Interpretacja 0111-KDSB1-2.440.90.2025.5.DS

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 5 marca 2025 r. (data wpływu 5 marca 2025 r.) uzupełnionego pismem z dnia 5 kwietnia 2025 r. (data wpływu 7 kwietnia 2024 r.) oraz 7 kwietnia 2025 r. (data wpływu 7 kwietnia 2025 r.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa (świadczenie kompleksowe) - wykonanie przyściennego zadaszenia tarasowego w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, (...).

Opis usługi: Wnioskodawca realizuje świadczenie kompleksowe, w ramach którego wykonuje następujące czynności: wykonanie pomiarów budynku, opracowanie indywidualnego projektu, przedłożenie oferty, podpisanie umowy, zamówienie produktów od dostawców zewnętrznych, wykonanie stóp betonowych, skompletowanie towarów i materiałów (wraz z ich wstępnym montażem, przycięciem), transport, montaż i połączenie elementów zadaszenia ze stopami betonowymi oraz elementami konstrukcyjnymi budynku. Zadaszenie składa się z pergoli aluminiowej z krokwiami i zadaszeniem z poliwęglanu komorowego o wymiarach 3,0x5,06 m i wysokości 2,57 m, markizorolety dachowej o wymiarze 5,0 m z wysuwem 3,0 m, rolet zacieniających (1 sztuka montowana w bok pergoli o szerokości 3 m oraz 1 sztuka montowana od frontu pergoli o szerokości 2 m) oraz oświetlenia w postaci lamp LED. Świadczenie wykonywane jest w budynku mieszkalnym jednorodzinnym (...).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 43

Stawka podatku od towarów i usług: 8%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 2 w związku z art. 41 ust. 12 oraz art. 146ef ust. 1 pkt 2 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

W dniu 5 marca 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony w dniu 7 kwietnia 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi (świadczenia kompleksowego) według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) na potrzeby określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku wskazano:

Wnoszę o wydanie wiążącej informacji stawkowej do usługi kompleksowej składającej się z zakupienia towarów i wykonania usługi montażu zadaszenia przyściennego montowanego trwale do budynku.

Do wniosku dołączono:

(...).

Pismem z dnia 5 kwietnia 2025 r. (data wpływu 7 kwietnia 2025 r.), będącym odpowiedzią na wezwanie do uzupełnienia wniosku o wydanie WIS z dnia 26 marca 2025 r. znak: 0111- KDSB1-2.440.90.2025.1.DS, Wnioskodawca wskazał:

Przedmiotem wniosku jest wykonanie na zamówienie klienta indywidualnego - osobę prywatną, zadaszenia aluminiowego zwanego dalej pergolą wraz z trwałym montażem do elewacji obiektu budowlanego zaliczanego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT - klasa: 1110 - budynki mieszkalne domy szeregowe, (...).

Przedmiotem wniosku jest zamówienie i zamontowanie zadaszenia aluminiowego o wym. 3,0x5,06 m i wys. 2,57 m.

(...).

PKWiU 43.99.Z

Stawka VAT 8%

Przedmiotem klasyfikacji jest czynność będąca końcowym efektem działalności - świadczenie kompleksowe.

Zadaszenie tarasowe oferowane przez Wnioskodawcę stanowi aluminiową konstrukcję przyścienną, montowaną na listwie do ściany elewacyjnej, która podczas montażu zostaje na stałe (trwale) przytwierdzona do elementów konstrukcyjnych budynku oraz do podłoża przy pomocy szpilek i kotew chemicznych do wcześniej wylanych punktowych ław betonowych.

Wykonanie dedykowanego montażu przyściennego zadaszenia tarasowego obejmuje następujące czynności:

1. wykonanie pomiarów budynku, oględzin ścian i okładzin ścian zewnętrznych budynku oraz tarasu klienta połączone z indywidualną analizą warunków montażowych specyficznych dla danego zlecenia;

2. opracowanie indywidualnego projektu przyściennego zadaszenia tarasowego pod konkretny wymiar dostosowany do oczekiwań klienta i specyfiki konstrukcji budynku,

3. przedłożenie oferty,

4. podpisanie umowy,

5. zamówienie produktów od dostawców zewnętrznych (Wnioskodawca kupuje elementy konstrukcyjne aluminiowe od sprzedających w stawce VAT 23%, stanowiące towary handlowe i materiały podstawowe służące do realizacji świadczonych usług). W w/w konkretnym przypadku zamawiana zostaje pergola z zadaszeniem z poliwęglanu komorowego szarego o wym. 3,0x5,06 m i wys. 2,57 m. Dodatkowo klient zamawia elementy dodatkowe stanowiące opcjonalne wyposażenie przyściennego zadaszenia tarasowego tj. oświetlenie - po dwie lampy LED na jednej krokwi, markizoroleta dachowa o wymiarze 5,0 m z wysuwem 3,0 m w kolorze jasny szary, rolety zacieniające - 1 sztuka szer. 3 m montowana w bok pergoli (w kolorze jasny szary), 1 szt. szer. 2 m montowana do frontu pergoli (w kolorze jasny szary) w związku z czym konieczne jest zamówienie dodatkowego słupa montowanego na froncie pergoli i pozwalającego na zamontowanie 2 m rolety zacieniającej. Dwa tygodnie przed rozpoczęciem montażu wylewane są punktowe stopy betonowe - wielkości 60x60x80 cm- 3 szt. pod 3 słupy.

6. skompletowanie towarów i materiałów, montaż wstępny towarów na warsztacie - zamontowanie oświetlenia w krokwiach, przycięcie elementów na właściwe długości, skrócenie słupów, zmontowanie uszczelek z profilami i przygotowanie transportu na miejsce realizacji,

7. montaż i połączenie dedykowanych elementów zadaszenia tarasowego z wylanymi wcześniej trzema punktowymi stopami betonowymi oraz elementami konstrukcyjnymi budynku, na posesji klienta.

