Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.68.2025.4.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 17 lutego 2025 r. (data wpływu 17 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 20 marca 2025 r. (data wpływu 20 marca 2025 r.) oraz pismem z dnia 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) - wyprodukowanie masy betonowej, transport na miejsce wykonania usługi, rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej oraz zawibrowanie betonu.

Opis: Przedmiotem wniosku jest świadczenie, w ramach którego wykonywane są następujące czynności: analiza placu budowy w celu dobrania odpowiedniego sprzętu do realizacji usługi, doradztwo w zakresie betonu towarowego, obmiar potrzebnej ilości betonu do wylania na budowie, wyprodukowanie na indywidualne zamówienie klienta określonej w m³ masy betonowej w węźle betoniarskim z materiałów zakupionych przez spółkę (…), dostawa betonu do klienta specjalistycznym środkiem transportu, rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu do szalunków przygotowanych przez klienta, zagęszczanie (wibrowanie) wypompowanej mieszanki betonowej, tak by wlany beton nie posiadał pęcherzy powietrza i osiągnął końcową strukturę i wygląd. Wniosek dotyczy betonu (…).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 17 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniach 20 marca 2025 r. oraz 12 maja 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego).

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi (świadczenia kompleksowego):

Spółka prowadzić będzie działalność polegającą na świadczeniu kompleksowej usługi budowlanej - usługi betonowania. Spółka jest (…). Sprzedaż dokonywana będzie (…). Przedmiotem zapytania jest świadczenie usługi betonowania w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT (DZ.U.2024.361) (o powierzchni nie przekraczającej 300 m² lub 150 m² w przypadku lokali mieszkalnych). PKOB budynków, w których wykonywane są usługi to: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe. Spółka będzie wynajmowała specjalistyczny sprzęt potrzebny do wykonywania tego rodzaju usług - (…). Spółka zatrudni pracowników posiadających odpowiednie kwalifikacje.

W ramach kompleksowych usług betonowania spółka zajmować się będzie:

- analizą (obejrzeniem) placu budowy w celu dobrania odpowiedniego sprzętu do realizacji usługi,

- doradzeniem w zakresie wyboru odpowiedniego rodzaju klasy betonu, obmiarem potrzebnej ilości betonu do wylania na budowie,

- wyprodukowaniem na indywidualne zamówienie klienta określonej w m³ masy betonowej w węźle betoniarskim z materiałów zakupionych przez spółkę (…),

- dostarczeniem wyprodukowanego przeze mnie betonu do klienta własnym środkiem transportu - (…),

- rozładunkiem i rozprowadzeniem masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu tj. wlaniu/wypompowaniu betonu za pomocą rynien - jeżeli to możliwe grawitacyjnie do fundamentów, a na odległość lub z wysokości za pomocą specjalistycznej pompy do podawania masy betonowej do fundamentów, stropów, schodów, szalunków, etc. przygotowanych przez klienta,

- zagęszczaniem (wibrowaniem) wypompowanej mieszanki betonowej przy pomocy listwy wibracyjnej/wibratora przez zatrudnionych przeze mnie pracowników, tak by wlany beton nie posiadał pęcherzy powietrza oraz wygładzeniem betonu w celu nadania końcowej struktury i wyglądu.

Do tych czynności wymagany jest specjalistyczny sprzęt, a także wykwalifikowani pracownicy.

Świadczenie to jest kompleksowe, tak by klient nie wykonywał żadnych działań podczas świadczenia przez nas usługi. Nie wykonujemy usług szałowania.

Wykonując tę usługę spółka każdorazowo uwzględniać będzie specyficzne potrzeby klienta realizującego inwestycję budowlaną, poprzez wyprodukowanie odpowiedniej klasy betonu, odpowiednie rozprowadzenie betonu, odpowiednie zawibrowanie oraz zatarcie betonu.

Czynności będą wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, a to jest w ramach budowy lub przebudowy budynku lub jego remontu.

