Interpretacja 0111-KDSB2-1.440.116.2025.2.MSU

WIĄŻĄCA INFORMACJA STAWKOWA (WIS)

Na podstawie art. 42a ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2024 r. poz. 361 ze zm.), zwanej dalej ustawą, po rozpatrzeniu wniosku (…) z 29 kwietnia 2025 r. (ta sama data wpływu), uzupełnionego pismami z 20 maja 2025 r. (ta sama data wpływu) i 21 maja 2025 r. (ta sama data wpływu), Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje niniejszą wiążącą informację stawkową.

Przedmiot wniosku: usługa - laserowe usuwanie tatuażu na rękach

Opis usługi: Usługa laserowego usuwania tatuażu na rękach przy użyciu lasera (…), polega na docieraniu skoncentrowanej wiązki światła do skóry, dzięki której dochodzi do rozbicia cząsteczek barwnika (pigmentu) na mniejsze cząstki. W trakcie zabiegu nie jest przerywana ciągłość naskórka oraz nie powstaje żadna ingerencja w warstwy skórne, proces jest bezdotykowy i nieinwazyjny. Procedura zabiegu rozpoczyna się od konsultacji z klientem, gdzie jest informowany o wszystkich okolicznościach, efektach, jego celu, sposobie jego przeprowadzenia, przeciwwskazaniach, skutkach ubocznych i zaleceniach pozabiegowych. Klient wyraża zgodę na wykonanie zabiegu poprzez podpisanie odpowiedniego oświadczenia (karta zabiegowa). W ramach zabiegu Wnioskodawca wykonuje następujące czynności: (…) Usługa wykonywana jest w gabinecie, który świadczy usługi z zakresu kosmetologii. Osoba wykonująca zabieg powinna posiadać odpowiednie kompetencje potwierdzone certyfikatami ukończenia szkolenia, z uwzględnieniem specyfiki i zakresu obsługi laserów, bezpieczeństwa ich stosowania oraz przeciwwskazań do zabiegu. Wykonywanie czynności w ramach usługi świadczonej przez Wnioskodawcę nie wymaga profesjonalnej wiedzy medycznej (lekarskiej).

Rozstrzygnięcie: PKWiU 2015 - 96.09

Stawka podatku od towarów i usług: 23%

Podstawa prawna: art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy

Cel wydania WIS: określenie stawki podatku od towarów i usług

UZASADNIENIE

29 kwietnia 2025 r. Wnioskodawca złożył wniosek uzupełniony 20 i 21 maja 2025 r. w zakresie sklasyfikowania ww. usługi, w celu określenia stawki podatku od towarów i usług.

W treści wniosku przedstawiono następujący szczegółowy opis usługi:

Usługa laserowego usuwania tatuażu laserem kosmetycznym (…)

Usługa laserowego usuwania tatuaży polega na tym, że do skóry dociera skoncentrowana wiązka światła, która rozbija barwnik zawarty w skórze na mniejsze cząstki. W trakcie zabiegu nie jest przerywana ciągłość naskórka oraz nie powstaje żadna ingerencja w warstwy skórne, proces jest bezdotykowy i nieinwazyjny.

Poprzez wykorzystanie technologii lasera kosmetycznego (…) rozbijane cząsteczki barwnika (pigmentu tatuażu) są samoczynnie usuwane przez organizm człowieka powodując jego stopniową depigmentację.

Usługa dotyczy całego ciała tzn. umiejscowienie tatuażu przeznaczonego do usunięcia może znajdować się w dowolnej partii ciała (Głowa, Ręce, Dłonie, Tors, Plecy, Nogi, Stopy).

W ramach usługi laserowego usuwania tatuażu wykonywane są w kolejności poniższe czynności:

(…)

Do wykonania zabiegu usługi laserowego usuwania tatuażu wykorzystywane są następujące urządzenia, narzędzia i materiały: (…)

Przeciwwskazania do usuwania tatuażu laserem kosmetyczny (…) obejmują:

Ciążę i karmienie piersią, Świeżą opaleniznę, Skłonność do powstawania blizn, Choroby nowotworowe, Cukrzyca, Przyjmowanie antybiotyków, Świeży tatuaż.

Do wykonania zabiegu usługi laserowego usuwania tatuażu nie jest wymagana konsultacja lekarska, ponieważ w przypadku zaznaczenia przez klienta chorób lub przyjmowanych leków, przy których nie można wykonać zabiegu - nie wykonuje się zabiegu.

Celem usługi jest usunięcie pigmentu ze skóry tatuażu. Efektem może być całkowite usunięcie pigmentu lub rozjaśnienie w przypadku ciemnych pigmentacji. Cel klienta to poprawa wyglądu, ponieważ po wykonaniu zabiegu usuwania tatuażu klient pozbędzie się całkowicie niechcianego tatuażu bądź go rozjaśni (w przypadku celu rozjaśnienia pigmentacji).