Kolejne etapy montażu zadaszenia przyściennego wykonywane przez Wykonawcę:

1. wyznaczenie punktów mocowania stóp, sprawdzenie wymiarów kontrolnych,

2. wypoziomowanie słupów, wcześniej przyciętych słupów, podtrzymujących konstrukcję zadaszenia,

3. trwałe mocowanie stóp zadaszenia tarasowego przy pomocy kotew chemicznych do elementów konstrukcyjnych - punktowych stóp fundamentowych,

4. uzbrojenie słupów podtrzymujących konstrukcję w dodatkowe elementy montażowe, wsporniki stóp,

5. zamocowanie słupów podtrzymujących konstrukcję do wsporników stóp,

6. wyposażenie dźwigara przyściennego w dodatkowe elementy montażowe oraz zamocowanie przy pomocy szpilek gwintowanych i kotew chemicznych do elewacji i elementów nośnych budynku,

7. osadzenie w zaznaczonym miejscu dźwigara przyściennego oraz krokwi stanowiących podporę pod poliwęglan komorowy gr. 16 mm i łączących słupy z pozostałą częścią pergoli,

8. osadzenie na krokwiach poliwęglanu komorowego gr. 16 mm w kolorze szarym, ręcznie z pozycji rusztowania (własność firmy),

9. zamocowanie profili uszczelniających płyty poliwęglanu komorowego, z wcześniej założonymi uszczelkami (na warsztacie),

10. zamocowanie rynny i połączenie z rurą spustową w słupie po lewej stronie pergoli,

11. montaż elementów opcjonalnych zamówionych przy podpisywaniu umowy na pergolę: markizoroleta sterowana elektrycznie - pilotem, rolety zacieniające szer. 3 i 2 m sterowane elektrycznie- pilotem, oraz podłączenie silników elektrycznych sterujących dodatkowymi elementami pergoli (oświetlenie, markizorolety, rolety zacieniające),

12. połączenie instalacji elektrycznej sterującej oświetleniem, markizoroletą i roletami zacieniającymi w puszce elektrycznej.

Wnioskodawca przedstawił również następujące uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego:

Wnioskodawca świadczy usługi montażu przyściennych zadaszeń tarasowych na podstawie umowy regulującej kompleksowe świadczenie usług budowlanych. Świadczenie to jest oferowane przez Wnioskodawcę w całości, nie jest możliwe zatem zakupienie przez klienta odrębnie poszczególnych elementów świadczenia (wskazanych w punktach 1-5 powyżej), ponieważ usługa montażu przyściennego zadaszenia tarasowego wymaga dokonania odpowiednich pomiarów oraz dostosowania rozwiązania do konstrukcji danego budynku. Wnioskodawca po zamówieniu pergoli otrzymuje zamówienie w częściach - każdy element pergoli. W zawiązku z powyższym przed rozpoczęciem montażu u Klienta konieczne jest wykonanie prac przed montażowych. W tym wypadku konieczne jest skrócenie słupów pergoli, zainstalowanie oświetlenia LED do krokwi pergoli i przeciągnięcie kabli oświetlenia przez krokwie. Przygotowanie elementów pergoli do transportu trwa 2 dni - 16 h. Po dostarczeniu elementów na miejsce montażu - (...) przygotowywane są elementy i Wnioskodawca samodzielnie dokonuje montażu i połączenia elementów zadaszenia tarasowego z elementami konstrukcyjnymi budynku oraz z przygotowanym wcześniej podłożem w postaci punktowych stóp betonowych, sprzedając usługę bezpośrednio klientom indywidualnym. Montaż i uprzątnięcie terenu po wykonanej usłudze twa 3 dni - 24 h. Klient otrzymuje 24 miesięczną gwarancję na produkt oraz usługę montażu.

Cena za dostarczenie i wykonanie montażu przyściennego zadaszenia tarasowego jest określona jedną kwotą, którą zamawiający poznał na etapie ofertowania i która została zawarta w podpisanej umowie. Przedmiotem sprzedaży jest usługa montażu przyściennego zadaszenia tarasowego, wobec czego nie można z niej wyłączyć poszczególnych elementów kosztów do odrębnej sprzedaży, ponieważ obrotem podatnika jest uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi montażu, bez względu na jej poszczególne elementy (materiały, robocizna itp.). Koszty poszczególnych etapów prac oraz zużywanych materiałów nie są przedstawiane klientowi - mają one istotne znaczenie informacyjne przy wewnętrznym ustalaniu ceny usługi, jednak wyliczenie to nie może uzasadniać odrębnego kwalifikowania poszczególnych elementów objętych usługą dla celów podatkowych. Wszystkie działania związane z wykonaniem kompleksowej usługi są ściśle związane ze sobą i mają charakter jednego nierozerwalnego świadczenia gospodarczego. (...).

Świadczenie tworzy jedna czynność kompleksowa, obejmująca również kilka świadczeń pomocniczych. Istotą transakcji jest usługa, która wiąże się z wydaniem towaru - jednak jest to czynność poboczna. Realizacja dotyczy wykonania zadaszenia (...).

Biorąc pod uwagę powyższe, realizowane przez Wnioskodawcę czynności w ramach dostarczenia zamawiającemu zadaszenia tarasowego, zakończone jego montażem, są ze sobą ściśle powiązane, a cena określona jest wyłącznie jedną kwotą bez wyszczególnienia poszczególnych składowych świadczenia. Wykonywane przez Wnioskodawcę czynności składają się więc na świadczenie kompleksowe polegające na wykonaniu ww. montażu zadaszenia tarasowego. Przy czym elementem dominującym i jednocześnie oczekiwanym przez nabywcę jest usługa w zakresie montażu przyściennego zadaszenia tarasowego, natomiast pozostałe czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w powiązaniu z ww. usługą mają zasadniczo charakter pomocniczy. W sytuacji, gdy o użytkowych walorach wykonanego montażu przyściennego zadaszenia tarasowego decyduje trwałe połączenie wykonanych na indywidualne zlecenie elementów konstrukcji z elementami konstrukcyjnymi obiektu budowlanego w sposób uniemożliwiający jego przesunięcie w inne miejsce lub zastosowanie w innym budynku, natomiast po usunięciu konstrukcja ta jest niezdatna do użytku, ze względu na to, że same jej elementy (bez ich trwałego przymocowania do budynku) nie spełniają pod względem użytkowym przedmiotu zadaszenia tarasowego - wystąpi kompleksowe świadczenie, w którym elementem dominującym jest usługa w zakresie montażu zadaszenia, podlegająca opodatkowaniu 8% stawką VAT.