Faktura VAT dokumentująca sprzedaż kompleksowej usługi betonowania zawierać będzie jedną kompleksową cenę za cała usługę - skalkulowana nie tylko w oparciu o m³ zakupionej mieszanki, ale obejmować będzie wszystkie wymienione czynności, tj. dostawę masy betonowej wraz z usługą transportu oraz wylaniem, wibrowaniem zatarciem we wskazanym przez klienta miejscu. Poszczególne wymienione czynności wchodzące w zakres usługi betonowania są ściśle ze sobą powiązane i w aspekcie gospodarczym tworzą obiektywnie jedną całość nabywaną nierozłącznie.

Przedmiotem umowy zawartej z klientem będzie świadczenie usług (robót betoniarskich), w obiektach zaliczanych do budownictwa objętego programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT.

W ramach realizacji usługi betonowania, nie jesteśmy w stanie wskazać dominującego elementu (czynności). Klient nabywa usługę stanowiącą jedną całość, nie dokonuje odrębnych zamówień na poszczególne czynności. W rozumieniu klienta usługa betonowania obejmuje wszystkie czynności opisane powyżej.

W ramach usługi betonowania niewyróżniany świadczeń podstawowych dodatkowych. Jedna czynność wynika z drugiej i nie mogą być świadczone w rozerwaniu od siebie. Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany usługą betonowania jako całości, nie dokonuje pojedynczych zamówień na poszczególne usługi, nie dokonuje zakupu samego betonu bez innych opisanych usług, podobnie nie zamawia usług wylania i innych opisanych bez dostawy betonu.

W piśmie z dnia 20 marca 2025 r. (data wpływu 20 marca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z 13 marca 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.68.2025.1.KG Wnioskodawca wskazał, że:

Masa betonowa jest podawana do elementu budynku.

Podane we wniosku nazwy (fundament, strop, schody, szalunki, etc.) odnoszą się do elementów wchodzących w skład jednego budynku mieszkalnego. W zakresie usługi betonowania budynku mieszkalnego, wszystkie w/w elementy, są realizowane w ramach jednej umowy. Poszczególne wymienione czynności wchodzące w zakres usługi betonowania są ściśle ze sobą powiązane i wchodzą w skład budowy jednego budynku.

Przedmiotem umowy zawartej z klientem będzie świadczenie usługi (robót betoniarskich) w obiekcie zaliczonym do budownictwa objętego programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12A ustawy o VAT.

Wnioskodawca doprecyzował czynności wykonywane w ramach prac dot. rozładunku i rozprowadzania oraz zagęszczania (wibrowania) betonu, a mianowicie Spółka zajmować się będzie:

- rozładunkiem i rozprowadzeniem masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu tj. wlaniu za pomocą rynien do fundamentów budynku. W przypadku trudniejszych warunków na placu budowy, tzn. brak możliwości dojazdu bezpośrednio do budynku, wymagany jest sprzęt specjalistyczny umożliwiający wypompowanie betonu i podanie go na odległość. Również w przypadku wykonania betonowania elementu budynku, który mieści się na wysokości tj. na kondygnacji, aby wykonać taką usługę należy również użyć specjalistycznej pompy do podawania masy betonowej,

- zagęszczaniem (wibrowaniem) wypompowanej mieszanki betonowej przy pomocy listwy wibracyjnej w przypadku elementów powierzchniowych. Gdy usługa betonowania obejmuje elementy w szalunkach, do zagęszczenia mieszanki Wnioskodawca stosuje buławę do betonu. Tak wlany beton nie posiada pęcherzy powietrza oraz wygładzony beton ma nadaną końcową strukturę i wygląd.

Świadczenie będące przedmiotem wniosku, będzie wykonywane w ramach czynności wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o VAT, a to jest w ramach budowy.

