Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.577.2024.6.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 28 grudnia 2024 r. (data wpływu 28 grudnia 2024 r.), uzupełnionego pismem z dnia 29 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - mezoterapia igłowa wykonywana na twarzy przy użyciu nieusieciowanego kwasu hialuronowego

Opis usługi: zabieg mezoterapii igłowej wykonywany na twarzy, polega na wprowadzeniu w powierzchowne warstwy skóry nieusieciowanego kwasu hialuronowego, poprzez iniekcję za pomocą cienkiej igły. Celem zabiegu jest poprawa wyglądu i kondycji skóry, nawilżenie, regeneracja oraz redukcja niedoskonałości. Proces przeprowadzenia zabiegu rozpoczyna się od konsultacji z kosmetologiem, następnie klient wypełnia ankietę przed zabiegową (kartę pacjenta mezoterapii igłowej) w celu wykluczenia przeciwwskazań oraz zostaje poinformowany o przebiegu zabiegu i efektach jakie może uzyskać. Po wykluczeniu przeciwwskazań kosmetolog dokładnie oczyszcza skórę Klienta za pomocą płynu micelarnego, następnie myje ją żelem, osusza i dezynfekuje. W kolejnym etapie za pomocą cienkiej igły wstrzykiwany w powierzchowne warstwy skóry jest nieusieciowany kwas hialuronowy. Zabieg kończy się nałożeniem kremu z filtrem SPF. Efektami mezoterapii igłowej są: nawilżenie i odmłodzenie skóry twarzy, zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności skóry, likwidacja drobnych zmarszczek, wypłycenie blizn, bruzd, rozjaśnienie i pogrubienie cienkiej skóry. Przed zabiegiem nie jest wymagana konsultacja lekarska.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 28 grudnia 2024 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 29 stycznia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi.

W treści formularza do wniosku WIS przedstawiono następujący opis usługi:

Opis usługi: Mezoterapia igłowa twarzy - to zabieg kosmetyczny regenerujący skórę, poprawiający jej nawilżenie oraz elastyczność. Zabieg polega na wykonywaniu nakłuć cienką igłą, ale jedynie w powierzchownych warstwach skóry. Do komórek wstrzykiwany odpowiednio dobrany do potrzeb skóry klienta preparat np. posiadający w składzie kwas hialuronowy czy witaminy. Efektami zabiegu są: nawilżenie skóry, odmłodzenie skóry twarzy zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności skóry, likwidacja drobnych zmarszczek, wypłycenie blizn, bruzd, rozjaśnienie skóry i pogrubienie cienkiej skóry.

Oczekiwaniem klienta jest poprawa wyglądu na twarzy, ogólnie rozumiana estetyka i modelowanie linii twarzy, w celu jej odmłodzenia. Usługa nie ma charakteru usługi medycznej lub świadczeń medycznych w rozumieniu właściwych przepisów. Usługa wykonywana jest w salonie kosmetycznym przez wykwalifikowanych pracowników przy zastosowaniu sprzętu i materiałów przeznaczonych dla salonów kosmetycznych.

Przepisy prawa nie wymagają posiadania przez osobę wykonującą zabieg specjalnej wiedzy, wykształcenia czy umiejętności. Przed wykonaniem zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska, jednakże lista przeciwwskazań wymaga od klienta znajomości stanu swojego zdrowia i schorzeń, które mogą u niego wystąpić.

Zgodnie z przepisami prawa nie jest wymagane posiadanie wykształcenia w celu wykonywania usług kosmetycznych. Wykonanie tej usługi wymaga posiadania specjalistycznej wiedzy w zakresie znajomości procedur wykonania tego zabiegu oraz zasad świadczenia usług kosmetycznych, w tym przygotowania do wykonania tego zabiegu, wiedza na temat budowy skóry, grubości naskórka, problemów skórnych, której uczymy się w szkole policealnej na kierunku technik kosmetyczny czy na studiach kosmetologicznych. Osoba wykonująca usługę może posiadać wykształcenie kierunkowe na poziomie zawodowym lub wyższym, a także nie posiadać żadnego dyplomu. Jednakże osobiście uważam, że osoba wykonująca ten zabieg powinna posiadać wykształcenie kierunkowe, czyli: Technik usług kosmetycznych, licencjat/magister kosmetologii lub kierunków pokrewnych.