W uzupełnieniu Wnioskodawca wskazał również swoje odniesienie do definicji budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji oraz przebudowy:

Usługa montażu przyściennego zadaszenia tarasowego realizowana jest przez Wnioskodawcę w ramach usług wymienionych w art. 41 ust. 12 ustawy o obiektach budownictwa mieszkaniowego objętego społecznym programem mieszkaniowym i zdaniem Wnioskodawcy powinna być opodatkowana stawką VAT 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 w zw. z art. 41 ust. 12 i art. 146a pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług. W szczególności, w zależności od warunków zastanych (stanu faktycznego budynku przed realizacją usługi) usługę tę należy rozpatrywać jako przebudowę, modernizację, remont lub budowę. Każdorazowo usługa montażu przyściennego zadaszenia tarasowego, w połączeniu z zespołem innych czynności, o których mowa powyżej, podnosi (lub przywraca) stan faktyczny oraz wartość użytkową budynku (lub je przywraca), w ramach którego jest wykonywana. W wyniku realizacji usługi montażu przyściennego zadaszenia tarasowego budynek zawsze ulega zarówno unowocześnieniu (staje się bardziej nowoczesny), jak i usprawnieniu (poprawie ulega jego funkcjonowanie i zwiększa się jego wartość użytkowa, bądź w przypadku remontów cechy te są przywracane do stanu pierwotnego), a dodatkowo podnoszone są jego parametry użytkowe i techniczne, w tym poprzez: zwiększenie ciężaru budynku oraz jego rozkładu (poprzez mocowanie konstrukcji zadaszenia do ściany budynku), poprawę komfortu termicznego budynku (regulacja dostępu światła słonecznego w zależności od zapotrzebowania poprawia komfort termiczny w budynku i wpływa na zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie oraz klimatyzowanie, co wpływa na koszty utrzymania budynku, chroni taras i elewację przed wpływem warunków atmosferycznych.

Wnioskodawca przedstawił także dedykowany i trwały montaż w następujący sposób:

Usługę Wykonawcy wyróżnia dedykowany i trwały sposób montażu zadaszenia tarasowego do budynku. Zadaszenie tarasowe instalowane jest po wycięciu części elewacji (styropian 10 cm), a pod elewacją, do elementu konstrukcyjnego budynku - porotherm (sposób instalacji został ustalony z klientem podczas pomiarów). Ponadto trwałość montażu gwarantuje zamocowanie elementów montażowych słupów do wylanych wcześniej stóp fundamentowych - 3 szt. W konsekwencji przyścienne zadaszenie tarasowe stanowi integralną część budynku, tworząc z nim jednolitą całość, bez wyraźnego rozróżnienia pomiędzy zainstalowanym zadaszeniem tarasowym a innymi elementami konstrukcyjnymi budynku. Zamontowane elementy w postaci przyściennego zadaszenia tarasowego podnoszą użyteczność i funkcjonalność budynku.

Na wysoki stopień konstrukcyjnego połączenia komponentów przyściennego zadaszenia tarasowego i elementów konstrukcyjnych bryły budynku lub jego części mają wpływ następujące przesłanki:

- przyścienne zadaszenie tarasowe wykonane jest pod konkretny wymiar i dostosowane do specyfiki konstrukcji domu, jego elementy składowe są wykonywane na zlecenie klienta;

- zadaszenie jest instalowane na stałe (trwale) do elewacji budynku klienta, do jego elementów konstrukcyjnych, w sposób uniemożliwiający jego przesunięcie w inne miejsce lub zastosowanie do innego domu;

- przyścienne zadaszenie tarasowe wraz z budynkiem spełnia jako całość określoną funkcję użytkową, a same poszczególne części konstrukcji, bez ich montażu do budynku nie spełniają celu pod względem użytkowym;

- zadaszenia tarasowe nierzadko uwzględniane są przez architektów już na etapie projektowania danego budynku, a wykonywane są w odstępie czasowym po zakończeniu budowy części mieszkalnej.

Wnioskodawca odniósł się również do kwestii demontażu przedmiotowego zadaszenia:

Przyścienne zadaszenie tarasowe powstające w wyniku realizacji usług Wnioskodawcy jest trwale połączone z budynkiem, stając się jego integralną częścią. Nie jest możliwy demontaż zamontowanego zadaszenia tarasowego bez uszkodzenia jego elementów składowych oraz elementów konstrukcyjnych budynku. Ewentualne usunięcie przyściennego zadaszenia wymaga wykonania dalszych prac budowlano-remontowych w wyniku których przywraca się poprzedni stan faktyczny czy wartość użytkową budynku (przy czym jest to wartość niższa w porównaniu ze stanem sprzed usunięcia zadaszenia) - brak realizacji prac podemontażowych powoduje utratę wartości użytkowej budynku w wyniku zniszczenia jego elewacji oraz uszkodzenia jego elementów konstrukcyjnych. W wyniku usunięcia przyściennego zadaszenia tarasowego zmianie ulegają parametry użytkowe i techniczne budynku, w szczególności w zakresie zmniejszenia komfortu termicznego, zwiększenia kosztów użytkowania, mniejszej ochrony przed niekorzystnymi warunkami atmosferycznymi i hałasem.

Jednocześnie samo przyścienne zadaszenie tarasowe, które zostaje usunięte z budynku, całkowicie traci swoją podstawową funkcjonalność, która nie może być realizowana bez budynku, do którego jest mocowane. Powyższe ma zastosowanie zarówno do konstrukcji montowanych wyłącznie do ścian budynku (które bez budynku i dodatkowych słupów podtrzymujących nie mogą spełniać swojej roli) jak i do przyściennych zadaszeń tarasowych montowanych zarówno do budynku, jak i do podłoża (słupy montowane po jednej stronie zadaszenia przyściennego nie są w stanie samodzielnie, bez budynku utrzymać zadaszenia). Wobec powyższego należy stwierdzić, że w przypadku usunięcia przyścienne zadaszenie tarasowe nie będzie w pełni funkcjonalne, a poszczególne jego składowe będą stanowiły zestaw niepełnowartościowych półproduktów.

Przyścienne zadaszenie tarasowe jest przygotowane pod indywidualny wymiar według konkretnych oczekiwań danego klienta (uwzględniając przy tym specyfikę danego budynku, dlatego też pasuje jedynie do konkretnego miejsca, dla którego złożono zamówienie) i trwale łączone z elementami konstrukcyjnymi budynku. Nie jest możliwe, aby po usunięciu przyścienne zadaszenie tarasowe było przedmiotem powtórnej instalacji w innym budynku bez jego rozdzielenia na podstawowe elementy konstrukcyjne, przy czym część z nich w wyniku odłączania od budynku ulegnie trwałemu uszkodzeniu.