Do realizacji przedmiotowego świadczenia będzie wykorzystywany beton w różnych klasach wytrzymałości. Nie da się określić jednej konkretnej klasy, gdyż różne elementy wchodzące w skład budynku, są wykonane z różnych klas. Jest to określane w zależności od parametrów i wytrzymałości jakie musi spełnić poszczególny element.

Z punktu widzenia nabywcy, jest on zainteresowany usługą betonowania jako całości, nie dokonuje pojedynczych zamówień na poszczególne elementy, nie dokonuje zakupu samego betonu bez innych opisanych usług, podobnie nie zamawia usługi wylania bez dostawy betonu.

Wnioskodawca nie jest w stanie podać jak kształtuje się wartość poszczególnego elementu, gdyż jest to kwestia indywidualna dla każdego klienta, całkowicie zależna od rodzaju budynku mieszkalnego i parametrów określonych w projekcie budowlanym.

Do wykonywania tego rodzaju usług, spółka będzie wykorzystywała własny sprzęt, jak również będzie posiłkowała się sprzętem wynajmowanym tj. (…). Dostarczenie wyprodukowanego przez Wnioskodawcę betonu do klienta będzie odbywało się zarówno własnym środkiem transportu jak i wynajętym.

Przedmiotem zapytania jest świadczenie usługi betonowania w obiektach budowlanych zaliczanych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT (DZ.U.2024.361) o powierzchni nie przekraczającej 300 m². PKOB budynków, w których wykonywane będą usługi to: 111 - budynki mieszkalne jednorodzinne.

Zakresem przedmiotowego wniosku jest obiekt budowlany zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) jako PKOB 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne.

Świadczenie będące przedmiotem wniosku realizowane będzie w ramach czynności budowy (art. 41 ust. 12 ustawy o VAT) budynku mieszkalnego jednorodzinnego, którego powierzchnia nie przekracza 300 m². W momencie zawierania umowy na usługę, strona będzie zobowiązana do dostarczenia ksera strony z projektu budowlanego, zawierającej zestawienie powierzchni budynku z podziałem na poszczególne pomieszczenia.

Świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy zdarzenia, które ma mieć miejsce w przyszłości. W związku z tym Wnioskodawca nie ma możliwości przesłania dokumentów weryfikujących. Niezbędne dokumenty jakie będą wymagane od strony w momencie zawarcia umowy na wykonanie usługi betonowania, to kopia decyzji – pozwolenie na budowę, opatrzona pieczątką, iż decyzja stała się ostateczna. W przypadku budynków do 70 m² dokumentem weryfikującym będzie zgłoszenie budowy budynku mieszkalnego jednorodzinnego wydane przez organ administracji architektoniczno-budowlanej.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

W piśmie z dnia 12 maja 2025 r. (data wpływu 12 maja 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z 30 kwietnia 2025 r. nr. 0111-KDSB1-2.440.68.2025.2.KG Wnioskodawca wskazał:

Kompleksowa usługa betonowania obejmuje:

- analizę placu budowy w celu dobrania odpowiedniego sprzętu do realizacji usługi,

- doradztwo w zakresie betonu towarowego, obmiar potrzebnej ilości betonu do wylania na budowie,

- wyprodukowanie na indywidualne zamówienie klienta określonej w m³ masy betonowej w węźle betoniarskim z materiałów zakupionych przez spółkę (…),

- zapewnienie dostarczenia betonu do klienta specjalistycznym środkiem transportu,

- rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu, do szalunków, przygotowanych przez klienta,

- zagęszczanie (wibrowanie) wypompowanej mieszanki betonowej, tak by wlany beton nie posiadał pęcherzy powietrza i osiągnął końcową strukturę i wygląd.

Do tych czynności wymagany jest specjalistyczny sprzęt, a także wykwalifikowani pracownicy. Wykonując tę usługę Wnioskodawca uwzględnia specyficzne potrzeby klienta realizującego inwestycję budowlaną, poprzez wyprodukowanie betonu towarowego, odpowiednie rozprowadzenie betonu, odpowiednie zawibrowanie oraz nadanie ostatecznej struktury betonu.