Oczywiście dodatkowe kursy i szkolenia w zakresie świadczenia usługi mezoterapii igłowej podnoszą kwalifikacje zabiegowca przez co jeszcze lepiej może zadbać o wygląd skóry swojego klienta.

Efekty jakie możemy osiągnąć tym zabiegiem to:

˗ nawilżenie skóry,

˗ odmłodzenie skóry twarzy oraz w okolicach oczu,

˗ zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności,

˗ likwidacja drobnych zmarszczek,

˗ wypłycenie blizn, bruzd,

˗ rozjaśnienie skóry,

˗ pogrubienie cienkiej skóry.

Klienci decydujący się na ten zabieg chcą poprawy wyglądu swojej skóry, odmłodzenia jej, poprawy linii twarzy a w szczególności:

˗ nawilżenie skóry,

˗ odmłodzenie swojej skóry,

˗ zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności,

˗ likwidacja drobnych zmarszczek,

˗ wypłycenie blizn, bruzd,

˗ rozjaśnienie skóry,

˗ pogrubienie cienkiej skóry.

Zabieg poprzedzają czynności takie jak:

Konsultacja:

˗ Wykonanie zabiegu w obszarze twarzy trwa ok. 60 minut i przebiega następująco:

˗ Przed zabiegiem odbywa się konsultacja z kosmetologiem, kosmetyczką. Specjalista ocenia rodzaj skóry, zbiera informacje od klienta co chciałby poprawić w swoim wyglądzie, wypełniamy ankietę przed zabiegową w celu wykluczenia przeciwskazań, a także informuje o przebiegu zabiegu i możliwych efektach jakie możemy uzyskać.

˗ Po wykluczeniu przeciwskazań Kosmetolog, kosmetyczka dokładnie oczyszcza skórę, usuwając wszelkie zanieczyszczenia i pozostałości kosmetyków za pomocą płynu micelarnego, następnie myje twarz żelem do mycia twarzy, osusza i dezynfekuje skórę preparatem do dezynfekcji skóry.

˗ Wybieramy odpowiedni preparat do potrzeb skóry klienta. Może być on zapakowany sterylnie w gotowej do użytku ampułkostrzykawce, gdzie należy tylko wkręcić igłę, lub może występować w sterylnych fiolkach potrzebnych do pobrania do jednorazowej strzykawki za pomocą sterylnej jednorazowej igły pobraniowej. Podczas zabiegu używane są bardzo cienkie igły o grubości najczęściej 26-30G. W obszar zabiegowy podajemy preparat bardzo płytko tylko na głębokość ścięcia igły pozostawiając mikrodepozyt preparatu. Zabieg kończymy nałożenie maski pozabiegowej w płacie a następnie nakładamy krem pozabiegowy z filtrem SPF.

PRZECIWSKAZANIA:

- opryszczka,

- ciąża i laktacja,

- nowotwory (5 lat po zakończeniu leczenia),

- terapia antybiotykowa,

- trądzik różowaty aktywny,

- stany zapalne i alergiczne skóry,

- skłonność do bliznowacenia.

ZALECENIA PO ZABIEGOWE

Makijaż można wykonać po 24h od zabiegu.

Od 1 dnia zabiegu należy dbać o higienę skóry (zmienić poszewkę na poduszkę, wycierać twarz jednorazowym ręcznikiem papierowym, często zmieniać szalik, dezynfekować telefon oraz nie przykładać go bezpośrednio do twarzy itp.), aby uniknąć możliwości powstania trądziku.

Od 2 dnia po zabiegu stosować kosmetyki regeneracyjne, nawilżające, ochronne zalecone przez kosmetologa.