W uzupełnieniu Wnioskodawca odniósł się do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, w następujący sposób:

Zgodnie z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%. Podstawę do zastosowania obniżonej stawki podatku od towarów i usług do czynności polegających na budowie, remoncie, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowie obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym przewiduje przepis art. 41 ust. 12 ustawy o VAT.

Zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego (budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11) lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w PKOB w dziale 12.

Wnioskodawca realizuje indywidualne zlecenia klientów, dokonując montażu przyściennych zadaszeń tarasowych w:

1. budynkach mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m²;

2. lokalach mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa nie przekracza 150 m².

Biorąc pod uwagę wyżej przedstawione okoliczności, Wnioskodawca uważa, że czynności polegające na realizacji indywidualnych zleceń klientów dotyczących montażu przyściennych zadaszeń tarasowych wykonywane są w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy w obiektach budowlanych lub ich częściach, o których mowa w art. 41 ust. 12 ustawy. Tym samym przedmiotowa usługa powinna być opodatkowana stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 12 w zw. z art. 146aa ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT.

W/w kompleksowa usługa spełnia dwie przesłanki: zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć budowy, przebudowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji budynków lub ich dostawy, a budynki lub ich części, których dotyczą ww. czynności są zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym.

Wobec powyższego należy uznać, że obie wskazane powyżej przesłanki warunkujące zastosowanie stawki VAT 8%, na podstawie art. 41 ust. 12 ustawy o podatku od towarów i usług, są spełnione, tym samym stawka VAT 8% jest właściwa dla świadczonych przez Wnioskodawcę usług.

1. Wnioskodawca, na podstawie umowy regulującej kompleksowe świadczenie usług budowlanych, świadczy usługi (1) obejmujące zestaw ściśle powiązanych ze sobą, niemożliwych do wyodrębnienia czynności, (2) wykonywane w ramach budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji lub przebudowy w obiektach budowlanych lub ich częściach;

2. usługi Wnioskodawcy świadczone są w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym zgodnie z art. 41 ust. 12a ustawy o VAT. (Klasy budynków, w ramach których realizowane są usługi (https://stat.gov.pl/Klasyfikacje/doc/pkob/pdf/pkob.pdf str. 11):

1. Klasa: 1110 - Budynki mieszkalne jednorodzinne - dotychczas usługi świadczyliśmy wyłącznie dla tej kategorii domów, ale w najbliższym miesiącu zapewne zdarzać się będą również budynki z klas poniżej

a. Klasa: 1121 - Budynki o dwóch mieszkaniach

b. Klasa: 1122 - Budynki o trzech i więcej mieszkaniach

Do uzupełnienia Wnioskodawca dołączył:

(...)

Pismem z dnia 7 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca przesłał dokument nazwany: (...)

Przesłany przez Wnioskodawcę dokument stanowi zrzut ekranu wykonany na stronie: (...).

Wynikające z dokumentu informacje to m.in.:

(...)

Pismem z dnia 25 kwietnia 2025 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zwrócił się do (....) jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, jaka jest jego dokładna powierzchnia użytkowa oraz o wskazanie na jakich gruntach budynek został posadowiony, a także jakie jest ich przeznaczenie.

W dniu 28 kwietnia 2025 r. zostało skierowane do Wnioskodawcy zawiadomienie, w którym Organ wskazał, że pismem z dnia 25 kwietnia 2025 r. zwrócił się do (...) z prośbą o udzielenie informacji dotyczących wskazanego przez Wnioskodawcę budynku.

W dniu 6 maja 2025 r. do tutejszego Organu wpłynęło pismo (...), w którym wskazano, że budynek zlokalizowany (...) jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a jego łączna powierzchnia użytkowa wynosi (...). Budynek został posadowiony na gruntach nasypowych złożowych w przeważającej części z glin zwięzłych i piasków gliniastych z okruchami dolomitu oraz w niektórych miejscach z gruntów niespoistych. W piśmie wskazano również, że działka, na której posadowiony jest budynek, zgodnie z zapisami (....) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dzielnic: (...) oznaczona jest symbolem (...) - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

W trybie przewidzianym w art. 200 § 1 Ordynacji podatkowej (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), zwanej dalej Ordynacją podatkową, postanowieniem z dnia 15 maja 2025 r. o sygn. 0111-KDSB1-2.440.90.2025.4.DS Organ wyznaczył Wnioskodawcy siedmiodniowy termin do wypowiedzenia się w zakresie zebranego w sprawie materiału dowodowego. Postanowienie zostało skutecznie doręczone w dniu 30 maja 2025 r. Do dnia wydania niniejszej decyzji z prawa tego Wnioskodawca nie skorzystał.

Uzasadnienie występowania świadczenia kompleksowego (usługi)

Co do zasady, każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji, gdy jedna czynność obejmuje z ekonomicznego punktu widzenia kilka świadczeń, czynność ta nie powinna być sztucznie dzielona dla celów podatkowych.

Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za czynność zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako czynności pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do czynności zasadniczej.

Natomiast aby móc wskazać, że dane świadczenie jest świadczeniem złożonym (kompleksowym), powinno składać się ono z różnych czynności, których realizacja prowadzi jednak do jednego celu. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu - do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne czynności pomocnicze. Natomiast czynność należy uznać za pomocniczą, jeśli nie stanowi ona celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania usługi zasadniczej. Pojedyncza czynność traktowana jest zatem jak element czynności kompleksowej wówczas, jeżeli cel świadczenia czynności pomocniczej jest zdeterminowany przez czynność główną oraz nie można wykonać lub wykorzystać bez czynności pomocniczej czynności głównej.

Zatem, z ekonomicznego punktu widzenia świadczenia nie powinny być dzielone dla celów podatkowych wówczas, gdy tworzyć będą jedną czynność kompleksową, obejmującą kilka świadczeń pomocniczych. Jeżeli jednak w skład świadczenia wchodzić będą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

W przypadkach, w których występuje kilka czynności, które składają się w rezultacie na jedno zasadnicze świadczenie, możemy mówić o pewnym kompleksie świadczeń. Zagadnienie to było przedmiotem wielu orzeczeń wydawanych zarówno przez TSUE, jak i sądy administracyjne. Można tu przywołać, np. wyroki TSUE, które zapadły w sprawach C-111/05 Aktiebolaget NN v. Skatteverket i C-41/04 Levob Verzekeringen BV v. OV Bank NV, z których jednoznacznie wynika, że w sytuacji gdy dwa lub więcej niż dwa świadczenia (czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta są tak ściśle powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie dla celów podatku od wartości dodanej.