Kompleksowa usługa jest wykonywana w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m², klasyfikowanym zgodnie z PKOB 1110, objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Wnioskodawca nie wykonuje usług szalowania.

Towar jaki będzie wykorzystywany do realizacji przedmiotowego świadczenia to beton (…).

Faktura VAT dokumentująca sprzedaż kompleksowej usługi betonowania zawiera jedną kompleksową cenę za całą usługę - skalkulowaną nie tylko w oparciu o m³ zakupionej mieszanki, ale obejmuje wszystkie wymienione czynności, które obejmuje kompleksowa usługa.

Przedmiotem umowy zawartej z klientem jest świadczenie usług (robót betoniarskich), w obiekcie zaliczanym do budownictwa objętego programem mieszkaniowym w rozumieniu art. 41 ust. 12a ustawy o VAT.

Poszczególne wykonywane przez Wnioskodawcę czynności są niezbędne do zrealizowania celu, w jakim została zawarta umowa na wykonanie usługi betonowania z właścicielami nieruchomości.

Nie jest możliwa usługa betonowania budynku mieszkalnego, wyrównania i nadania ostatecznej formy konstrukcjom budowlanym, bez wcześniejszego wyprodukowania i dostarczenia betonu we wskazane miejsce.

W wyżej opisanej sytuacji, klient nie zamawia samego betonu i nie przyjeżdża swoim sprzętem po beton, ponieważ w zakres usługi wchodzi również odpowiedzialność za dostawę, za rozprowadzenia, wibrowanie, za utrzymanie odpowiedniej konsystencji i właściwości betonu, a także za doradztwo w tym zakresie, co wszystko razem stanowi jedną kompleksową usługę.

Czynności opisane nierozerwalnie ze sobą są powiązane i pozwalają na osiągnięcie wymaganych parametrów wytrzymałościowych, co wpływa na trwałość konstrukcji i spełnienie wymagań klienta.

W ramach realizacji usługi betonowania, nie ma dominującego elementu (czynności), jedna czynność wynika z drugiej i nie mogą być świadczone w rozerwaniu od siebie. Klient jest zainteresowany nabyciem usługi stanowiącej jedną całość, nie dokonuje odrębnych zamówień na poszczególne czynności.

W związku z tym, iż zapytanie dotyczy zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca nie jest w stanie podać jednego konkretnego budynku, ale oświadcza, iż :

- świadczenie będzie wykonywane w obiekcie budowlanym sklasyfikowanym zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) jako PKOB 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne,

- świadczenie będące przedmiotem wniosku, wykonywane będzie w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia nie przekracza 300 m²,

- świadczenie będące przedmiotem wniosku realizowane będzie w ramach czynności budowy (art. 41 ust. 12 ustawy o VAT).

Ponadto Wnioskodawca oświadcza, że od klienta będzie wymagana zgoda administracyjna na realizację inwestycji budowlanej tj. budynku mieszkalnego. Zgoda administracyjna na budowę budynku mieszkalnego uwieńcza proces oceny przedłożonych dokumentów tj. (…).

Do uzupełnienia dołączono:

(…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 16 maja 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.68.2024.3.KG tut. Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 18 maja 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedno świadczenie obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka czynności, świadczenie to nie powinno być sztucznie dzielone dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie kompleksowe składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu – do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać czynności głównej bez czynności pomocniczej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia, świadczenie nie powinno być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będzie jedno świadczenie kompleksowe, obejmujące kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład wykonywanego świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: „Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej”.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku, wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku),

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku ).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53; z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C-572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Świadczenie kompleksowe ma miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej), niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-koCommissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będą inne czynności to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

Biorąc pod uwagę powyższe wyjaśnienia, uwzględniając opis zawarty we wniosku i jego uzupełnieniach należy wskazać, że wykonywane przez Wnioskodawcę czynności, realizowane w ramach przedmiotowego świadczenia, są ze sobą tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Czynności te składają się na świadczenie kompleksowe polegające na usłudze robót betoniarskich.

