 28 grudnia 2024 r. (data wpływu 28 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 3 lutego 2025 r. (data wpływu 3 lutego 2025 r.) oraz pismem z dnia 15 lipca 2025 r. (data wpływu 15 lipca 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (...) na twarzy

Opis usługi: zabieg stosowania stymulatora tkankowego, polega na wprowadzeniu preparatów do iniekcji w tkanki za pomocą igły. Ich celem jest odbudowanie struktury starzejącej się skóry, odnowa i bioreasekuracja, co odbywa się poprzez silną stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny, czyli białek odpowiedzialnych za jędrność i gęstość skóry. Zabieg ma za zadanie przywrócić klientce młodszy wygląd, zmniejszyć widoczność zmarszczek, rozjaśnić kolor skóry, nawilżyć. Proces przeprowadzenia zabiegu rozpoczyna się od konsultacji z kosmetologiem, następnie klient wypełnia ankietę w celu wykluczenia przeciwwskazań oraz zostaje poinformowany o przebiegu zabiegu i efektach jakie może uzyskać. W kolejnym kroku, skóra twarzy jest dokładnie oczyszczana, zostaje umyta żelem do mycia twarzy, potem zostaje osuszona i zdezynfekowana. Następnie podawany jest preparat (...) w formie iniekcji. Po zabiegu klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 – 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 3 lutego 2025 r. oraz 15 lipca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi.

W formularzu do wniosku WIS przedstawiono następujący opis usługi:

Opis usługi: Stymulatory tkankowe na twarz. Zabieg polega na wprowadzeniu do tkanki skóry preparatów do iniekcji, których zadaniem jest odbudowanie struktury starzejącej się skóry. Ich celem jest odnowa i bioreasekuracja, co odbywa się poprzez silną stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny, czyli białek odpowiedzialnych za jędrność i gęstość skóry. Zabieg ma za zadanie przywrócić klientce młodszy wygląd, zmniejszyć widoczność zmarszczek, rozjaśnić kolor skóry, nawilżyć.

W ramach zabiegu kosmetolog wykonuje szereg czynności a dokładniej:

- Przed zabiegiem odbywa się konsultacja z kosmetologiem. Specjalista ocenia rodzaj skóry, zbiera informacje od klienta co chciałby poprawić w swoim wyglądzie, wypełniamy ankietę przed zabiegową w celu wykluczenia przeciwskazań, a także informuje o przebiegu zabiegu i możliwych efektach jakie możemy uzyskać.

- Po wykluczeniu przeciwskazań Kosmetolog, dokładnie oczyszcza skórę, usuwając wszelkie zanieczyszczenia i pozostałości kosmetyków za pomocą płynu micelarnego, następnie myje twarz żelem do mycia twarzy, osusza i dezynfekuje skórę preparatem do dezynfekcji skóry.

- Wybieramy odpowiedni preparat do potrzeb skóry klienta. Może być on zapakowany sterylnie w gotowej do użytku ampułkostrzykawce, gdzie należy tylko wkręcić igłę lub może występować w sterylnych fiolkach potrzebnych do pobrania do jednorazowej strzykawki za pomocą jednorazowej igły pobraniowej. Podczas zabiegu używane są bardzo cienkie igły o grubości najczęściej 30G. W odpowiednio wyznaczonych miejscach zabiegowych iniekcyjnie preparat. Zabieg kończymy nałożeniem po zabiegowego kremu z filtrem SPF.

Zabieg jest wykonywany wyłącznie w salonie kosmetycznym, należący do (...) po uprzedniej rezerwacji terminu przez klienta i zakwalifikowaniu klienta do zabiegu (brak przeciwwskazań). Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska. Przepisy prawa nie wymagają posiadania uprawnień do wykonywania zabiegu. Przedmiotowy zabieg nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.

Stymulatory tkankowe nie są wypełniaczami, nie zwiększają objętości tkanek twarzy. Ich celem jest przywrócenie utraconych parametrów skóry.

Usługa świadczona jest w salonie kosmetycznym przez wykwalifikowanego kosmetologa przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych.

Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów.

Z uwagi na treść Rozporządzenia i uzasadnienia do Rozporządzenia wystąpiły wątpliwości w zakresie stawki VAT.

Usługa dotychczas była świadczona z zastosowaniem stawki 23%. Od 1.04.2024 r. można stosować obniżoną stawkę 8% VAT (zgodnie z Rozporządzeniem), jednakże Rozporządzenie oraz uzasadnienie do niego – nie są precyzyjne, zawierają klauzule generalne oraz otwarte katalogi cech oraz przykładów, które nie pozwalają mi na jednoznaczne podjęcie decyzji co do zastosowania stawki podatku VAT.