Stanowisko takie przedstawił również Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej w wyroku z dnia 25 lutego 1999 r., nr C-349/96 stwierdzając, że: Pojedyncze świadczenie ma miejsce zwłaszcza wtedy, gdy jedną lub więcej części składowych uznaje się za usługę zasadniczą, podczas gdy inny lub inne elementy traktuje się jako usługi pomocnicze, do których stosuje się te same zasady opodatkowania, co do usługi zasadniczej. Usługę należy uznać za usługę pomocniczą w stosunku do usługi zasadniczej, jeśli nie stanowi ona dla klienta celu samego w sobie, lecz jest środkiem do lepszego wykorzystania usługi zasadniczej.

Odnosząc się do zagadnienia będącego przedmiotem wniosku wskazać również należy, że:

- w wyroku TSUE z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen, Trybunał wskazał, że po pierwsze, z art. 2 ust. 1 szóstej dyrektywy wynika, że każda transakcja powinna być uznawana za odrębną i niezależną, a po drugie, że czynność złożona z jednego świadczenia w sensie ekonomicznym nie powinna być sztucznie rozdzielana, by nie zakłócać funkcjonowania podatku VAT. W ocenie Trybunału, aby określić, czy mamy do czynienia z jednym świadczeniem, należy przede wszystkim poszukać elementów charakterystycznych dla rozpatrywanej czynności celem ustalenia, czy podatnik dostarcza konsumentowi kilka odrębnych świadczeń głównych, czy też jedno świadczenie (pkt 20 wyroku). Podobnie jest w przypadku, jeśli dwa (lub więcej) świadczenia (lub czynności) dokonane przez podatnika na rzecz konsumenta, rozumianego jako przeciętny konsument, są tak ściśle związane, że stanowią one obiektywnie jedno tylko nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny (punkt 22 wyroku);

- w wyroku z dnia 27 września 2012 r. w sprawie C-392/11 Field Fisher Waterhouse LLP Trybunał wskazał, że aby móc uznać, że ogół świadczeń zapewnianych przez wynajmującego najemcy stanowi jedno świadczenie, należy zbadać, czy wykonywane świadczenia stanowią jedno nierozerwalne świadczenie gospodarcze, którego rozdzielenie miałoby charakter sztuczny, czy też obejmują one świadczenie główne, względem którego pozostałe świadczenia mają charakter dodatkowy (pkt 22 wyroku).

Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia (vide: wyrok TSUE z dnia 21 lutego 2008 r. w sprawie C-425/06 Part Service srl, ECLI:EU:C:2008:108, pkt 51-53, z dnia 11 czerwca 2009 r. w sprawie C‑572/07 RLRE Tellmer Property sro, ECLI:EU:C:2009:365, pkt 17-19 oraz z dnia 19 listopada 2009 r. w sprawie C-461/08 Don Bosco Onroerend Goed BV, ECLI:EU:C:2009:722, pkt 36-38).

Stanowisko takie przedstawiła również Rzecznik Generalna Juliane Kokott w opinii z dnia 22 października 2020 r. do sprawy C-581/19 Frenetikexito - Unipessoal Lda przeciwko Autoridade Tributária e Aduaneira wskazując, że „Wskazówką świadczącą o istnieniu jednego świadczenia złożonego jest też jednolity cel gospodarczy transakcji (26). Jeżeli przeciętnemu świadczeniobiorcy zależy właśnie na połączeniu kilku świadczeń, przemawia to za istnieniem jednego świadczenia złożonego. W świetle orzecznictwa Trybunału jedno świadczenie złożone występuje wtedy, kiedy wszystkie elementy świadczenia są niezbędne dla osiągnięcia jego celu (27)”. Rzecznik Generalna zauważyła także, że „Jeżeli zespół świadczeń i czynności ustala cenę łączną, w świetle orzecznictwa Trybunału jest to również wskazówka świadcząca o istnieniu jednego świadczenia złożonego (30). Odwrotnie natomiast: uzgodnienie odrębnych cen za poszczególne elementy świadczenia również jest jedynie wskazówką przemawiającą za istnieniem kilku niezależnych świadczeń (31)”. Należy zauważyć, że powołaną wyżej opinię podzielił TSUE w wydanym w dniu 4 marca 2021 r. wyroku C-581/19.

Świadczenie kompleksowe ma zatem miejsce wówczas, gdy relacja poszczególnych czynności (świadczeń) wykonywanych na rzecz jednego nabywcy, dzieli je na świadczenie podstawowe i świadczenia pomocnicze - tzn. takie, które umożliwiają skorzystanie ze świadczenia podstawowego (lub są niezbędne dla możliwości skorzystania ze świadczenia podstawowego). Jeżeli jednak świadczenia te można rozdzielić tak, że nie zmieni to ich charakteru ani wartości z punktu widzenia nabywcy - wówczas świadczenia takie powinny być traktowane jako dwa (lub więcej) niezależnie opodatkowane świadczenia.

W przypadku świadczeń kompleksowych o tym, czy świadczenie jest dostawą towarów, czy usługą powinien przesądzić element, który w ramach całego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94 Faaborg - Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04 Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji będzie wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, natomiast pozostałe czynności będą miały charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów, o której mowa w art. 7 ust. 1 ustawy. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji będzie usługa, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

Podsumowując, w przypadku gdy transakcja składa się z zespołu świadczeń i czynności, należy wziąć pod uwagę wszystkie okoliczności, w jakich jest ona dokonywana, w celu określenia po pierwsze, czy chodzi o dwa lub więcej świadczenia odrębne, czy też jest to jedno świadczenie złożone z kilku czynności, a po drugie, czy w tym ostatnim przypadku to jedno świadczenie powinno zostać zakwalifikowane jako dostawa towarów, czy jako świadczenie usług. Charakter danego świadczenia należy oceniać biorąc pod uwagę punkt widzenia nabywcy oraz cechy charakterystyczne tego świadczenia.

