Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.88.2025.3.DK

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z dnia 5 marca 2025 r. (data wpływu 5 marca 2025 r.), uzupełnionego pismami z dnia 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) oraz 9 kwietnia 2025 r. (data wpływu 9 kwietnia 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: towar – (…) (sos do pizzy (…))

Opis towaru: gotowy, (…) sos do pizzy (…), zawierający w swoim składzie – zgodnie z deklaracją Wnioskodawcy – (…). Produkt nie nadający się do bezpośredniego spożycia, używany jako składnik dań podlegających obróbce termicznej. Sprzedawany w puszkach o pojemności 400 ml.

Rozstrzygnięcie: CN 2103

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

5 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek, uzupełniony w dniach 2 kwietnia 2025 r. oraz 9 kwietnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania towaru – (…) (sos do pizzy (…)), na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis towaru:

(…) (czyli "sos do pizzy (…)" (…)) w puszce – (…) załączono do wniosku.

Produkt składa się wyłącznie z poniższych składników:

(…)

Produkt nie zawiera jakichkolwiek innych składników, w szczególności (…) czy (…).

Trzeba podkreślić, że (…). Jak przykład wskazać można (…), która również zawiera wyłącznie (…) i (…), bez udziału (…) czy (…). Dodatek (…) w produkcie objętym niniejszym wnioskiem nie powinien wpływać na kwalifikacje produktu. (…) produktu również załączono - w celach poglądowych.

W ocenie Wnioskodawcy o klasyfikacji produktu i stawce VAT decydować powinien wyłącznie (…), a nie jego (…). Jak już wskazano, "sos do pizzy" będący przedmiotem wniosku ma identyczny (…).

Jako proponowaną klasyfikację wnioskodawca wskazał:

(…)

W pozycji Nazwa handlowa/nazwy handlowe oraz informacje dodatkowe, w tym poufne, Wnioskodawca, wskazał:

(…)

Do wniosku dołączono:

(…)

W piśmie z dnia 2 kwietnia 2025 r. (data wpływu 2 kwietnia 2025 r.) będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 14 marca 2025 r., znak: 0111-KDSB1-2.440.88.2025.1.DK Wnioskodawca wskazał:

Na zadane w wezwaniu pytanie: Wskazanie szczegółowego procesu technologicznego otrzymywania produktu ze wskazaniem procesów i dodawanych w poszczególnych etapach składników (należy szczegółowo opisać proces otrzymywania towaru z uwzględnieniem wszystkich procesów jakim poddawane są poszczególne składniki).

Wnioskodawca odpowiedział: Wnioskodawca (…). Wnioskodawca handluje tym produktem, a nie produkuje. Wskazane informacje ((…)) są objęte (…) i Wnioskodawca nie ma (…).

Na zadane w wezwaniu pytanie: Wskazanie jaka jest konsystencja produktu? Czy jest gładkim sosem, czy zawiera widoczne kawałki pomidorów?

Wnioskodawca odpowiedział: Produkt nie jest gładki. Produkt ma konsystencję (…) - składa się z (…) i (…).

Na zadane w wezwaniu pytanie: Wskazanie jakie jest przeznaczenie produktu będącego przedmiotem wniosku (tzn. czy produkt jest używany jako dodatek do żywności lub podczas przygotowania posiłków czy jest przeznaczony do bezpośredniego spożycia).

Wnioskodawca odpowiedział: Produkt nie nadaje się do bezpośredniego spożycia i jest używany jako składnik dań podlegających obróbce termicznej (przede wszystkim pizzy).

Dodatkowo Wnioskodawca w uzupełnieniu wskazał tłumaczenie (…), z którego wynika:

(…)

Wnioskodawca wyjaśnił ponadto, że nie posiada (…) ((…)), gdyż jest to własność producenta i nie jest w stanie jej uzyskać.

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył (…), z którego wynika, że produkt jest gęstą zawiesistą substancją, koloru pomarańczowo-czerwonego z widocznymi (…) i (…).

W dniu 9 kwietnia 2025 r. , Wnioskodawca przesłał Pismo w sprawie WIS, w którym powielił treść uzupełnienia z dnia 2 kwietnia 2025 r.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 16 maja 2025 r., znak 0111-KDSB1-2.440.88.2025.2.DK, tutejszy Organ wyznaczył Stronie siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 30 maja 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Strona nie skorzystała.

Uzasadnienie klasyfikacji towaru

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 1 ust. 2 rozporządzenia Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej Nomenklatura scalona obejmuje:

a) nomenklaturę Systemu Zharmonizowanego;

b) wspólnotowe podpodziały do tej nomenklatury nazywane „podpozycjami CN” w tych przypadkach, gdy określona jest odpowiadająca stawka celna;

c) przepisy wstępne, dodatkowe uwagi do sekcji lub działów oraz przypisy odnoszące się do podpozycji CN.

Jednolitemu stosowaniu zarówno Systemu Zharmonizowanego (HS), jak i Nomenklatury scalonej (CN) służą Noty wyjaśniające.