Nie używać kosmetyków na bazie kwasów, retinolu minimum przez 7 dni.

Nie opalać się przez 4 tygodnie od zakończenia złuszczania naskórka (słońce, solarium).

Przez minimum tydzień po zabiegu nie należy korzystać z sauny, basenu.

Należy stosować kremy ochronne z filtrem mineralnym min. SPF 30.

Dodatkowo przepisy prawa nie wymagają posiadania wykształcenia w celu wykonywania usług kosmetycznych. Usługa ta świadczona jest w salonie kosmetycznym jako jeden z wielu zabiegów beauty i oferowana jest na podstawie ogłoszonego cennika oraz informacji o zabiegu przekazywanych przez pracownika salonu kosmetycznego, kosmetologa lub innego zatrudnionego specjalistę w salonie, a także na podstawie zgody klienta wraz z informacją o przeciwwskazaniach oraz zaleceniach po zabiegu (karta klienta/zgoda).

W mojej ocenie zabieg mezoterapii igłowej jest zabiegiem kosmetycznym, upiększającym i dotyczącym urody, wg. mnie jest zabiegiem nieinwazyjnym, ale ze względu na możliwość przerwania tkanki skóry obawiam się że może zostać zakwalifikowany jako zabieg inwazyjny. Pomimo małej inwazyjności związanej z przerwaniem ciągłości naskórka za pomocą cieniutkiej igły bardzo płytko w powierzchownych warstwach skóry osiągamy efekt kosmetyczny poprawiający urodę klienta. W świetle uzasadnienia do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 14 marca 2024 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie obniżonych stawek podatku od towarów i usług, zgodnie z którym: stawką obniżoną w wysokości 8% będą zatem objęte określone zabiegi kosmetyczne, takie jak np.: pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy (które nie wymagają specjalistycznej wiedzy lekarskiej)” - moim zdaniem „zabiegi wykonywane przy pomocy urządzenia kosmetycznego do mezoterapii igłowej” powinny być objęte 8% stawką podatku VAT. Wg mnie usługa jest typową usługą kosmetyczną kwalifikowaną pod PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure. Ponieważ do wykonania jej nie jest potrzebna wiedza lekarska, nie wymaga konsultacji lekarskiej. To że wykonywana jest również przez lekarzy z dziedziny dermatologii może budzić pewne wątpliwości ale zabieg mezoterapii igłowej nie ma na celu leczenia tylko ma wpłynąć na poprawę urody klienta.

Pismem z dnia 29 stycznia 2025 r. (data wpływu 29 stycznia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 21 stycznia 2025 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.577.2024.1.KG, Wnioskodawca wskazał:

Na pytanie Organu o wskazanie jakie narzędzia/urządzenia, materiały, środki, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) oraz wskazać czy Wnioskodawca przy wykonywaniu usługi (zabiegu) wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należało wskazać jakie)

Wnioskodawca wskazał: Do zabiegu używane są wyroby medyczne tj.: Gaziki jałowe, płyn do dezynfekcji skóry, rękawiczki nitrylowe, maseczka jednorazowa, strzykawka 2 ml, igły 26g/4mm. Dodatkowo używany jest płyn micelarny, żel do mycia twarzy oraz krem SPF, nieusieciowany kwas hialuronowy.

Na pytanie Organu o wskazanie kto wykonuje zabieg oraz jakie posiada uprawnienia/kwalifikacje osoba wykonująca przedmiotową usługę

Wnioskodawca wskazał: W (...) zabieg wykonuje kosmetolog, posiadający odpowiednie kwalifikacje zdobyte na szkoleniach: (...).

Na pytanie Organu o wskazanie, czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza

Wnioskodawca wskazał: Przepisy prawa nie wymagają posiadania wykształcenia w celu wykonywania usług kosmetycznych stąd nie jest wymagana specjalistyczna wiedza medyczna z zakresu zabiegów estetycznych związanych ze specjalizacją lekarską.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(...)

(...)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 11 lipca 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.577.2024.5.KG tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 15 lipca 2025 r.