Usługa jest typową usługą poprawiającą urodę klienta kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure.

Przedmiotowa usługa stanowi usługę kosmetyczną, z kategorii pracochłonnych, która nie wymaga specjalistycznej wiedzy lekarskiej, związaną z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała.

Powyższe określenie jest analogiczne z uzasadnieniem do Rozporządzenia: „Stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej) (…), związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu, w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała”.

Jednakże w kolejnym akapicie uzasadnienie do Rozporządzenia wskazuje, że „Stawką obniżoną nie będą objęte takie zabiegi jak przykładowo: zabiegi z kategorii inwazyjnych takie jak np. (…) generalnie wszystkie zabiegi, które zostaną uznane za usługi w zakresie opieki zdrowotnej.” Opisany katalog powyżej jest otwarty, co powoduje u mnie duże wątpliwości. Moim zdaniem zabieg jest nieinwazyjny, ale ze względu na możliwość przerwania tkanki skóry może być zakwalifikowany jako inwazyjny. Trudno więc stwierdzić czy zabieg mieści się w podanym w uzasadnieniu przykładowym katalogu.

Usługa może być wykonywana przez lekarza, co budzi wątpliwości czy należy kwalifikować ją jako usługę w zakresie opieki zdrowotnej (a wobec tego należałoby zastosować 23% stawkę podatku VAT), czy jest to typowa usługa kosmetyczna (do której można zastosować stawkę obniżoną 8% VAT). Dodatkowo usługa może być zakwalifikowana jako inwazyjna, która narusza tkankę skórną. Ustawodawca nie określił tutaj żadnej gradacji naruszenia tkanki skóry, stąd trudno jednoznacznie ustalić stawkę VAT.

Stymulatory tkankowe na twarz nie mają wskazań leczniczych, ponieważ klienci salonu kosmetycznego nie oczekują od kosmetologa wyleczenia ich skóry tylko upiększenia ich poprzez przywrócenie lepszego ujędrnienia skóry, zmniejszenia widoczności zmarszczek czy zmniejszenia widoczności przebarwień.

Z uwagi na powyższe zwracam się z zapytaniem: czy jestem uprawniony do zastosowania wobec usługi stawki podatku VAT obniżonej 8%?

Jestem podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej (...)

Przed wykonaniem usługi nie zawieram z klientem umowy na piśmie, a wobec tego nie istnieje dokument: kopia aktualnie obowiązującej umowy na usługę wraz ze wszystkimi załącznikami. Również nie jest ogłaszany regulamin świadczenia usługi. Wszelkie procedury związane z wykonaniem zabiegu opisane są w dokumentach wewnętrznych obowiązujących pracowników. Nie istnieje także regulamin salonu kosmetycznego.

Usługa świadczona jest w salonie kosmetycznym jako jeden z wielu zabiegów beauty i oferowana jest na podstawie ogłoszonego cennika oraz informacji o zabiegu przekazywanych przez pracownika salonu kosmetycznego, kosmetologa lub innego zatrudnionego specjalistę w salonie, a także na podstawie zgody klienta wraz z informacją o przeciwwskazaniach oraz zaleceniach po zabiegu (karta klienta/zgoda).

Cel usługi:

- efekt biorewitalizacji,

- poprawa gęstości skóry,

- poprawa elastyczności i nawilżenia skóry,

- działanie przeciwzmarszczkowe,

- modelowanie konturów twarzy,

- poprawa wyglądu blizn (w tym potrądzikowych),

- poprawa owalu twarzy.

PRZECIWSKAZANIA:

opryszczka,

ciąża i laktacja,

nowotwory (5 lat po zakończeniu leczenia),

terapia antybiotykowa,

trądzik różowaty aktywny,

stany zapalne i alergiczne skóry,

skłonność do bliznowacenia.

ZALECENIA PO ZABIEGOWE

Makijaż można wykonać po 24h od zabiegu.

Od 1 dnia zabiegu należy dbać o higienę skóry (zmienić poszewkę na poduszkę, wycierać twarz jednorazowym ręcznikiem papierowym, często zmieniać szalik, dezynfekować telefon oraz nie przykładać go bezpośrednio do twarzy itp.), aby uniknąć możliwości powstania trądziku.

Od 2 dnia po zabiegu stosować kosmetyki regeneracyjne, nawilżające, ochronne zalecone przez kosmetologa.

Nie używać kosmetyków na bazie kwasów, retinolu minimum przez 7 dni.