Usługa wykonywana jest w gabinecie który świadczy usługi z zakresu kosmetologii. Osoba wykonująca zabieg laserowego usuwania tatuażu posiada odpowiednie kompetencje potwierdzone certyfikatami ukończenia szkolenia z bezpiecznego laserowego usuwania tatuażu. Z uwzględnieniem specyfiki i zakresu obsługi laserów, bezpieczeństwa ich stosowania oraz przeciwwskazań do zabiegu. Zgodnie z obowiązującym prawem do bezpiecznego wykonywania obu zabiegów potrzebne jest ukończenie specjalistycznego szkolenia z zakresu laserowego usuwania pigmentacji skóry. Nie jest wymagane wykształcenie medyczne.

Oczekiwania klienta w odniesieniu do usług będącej przedmiotem wniosku:

Klienci są poinformowani o możliwych efektach zabiegu, które są uzależnione od wieku pigmentacji tatuażu oraz intensywności koloru pigmentu, od których zależy całkowite usunięcie lub częściowe rozjaśnienie pigmentu w skórze. Oczekiwania są każdorazowo omawiane podczas konsultacji przed zabiegiem (podczas konsultacji wstępnej).

Zalecenia pozabiegowe:

Po przeprowadzonym zabiegu klient otrzymuje precyzyjne wytyczne dotyczące zaleceń pozabiegowych. Poniżej pełna treść przekazywanych instrukcji postępowania po zabiegu jakie otrzymuje klient (…).

Do wniosku dołączono: (…)

W uzupełnieniach z 20 i 21 maja 2025 r. Wnioskodawca doprecyzował, że przedmiotem wniosku jest usługa laserowego usuwania tatuażu na rękach.

Do uzupełnienia dołączono: (…)

Uzasadnienie klasyfikacji usługi

Stosownie do brzmienia art. 5a ustawy, towary i usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacji w układzie odpowiadającym Nomenklaturze scalonej (CN) zgodnej z rozporządzeniem Rady (EWG) nr 2658/87 z dnia 23 lipca 1987 r. w sprawie nomenklatury taryfowej i statystycznej oraz w sprawie Wspólnej Taryfy Celnej (Dz. Urz. WE L 256 z 07.09.1987, str. 1 ze zm. - Dz. Urz. UE Polskie wydanie specjalne, rozdz. 2, t. 2, str. 382 ze zm.) lub w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są klasyfikowane według Nomenklatury scalonej (CN) lub klasyfikacji wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują działy, pozycje, podpozycje lub kody Nomenklatury scalonej (CN) lub symbole klasyfikacji statystycznych.

Do celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług w zakresie świadczonych usług należy stosować Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz.U. z 2015 r., poz. 1676, z późn. zm.).

Podstawowe cele, konstrukcję i sposób posługiwania się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług oraz jej interpretację wskazują zasady metodyczne Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) zawarte w ww. rozporządzeniu.

Zasady metodyczne stanowią integralną część klasyfikacji. Zawarte w nich postanowienia obowiązują przy jej interpretacji i stosowaniu (pkt 1.3).

Zgodnie z pkt 1.2 zasad metodycznych, Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) składa się z:

- niniejszych zasad metodycznych,

- uwag do poszczególnych sekcji,

- schematu klasyfikacji.

Natomiast schemat klasyfikacji - jak wskazano w pkt 1.4 zasad metodycznych - stanowi wykaz grupowań i obejmuje:

- symbole grupowań,

- nazwy grupowań.

Stosownie do pkt 5.3.2 zasad metodycznych, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę.

W pkt 7.6 zasad metodycznych zawarto ogólne reguły klasyfikowania usług. I tak, na podstawie pkt 7.6.2, gdy przeprowadzona analiza opisu wykonywanych czynności wskazuje na możliwość zaliczenia usługi do dwóch lub kilku grupowań, należy przyjąć następujące reguły klasyfikowania, z tym jednak, że porównywać można jedynie grupowania tego samego poziomu hierarchicznego:

- grupowanie, które zawiera bardziej dokładny opis czynności, powinno być uprzywilejowane (wybrane) w stosunku do grupowania zawierającego opis ogólny,

- usługa złożona, składająca się z kombinacji różnych czynności, której nie można zaklasyfikować zgodnie ze wskazanym sposobem, powinna być zaklasyfikowana jak usługa, która nadaje całości zasadniczy charakter,

- usługę, której nie można zaklasyfikować zgodnie z (tiret 1, 2) należy zaklasyfikować w grupowaniu odpowiednim dla usługi o najbardziej zbliżonym charakterze.