Przedstawione przez Wnioskodawcę czynności, składają się na świadczenie kompleksowe obejmujące wykonanie pomiarów budynku, oględzin ścian, opracowanie indywidualnego projektu zadaszenia pod konkretny wymiar, zamówienie produktów od dostawców, transport, wykonanie punktowych stóp betonowych, skompletowanie towarów (pergoli aluminiowej z krokwiami i zadaszeniem z poliwęglanu, markizorolety dachowej, rolet zacieniających, lamp LED) oraz ich wstępny montaż w warsztacie Wnioskodawcy (przycięcie elementów na właściwe długości, skrócenie słupów, zamontowanie uszczelek z profilami, zamontowanie oświetlenia), montaż i połączenie elementów zadaszenia z wylanymi wcześniej stopami betonowymi oraz elementami konstrukcyjnymi budynku. Przedmiotowe czynności są ze sobą tak powiązane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter. Świadczenie oferowane jest przez Wnioskodawcę w całości - nie jest możliwe zakupienie przez klienta odrębnie poszczególnych składowych świadczenia. Koszt poszczególnych etapów prac oraz zużywanych materiałów nie są przedstawiane klientowi, a cena obejmuje całość świadczenia, bez wyszczególnienia poszczególnych składowych.

Realizacja przedmiotowego świadczenia wymaga podjęcia wielu czynności, które nie stanowią celu samego w sobie i nie stanowią odrębnych świadczeń podlegających odrębnym stawkom podatkowym, lecz są środkami służącymi każdorazowo do wykonania ww. kompleksowego świadczenia. Wykonanie przyściennego zadaszenia tarasowego wymaga dokonania odpowiednich pomiarów oraz dostosowania montażu do konstrukcji danego budynku. Ponadto, same elementy przyściennego zadaszenia tarasowego bez prawidłowego montażu tracą swoją podstawową funkcjonalność, a jego poszczególne elementy stanowią wówczas zestaw niepełnowartościowych produktów. W związku z tym należy stwierdzić, że w tym konkretnym przypadku mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym.

Przy czym elementem dominującym jest usługa montażu przyściennego zadaszenia tarasowego, natomiast pozostałe czynności związane z jej wykonaniem mają charakter pomocniczy.

Za powyższym przemawia okoliczność, że z punktu widzenia klienta to właśnie ta czynność będzie miała dla niego największe znaczenie, gdyż o walorach użytkowych zadaszenia przyściennego decyduje trwałe połączenie elementów zadaszenia z elementami konstrukcyjnymi budynku za pomocą szpilek i kotew chemicznych. Ponadto, usługa montażu dominuje w stopniu złożoności wszystkich wykonywanych czynności. Co prawda, świadczenie polega także na dostawie towaru - zadaszenia (pergoli aluminiowej z krokwiami i zadaszeniem z poliwęglanu, markizorolety dachowej, rolet zacieniających, lamp LED), jednakże w tym przypadku najistotniejsze nie będzie przeniesienie prawa do rozporządzania nią jak właściciel. Patrząc „oczami przeciętnego klienta” większe znaczenie będzie miała praca, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę w ramach usługi montażu, niż samo zadaszenie. Z opisu zagadnienia wynika, że koszt towaru (pergoli aluminiowej z krokwiami i zadaszeniem z poliwęglanu, markizorolety dachowej, rolet zacieniających, lamp LED) jest największy w stosunku do kosztu całej transakcji, jednakże kwestia ta nie jest przesądzająca o dominującej wartości. Dla zamawiającego najważniejszym w całym świadczeniu jest montaż zadaszenia. Dlatego też klient zawiera z Wnioskodawcą umowę dotyczącą realizacji usługi, na którą udzielana zostaje 24 miesięczna gwarancja. Natomiast pozostałe czynności wykonywane w ramach przedmiotowego świadczenia tj. dostawę poszczególnych elementów zadaszenia, wykonanie pomiarów, opracowanie projektu oraz transport, należy uznać za czynności pomocnicze, gdyż są jedynie środkiem do zrealizowania głównego przedmiotu wniosku.

W związku z powyższym w dalszej części decyzji tutejszy Organ określi stawkę podatku oraz klasyfikację dla usługi (elementu dominującego) - montażu przyściennego zadaszenia tarasowego.

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1, z późn. zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382, z późn. zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Zgodnie z art. 42a ustawy, wiążąca informacja stawkowa, zwana dalej „WIS”, jest decyzją wydawaną na potrzeby opodatkowania podatkiem dostawy towarów, importu towarów, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów albo świadczenia usług, która zawiera:

1) opis towaru albo usługi będących przedmiotem WIS;

2) klasyfikację towaru według działu, pozycji, podpozycji lub kodu Nomenklatury scalonej (CN) albo według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług albo według sekcji, działu, grupy lub klasy Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych albo usługi według działu, grupy, klasy, kategorii, podkategorii lub pozycji Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, niezbędną do:

a) określenia stawki podatku właściwej dla towaru albo usługi,

b) stosowania przepisów ustawy oraz przepisów wykonawczych wydanych na jej podstawie - w przypadku, o którym mowa w art. 42b ust. 4;

3) stawkę podatku właściwą dla towaru albo usługi, z wyjątkiem przypadku, o którym mowa w art. 42b ust.4.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcje i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretacje wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z tytułem, Sekcja F Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług obejmuje OBIEKTY BUDOWLANE I ROBOTY BUDOWLANE.

W świetle wyjaśnień do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), sekcja F obejmuje:

- budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej oraz wodnej,

- roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym,

- opracowywanie kosztorysów stanowiących integralną część robót budowlanych,

- realizację projektów budowlanych do sprzedaży.

Sekcja ta nie obejmuje:

- zarządzania projektami budowlanymi w zakresie obiektów inżynierii lądowej i wodnej, sklasyfikowanego w 71.1,

- wynajmu maszyn i urządzeń budowlanych bez operatora, sklasyfikowanego w 77.32,

- usług instalowania mechanicznych lub elektrycznych urządzeń do zamykania sejfów i skarbców, powiązane z późniejszym ich monitorowaniem, sklasyfikowanych w 80.20.10.0.