Na świadczenie każdorazowo składa się: analiza placu budowy w celu dobrania odpowiedniego sprzętu do realizacji usługi, doradztwo w zakresie betonu towarowego, obmiar potrzebnej ilości betonu do wylania na budowie, wyprodukowanie na indywidualne zamówienie klienta określonej w m³ masy betonowej w węźle betoniarskim z materiałów zakupionych przez spółkę (…), dostawa betonu do klienta specjalistycznym środkiem transportu, rozładunek i rozprowadzenie masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu do szalunków przygotowanych przez klienta, zagęszczanie (wibrowanie) wypompowanej mieszanki betonowej.

W przedmiotowej sprawie czynności realizowane są jako kompleksowa usługa betonowania ukierunkowana na osiągnięcie konkretnego rezultatu oczekiwanego przez klienta, wykonywana przez wykwalifikowanych pracowników zatrudnionych przez Wnioskodawcę i przy użyciu sprzętu będącego własnością Wnioskodawcy, jak również sprzętu wynajmowanego. Po wykonaniu usługi wystawiona zostanie faktura VAT zawierająca jedną cenę za kompleksową usługę betonowania, która jest skalkulowana w oparciu o m³ zakupionej mieszanki betonowej oraz wszystkie pozostałe czynności wchodzące w skład świadczenia.

Nabywając usługę robót betoniarskich klient oczekuje, że Wnioskodawca wykona kompleksową usługę betonowania składającą się ze wszystkich wskazanych powyżej czynności. Klient jest zainteresowany usługą betonowania jako całości, nie dokonuje pojedynczych zamówień na poszczególne usługi, nie dokonuje zakupu samego betonu bez innych opisanych usług, jak również nie zamawia usług wylania i innych opisanych we wniosku bez dostawy betonu.

Wszystkie czynności, z których składa się transakcja są niezbędne i ściśle ze sobą związane. Przy czym, w przedmiotowej sprawie elementem dominującym jest usługa polegająca na rozładunku i rozprowadzeniu mieszanki betonowej w poszczególne elementy budynku z użyciem specjalistycznego sprzętu oraz wibrowaniu mieszanki betonowej, ponieważ beton jest tak charakterystycznym towarem, że klient nie tyle jest zainteresowany nim samym, ale bardziej tym, co Wnioskodawca może z nim zrobić, tj. wylać we wskazane miejsce. Natomiast pozostałe czynności obejmujące analizę, doradztwo, obmiar, wyprodukowanie masy betonowej, dostarczenie betonu do klienta stanowią elementy pomocnicze, ponieważ nie stanowią celu samego w sobie, lecz służą wykonaniu świadczenia głównego, jakim jest niewątpliwie betonowanie poszczególnych elementów budynku.

Podsumowując, po dokonaniu analizy czynności wykonywanych w ramach świadczenia będącego przedmiotem wniosku stwierdzić należy, że Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, gdzie usługa polegająca na rozładunku, rozprowadzeniu oraz wibrowaniu mieszanki betonowej stanowi element dominujący transakcji, a pozostałe czynności (analiza, doradztwo, obmiar, wyprodukowanie masy betonowej, dostarczenie betonu do klienta) są usługami pomocniczymi.

Powyższe wywołuje skutki w zakresie jednolitego opodatkowania wszystkich czynności wchodzących w skład tego świadczenia, zgodnie z elementem głównym. W związku z powyższym, w dalszej części decyzji dokonano klasyfikacji oraz określono stawkę podatku od towarów i usług dla usługi polegającej na rozładunku, rozprowadzeniu oraz wibrowaniu mieszanki betonowej (elementu dominującego).