Zgodnie z wyjaśnieniami do PKWiU 2015, Sekcja S POZOSTAŁE USŁUGI obejmuje:

- usługi świadczone przez organizacje członkowskie,

- usługi naprawy i konserwacji komputerów i sprzętu komunikacyjnego,

- usługi naprawy i konserwacji artykułów użytku osobistego i domowego,

- usługi prania i czyszczenia wyrobów włókienniczych i futrzarskich,

- usługi fryzjerskie i pozostałe usługi kosmetyczne,

- usługi pogrzebowe i pokrewne,

- usługi związane z poprawą kondycji fizycznej,

- pozostałe usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Sekcja ta nie obejmuje:

- usług naprawy broni sportowej i rekreacyjnej, sklasyfikowanych w 33.11.14.0,

- usług naprawy i konserwacji fotokopiarek, kalkulatorów, sklasyfikowanych w 33.12.16.0,

- usług naprawy ręcznych narzędzi mechanicznych, sklasyfikowanych w 33.12.17.0,

- usług naprawy i konserwacji profesjonalnych przyrządów i aparatów do pomiaru czasu, sklasyfikowanych w 33.13.11.0,

- usług parkingowych, sklasyfikowanych w 52.21.24.0,

- usług edukacyjnych świadczonych przez organizacje członkowskie, sklasyfikowanych w dziale 85,

- usług w zakresie opieki zdrowotnej, sklasyfikowanych w dziale 86,

- usług renowacji prac artystycznych, sklasyfikowanych w 90.03.11.0.

W sekcji S zawarty jest m.in. dział 96 POZOSTAŁE USŁUGI ŚWIADCZONE DLA LUDNOŚCI, który obejmuje:

- pranie i czyszczenie chemiczne wyrobów tekstylnych i futrzarskich,

- fryzjerstwo i pozostałe zabiegi kosmetyczne,

- pogrzeby i działalność pokrewną,

- pozostałą indywidualną działalność usługową, gdzie indziej niesklasyfikowaną.

Dział ten nie obejmuje:

- peruk, sklasyfikowanych w 32.99.30.0,

- wypożyczania odzieży innej niż odzież robocza, nawet, jeśli czyszczenie tych rzeczy jest integralną częścią tej działalności, sklasyfikowanego w 77.29.15.0,

- utrzymania terenów zieleni na cmentarzach, sklasyfikowanego w 81.30.12.0,

- usług świadczonych przez organizacje religijne w zakresie uroczystości pogrzebowych, sklasyfikowanych w 94.91.10.0,

- naprawy i przeróbek odzieży itp., sklasyfikowanych w 95.29.11.0.

W dziale tym mieści się klasa PKWiU 96.09 Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej nie sklasyfikowane, w której pod pozycją PKWiU 96.09.19.0 zamieszczono Pozostałe różnorodne usługi, gdzie indziej niesklasyfikowane, które obejmują:

- usługi biur matrymonialnych,

- usługi w zakresie badań grafologicznych i genealogicznych,

- usługi astrologiczne, chiromantów i spirytystyczne,

- usługi w zakresie wiedzy tajemnej, wróżby (ezoteryka),

- usług w zakresie radiestezji (różdżkarstwa),

- usługi wykonywania tatuaży i piercingu,

- usługi świadczone przez czyścibutów, portierów, palaczy w kotłowni, pracowników wyznaczonych do parkowania samochodów itp.,

- usługi toalet publicznych,

- pozostałe różnorodne usługi indywidualne, gdzie indziej niesklasyfikowane.

Uwzględniając powyższe, jak również mając na uwadze przedstawiony opis usługi, w szczególności fakt, że wykonywana jest ona bez użycia jakichkolwiek kosmetyków, a jej celem jest przywrócenie poprzedniego wyglądu skóry tj. przed wykonaniem na ciele tatuaży, a nie upiększenie ciała, czy też poprawa urody, stwierdzić należy, że przedmiotowa usługa spełnia kryteria i posiada właściwości dla usług objętych klasą PKWiU 96.09 Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Klasyfikacja została dokonana zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015), zwłaszcza z uwzględnieniem pkt 5.3.2 tych zasad.