W sekcji F zawarty jest m.in. dział 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE, który obejmuje:

- specjalistyczne roboty budowlane związane z budową budynków oraz obiektów inżynierii lądowej i wodnej, prowadzone przez wykonawców posiadających specjalistyczne umiejętności i specjalny sprzęt, tj. wbijanie pali, budowanie fundamentów, roboty betoniarskie, murarskie, kamieniarskie, montowanie i demontowanie rusztowań, wykonywanie pokryć dachowych itp.,

- wynajem sprzętu z operatorem sklasyfikowany w odpowiednich grupowaniach obejmujących roboty budowlane wykonywane przy jego użyciu,

- roboty wykończeniowe i wykonywanie instalacji budowlanych.

Roboty montażowe/instalacyjne mogą być przeprowadzone na terenie budowy lub w warsztatach. Zalicza się tu wykonywanie:

- instalacji gazowych, wodnych, kanalizacyjnych, centralnego ogrzewania i wentylacyjnych, instalowanie anten, wykonywanie instalacji alarmowych i pozostałych instalacji elektrycznych, instalowanie przeciwpożarowego systemu zraszającego, instalowanie dźwigów osobowych i towarowych oraz schodów ruchomych itp.,

- zakładanie izolacji cieplnych, wodnych, dźwiękochłonnych, roboty blacharskie, zakładanie przemysłowych instalacji chłodniczych, systemów oświetleniowych i systemów sygnalizacyjnych dróg, szlaków kolejowych, portów lotniczych i wodnych itp.

Instalacje te obejmują także związane z nimi prace remontowe.

Do pozostałych usług związanych z wykańczaniem obiektów budowlanych zalicza się m.in.:

- szklenie, tynkowanie, malowanie, układanie ceramicznych, betonowych lub kamiennych płytek podłogowych i ściennych, układanie pokryć dywanowych i parkietów, tapetowanie ścian itp., cyklinowanie podłóg, zakładanie stolarki budowlanej, zewnętrzne mycie budynków itp. Zalicza się tu również związane z tymi robotami prace remontowe.

W dziale PKWiU 43 mieści się klasa 43.32 ROBOTY INSTALACYJNE STOLARKI BUDOWLANEJ.

Pod pozycją PKWiU 43.32.10.0 sklasyfikowane zostały Roboty instalacyjne stolarki budowlanej. Zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015):

grupowanie to obejmuje także:

- roboty związane z instalowaniem futryn drzwiowych i okiennych oraz drzwi (z wyłączeniem drzwi automatycznych i obrotowych) i okien, okiennic, żaluzji drzwiowych i okiennych żaluzji listwowych, drzwi garażowych itp. wykonanych z dowolnego materiału,

- roboty związane ze wzmacnianiem drzwi zewnętrznych i roboty związane z instalowaniem wzmocnionych drzwi,

- roboty związane z instalowaniem drzwi przeciwpożarowych,

- roboty związane z instalowaniem wewnętrznych schodów, szaf ściennych, wbudowanych mebli kuchennych na wymiar,

- roboty związane z instalowaniem desek poszycia ścian, zakładaniem boazerii itp.,

- roboty związane z instalowaniem ruchomych przegród oraz podsufitki na konstrukcji metalowej,

- roboty związane z instalowaniem werand i oranżerii w prywatnych domach.

Grupowanie to nie obejmuje:

- robót związanych z instalowaniem ogrodzeń i balustrad, sklasyfikowanych w 43.29.12.0,

- robót związanych z instalowaniem drzwi automatycznych i obrotowych, sklasyfikowanych w 43.29.19.0,

- robót związanych z instalowaniem wyrobów kowalstwa artystycznego, sklasyfikowanych w 43.39.11.0,

- robót związanych z montażem mebli wolno stojących, sklasyfikowanych w 95.24.10.0.

Uwzględniając powyższe, usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem wniosku spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych działem PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Na mocy art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, innych niż klasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług w grupowaniu usługi związane z wyżywieniem (PKWiU 56), stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem art. 114 ust. 1 i art. 138i ust. 4.

Natomiast zgodnie z art. 146ef ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347 i 641) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy:

1) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%;

2) stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 2, art. 120 ust. 2 i 3 oraz tytule załącznika nr 3 do ustawy, wynosi 8%.

Zgodnie z art. 41 ust. 12 ustawy, stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się do:

1) dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym;

2) robót konserwacyjnych dotyczących:

a) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych,

b) lokali mieszkalnych w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12

- w zakresie w jakim wymienione roboty nie są objęte tą stawką na podstawie pkt 1

W myśl art. 41 ust. 12a ustawy, przez budownictwo objęte społecznym programem mieszkaniowym rozumie się obiekty budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych, lokale mieszkalne w budynkach niemieszkalnych sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 12, oraz obiekty sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w klasie ex 1264 - wyłącznie budynki instytucji ochrony zdrowia świadczących usługi zakwaterowania z opieką lekarską i pielęgniarską, zwłaszcza dla ludzi starszych i niepełnosprawnych, a także mikroinstalację, o której mowa w art. 2 pkt 19 ustawy z dnia 20 lutego 2015 r. o odnawialnych źródłach energii (Dz. U. z 2023 r. poz. 1436, 1597, 1681 i 1762), funkcjonalnie z nimi związaną, z zastrzeżeniem ust. 12b.

Dodatkowo wskazać należy, że zgodnie z art. 41 ust. 12b ustawy, do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym określonego w ust. 12a nie zalicza się:

1) budynków mieszkalnych jednorodzinnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 300 m²,

2) lokali mieszkalnych, których powierzchnia użytkowa przekracza 150 m².

Zgodnie z art. 41 ust. 12c ustawy, w przypadku budownictwa mieszkaniowego o powierzchni przekraczającej limity określone w ust. 12b stawkę podatku, o której mowa w ust. 2, stosuje się tylko do części podstawy opodatkowania odpowiadającej udziałowi powierzchni użytkowej kwalifikującej do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym w całkowitej powierzchni użytkowej, z zastrzeżeniem ust. 12 pkt 2.

Z kolei zgodnie z treścią art. 2 pkt 12 ustawy, obiekty budownictwa mieszkaniowego to budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

Z treści art. 41 ust. 12 pkt 1 ustawy wynika, że warunkiem zastosowania 8% stawki podatku jest spełnienie dwóch przesłanek. Po pierwsze zakres wykonywanych czynności musi dotyczyć dostawy, budowy, remontu, modernizacji, termomodernizacji, przebudowy lub robót konserwacyjnych dotyczących obiektów budowlanych lub ich części. Po drugie, obiekty budowlane lub ich części, których dotyczą ww. czynności, muszą być zaliczane do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym. Niespełnienie chociażby jednej z ww. przesłanek powoduje, że transakcja nie może korzystać z preferencyjnej, 8% stawki podatku.

