Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.73.2025.5.KG

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2025 r. poz. 775), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 27 lutego 2025 r. (data wpływu 27 lutego 2025 r.), uzupełnionego pismem z dnia 28 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa – zabieg modelowania ust kwasem hialuronowym

Opis usługi: zabieg modelowania ust, polega na wstrzyknięciu w wargę kwasu hialuronowego (…), za pomocą strzykawki z igłą iniekcyjną (…). Zabieg pozwala nie tylko poprawić kształt ust i powiększyć ich objętość, ale także je ujędrnić, zlikwidować problem asymetrii wargi czy opadających kącików ust oraz zapobiec procesom starzenia i poprawić koloryt. Do wykonania zabiegu nie jest wymagana konsultacja lekarska. Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Przed zabiegiem odbywa się konsultacja z Wnioskodawcą, (…), a także z zatrudnioną pracownicą, (…). Specjalista rozpoznaje oczekiwania klienta oraz wyklucza przeciwwskazania do wykonania zabiegu. Następnie klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Przed rozpoczęciem właściwej części zabiegu na okolice ust, które będą poddawane zabiegowi nakładany jest preparat ze znieczuleniem (…). Następnie kwas hialuronowy jest wprowadzany pod skórę przy użyciu strzykawki. Igłę iniekcyjną (…) wprowadza się od strony jamy ustnej, wykonując kilkanaście nakłuć skóry. Kwas wstrzykiwany jest bezpośrednio w wargę. Kolejnym krokiem jest masowanie ust w celu rozprowadzenia preparatu dla osiągnięcia planowanego efektu wizualnego. Po zabiegu można od razu powrócić do codziennych czynności, ponieważ nie wymaga on długotrwałej rekonwalescencji.

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 86

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 27 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 28 marca 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi.

W treści wniosku przedstawiono następujący opis usługi:

Wnioskowany zabieg powiększania ust kwasem hialuronowym, polega na wstrzyknięciu preparatu zawierającego kwas hialuronowy bezpośrednio do tkanki ust. Kwas hialuronowy jest substancją naturalnie występującą w organizmie człowieka, odpowiedzialną za nawilżenie, elastyczność i objętość skóry. Zabieg pozwala nie tylko poprawić kształt ust i powiększyć ich objętość, ale także je ujędrnić, zlikwidować problem asymetrii wargi czy opadających kącików ust oraz zapobiec procesom starzenia i poprawić koloryt.

Procedura zabiegu rozpoczyna się od konsultacji z klientem, której celem jest rozpoznanie jego oczekiwań oraz wykluczenie przeciwwskazań do wykonania zabiegu. Klient wyraża zgodę na procedurę poprzez podpisanie odpowiedniego oświadczenia. Przed rozpoczęciem właściwej części zabiegu na okolice ust poddawane zabiegowi nakładany jest preparat ze znieczuleniem, (…). Następnie kwas hialuronowy jest wprowadzany pod skórę przy użyciu strzykawki. Igłę wprowadza się od strony jamy ustnej, wykonując kilkanaście nakłuć skóry. Kwas wstrzykiwany jest bezpośrednio w wargę lub na granicy skóry i czerwieni. Kolejny krok to masowanie ust, czyli rozprowadzanie preparatu dla osiągnięcia planowanego efektu wizualnego. Po zabiegu można od razu powrócić do codziennych czynności, ponieważ nie wymaga on długotrwałej rekonwalescencji.

Zabieg jest przeprowadzany w (…) osobiście, wyłącznie po wcześniejszym umówieniu wizyty. Wnioskodawca współpracuje ze zleceniobiorcą, który posiada (…). Przed wykonaniem zabiegu klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Chociaż zabieg nie wymaga uprzedniej konsultacji lekarskiej, klient jest informowany o możliwych przeciwwskazaniach.

Do wniosku Wnioskodawca dołączył (…).

Pismem z dnia 28 marca 2025 r. (data wpływu 28 marca 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 13 marca 2025 r. znak: 0111-KDSB1-2.440.73.2025.1.KG, Wnioskodawca odpowiedział na pytania Organu wskazując:

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu o: wskazanie, którym z podmiotów wskazanych w art. 42b ust. 1 ustawy jest Wnioskodawca.

Wnioskodawca wskazał, że: jest podatnikiem posiadającym numer identyfikacji podatkowej (…).