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W PKWiU 43 mieści się klasa 43.99 ROBOTY ZWIĄZANE Z WYKONYWANIEM POZOSTAŁYCH SPECJALISTYCZNYCH ROBÓT BUDOWLANYCH, GDZIE INDZIEJ NIESKLASYFIKOWANYCH.

Z kolei pod pozycją 43.99.40.0 sklasyfikowane zostały Roboty betoniarskie.

W związku z powyższym, usługa będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy - stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy, stawkę podatku o której mowa w ust. 2 stosuje się do: dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz.U. z 2024 r. poz. 1361), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Dokonana analiza powołanego przepisu wskazała, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy, jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze - zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie - obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2 ustawy.

Stosownie do art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²;

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje – mieszkalne czy użytkowe.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym polegającym na: analizie (obejrzeniu) placu budowy, doradztwie w zakresie wyboru odpowiedniego rodzaju klasy betonu, obmiarze potrzebnej ilości betonu do wylania na budowie, wyprodukowaniu na indywidualne zamówienie klienta określonej w m³ masy betonowej, dostarczeniu wyprodukowanego przez Wnioskodawcę betonu do klienta własnym środkiem transportu (…), rozładunku i rozprowadzeniu masy betonowej przy użyciu specjalistycznego sprzętu oraz zagęszczaniu (wibrowaniu) i zatarciu mieszanki betonowej. Czynności te - jak wskazuje Wnioskodawca - będą wykonywane w obiekcie budowlanym zgodnie z rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) jako PKOB 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne. Świadczenie będące przedmiotem wniosku dotyczy zdarzenia, które ma mieć miejsce w przyszłości. W związku z tym Wnioskodawca nie ma możliwości przesłania dokumentów weryfikujących. Niezbędne dokumenty jakie będą wymagane od strony w momencie zawarcia umowy na wykonanie usługi betonowania, to kopia decyzji - pozwolenie na budowę, opatrzona pieczątką, iż decyzja stała się ostateczna wraz z projektem budowlanym (…).

Wnioskodawca wskazał jedynie ogólne dane dotyczące budynku i nie przedłożył dokumentów umożliwiających weryfikację, że budynek spełnia definicję obiektu budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym, o którym mowa w art. 41 ust. 12a ustawy, tj. jest budynkiem stałego zamieszkania, sklasyfikowanym w PKOB 11.

Zgodnie z art. 42a ustawy wiążąca informacja stawkowa jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4.

Zgodnie z art. 42a ustawy, przedmiotem klasyfikacji nie jest działalność prowadzona przez podmiot, a jedynie czynność będąca końcowym efektem tej działalności - tj. konkretne, zindywidualizowane, precyzyjnie i szczegółowo opisane świadczenie kompleksowe.

WIS zatem jest decyzją wydawaną w wyniku przeprowadzenia stosownego postępowania dowodowego. Jak sama nazwa wskazuje - wiążąca informacja stawkowa - ma charakter wiążący, co oznacza, że zawarte w niej rozstrzygnięcie wiąże zarówno organy podatkowe, jak i jej adresata. Wiążąca informacja stawkowa stanowi instytucję, która ma wskazywać wnioskodawcy, w szczególności właściwą klasyfikację towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego oraz stawkę podatku. Głównym zatem zadaniem Organu - w ramach ww. instytucji - jest w pierwszej kolejności przeprowadzenie wyczerpującego postępowania dowodowego, a następnie podjęcie rozstrzygnięcia.

W niniejszej sprawie, kluczowe są kryteria jakie ustawodawca wskazał do spełnienia, w celu zastosowania konkretnej stawki podatku od towarów i usług. Stąd też - zgodnie z art. 42b ust. 2 pkt 3 ustawy - obowiązkiem podmiotu wnioskującego o wydanie wiążącej informacji stawkowej jest przedstawienie tak szczegółowego opisu towaru, usługi bądź świadczenia kompleksowego aby możliwe stało się dokonanie klasyfikacji oraz określenie stawki podatku. Kluczowe są zatem warunki, które Wnioskodawca musi spełnić aby umożliwić Organowi podjęcie rozstrzygnięcia.