Nie opalać się przez 4 tygodnie od zakończenia złuszczania naskórka (słońce, solarium).

Przez minimum tydzień po zabiegu nie należy korzystać z sauny, basenu.

Należy stosować kremy ochronne z filtrem mineralnym min. SPF 30.

Efekty jakie możemy osiągnąć: poprawa struktury dojrzałej skóry, przywracając jej objętość, wygładzając zmarszczki i fałdy na skórze oraz w miejscach blizn.

Poprawa wyglądu na twarzy i podkreślenie linii podbródka i żuchwy, zmniejszenie podwójnego podbródka oraz tzw. chomików – ogólnie rozumiana estetyka i modelowanie linii twarzy w celu jej odmłodzenia. Poprawa polega na modyfikacji struktury dojrzałej skóry, przywracając jej objętość, wypełniając zmarszczki i fałdy na skórze oraz w miejscach blizn.

Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska, jednakże lista przeciwwskazań wymaga od klienta znajomości stanu swojego zdrowia i schorzeń, które mogą u niego wystąpić.

Zgodnie z przepisami prawa nie jest wymagane posiadania wykształcenia w celu wykonywania usług kosmetycznych. Usługa wykonywana jest przez kosmetologa w gabinecie kosmetycznym i nie wymaga specjalistycznej wiedzy medycznej.

Uważam jednak, że osoba wykonująca tą usługę powinna posiadać specjalistyczną wiedzę w zakresie znajomości procedur wykonania tego zabiegu oraz zasad świadczenia usług kosmetycznych, w tym przygotowania do wykonania tego zabiegu, wiedza na temat budowy skóry, grubości naskórka, problemów skórnych, której uczymy się w szkole policealnej na kierunku technik kosmetyczny czy na studiach kosmetologicznych. Osoba wykonująca usługę może posiadać wykształcenie kierunkowe na poziomie zawodowym lub wyższym, a także nie posiadać żadnego dyplomu. Jednakże osobiście uważam, że osoba wykonująca ten zabieg powinna posiadać wykształcenie kierunkowe, czyli: Technik usług kosmetycznych, licencjat/magister kosmetologii lub kierunków pokrewnych.

Oczywiście dodatkowe kursy i szkolenia w zakresie świadczenia usługi stymulatory tkankowe podnoszą kwalifikacje zabiegowca przez co jeszcze lepiej może zadbać o wygląd skóry swojego klienta.

Pismem z dnia 3 lutego 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 21 stycznia 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.575.2024.1.KG w odpowiedzi na pytanie o wskazanie jakie narzędzia, materiały, środki, kosmetyki są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazanie czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne,

Wnioskodawca wskazał: Do zabiegu używane są wyroby medyczne tj.: Gaziki jałowe, płyn do dezynfekcji skóry, rękawiczki nitrylowe, maseczka jednorazowa, igły 30g/13mm, stymulator tkankowy. Dodatkowo używany jest płyn micelarny, żel do mycia twarzy oraz krem SPF.

W odpowiedzi na pytanie o wskazanie jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca przedmiotową usługę,

Wnioskodawca wskazał: (...) zabieg wykonuje kosmetolog, posiadający odpowiednie kwalifikacje zdobyte na szkoleniach: (...).

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (...).

Pismem z dnia 15 lipca 2025 r. będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 4 lipca 2025 r. znak 0111-KDSB1-2.440.575.2024.4.KG w odpowiedzi na pytanie o wskazanie konkretnego preparatu (stymulatora tkankowego), który jest stosowany podczas usługi będącej przedmiotem wniosku wraz z podaniem jego składu Wnioskodawca wskazał: (...)

(...).

W odpowiedzi na pytanie o szczegółowe opisanie właściwości, działania oraz funkcji składników aktywnych zawartych w preparacie Wnioskodawca wskazał: Zawarty w preparacie nieusieciowany kwas hialuronowy wykazuje właściwości biostymulujące, nawilżające. Po zastosowaniu kwasu hialuronowego przygotowane zostaje środowisko dla nowo powstających elementów budulcowych skóry oraz zwiększa się naturalna zdolność fibroblastów do produkcji kolagenu (odbudowa podstawowej struktury macierzy pozakomórkowej). Wykonanie serii zabiegowej doprowadza komórki skóry do lepszego nawilżenia dzięki czemu lepiej funkcjonują i mogą produkować większą ilość kolagenu, elastyny i kwasu hialuronowego co przekłada się na ogólną poprawę nawilżenia skóry, poprawę jej napięcia i zmniejszeniu widoczności zmarszczek. Taki zabieg ma na celu spowolnić procesy starzenia skóry a przede wszystkim mocno ją nawilżyć.