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu o: wskazanie jednej konkretnej usługi mającej być przedmiotem wniosku (tj. konkretnego zabiegu modelowania ust), wykonywanej na rzecz jednego klienta, w jednej cenie określonej w cenniku.

Wnioskodawca wskazał: Przedmiotem wniosku jest zabieg powiększania ust kwasem hialuronowym, występujący w cenniku pod nazwą: (…). Usługa wykonywana jest na rzecz jednego klienta i w jednej cenie określonej w cenniku.

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu o: wskazanie jakie konkretnie narzędzia, materiały, środki, kosmetyki, itp. są używane przez Wnioskodawcę przy wykonywaniu przedmiotowej usługi (zabiegu) w tym, należy wskazać jeden konkrety preparat znieczulającą oraz czy Wnioskodawca wykorzystuje wyroby medyczne (jeżeli tak, należało wskazać jakie).

Wnioskodawca wskazał: (…)

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu o: wskazanie gdzie jest wstrzykiwany kwas – tj. w wargę czy na granicy skóry i czerwieni.

Wnioskodawca wskazał: Kwas wstrzykiwany jest w wargę.

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu o: jakie są oczekiwania klienta w odniesieniu do wykonywanej usługi.

Wnioskodawca wskazał: Klient oczekuje pełniejszych i wymodelowanych ust, poprawy kształtu oraz wyrównania asymetrii. Ważny jest dla niego naturalny efekt, trwałość oraz bezpieczeństwo zabiegu.

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu o: wskazanie kto przeprowadza konsultację, o której mowa w opisie sprawy i jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada ta osoba.

Wnioskodawca wskazał: Konsultację przeprowadza osobiście Wnioskodawczyni, (…), a także zatrudniona pracownica, (…).

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu o: wskazanie w jakim miejscu wykonywany jest zabieg będący przedmiotem wniosku.

Wnioskodawca wskazał: Zabieg wykonywany jest w gabinecie kosmetycznym.

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu: czy w ocenie Wnioskodawcy jest to zabieg z kategorii zabiegów inwazyjnych (należało uzasadnić odpowiedź).

Wnioskodawca wskazał: W ocenie Wnioskodawcy zabieg powiększania ust kwasem hialuronowym nie jest zabiegiem inwazyjnym w rozumieniu medycznym, ponieważ nie wymaga interwencji chirurgicznej ani długiej rekonwalescencji. Zabieg jest małoinwazyjny, przeprowadzany w kontrolowany sposób i pozwala na szybki powrót do codziennych aktywności.

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu: czy do wykonania usługi będącej przedmiotem wniosku wymagana jest wiedza medyczna w zakresie zabiegów estetycznych związana ze specjalnością lekarza, jeżeli nie to czy wykonanie usługi wymaga innej specjalistycznej wiedzy, wykształcenia, umiejętności.

Wnioskodawca wskazał: Wykonanie zabiegu nie wymaga wiedzy medycznej związanej ze specjalnością lekarza. Procedura ta jednak wymaga znajomości anatomii twarzy, technik iniekcji oraz zasad bezpieczeństwa. Niezbędne jest ukończenie specjalistycznych kursów, których certyfikaty posiada Wnioskodawczyni.

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu o: jakie uprawnienia/kwalifikacje posiada osoba wykonująca zabieg.

Wnioskodawca wskazał: Wnioskodawczyni (…), a zatrudniona pracownica (…).

Na zadane w wezwaniu pytanie Organu: jakie istnieją przeciwwskazania do wykonania zabiegu. Należało wymienić oraz wskazać w jakiej formie klient jest o tym informowany.

Wnioskodawca wskazał:

(…)

Klient jest informowany o przeciwwskazaniach w formie pisemnej w wiadomości sms wysyłanej przed zabiegiem oraz pisemnie w zgodzie zabiegowej.

Ponadto Wnioskodawca (…)

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(…)

Postanowieniem o sygnaturze 0111-KDSB1-2.440.73.2025.3.KG z dnia 11 lipca 2025 r. włączono do akt postępowania (…)

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, w postanowieniu z dnia 11 lipca 2025 r. nr 0111-KDSB1-2.440.73.2025.4.KG tutejszy organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone 11 lipca 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, ze zm. – Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie – w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji – jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych – stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

W świetle powyższego, w celu dokonania właściwej klasyfikacji usługi będącej przedmiotem wniosku konieczne jest szczegółowe przeanalizowanie jej cech oraz okoliczności w jakich dochodzi do jej wykonania.