W odpowiedzi na siedmiodniowy termin w piśmie z dnia 21 lipca 2025 r. (data wpływu 21 lipca 2025 r.) Wnioskodawca powołał się na pismo o sygnaturze (...), wskazując:

(...)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg mezoterapii igłowej wykonywany na twarzy, polega na wykonywaniu nakłuć cienką igłą w powierzchownych warstwach skóry. Do komórek wstrzykiwany jest odpowiednio dobrany do potrzeb skóry klienta preparat - nieusieciowany kwas hialuronowy. Celem zabiegu jest poprawa wyglądu i kondycji skóry, nawilżenie, regeneracja oraz redukcja niedoskonałości. Efektami mezoterapii igłowej są: nawilżenie skóry, odmłodzenie skóry twarzy, zwiększenie jędrności, gęstości i elastyczności skóry, likwidacja drobnych zmarszczek, wypłycenie blizn, bruzd, rozjaśnienie i pogrubienie cienkiej skóry.

Zabieg rozpoczyna się od konsultacji z kosmetologiem, następnie klient wypełnia ankietę przed zabiegową (kartę pacjenta mezoterapii igłowej) w celu wykluczenia przeciwwskazań oraz zostaje poinformowany o przebiegu zabiegu i efektach jakie może uzyskać. Po wykluczeniu przeciwwskazań kosmetolog dokładnie oczyszcza skórę Klienta za pomocą płynu micelarnego, następnie myje ją żelem, osusza i dezynfekuje. W kolejnym etapie za pomocą cienkiej igły wstrzykiwany w powierzchowne warstwy skóry jest nieusieciowany kwas hialuronowy. Zabieg kończy się nałożeniem kremu z filtrem SPF.

Do wykonania zabiegu konsultacja lekarska nie jest wymagana, ale klient podpisuje przed zabiegiem ankietę (kartę pacjenta mezoterapia igłowa) w celu wykluczenia przeciwwskazań, następnie jest informowany o przebiegu zabiegu, możliwych efektach jakie może uzyskać, skutkach ubocznych oraz zaleceniach po zabiegu.

Wnioskodawca wskazał, że mezoterapia igłowa jest zabiegiem nieinwazyjnym, ale ze względu na możliwość przerwania tkanki skóry obawia się że może zostać zakwalifikowany jako zabieg inwazyjny.

(...)

Mając zatem powyższe na uwadze, przedmiotowego zabiegu nie sposób uznać za typowy zabieg kosmetyczny pomimo, że jest wykonywany w gabinecie kosmetycznym. Podczas zabiegu, za pomocą cienkiej igły i strzykawki, wstrzykiwany jest nieusieciowany kwas hialuronowy. Ponadto istnieją przeciwwskazania do zabiegu, a także możliwe skutki uboczne. Zatem zabieg mezoterapii igłowej wykonywany na twarzy przy użyciu nieusieciowanego kwasu hialuronowego, należy uznać za zabieg inwazyjny, stanowiący usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu 86 PKWiU Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

(...)

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa - mezoterapia igłowa twarzy przy użyciu nieusieciowanego kwasu hialuronowego, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne - które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Natomiast zgodnie z tytułem, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja Q obejmuje:

- usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

- usługi pomocy społecznej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu chorych, innego niż transport karetką pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji H,

- usług w zakresie badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w dziale 75,

- usług wojskowych szpitali polowych, sklasyfikowanych w 84.22.11.0,

- usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

- usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z edukacją, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej, który obejmuje:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje m.in. klasę: 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Zgodnie z uwagą do klasy 86.90: Usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy - mezoterapia igłowa twarzy przy użyciu nieusieciowanego kwasu hialuronowego - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. z 2024 r. poz. 248 ze zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Będąca przedmiotem wniosku usługa - mezoterapia igłowa twarzy przy użyciu nieusieciowanego kwasu hialuronowego - mieści się w dziale PKWiU 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług (art. 42a ustawy). W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).