Klasyfikacja towarów w Nomenklaturze scalonej podlega regułom zawartym w Ogólnych regułach interpretacji Nomenklatury scalonej zapewniającym jednolitą interpretację, co oznacza, że dany towar jest zawsze klasyfikowany do jednej i tej samej pozycji i podpozycji z wyłączeniem wszelkich innych, które mogłyby być brane pod uwagę.

Reguła 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej (ORINS) wskazuje, że tytuły sekcji, działów i poddziałów mają znaczenie wyłącznie orientacyjne. Dla celów prawnych klasyfikację towarów ustala się zgodnie z brzmieniem pozycji i uwag do sekcji lub działów oraz zgodnie z Ogólnymi regułami interpretacji Nomenklatury scalonej.

Zgodnie z tytułem działu 20 Nomenklatury scalonej, dział ten obejmuje Przetwory z warzyw, owoców, orzechów lub pozostałych części roślin.

Natomiast w Notach wyjaśniających do HS do działu CN 20 wskazano:

Niniejszy dział obejmuje:

(…)

(4) Homogenizowane warzywa i owoce przetworzone lub zakonserwowane.

(…)

Z brzmienia pozycji 2002 CN wynika, że obejmuje ona Pomidory przetworzone lub zakonserwowane inaczej niż octem lub kwasem octowym.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji 2002 stanowią:

Niniejsza pozycja obejmuje pomidory, zarówno całe, jak i w kawałkach, inne niż pomidory przetworzone lub zakonserwowane octem lub kwasem octowym (pozycja 2001) i pomidory występujące w postaci określonej w dziale 7. Pomidory klasyfikowane są do niniejszej pozycji bez względu na rodzaj opakowania, w którym się znajdują.

Niniejsza pozycja obejmuje również homogenizowane przetworzone lub zakonserwowane pomidory (np. przecier pomidorowy, pasta pomidorowa lub koncentrat) i sok pomidorowy, w którym zawartość suchej masy wynosi 7 % lub więcej. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje ketchupu pomidorowego i innych sosów pomidorowych (pozycja 2103), zupy pomidorowej oraz preparatów do niej (pozycja 2104).

Zgodnie z tytułem podpozycji 2002 90 podpozycja ta obejmuje Pozostałe.

Kod CN 2002 90 19 obejmuje: W bezpośrednich opakowaniach o zawartości netto nieprzekraczającej 1 kg.

Zgodnie z tytułem działu 21 Nomenklatury scalonej CN, dział ten obejmuje Różne przetwory spożywcze.

Z brzmienia pozycji CN 2103 wynika że obejmuje ona: Sosy i preparaty do nich; zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne; mąka i mączka, z gorczycy oraz gotowa musztarda.

Noty wyjaśniające do HS do pozycji CN 2103 stanowią:

(A) SOSY I PREPARATY DO NICH; ZMIESZANE PRZYPRAWY I ZMIESZANE PRZYPRAWY KORZENNE.

Niniejsza pozycja obejmuje przetwory, generalnie bardzo pikantne, stosowane do przyprawiania pewnych potraw (mięsa, ryb, sałatek itd.) i otrzymane z różnego rodzaju składników (jaj, warzyw, mięsa, owoców, mąki, skrobi, oleju, octu, cukru, przypraw korzennych, gorczycy aromatów itd.). Sosy generalnie występują w postaci płynnej, natomiast preparaty do nich są zwykle w postaci proszku, do którego wystarczy dodać tylko mleko, wodę itd., aby otrzymać sos.

Sosy zazwyczaj dodaje się do żywności w trakcie gotowania lub przy podawaniu. Sosy nadają smak, nawilżają i tworzą kontrast pod względem konsystencji i koloru. Mogą także służyć za nośnik dla żywności, np. sos velouté do kurczaka. Przyprawy w płynie (sos sojowy, ostry sos paprykowy, sos rybny) są stosowane zarówno jako składniki dodawane podczas gotowania, jak i przyprawy stawiane na stole.

Pozycja ta obejmuje także pewne przetwory bazujące na warzywach lub owocach, głównie w formie płynów, emulsji lub zawiesin, czasem zawierające widoczne kawałki warzyw lub owoców. Przetwory te różnią się od przetworzonych lub zakonserwowanych warzyw i owoców objętych działem 20 tym, że są używane jako sosy, tzn. jako dodatki do żywności lub podczas przygotowywania pewnych posiłków, ale nie są przeznaczone do spożywania jako takie.

(...)

Przykładami produktów objętych niniejszą pozycją są: majonezy, sosy sałatkowe typu dressing, sosy Béarnaise, bolognaise (składające się z rozdrobnionego mięsa, przecieru pomidorowego, przypraw itd.), sosy sojowe, sosy grzybowe, sos Worcester (generalnie zrobiony na bazie gęstego sosu sojowego z domieszką przypraw w occie, z dodatkiem soli, cukru, karmelu i musztardy), ketchup pomidorowy (przetwór otrzymany z przecieru pomidorowego, cukru, octu, soli i przypraw) i inne sosy pomidorowe, sól selerowa (mieszanina soli kuchennej i drobno zmielonych nasion selera), pewne mieszanki przypraw do produkcji kiełbas i produkty objęte działem 22. (inne niż produkty objęte pozycją 2209) przygotowane do celów kulinarnych i niezdatne do konsumpcji jako napoje (np. wino i koniak, do celów kulinarnych).