Tym samym rozróżnić należy usługi z zakresu medycyny estetycznej oraz zabiegi pielęgnacyjne, upiększające twarz, które mogą być oferowane w gabinetach kosmetycznych. Są to bowiem dwa, odmienne świadczenia, którym przyświeca różny cel. Inny charakter oraz istotę posiada usługa z zakresu medycyny estetycznej, inny natomiast będzie sens świadczenia polegający na wykonaniu zabiegu upiększającego poprzez zastosowanie szeregu kosmetyków, maseczek.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji tej zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale 96 Pozostałe usługi świadczone dla ludności mieszczą się m.in. takie pozycje, jak 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure oraz 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne.

Pozycja 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure obejmuje:

- usługi pielęgnacyjne i upiększające dotyczące urody i twarzy, włączając usługi kosmetyczne,

- usługi wykonywania manicure i pedicure,

- usługi związane z poradnictwem dotyczącym pielęgnacji urody i wykonywania makijażu.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej typu lifting twarzy, sklasyfikowanych w 86.10.11.0.

Natomiast pozycja 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne obejmuje:

- usługi w zakresie higieny osobistej, pielęgnacji ciała, depilacji, naświetlania promieniami ultrafioletowymi i podczerwonymi,

- pozostałe usługi kosmetyczne.

Grupowanie to nie obejmuje:

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 86.

Ze zgromadzonego w sprawie materiału dowodowego wynika, że zabieg modelowania ust, polega na wstrzyknięciu w wargę kwasu hialuronowego (…), za pomocą strzykawki z igłą iniekcyjną (…). Zabieg pozwala nie tylko poprawić kształt ust i powiększyć ich objętość, ale także je ujędrnić, zlikwidować problem asymetrii wargi czy opadających kącików ust oraz zapobiec procesom starzenia i poprawić koloryt. Zabieg składa się z kilku zaplanowanych kroków. Przed zabiegiem odbywa się konsultacja z Wnioskodawczynią, (…), a także z zatrudnioną pracownicą, (…). Specjalista rozpoznaje oczekiwania klienta oraz wyklucza przeciwwskazania do wykonania zabiegu. Następnie klient podpisuje oświadczenie (zgodę zabiegową) o braku przeciwwskazań zdrowotnych. Przed rozpoczęciem właściwej części zabiegu na okolice ust, które będą poddawane zabiegowi nakładany jest preparat ze znieczuleniem (…). Następnie kwas hialuronowy jest wprowadzany pod skórę przy użyciu strzykawki. Igłę iniekcyjną (…) wprowadza się od strony jamy ustnej, wykonując kilkanaście nakłuć skóry. Kwas wstrzykiwany jest bezpośrednio w wargę. Kolejnym krokiem jest masowanie ust w celu rozprowadzenia preparatu dla osiągnięcia planowanego efektu wizualnego. Po zabiegu można od razu powrócić do codziennych czynności, ponieważ nie wymaga on długotrwałej rekonwalescencji.

Przed zabiegiem nie jest wymagana konsultacja lekarska, klient jest informowany o przeciwwskazaniach do wykonania zabiegu.

W opisie zabiegu wskazano, że zabieg powiększania ust kwasem hialuronowym nie jest zabiegiem inwazyjnym w rozumieniu medycznym, ponieważ nie wymaga interwencji chirurgicznej ani długiej rekonwalescencji oraz, że zabieg jest małoinwazyjny, przeprowadzany w kontrolowany sposób i pozwala na szybki powrót do codziennych aktywności.

(…)

Początkowo, aby ustalić klasyfikację usługi należy stwierdzić, czy przedmiotowa usługa stanowi zabieg z zakresu medycyny estetycznej oraz przez kogo może być wykonana.

(…)

Należy więc zauważyć, że zabiegu modelowania ust kwasem hialuronowym, nie można uznać za typowy zabieg kosmetyczny. Przedmiotowy zabieg jest zabiegiem inwazyjnym i stanowi usługę z zakresu medycyny estetycznej, która podlega klasyfikacji do działu PKWiU 86 Usługi z zakresu opieki zdrowotnej.