Uzasadnienie zastosowania stawki podatku od towarów i usług

W myśl art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Jak stanowi art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2024 r. do końca roku, w którym suma wydatków wymienionych w art. 40 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny (Dz.U. poz. 2305 oraz z 2023 r. poz. 347, 641, 1615, 1834 i 1872) określonych na ten rok w ustawie budżetowej, w brzmieniu obowiązującym na dzień 31 lipca tego roku, oraz planie finansowym Funduszu Wsparcia Sił Zbrojnych przedłożonym zgodnie z art. 42 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2022 r. o obronie Ojczyzny albo projekcie tego planu przedstawionym do zatwierdzenia Ministrowi Obrony Narodowej zgodnie z art. 42 ust. 2 i 3 tej ustawy, jeżeli plan ten nie został przedłożony zgodnie z art. 42 ust. 4 tej ustawy, po wyłączeniu planowanych przepływów finansowych w ramach tej sumy wydatków, jest wyższa niż 3% wartości produktu krajowego brutto określonego zgodnie z art. 40 ust. 2 tej ustawy stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2, art. 110, art. 120 ust. 3a i art. 138i ust. 4, wynosi 23%.

Jak wynika z art. 146ef ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłosi, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej „Monitor Polski”, koniec okresu obowiązywania stawek podatku, o których mowa w ust. 1, w terminie do dnia 31 października roku, dla którego zostały spełnione warunki określone w ust. 1.

Opisana we wniosku usługa mieści się w klasie PKWiU 96.09 Pozostałe usługi świadczone dla ludności, gdzie indziej nie sklasyfikowane. Usługa ta nie została wymieniona jako usługa, dla której ustawodawca, w ustawie oraz w aktach wykonawczych wydanych na jej podstawie, przewidział obniżoną stawkę podatku. Zatem, właściwą stawką dla opodatkowania przedmiotowej usługi jest stawka podatku od towarów i usług w wysokości 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy w zw. z art. 146ef ust. 1 pkt 1 ustawy.

Informacje dodatkowe

Niniejsza WIS jest ważna, jeśli w przedmiotowej sprawie nie ma zastosowania zwolnienie podmiotowe lub przedmiotowe od podatku od towarów i usług. W zakresie wyeliminowania lub zastosowania zwolnienia Wnioskodawca może zwrócić się o interpretację indywidualną do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała.

Podmiot, na rzecz którego wydano WIS, może ją stosować wyłącznie do usług tożsamych pod każdym względem z usługą będącą przedmiotem niniejszej decyzji.

Niniejsza WIS wiąże, z zastrzeżeniem art. 42c ust. 2-2d ustawy, organy podatkowe wobec podmiotu, dla którego została wydana, oraz ten podmiot, w odniesieniu do usługi będącej jej przedmiotem, która zostanie wykonana w okresie ważności WIS (art. 42c ust. 1 pkt 2 ustawy), z wyjątkiem następujących przypadków:

- podmiot ten złożył fałszywe oświadczenie, że w dniu złożenia wniosku o WIS, w zakresie przedmiotowym tego wniosku, nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani kontrola celno-skarbowa oraz że w tym zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego (art. 42b ust. 3 ustawy),

- usługa, będąca przedmiotem niniejszej WIS, stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy (art. 42ca ustawy).

Niniejsza WIS jest ważna przez okres 5 lat licząc od dnia następującego po dniu jej doręczenia (art. 42ha ust. 1 ustawy).

WIS traci ważność przed upływem 5 lat, z dniem:

1) następującym po dniu doręczenia decyzji o zmianie WIS albo decyzji o uchyleniu WIS,
albo

2) wygaśnięcia na podstawie art. 42h ust. 1

- w zależności od tego, które ze zdarzeń nastąpiło wcześniej (art. 42ha ust. 2 ustawy).

WIS wygasa z mocy prawa przed upływem powyższego terminu w przypadku zmiany przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku odnoszących się do usługi będącej przedmiotem tej WIS, gdy zmiana tych przepisów spowodowała, że

- klasyfikacja usługi, lub

- stawka podatku właściwa dla usługi lub

- podstawa prawna stawki podatku

staje się niezgodna z tymi przepisami.

Wygaśnięcie WIS następuje z dniem wejścia w życie przepisów, z którymi WIS stała się niezgodna (art. 42h ust. 1 ustawy).

Do liczenia terminów okresu ważności WIS stosuje się odpowiednio art. 12 - Ordynacji podatkowej.

POUCZENIE

Od niniejszej decyzji - stosownie do art. 220 § 1 w związku z art. 221 oraz art. 223 § 2 Ordynacji podatkowej - służy Stronie odwołanie do Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w terminie 14 dni od dnia jej doręczenia.

Odwołanie zgodnie z art. 42g ust. 4 ustawy, można złożyć wyłącznie za pośrednictwem systemu teleinformatycznego e-Urząd Skarbowy na stronie https://www.podatki.gov.pl/e-urzad-skarbowy/ będąc użytkownikiem konta/wyznaczając użytkownika konta organizacji w e-Urzędzie Skarbowym.

Odwołanie od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw decyzji, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 Ordynacji podatkowej).