Właściwości i zastosowanie kwasu hialuronowego nieusieciowanego:

• Intensywne nawilżenie: Kwas hialuronowy nieusieciowany ma płynniejszą konsystencję i intensywnie nawilża skórę, przyciągając i zatrzymując wodę.

• Poprawa elastyczności i napięcia skóry: Działa jako naturalny nawilżacz, który poprawia nawilżenie skóry, co przekłada się na jej większą elastyczność i napięcie, oraz redukuje drobne zmarszczki.

• Stymulacja procesów naprawczych: Pobudza procesy naprawcze i przyspiesza tworzenie nowych tkanek, wspierając regenerację skóry.

• Szybka degradacja i widoczność efektów: W przeciwieństwie do kwasu usieciowanego, kwas nieusieciowany ulega szybszej degradacji, a jego efekty (np. nawilżenie, wygładzenie) są widoczne niemal natychmiast, ale utrzymują się krócej.

• Bezpieczeństwo, kwas hialuronowy nieusieciowany nie jest implantem, jest substancją biodegradalną czyli rozpuszcza się w organizmie, naturalnie występuje w skórze człowieka.

Do uzupełnienia wniosku Wnioskodawca dołączył (...).

(...).

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 21 lipca 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.575.2024.6.KG tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 21 lipca 2025 r.

W odpowiedzi na siedmiodniowy termin w piśmie z dnia 29 lipca 2025 r. (data wpływu 29 lipca 2025 r.) Wnioskodawca powołał się na pismo o sygnaturze (...), wskazując:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg z wykorzystaniem stymulatora tkankowego, polega na wprowadzeniu preparatów do iniekcji w tkanki skóry za pomocą igły. Ich celem jest odbudowa, odnowa i bioreasekuracja struktur skóry, poprzez silną stymulację fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny czyli białek odpowiedzialnych za jędrność i gęstość skóry. Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Proces przeprowadzenia zabiegu rozpoczyna się od konsultacji z kosmetologiem, następnie klient wypełnia ankietę w celu wykluczenia przeciwwskazań oraz informowany jest o przebiegu zabiegu i efektach jakie może uzyskać. W kolejnym kroku, skóra twarzy jest dokładnie oczyszczana oraz zostaje umyta żelem do mycia twarzy, później zostaje osuszona i zdezynfekowana. Następnie podawany jest preparat (...) w formie iniekcji. Po zabiegu klient otrzymuje zalecenia pozabiegowe.

Wykonanie zabiegu nie wymaga przeprowadzenia konsultacji lekarskiej.

W opisie zabiegu wskazano, że zabieg z użyciem stymulatorów tkankowych jest nieinwazyjny, niemniej należy wskazać, że przedmiotowa usługa jest zabiegiem, w którym dochodzi do bezpośredniego naruszenia ciągłości skóry poprzez wprowadzenie igły. W trakcie zabiegu następuje iniekcja do tkanki skóry preparatu do iniekcji, którego zadaniem jest stymulacja fibroblastów do produkcji kolagenu i elastyny.

(...)

Wnioskodawca wskazał, że (...). Wykonanie serii zabiegowej doprowadza komórki skóry do lepszego nawilżenia dzięki czemu lepiej funkcjonują i mogą produkować większą ilość kolagenu, elastyny i kwasu hialuronowego co przekłada się na ogólną poprawę nawilżenia skóry, poprawę jej napięcia i zmniejszeniu widoczności zmarszczek.Taki zabieg ma na celu spowolnić procesy starzenia skóry a przede wszystkim mocno ją nawilżyć.

Należy więc zauważyć, że stymulator (...) jest stymulatorem opartym na nieusieciowanym kwasie hialuronowym.

Biorąc pod uwagę powyższe, zabiegu – stosowania stymulatora tkankowego (...) na twarzy nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

(...).

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (...) na twarzy, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z tytułem, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja Q obejmuje:

‒ usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

‒ usługi pomocy społecznej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu chorych, innego niż transport karetką pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji H,

- usług w zakresie badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w dziale 75,

- usług wojskowych szpitali polowych, sklasyfikowanych w 84.22.11.0,

- usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

- usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z edukacją, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej, który obejmuje:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje m.in. klasę: 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Zgodnie z uwagą do klasy 86.90: Usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, które obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

- akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje: usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (...) na twarzy – spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Będąca przedmiotem wniosku usługa – zabieg stosowania stymulatora tkankowego (...) na twarzy – mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 ustawy Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).