Podpozycja 2103 20 00 00 obejmuje: Ketchup pomidorowy i pozostałe sosy pomidorowe.

Tytuł działu 21 Różne przetwory spożywcze wskazuje, iż pozycje tutaj klasyfikowane są przetworami. Słownik Języka Polskiego definiuje słowo przetwór (cyt.) „przetwór, to produkt uzyskany z jakiegoś surowca (najczęściej spożywczego) przez jego przeróbkę”. Zgodnie z tą definicją (…) (sos do pizzy (…)) jest przetworem spożywczym w formie sosu, dodawanym do żywności podlegającej obróbce termicznej (przede wszystkim pizzy).

Odnosząc się do proponowanej przez Wnioskodawcę klasyfikacji towaru do podpozycji CN 2002 90 19 należy stwierdzić, że przedmiotowy towar nie powinien być zaklasyfikowany do pozycji 2002 CN, ponieważ w myśl Not do HS poz. 2002 CN obejmuje: "pomidory, zarówno całe, jak i w kawałkach, inne niż pomidory przetworzone lub zakonserwowane octem lub kwasem octowym (pozycja 2001) i pomidory występujące w postaci określonej w dziale 7. Pomidory klasyfikowane są do niniejszej pozycji bez względu na rodzaj opakowania, w którym się znajdują.

Niniejsza pozycja obejmuje również homogenizowane przetworzone lub zakonserwowane pomidory (np. przecier pomidorowy, pasta pomidorowa lub koncentrat) i sok pomidorowy, w którym zawartość suchej masy wynosi 7 % lub więcej. Jednakże niniejsza pozycja nie obejmuje ketchupu pomidorowego i innych sosów pomidorowych (pozycja 2103), zupy pomidorowej oraz preparatów do niej (pozycja 2104)."

Sos jest półproduktem, który zostaje dodany do potrawy i w wyniku dalszego przetworzenia wchodzi w skład gotowego wyrobu, do którego jest dodawany. Produkt ma konsystencję (…) - składa się z (…), wraz z (…) i (…), zawiera dodane (…) takie jak: (…) oraz (…), które potwierdzają jego przeznaczenie. Przeznaczenie wyrobu, które wynika z nazewnictwa produktu (…) (gotowy (…) sos do pizzy) pośrednio wyklucza klasyfikację produktu z działu 20 Nomenklatury scalonej (przetwory te różnią się od przetworzonych lub zakonserwowanych warzyw i owoców objętych działem 20 tym, że są używane jako sosy, tzn. jako dodatki do żywności lub podczas przygotowywania pewnych posiłków, ale nie są przeznaczone do spożywania jako takie). Natomiast zgodnie z postanowieniami reguły 1. Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej, produkt spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2103 CN, która obejmuje „Sosy i preparaty do nich; zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne; mąka i mączka, z gorczycy oraz gotowa musztarda”. To przeznaczenie i dodane przyprawy determinują klasyfikację towaru do poz. 2103 CN.

Odnosząc się do klasyfikacji zaproponowanej przez Wnioskodawcę należy wskazać, że tutejszy Organ dokonał klasyfikacji towaru w zakresie niezbędnym do ustalenia stawki podatku od towarów i usług. Tylko w przypadku, kiedy ustawodawca określa w załącznikach do ustawy grupowania towarów w powiązaniu z konkretnymi sześciocyfrowymi podpozycjami CN, należy ustalać klasyfikację z podaną sześciocyfrową podpozycją CN, w celu wyeliminowania konkretnej pozycji załącznika, co nie ma miejsca w niniejszej sprawie.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis produktu, w tym jego skład oraz przeznaczenie, towar - (…) (sos do pizzy (…)) - spełnia kryteria i posiada właściwości dla towarów objętych pozycją 2103 Nomenklatury scalonej (CN). Klasyfikacja towaru została dokonana zgodnie z postanowieniami reguły 1 Ogólnych reguł interpretacji Nomenklatury scalonej.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt. 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%;

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

W załączniku nr 3 do ustawy zawierającym wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 8%, w pozycji 4 wskazano CN 2103 Sosy i preparaty do nich; zmieszane przyprawy i zmieszane przyprawy korzenne; mąka i mączka, z gorczycy oraz gotowa musztarda.

W związku z powyższym, ponieważ opisany we wniosku towar: (…) (sos do pizzy (…)) klasyfikowany jest do pozycji 2103 Nomenklatury scalonej (CN), jego dostawa, import lub wewnątrzwspólnotowe nabycie podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy w zw. z poz. 4 załącznika nr 3 do ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do towarów tożsamych pod każdym względem z towarem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do towaru będącego jej przedmiotem, który zostanie sprzedany, zaimportowany lub wewnątrzwspólnotowo nabyty w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 1 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- towar, będący przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS, albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do towaru będącego przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja towaru, lub

- stawka podatku właściwa dla towaru, lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji – stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej – służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłączne za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).