Należy zauważyć, że wszystkie usługi wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy, których wykonanie w obiektach budowlanych lub ich częściach zaliczonych do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym daje podstawę do stosowania preferencyjnej stawki podatku od towarów i usług, nie zostały zdefiniowane w tej ustawie. Ponadto, ustawodawca nie odesłał również w tej materii do stosowania definicji zawartych w innych ustawach, w tym w Prawie budowlanym. Dlatego należy przyjąć, że czynności wymienione w art. 41 ust. 12 ustawy zostały wprowadzone do ustawy w rozumieniu przyjętym w języku powszechnym.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze świadczeniem kompleksowym sklasyfikowanym w PKWiU 43 ROBOTY BUDOWLANE SPECJALISTYCZNE.

Z opisu sprawy wynika, że zadaszenie montowane jest po wycięciu części elewacji, do elementu konstrukcyjnego budynku - porotherm, za pomocą szpilek gwintowanych i kotew chemicznych, w sposób uniemożliwiający jego przesunięcie w inne miejsce. Ponadto, zadaszenie montowane jest do wylanych wcześniej stóp fundamentowych. Przyścienne zadaszenie tarasowe jest trwale połączone z budynkiem stając się jego integralną częścią.

Demontaż wiąże się z uszkodzeniem samego zadaszenia oraz elementów konstrukcyjnych budynku. Ewentualne usunięcie zadaszenia wymaga wykonania prac budowlano-remontowych przywracających poprzedni stan budynku. Zdemontowane zadaszenie tarasowe całkowicie traci swoją funkcjonalność, gdyż przygotowywane jest na konkretny indywidualny wymiar według konkretnych oczekiwań danego klienta, uwzględniając przy tym specyfikę danego budynku. Nie jest zatem możliwe aby zadaszenie tarasowe zostało powtórnie zainstalowane.

Zamontowanie zadaszenia tarasowego poprawia komfort termiczny budynku, poprzez regulację dostępu światła słonecznego, co wpływa na zmniejszenie zapotrzebowania na ogrzewanie oraz klimatyzowanie. Zadaszenie chroni również taras i elewację przed działaniem warunków atmosferycznych.

Z opisu sprawy wynika zatem, że Wnioskodawca w ramach przedmiotowego świadczenia kompleksowego wykonuje szereg czynności niezbędnych do zrealizowania celu kompleksowej usługi, jakim jest modernizacja, ulepszenie i unowocześnienie budynku.

Tym samym, czynności wykonywane przez Wnioskodawcę prowadzą do realizacji określonego celu - jakim jest modernizacja budynku.

Według Słownika języka polskiego (Elżbieta Sobol, Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2005) pojęcie „modernizacja” - oznacza bowiem unowocześnienie i usprawnienie czegoś.

W celu zastosowania prawidłowej stawki VAT niezbędne jest jednak określenie, czy budynek w którym jest wykonywane świadczenie jest objęty społecznym programem mieszkaniowym.

Należy podkreślić, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydając wiążącą informację stawkową - w przedmiotowej tematyce - a więc w przedmiocie określenia czy usługa świadczona przez Wnioskodawcę stanowi modernizację obiektu budowlanego zaliczonego do budownictwa objętego społecznym programem mieszkaniowym, obowiązany jest m.in. samodzielnie zweryfikować czy rzeczywiście usługa w takim obiekcie jest/będzie wykonywana.

W myśl art. 2 pkt 12 ustawy, przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych w dziale 11.

W celu zastosowania prawidłowej stawki niezbędne jest określenie, czy dany obiekt jest obiektem wymienionym w art. 2 pkt 12 ustawy i jakie spełnia funkcje - mieszkalne czy użytkowe.

Należy zauważyć, że ustawa, poprzez podanie klasyfikacji, na potrzeby art. 41 ust. 12, odwołuje się do Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, która stanowi usystematyzowany wykaz obiektów budowlanych. Zatem, dla celów podatku od towarów i usług stosuje się przepisy rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. Nr 112 poz. 1316 ze zm.).

W sekcji 1 Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) Budynki w dziale 11 Budynki mieszkalne w grupie 111 Budynki mieszkalne jednorodzinne mieści się klasa 1110 Budynki mieszkalne jednorodzinne.

W analizowanej sprawie Wnioskodawca wskazał, że usługa kompleksowa opisana we wniosku będzie świadczona w budynku mieszkalnym sklasyfikowanym w PKOB 1110, zlokalizowany pod adresem (...).

W piśmie (....) wskazano, że budynek zlokalizowany pod adresem (....) jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, a jego łączna powierzchnia użytkowa wynosi (...). W piśmie wskazano również, że działka, na której posadowiony jest budynek, zgodnie z zapisami (...) w sprawie miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego dzielnic: (...) oznaczona jest symbolem (...) - tereny zabudowy mieszkaniowej jednorodzinnej.

W związku z powyższym, stwierdzić należy, że obiekt budowlany, w którym wykonywane są czynności będące przedmiotem wniosku, jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym, którego powierzchnia użytkowa nie przekracza 300 m².

Biorąc pod uwagę pismo z (...), okoliczności przedstawione we wniosku, jego uzupełnieniach oraz powołane przepisy prawa, uznać należy, że usługa (świadczenie kompleksowe) - wykonanie zadaszenia tarasowego, stanowi usługę modernizacji, o której mowa w art. 41 ust. 12 ustawy i podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 8%.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług (świadczeń kompleksowych) tożsamych pod każdym względem ze świadczeniem będącym przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej jej przedmiotem, które zostanie wykonane w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 3 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa (świadczenie kompleksowe) będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,

albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi (świadczenia kompleksowego) będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że:

- klasyfikacja usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- stawka podatku właściwa dla usługi (świadczenia kompleksowego), lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, odwołanie należy złożyć za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

W przypadku wniesienia podania w innej formie pozostawia się je bez rozpatrzenia, bez obowiązku zawiadamiania o tym wnoszącego (art. 169 § 1b w zw. z art. 168 § 1 Ordynacji podatkowej).

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).