(…)

Podsumowując, nie można uznać, że przedmiotowa usługa – zabieg modelowania ust kwasem hialuronowym, stanowi zabieg pielęgnacyjny bądź upiększający, a w konsekwencji przedmiotowej usługi nie można zaklasyfikować do pozycji PKWiU 96.02.13.0 Usługi kosmetyczne, manicure i pedicure lub 96.02.19.0 Pozostałe usługi kosmetyczne – które to objęte są obniżoną stawką podatku w wysokości 8%.

Zgodnie z tytułem, Sekcja Q Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje:

Usługi w zakresie opieki zdrowotnej i pomocy społecznej.

Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) sekcja Q obejmuje:

‒ usługi w zakresie opieki zdrowotnej,

‒ usługi pomocy społecznej.

Sekcja ta nie obejmuje:

- transportu chorych, innego niż transport karetką pogotowia ratunkowego, sklasyfikowanego w odpowiednich grupowaniach sekcji H,

- usług w zakresie badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, sklasyfikowanych w 71.20.11.0,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w dziale 75,

- usług wojskowych szpitali polowych, sklasyfikowanych w 84.22.11.0,

- usług w zakresie obowiązkowych zabezpieczeń społecznych, sklasyfikowanych w 84.30.1,

- usług w zakresie pomocy psychologiczno-pedagogicznej związanej z edukacją, sklasyfikowanych w 85.60.10.0.

W sekcji Q zawarty jest m.in. dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej, który obejmuje:

- porady lekarskie, diagnostykę i leczenie świadczone przez lekarzy,

- praktykę dentystyczną o charakterze ogólnym lub specjalistycznym, włączając usługi ortodontyczne,

- praktykę pielęgniarek i położnych,

- usługi fizjoterapeutyczne

- usługi pogotowia ratunkowego,

- usługi paramedyczne,

- usługi prowadzone przez laboratoria, pracownie techniczne, włącznie z usługami radiologów,

- usługi izb przyjęć,

- usługi aptek szpitalnych,

- usługi szpitali ogólnych i specjalistycznych, sanatoriów, prewentoriów, centrów rehabilitacyjnych oraz pozostałych placówek medycznych zapewniających pacjentom zakwaterowanie i wyżywienie,

- obsługę sal operacyjnych.

Dział ten nie obejmuje:

- sprzedaży detalicznej wyrobów farmaceutycznych prowadzonej w aptekach, sklasyfikowanej w 47.00.74.0,

- badań i analiz laboratoryjnych innych niż medyczne, sklasyfikowanych w 71.20.1,

- usług weterynaryjnych, sklasyfikowanych w 75.00.1,

- usług polowych szpitali wojskowych, sklasyfikowanej w 84.22.11.0.

Dział 86 Usługi w zakresie opieki zdrowotnej obejmuje m.in. klasę: 86.90 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Zgodnie z uwagą do klasy 86.90: Usługi objęte tą klasą świadczone są przez osoby uprawnione, inne niż lekarze medycyny.

W klasie 86.90 mieści się grupowanie 86.90.19.0 Pozostałe usługi w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, które obejmuje także:

- pozostałe usługi paramedyczne w zakresie opieki zdrowotnej, gdzie indziej niesklasyfikowane, takie jak:

- akupunktura, aromaterapia, akwaterapia, bioenergoterapia, chiropraktyka, fitoterapia, hipnoterapia, hirudoterapia (leczenie pijawkami), homeopatia, klawiterapia, terapia biorezonansowa itp.,

- usługi w zakresie hipoterapii, terapii mowy, gdzie indziej niesklasyfikowane,

- usługi związane z prowadzeniem profilaktyki i promocji zdrowia świadczone przez higienistki szkolne, dietetyków, ortoptystów, instruktorów higieny i pozostałych specjalistów promocji zdrowia,

- pomocnicze usługi dentystyczne świadczone przez higienistki i asystentki dentystyczne,

- usługi w dziedzinie optometrii.

Grupowanie to nie obejmuje: usług w dziedzinie fizjoterapii i ergoterapii, sklasyfikowanych w 86.90.13.0.

Uwzględniając powyższe, usługa będąca przedmiotem analizy – zabieg modelowania ust kwasem hialuronowym - spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz. U. z 2024 r. poz. 248, z późn. zm.) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

Będąca przedmiotem wniosku usługa – zabieg modelowania ust kwasem hialuronowym – mieści się w dziale 86 PKWiU Usługi w zakresie opieki zdrowotnej. Usługa ta nie została wymieniona, jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).