Nie jest więc możliwe podejmowanie rozstrzygnięcia na podstawie oświadczenia wnioskodawcy, że budynek, w którym będzie realizowane świadczenie będzie wykonywane w obiekcie budowlanym zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, klasyfikowanym do PKOB 1110 jako budynki mieszkalne jednorodzinne o powierzchni nie przekraczającej 300 m² oraz na podstawie przykładowej, zanonimizowanej decyzji - zatwierdzającej projekt (…) oraz projekt (…) i udzielającej pozwolenia na budowę. Konieczne jest zawężenie przedmiotu wniosku do jednego budynku, którego dotyczy świadczenie. Tylko wtedy bowiem Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej ma możliwość weryfikacji, zbadania czy przedmiotowe świadczenie będzie wykonywane w obiekcie zaliczanym do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, tj. czy spełniona zostanie jedna z dwóch przesłanek upoważniających do stosowania stawki obniżonej podatku, w wysokości 8%.

Samo oświadczenia wnioskującego - że w jego ocenie - budynek, w którym wykonywane będzie świadczenie spełnia definicję obiektu objętego społecznym programem mieszkaniowym jest niewystarczające dla weryfikacji spełnienia kryteriów stawianych w art. 41 ust. 12 pkt 1 oraz art. 41 ust. 12a ustawy.

Organ podatkowy wydając WIS jest obowiązany wykazać istnienie poszczególnych faktów, dokonując ich oceny w oparciu o zgromadzony materiał dowodowy.

Warto w tym miejscu przywołać wyrok Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Szczecinie z dnia 27 października 2021 r. sygn. akt I SA/Sz 675/21, w którym wyrażono opinię, że „(…) ciężar dowodzenia spoczywa na organie podatkowym prowadzącym postępowanie w sprawie WIS. Nie oznacza to jednak nieograniczonego niczym obowiązku poszukiwania i przedstawiania dowodów odnośnie istotnych okoliczności w sprawie. W art. 42b ust. 7 ustawy o VAT przyjęto wręcz jako niezbędne rozłożenie ciężaru dowodzenia, a nawet przerzucono ciężar dowodzenia faktów częściowo na wnioskodawcę, stwarzając po jego stronie możliwość szeroko rozumianej inicjatywy dowodowej. Nadanie WIS formy decyzji administracyjnej oznacza, że jej wydanie powinno być poprzedzone przeprowadzeniem postępowania podatkowego, zgodnie z zasadami określonymi ww. przepisach Ordynacji podatkowej, a w jego ramach określonych przepisami prawa materialnego, również przeprowadzeniem postępowania wyjaśniającego w zakresie niezbędnym do wyjaśnienia wszystkich okoliczności faktycznych i prawnych sprawy, stosownie do nakazu płynącego z zasady prawdy obiektywnej”.

Zauważyć należy, że stosowanie obniżonych stawek podatku ma charakter wyjątkowy i nie podlega ani wykładni rozszerzającej, ani zawężającej, a wychodzenie poza wykładnię literalną jest niedopuszczalne. W efekcie uprawnienie do ww. preferencji możliwe będzie jedynie, w sytuacji jednoznacznego i nie budzącego wątpliwości zastosowania przepisu dotyczącego stawki obniżonej.

W związku z powyższym, ponieważ opisana we wniosku usługa (świadczenie kompleksowe) klasyfikowana jest do działu 43 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, właściwą stawką dla jej opodatkowania jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do świadczeń kompleksowych tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do świadczenia kompleksowego będącego jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- świadczenie kompleksowe będące przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do świadczenia kompleksowego będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja towaru/usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru/usługi, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).